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1、第十四章第十四章成本控制：标准成本系统成本控制：标准成本系统一、成本控制概述一、成本控制概述二、标准成本控制二、标准成本控制第一节第一节 成本控制概述成本控制概述n一、成本控制的含义一、成本控制的含义n成本控制是对企业生产经营过程中发生的各种耗费进成本控制是对企业生产经营过程中发生的各种耗费进行控制。它有广义和狭义之分。行控制。它有广义和狭义之分。n广义的成本控制就是成本经营，强调对企业生产经营广义的成本控制就是成本经营，强调对企业生产经营的各个环节和方面进行全过程的控制。包括成本预测、的各个环节和方面进行全过程的控制。包括成本预测、成本计划、成本日常控制、成本分析和考核等一系列成本计划、成本
2、日常控制、成本分析和考核等一系列环节。环节。n狭义的成本控制也称成本的日常控制，主要是指对生狭义的成本控制也称成本的日常控制，主要是指对生产阶段产品成本的控制。即运用一定的方法将生产过产阶段产品成本的控制。即运用一定的方法将生产过程中构成产品成本的一切耗费限制在预先确定的计划程中构成产品成本的一切耗费限制在预先确定的计划成本范围内，然后通过分析实际成本与计划成本之间成本范围内，然后通过分析实际成本与计划成本之间的差异，找出原因，采取对策以降低成本。的差异，找出原因，采取对策以降低成本。二、成本控制的类型二、成本控制的类型按控制的时间分类按控制的时间分类:事前、事中和事后成本控制；事前、事中和事
3、后成本控制；按照成本费用的构成分：生产成本控制和非生产成本按照成本费用的构成分：生产成本控制和非生产成本控制。控制。按控制的原理分类：前馈性、防护性和反馈性按控制的原理分类：前馈性、防护性和反馈性按控制的手段分类：绝对成本控制和相对成本控制按控制的手段分类：绝对成本控制和相对成本控制按控制的对象分类：产品成本控制和质量成本控制按控制的对象分类：产品成本控制和质量成本控制 按控制的时期分类：经营期成本控制和使用寿命期成按控制的时期分类：经营期成本控制和使用寿命期成本控制本控制三、成本控制的原则三、成本控制的原则n全面控制全面控制n讲求效益讲求效益n目标管理及责任落实目标管理及责任落实n物质利益物
4、质利益n例外管理例外管理例外指重要的、不正常的、不符合常规例外指重要的、不正常的、不符合常规的关键性成本差异的关键性成本差异例外的判断标准：重要性、一贯性、可例外的判断标准：重要性、一贯性、可控性和特殊性控性和特殊性四、成本控制的程序四、成本控制的程序n确定成本控制的目标和程序确定成本控制的目标和程序n分解落实控制的目标分解落实控制的目标n计算并分析成本差异计算并分析成本差异n进行考核评价进行考核评价第二节第二节 标准成本控制标准成本控制n一、标准成本控制系统的构成一、标准成本控制系统的构成（一）标（一）标准成本控制系统的涵义准成本控制系统的涵义 标准成本控制，也称为标准成本制度、标准成本会计
5、标准成本控制，也称为标准成本制度、标准成本会计或标准成本法。它是以制定的标准成本为基础，将实或标准成本法。它是以制定的标准成本为基础，将实际发生的成本与标准成本进行对比，揭示成本差异形际发生的成本与标准成本进行对比，揭示成本差异形成的原因和责任，采取相应措施，实现对成本有效控成的原因和责任，采取相应措施，实现对成本有效控制的一种成本控制系统。制的一种成本控制系统。（二）（二）标准成本控制系统的内容标准成本控制系统的内容 n标准成本的制定标准成本的制定n成本差异的计算分析成本差异的计算分析n成本差异的帐务处理成本差异的帐务处理二、标准成本及其制定二、标准成本及其制定（一）（一）标准成本的涵义标准
6、成本的涵义 标准成本：指按成本项目反映的、在已经达到的标准成本：指按成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下，应当发生生产技术水平和有效经营管理条件下，应当发生的单位产品成本目标。是根据产品的耗费标准和的单位产品成本目标。是根据产品的耗费标准和耗费的标准价格预先计算的产品成本。耗费的标准价格预先计算的产品成本。标准成本的两种含义：一种是指单位产品的标准标准成本的两种含义：一种是指单位产品的标准成本；一种是指实际产量的标准成本。成本；一种是指实际产量的标准成本。（二）制定（二）制定标准成本标准成本的意义的意义 n（三）（三）标准成本的分类标准成本的分类 n1 1、标准成本按其
