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1、1 应收款项中级财务会计第三章2 Contents Page目录页2 第一节应收账款第二节应收票据第三节预付账款及其他应收款第四节应收款项减值3 3 Transition Page过渡页第一节应收账款应收账款概述应收账款的核算4 应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认收入的同时，确认应收账款。应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。第一节应收账款一、应收账款概述（一）应收账款的含义5（二）应收账
2、款的作用1增加销售商业竞争是应收账款产生的直接原因。市场竞争激烈时，信用销售是促进销售的一种重要方式。信用销售实际是向顾客提供了两项交易：销售产品和在一定时期内提供资金。信用销售方式能够吸引客户的原因主要有以下两点：首先，在银根紧缩、市场疲软和资金匮乏的情况下，客户总是希望通过赊欠方式得到需要的材料物资和劳务；其次，许多客户希望保留一段时间的支付期以检验商品和复核单据。因此，在市场竞争激烈的情况下，如果某家企业不采用商业信用销售方式，那么市场就会萎缩，销售收入和利润就会减少，最终可能导致企业亏损甚至倒闭。第一节应收账款一、应收账款概述6（二）应收账款的作用2减少存货从财务角度看，应收账款和存货
3、都属于流动资产，但两者的性质是不同的。正常情况下，应收账款是一种可以确认为收入的债权，而存货除占用一部分资金外，其持有成本相对较高，如储存费用、保险费用、管理费用等。从生产目的来看，产品售出并因此获得利润是生产的目的，将生产出来的产品放在仓库里而未实现销售有违企业建立的目的。从资信评级角度看，存货的流动性要比应收账款差，虽然财务人员在计算流动比率时将存货和应收账款一视同仁，但在计算速动比率时则将存货予以扣除。只有存货不是过时产品，而且与应收账款相比更易于抵押或典当来换取现金时，持有存货才比持有应收账款更具有优势。第一节应收账款一、应收账款概述7 第一节应收账款一、应收账款概述（三）应收账款的范
4、围第一，应收账款是指因销售活动或提供劳务而形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；第二，应收账款是指流动资产性质债权，不包括长期的债权，如购买长期债券等；第三，应收账款是指本公司应收客户的款项，不包括本公司付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。8 在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。存在商业折扣的情况下，应按照扣除商业折扣后的实际售价确认应收账款。存在现金折扣情况下，企业应收账款的入账价值应当按总价法确认。第一节应收账款一、应收账款概述（四）应收账款的计价9 企业应设置“应收账款”科
5、目，核算应收账款的增减变动及其结存情况，该科目属资产类科目。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。本科目的主要账务处理有：第一节应收账款二、应收账款的核算10（1）本科目发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等，按专用发票上注明的增值税，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。（2）企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫运费时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”科目。第一节应收账款二、应收账款的
6、核算11（3）企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。（4）企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值，借记“原材料”“库存商品”“固定资产”“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，按应支付的相关税费和其他
7、费用，贷记“银行存款”科目。第一节应收账款二、应收账款的核算12（5）将债权转为投资，企业应按应享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。（6）以修改其他债务条件进行清偿的，企业应按修改其他债务条件后的债权的公允价值，借记“应收账款”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。第一节应收账款二、应收账款的核算13 第一节应收账款二、应收账款的核算例2015年11月2日，弘拓公司向友谊公司销售商品一批，货款总计30000
8、元，适用的增值税税率为17%，代垫运杂费2000元（假设不作为计税基数），款项暂未收到。弘拓公司的账务处理如下：借：应收账款友谊公司37100贷：主营业务收入30000应交税费应交增值税（销项税额）5100银行存款2000收到货款时，编制的会计分录为：借：银行存款37100贷：应收账款友谊公司3710014 第一节应收账款二、应收账款的核算例2015年11月15日，弘拓公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计20000元，给买方的商业折扣为10%，适用增值税税率为17%，代垫运杂费1000元（假设不作为计税基数）。弘拓公司的账务处理如下：借：应收账款22060贷：主营业务收入1800
9、0应交税费应交增值税（销项税额）3060银行存款1000收到货款时，编制的会计分录为：借：银行存款22060贷：应收账款2206015 第一节应收账款二、应收账款的核算例2015年11月15日，弘拓公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款为200000元，规定对货款部分的付款条件为2/10，1/20，n/30，适用的增值税税率为17%。假设折扣时不考虑增值税，弘拓公司的账务处理如下：（1）销售业务发生时，根据有关销货发票，编制的会计分录为：借：应收账款234000贷：主营业务收入200000应交税费应交增值税（销项税额）34000（2）假如客户于10天内付款，编制的会计分录为：借：银行存款2
10、30000财务费用4000贷：应收账款234000（3）假如客户于20天内付款，编制的会计分录为：借：银行存款232000财务费用2000贷：应收账款234000（4）假如客户30天内付款，则无现金折扣，编制的会计分录为：借：银行存款234000贷：应收账款23400016 16 Transition Page过渡页第二节应收票据应收票据的概述应收票据的核算17 应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的未到期或未承兑的商业汇票。票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。商业汇票是一种由出票人签发的，委
11、托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据，由银行以外的付款人承兑的即为商业承兑汇票。商业承兑汇票既可由收款人出票，付款人承兑，也可由付款人出票并承兑。商业承兑汇票业务仅限于人民币，汇票的付款期限最长不超过6个月。应收票据的含义第二节应收票据一、应收票据的概述18 123第一，承兑对象不同。商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑，银行承兑汇票由银行来承兑。相对而言银行承兑汇票的保障性更强。第二，签发对象不同。商业承兑汇票按交易双方约
12、定，由销货企业或购货企业签发，但由购货企业承兑。银行承兑汇票由在银行开立存款账户的存款人签发。承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。第三，商业承兑汇票签发人银行存款不足时，银行可拒绝支付，银行承兑汇票签发者银行存款不足时，银行见票无条件支付。银行承兑汇票和商业承兑汇票的区别有：第二节应收票据一、应收票据的概述4第四，银行承兑汇票较商业承兑汇票安全系数高。19 应收票据收票据按照到期时间可分为短期应收票据和长期应收票据，如无特指，应收票据即为短期应收票据。应收票据常出现于3种情况：应收账款延期；为新顾客提供应用；赊销商品。长期应收票据因长期合同而发生，包括销售机器设备等大型商品、提供贷
13、款等，我国尚无长期应收票据业务。应收票据按是否带息分为带息应收票据和不带息应收票据。带息应收票据是票面注明利息的应收票据，其利息应单独计算；不带息应收票据是票面不注明利息的应收票据。第二节应收票据一、应收票据的概述20 应收票据第二节应收票据一、应收票据的概述企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号码和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。21 应收票据的到期日应按不同的约定方式
14、来确定。如约定按日计算，则应以足日为准，在其计算时按算头不算尾或算尾不算头的方式确定。例如，6月10日开出的60天商业汇票的到期日为8月9日。如约定按月计算，则足月为标准，在计算时按到期月份的对日确定，若到期月份无此对日，应按到期月份的最后日确定。例如，8月31日开出的6个月商业汇票，到期日应为下年2月28日（若有29日为29日）；若此汇票为8个月时，到期日应为下年的4月30日。应收票据到期日的确定方法第二节应收票据一、应收票据的概述22 应收票据的利息计算应收票据利息应收票据面值票据利率票据期限带息商业承兑汇票的利息计算方式：第二节应收票据一、应收票据的概述注注：上述公式中的“利率”，一般是
15、指年利率，如果按月计算利息，应将年利率换算为月利率，如果按日计算利息，应将年利率换算为日利率。为了计算方便，银行通常按一个月30天和一年360天计算。例如，弘拓公司5月15日销售商品一批，货款102 564元，增值税额17 436元，当日收到商业承兑汇票面值120 000元，利率5%，期限4个月。8月31日该票据到期，应计利息120 0005%4122 000（元）。23 企业应当设置“应收票据”科目，核算应收票据取得、票款收回等情况。企业持有的应收票据不得计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将应收票据的账面余额转入应收账款，并计提相
16、应的坏账准备。企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，涉及增值税销项税额的，还应按销项税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。第二节应收票据二、应收票据的核算24 持未到期的商业汇票向银行贴现，符合金融工具确认和计量准则有关金融资产终止确认条件的，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目；不符合金融工具确认和计量准则有关金融资产终止确认条件的，不应结转应收票据，应按实际收到的
17、金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按其差额，贷记“短期借款”等科目。第二节应收票据二、应收票据的核算25 将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目，涉及增值税进项税额的，还应按进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目。商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。第二节应收票据二、应收票据的核算26（一）应收票据取