7、制定所依据的生产技术和经营管标准成本按其制定所依据的生产技术和经营管理水平理水平，分为理想标准成本和正常标准成本分为理想标准成本和正常标准成本。理想标准成本是指在最优的生产条件下，利用理想标准成本是指在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。制定现有的规模和设备能够达到的最低成本。制定的依据：的依据：理论上的业绩标准，指在生产过程中毫无技术理论上的业绩标准，指在生产过程中毫无技术浪费，不存在废品损失和停工损失。浪费，不存在废品损失和停工损失。生产要素的理想价格，指生产要素在计划期间生产要素的理想价格，指生产要素在计划期间的最低价格水平的最低价格水平可能实现的最高生产经营能力利
8、用水平，理论可能实现的最高生产经营能力利用水平，理论上可能达到的设备生产能力利用程度。上可能达到的设备生产能力利用程度。n正常标准成本是指在效率良好的条件下，正常标准成本是指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量，预计价格和预计生产经营能力利用程度制预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本，这一标准考虑了生产定出来的标准成本，这一标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差。过程中不可避免的损失、故障和偏差。n正常标准成本的特点：正常标准成本的特点：A.A.客观性和科学性；客观性和科学性；B.B.现实性；现实性；C.C.激励
9、性激励性;D.D.稳定性稳定性 n2 2、标准成本按其适用期标准成本按其适用期，分为现行标准成本和分为现行标准成本和基本标准成本基本标准成本 n现行标准成本是指根据其适用期间应该发生的现行标准成本是指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。标准成本。n基本标准成本是指一经制定，只要基本标准成本是指一经制定，只要生产的基本生产的基本条件无重大变化条件无重大变化就不予变动的一种标准成本。就不予变动的一种标准成本。n重大变化是指产品的物理结构变化，重要原材重大变化是指产品的物理结构变化，重要原材料和劳动力价格的重大变化，生产技
10、术和工艺料和劳动力价格的重大变化，生产技术和工艺的根本变化。由于市场供求导致的价格变化和的根本变化。由于市场供求导致的价格变化和生产能力利用程度的变化，工作方法改变而导生产能力利用程度的变化，工作方法改变而导致的效率变化等，不属于重大变化。致的效率变化等，不属于重大变化。（四）（四）标准成本的制定标准成本的制定 标准成本标准成本=用量标准用量标准价格标准价格标准n1.1.直接材料标准成本的制定直接材料标准成本的制定某单位产品耗用的直接材料的标准成本是某单位产品耗用的直接材料的标准成本是由材料的用量标准和价格标准两项因素决由材料的用量标准和价格标准两项因素决定的。定的。n2.2.直接人工标准成本
11、的制定直接人工标准成本的制定直接人工标准成本是由直接人工的价格标直接人工标准成本是由直接人工的价格标准和直接人工用量标准两项因素决定的。准和直接人工用量标准两项因素决定的。n3.3.制造费用标准成本的制定制造费用标准成本的制定制造费用的标准成本是由制造费用价格标制造费用的标准成本是由制造费用价格标准和制造费用用量标准两项因素决定的。准和制造费用用量标准两项因素决定的。n4.4.单位产品标准成本卡单位产品标准成本卡(示例示例)成本项目成本项目标准单价标准单价(标准分配率标准分配率)标准用量标准用量标准成本标准成本直接材料直接材料0.60.6元元/千克千克100100千克千克6060直接人工直接人