18、得的核算因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据时，按票据的面值，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。因销售商品而收到的应收票据时，按票据的面值，借记“应收票据”科目，按不含增值税的收入，贷记“主营业务收入”科目，按应交的税费，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。第二节应收票据二、应收票据的核算27（一）应收票据取得的核算第二节应收票据二、应收票据的核算例2015年10月12日，弘拓公司向友谊公司销售商品一批，货款总计10000元，适用的增值税税率为17%，收到一张3个月后到期的商业承兑汇票。弘拓公司的账务处理如下：借：应收票据友谊公司11700贷：主营业务收入10000应交税费应
19、交增值税（销项税额）170028（二）应收票据到期的核算对于带息应收票据，期末按应收票据面值和确定的票面利率计提利息，并增加应收票据的账面余额。借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。若为带息商业汇票，到期收回时，按到期值，借记“银行存款”科目，按票据账面余额，贷记“应收票据”科目，按尚未计提利息的部分，贷记“财务费用”科目；若为不带息商业汇票，到期收回时，按到期值，借记“银行存款”科目，按票据面值，贷记“应收票据”科目。第二节应收票据二、应收票据的核算29 第二节应收票据二、应收票据的核算例2015年10月1日，弘拓公司销售产品一批给友谊公司，增值税专用发票上注明销售收入为500000元
20、，增值税税额85000元，收到友谊公司交来6个月带息商业承兑汇票一张，面值585000元，票面利率为6%。弘拓公司的账务处理如下：（1）收到票据时，编制的会计分录为：借：应收票据友谊公司585000贷：主营业务收入500000应交税费应交增值税（销项税额）85000（2）年度终了（2015年12月31日），计提票据利息，编制的会计分录为：票据利息5850006%1238775（元）借：应收票据8775贷：财务费用8775（3）票据到期收到款项时，编制的会计分录为：2015年的票据利息5850006%1238775（元）收款金额5850005850006%126602550（元）借：银行存款60
21、2550贷：应收票据友谊公司593775财务费用30（三）应收票据贴现的核算第二节应收票据二、应收票据的核算贴息票据到期值贴现率贴现期贴现票据实收金额票据到期值贴息票据贴现是持票人以未到期的应收票据，通过背书手续，请银行按贴现率从票据价值中扣取贴现日起到票据到期日止的贴息后，以余额兑付给持票人。是融通资金的一种信贷形式。背书的应收票据是此项借款的担保品。票据价值就是票据的到期值，不带息票据为票据的面值，带息票据为票据到期的本利和金额。用应收票据向银行申请贴现时，持票人必须在票据上“背书”。票据到期值与贴现收到金额之间的差额，叫贴息或贴现息，通常记入“财务费用”科目。贴息的数额根据票据的到期值按
22、贴现率及贴现期计算。其计算公式为：31（三）应收票据贴现的核算应收票据贴现的计算过程可概括为以下四个步骤：第一步：计算应收票据到期值。第二步：计算贴现利息。贴现利息到期值贴现率360贴现日数其中，贴现日数票据期限已持有票据期限第三步：计算贴现所得。贴现所得到期值贴现利息第四步：编制会计分录。（1）如果是持商业承兑汇票到银行贴现，且银行有追索权，按贴现所得，借记“银行存款”科目，按贴现所得与票据账面余额的差额，借记“短期借款利息调整”，按票据账面余额，贷记“短期借款成本”科目。（2）如果是持银行承兑汇票到银行贴现，按贴现所得，借记“银行存款”科目，按贴现所得小于票据账面余额的差额，借记“财务费用
23、”科目，按票据账面余额，贷记“应收票据”科目，按贴现所得大于票据账面余额的差额，贷记“财务费用”科目。第二节应收票据二、应收票据的核算32 第二节应收票据二、应收票据的核算例如果弘拓公司在该票据到期前向银行贴现，且银行有追索权，则其应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额（即减去贴现利息后的净额）与票据金额之间的差额确认“短期借款利息调整”。假定弘拓公司贴现获得现金净额115830元，则编制的会计分录为：借：银行存款115830短期借款利息调整 1170贷：短期借款成本11700033 第二节应收票据二、应收票据的核算例2015年4月30日，弘拓公司以4月15日签发60天到期、票面利率为10
24、%、票据面值为600000元的带息银行承兑汇票向银行贴现，贴现率为16%。计算过程如下：（1）票据到期值60000060000010%36060610000（元）（2）计算贴现利息先计算到期日：4月15日签发，60天到期，到期日为6月14日。计算过程为：4月：3015116（天）5月：31（天）6月：13（天）合计：60（天）再计算贴现天数：方法一：从贴现日4月30日至到期日6月14日，共计45天，计算过程如下：4月：303011（天）5月：31（天）6月：13（天）合计：45（天）方法二：贴现日数票据期限已持有票据期限601545（天）贴现利息61000016%3604512200（元）（3
25、）贴现所得61000012200597800（元）（4）弘拓公司编制的会计分录为：借：银行存款597800财务费用2200贷：应收票据60000034 第二节应收票据二、应收票据的核算例2015年10月1日，弘拓公司取得一张银行承兑汇票，票据面值为10000元，票面利率为12%，6个月期限；当年末已计提3个月的利息，2014年1月1日将该票据贴现，贴息率为10%。（1）票据到期值100001000012%12610600（元）（2）计算贴现利息1060010%123265（元）（3）贴现所得1060026510335（元）（4）弘拓公司编制的会计分录为：借：银行存款10335贷：应收票据100
26、00财务费用33535（四）应收票据转让的核算应收票据转让是指持票人因偿还前借款等原因，将未到期的商业汇票背书转让给其他单位或者是个人的活动。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对于票据的到期付款负有连带责任。企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。将持有的应收票据背书转让时，应按票面金额结转。如为带息票据，还应将尚未计提的利息冲减财务费用。第二节应