12、工4 4元元/小时小时1010小时小时4040变动制造费用变动制造费用2 2元元/小时小时1010小时小时2020变动成本合计变动成本合计120120三、成本差异的计算分析三、成本差异的计算分析n（一）成本差异的涵义（一）成本差异的涵义 n在标准成本制度下，成本差异，是指企业在一定在标准成本制度下，成本差异，是指企业在一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额。关的标准成本之间的差额。（二）成本差异的类型（二）成本差异的类型1 1、按其形成过程分：用量差异和价格差异、按其形成过程分：用量差异和价格差异 用量差异用量差异是反映由
13、于直接材料、直接人工和变动性是反映由于直接材料、直接人工和变动性制造费用等要素实际用量消耗与标准用量消耗不一制造费用等要素实际用量消耗与标准用量消耗不一致而产生的成本差异。其计算公式如下：致而产生的成本差异。其计算公式如下：n用量差异标准价格用量差异标准价格（实际产量下的实际用量（实际产量下的实际用量-实际产量下的标准用量）实际产量下的标准用量）价格差异价格差异是反映由于直接材料、直接人工和变动性是反映由于直接材料、直接人工和变动性制造费用等要素实际价格水平与标准价格水平不一制造费用等要素实际价格水平与标准价格水平不一致而产生的成本差异。其计算公式为：致而产生的成本差异。其计算公式为：n价格差
14、异（实际价格价格差异（实际价格-标准价格）标准价格）实际产量实际产量下的实际用量下的实际用量n2 2、按其与其它因素的关系分：纯差异与混、按其与其它因素的关系分：纯差异与混合差异合差异从理论上讲，任何一类差异在计算时都需从理论上讲，任何一类差异在计算时都需要假定某个因素变动时，其他因素固定在要假定某个因素变动时，其他因素固定在一定基础上不变。把其他因素固定在标准一定基础上不变。把其他因素固定在标准的基础上，计算得出的差异就是的基础上，计算得出的差异就是纯差异纯差异。混合差异混合差异又叫联合差异，是指总差异扣除又叫联合差异，是指总差异扣除所有的纯差异后的剩余差异。所有的纯差异后的剩余差异。n3
15、3、按成本差异性质的不同分：有利差异与不、按成本差异性质的不同分：有利差异与不利差异利差异n有利差异有利差异，是指因实际成本低于标准成本而形，是指因实际成本低于标准成本而形成的节约差。成的节约差。n不利差异不利差异，则指因实际成本高于标准成本而形，则指因实际成本高于标准成本而形成的超支差。但这里的有利与不利是相对的，成的超支差。但这里的有利与不利是相对的，并不是有利差异越大越好。例如，不能为了盲并不是有利差异越大越好。例如，不能为了盲目追求成本的有利差异，而不惜以牺牲质量为目追求成本的有利差异，而不惜以牺牲质量为代价。代价。n4 4、按是否可以控制分：可控差异与不可控差异、按是否可以控制分：可
16、控差异与不可控差异n可控差异可控差异，是指受主观努力程度影响而形成的差，是指受主观努力程度影响而形成的差异，又叫主观差异。它是成本控制的重点所在。异，又叫主观差异。它是成本控制的重点所在。n不可控差异不可控差异，是指与主观努力程度关系不大，主，是指与主观努力程度关系不大，主要受客观原因影响而形成的差异，又叫客观差异。要受客观原因影响而形成的差异，又叫客观差异。n5 5、按其构成内容不同分：直接材料成本差异、按其构成内容不同分：直接材料成本差异、直接人工成本差异和制造费用成本差异直接人工成本差异和制造费用成本差异n（三）变动成本差异计算与分析（三）变动成本差异计算与分析n变动成本差异计算的通用模
17、式变动成本差异计算的通用模式n价差价差=实际用量实际用量（实际价格实际价格-标准价格标准价格）n量差量差=(=(实际数量实际数量-标准用量标准用量)标准价格标准价格n1 1、直接材料成本差异直接材料成本差异的计算与的计算与分析分析n材料价格差异材料价格差异=实际数量实际数量(实际价格实际价格-标准价格标准价格)n材料数量差异材料数量差异=(=(实际数量实际数量-标准数量标准数量)标准价格标准价格 n直接材料成本差异直接材料成本差异=价格差异价格差异+数量差异数量差异 n例：例：某企业采用标准成本制度计算产品成某企业采用标准成本制度计算产品成本。本。直接材料单位产品标准成本为直接材料单位产品标准
18、成本为 135 135 元元 ,其中其中：用量标准用量标准 3 3 公斤公斤/件件，价格标价格标准准 45 45 元元/公斤。本月购公斤。本月购入入A A 材料一批材料一批 32000 32000 公斤公斤，实际价格每公斤实际价格每公斤 40 40 元元 ,共共计计 l280000 l280000 元。本月投产甲产品元。本月投产甲产品 8000 8000 件件，领用领用A A 材料材料 30000 30000 公斤。要求公斤。要求 :计算计算A A材材料的价格差异料的价格差异、数量差异数量差异。2 2、直接人工成本差异直接人工成本差异计算与计算与分析分析工资率差异工资率差异=实际工时实际工时(
19、实际工资率实际工资率-标准工资率标准工资率)人工效率差异人工效率差异=(=(实际工时实际工时-标准工时标准工时)标准工资率标准工资率直接人工成本差异直接人工成本差异=工资率差异工资率差异+人工效率差异人工效率差异 n例：已知某企业生产甲产品，其标准成本的相关资例：已知某企业生产甲产品，其标准成本的相关资料如下：单件产品耗用料如下：单件产品耗用A A材料材料1010千克，每千克的标千克，每千克的标准单价为准单价为3 3元；耗用元；耗用B B材料材料8 8千克，每千克标准单价千克，每千克标准单价为为5 5元；单位产品的标准工时为元；单位产品的标准工时为3 3小时，标准工资率小时，标准工资率为为12
20、12元元/小时；标准变动性制造费用率为小时；标准变动性制造费用率为8 8元元/小时；小时；标准固定性制造费用率为标准固定性制造费用率为1212元元/小时。小时。n假定本期实际产量假定本期实际产量13001300件，发生实际工时件，发生实际工时41004100小时，小时，直接人工总差异为直接人工总差异为+3220+3220元，属于超支差。元，属于超支差。n要求：（要求：（1 1）计算甲产品的单位标准成本；）计算甲产品的单位标准成本；n（2 2）计算实际发生的直接人工；）计算实际发生的直接人工；n（3 3）计算直接人工的效率差异和工资率差异。）计算直接人工的效率差异和工资率差异。3 3、变动制造费
21、用的差异变动制造费用的差异计算与计算与分析分析 变动制造费用成本差异，是指实际产量下实际变动制造费用成本差异，是指实际产量下实际发生的变动制造费用与实际产量下的标准变动发生的变动制造费用与实际产量下的标准变动制造费用的差异。其计算公式为：制造费用的差异。其计算公式为：耗费差异耗费差异=实际工时实际工时(实际分配率实际分配率-标准分配率标准分配率)效率差异效率差异=(=(实际工时实际工时-标准工时标准工时)标准分配率标准分配率成本差异成本差异=耗费差异耗费差异+效率差异效率差异n例：已知某企业生产一种产品，其变动性制例：已知某企业生产一种产品，其变动性制造费用的标准成本为造费用的标准成本为242
22、4元元/件（件（8*38*3小时小时/件）。件）。本期实际产量本期实际产量13001300件，发生实际工时件，发生实际工时41004100小小时，变动性制造费用总差异为时，变动性制造费用总差异为-40-40元，属于节元，属于节约差。约差。n要求：（要求：（1 1）计算实际发生的变动性制造费用；）计算实际发生的变动性制造费用；n（2 2）计算变动性制造费用的效率差异；）计算变动性制造费用的效率差异；n（3 3）计算变动性制造的耗费差异。）计算变动性制造的耗费差异。（四）（四）固定制造费用成本差异分析固定制造费用成本差异分析n固定制造费用成本差异，是指实际产量下实际固定固定制造费用成本差异，是指实
23、际产量下实际固定制造费用与实际产量下标准固定制造费用的差异。制造费用与实际产量下标准固定制造费用的差异。n其计算公式为：其计算公式为：n固定制造费用成本差异实际产量下实际固定制造固定制造费用成本差异实际产量下实际固定制造费用实际产量下标准固定制造费用费用实际产量下标准固定制造费用 实际分配率实际分配率实际工时标准分配率实际工时标准分配率实际产量实际产量下的标准工时下的标准工时n标准分配率固定制造费用预算总额标准分配率固定制造费用预算总额预算产量标预算产量标准总工时准总工时1 1、两差异法、两差异法n固定制造费用成本差异固定制造费用成本差异=预算差异能量差异预算差异能量差异n耗费差异耗费差异=实
24、际数实际数-预算数预算数n能量差异能量差异=预算数预算数-固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本 =(=(生生产能量产能量-实际产量标准工时实际产量标准工时)标准分配率标准分配率 2 2、三差异法、三差异法n固定制造费用成本差异固定制造费用成本差异 =开支差异能力差异效率差异开支差异能力差异效率差异n开支开支差异差异=实际数实际数-预算数预算数 =固定制造费用实际数固定制造费用实际数-标准分配率标准分配率生产能量生产能量n闲置能量差异闲置能量差异 =固定制造费用预算固定制造费用预算-实际工时实际工时标准分配率标准分配率 =（生产能量生产能量-实际工时实际工时）标准分配率标准分配率n效率差异效
25、率差异 =（实际工时实际工时-实际产量标准工时实际产量标准工时）标准分配率标准分配率n例：例：某公司本期生产某公司本期生产 A A 产品产品 400 400 件件，实实际耗用工时为际耗用工时为 5000 5000 小时小时，实际固定制造实际固定制造费用费用 45000 45000 元元，单位产品的工时耗用标准单位产品的工时耗用标准为为 12 12 小时。本期预算固定制造费用为小时。本期预算固定制造费用为 42000 42000 元元，预计工时为预计工时为 5600 5600 小时。小时。n要求要求 :采用三因素分析法计算固定制造费采用三因素分析法计算固定制造费用差异。用差异。1、某企业根据以下
26、资料制定甲产品耗用材料、某企业根据以下资料制定甲产品耗用材料的标准成本。的标准成本。标准标准A A材料材料B B材料材料C C材料材料预计发票单价（元预计发票单价（元/千克）千克）装卸检验等成本（元装卸检验等成本（元/千克）千克）小计小计15151 1161650502 2525223230.50.523.523.5材料设计用量（千克材料设计用量（千克/件）件）允许损耗量（千克允许损耗量（千克/件）件）小计小计30300.50.530.530.515151 1161640400 04040甲产品消耗直接材料资料甲产品消耗直接材料资料n20X820X8年年3 3月，该企业实际购入月，该企业实际购
27、入A A材料材料26002600千克，其千克，其中生产甲产品耗用中生产甲产品耗用25002500千克，采购材料时实际支千克，采购材料时实际支付付3900039000元，本期生产出甲产品元，本期生产出甲产品8080件。件。n要求：（要求：（1 1）确定甲产品直接材料的标准成本。）确定甲产品直接材料的标准成本。n（2 2）计算）计算A A材料的总差异和分差异。材料的总差异和分差异。n2 2、已知、已知A A企业生产甲产品，其标准成本资料企业生产甲产品，其标准成本资料见表。见表。项目项目价格标准价格标准数量标准数量标准金额金额直接材料直接材料100100元元/吨吨0.20.2吨吨/件件2020直接人
28、工直接人工4 4元元/小时小时5 5小时小时/件件2020变动制造变动制造费用费用0.80.8元元/小时小时5 5小时小时/件件4 4合计合计4444n本月该企业实际购入材料本月该企业实际购入材料190190吨，采购材料吨，采购材料时实际支付时实际支付1710017100元，实际生产量为元，实际生产量为800800件，件，实际耗用材料实际耗用材料176176吨，实际人工工时吨，实际人工工时44004400小小时，实际发生直接人工时，实际发生直接人工1716017160元，变动性制元，变动性制造费用造费用40004000元。要求：分别计算各成本项元。要求：分别计算各成本项目的成本差异和分差异。目的成本差异和分差异。四、成本差异的账务处理四、成本差异的账务处理