27、收票据二、应收票据的核算36 第二节应收票据二、应收票据的核算例2015年10月1日，弘拓公司取得应收票据，票据面值为20000元，票面利率为6%，6个月期限；2016年2月1日，将该票据背书转让购进原材料，专用发票注明价款为24000元，进项税额为4080元，差额部分通过银行支付。弘拓公司的账务处理如下：（1）2015年12月31日计提利息时，编制的会计分录为：2015年的票据利息200006%123300（元）借：应收票据300贷：财务费用300（2）2016年2月1日，编制的会计分录为：2016年的票据利息200006%121100（元）借：原材料24000应交税费应交增值税（进项税额）
28、4080贷：应收票据20300财务费用100银行存款768037 第二节应收票据二、应收票据的核算例弘拓公司销售一批产品给友谊公司，货已发出，货款300000元，增值税销项税额为51000元。按合同约定3个月以后付款，友谊公司交给弘拓公司一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额351000元。弘拓公司的账务处理如下：借：应收票据351000贷：主营业务收入300000应交税费应交增值税（销项税额）510003个月后，应收票据到期，弘拓公司收回款项351000元，存入银行。编制的会计分录为：借：银行存款351000贷：应收票据351000如果该票据到期，友谊公司无力偿还票款，弘拓公司应将到期票据
29、的票面金额转入“应收账款”科目。借：应收账款351000贷：应收票据35100038 38 Transition Page过渡页第三节预付账款及其他应收款预付账款其他应收款39（一）预付账款的含义预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。在日常核算中，预付账款按实际付出的金额入账，如预付的材料款、商品采购货款、必须预先发放的在以后收回的农副产品预购定金等。对购货企业来说，预付账款是一项流动资产。作为流动资产，预付款项不是用货币抵偿的，而是要求企业在短期内以某种商品、提供劳务或服务来抵偿。第三节预付账款及其他应收款一、预付账款40 预付账款一般包括预付的货款、预付的购货定金。施工企业
30、的预付账款主要包括预付工程款、预付备料款等。（二）预付账款的范围第三节预付账款及其他应收款一、预付账款41 会计分期（三）预付账款的核算4临时存款账户第三节预付账款及其他应收款一、预付账款企业应当设置“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及结存情况，该科目借方登记企业向供货商预付的货款，贷方登记企业收到所购物品应结转的预付货款，期末借方余额反映企业向供货单位预付而尚未发出货物的预付货款；本科目期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补货和获得劳务的款项。“预付账款”科目应按供应单位设置明细账，进行明细核算。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接在“
31、应付账款”科目核算，但在编制“资产负债表”时，应当将“预付账款”和“应付账款”的金额分别反映。42 会计分期（三）预付账款的核算第三节预付账款及其他应收款一、预付账款123（1）企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；（2）收到所购物资时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额，借记“物资采购”或“原材料”“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“预付账款”科目；（3）补付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；预付账款的账务处理主要有：4（4）退回多付的款项，借记“银行存款”科目，
32、贷记“预付账款”科目；43 会计分期（三）预付账款的核算第三节预付账款及其他应收款一、预付账款5（5）企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。企业应按预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，借记“其他应收款预付账款转入”科目，贷记“预付账款”科目。除转入“其他应收款”科目的预付账款外，其他预付账款不得计提坏账准备。预付账款的账务处理主要有：44（一）其他应收款的含义其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。其他应收款应当按实际发生的金额入账。第三节预付账
33、款及其他应收款二、其他应收款45 应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；1应收的出租包装物租金；2应向职工收取的各项垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；3（二）其他应收款的范围第三节预付账款及其他应收款二、其他应收款存出保证金，如租入包装物支付的押金；4其他各种应收、暂付款项。5其他应收款的主要内容包括：46（三）其他应收款的核算第三节预付账款及其他应收款二、其他应收款企业应当设置“其他应收款”科目，核算其他应收款的增减变动及结存情况。本科目应当按照其他应收款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。企业发生其他各种应收、暂付
34、款项时，借记“其他应收款”科目，贷记有关科目；收回或转销各种款项时，借记“库存现金”“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。该科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。47 47 Transition Page过渡页第四节应收款项减值应收款项减值损失的确认坏账准备的账务处理48 第四节应收款项减值一、应收款项减值损失的确认企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回，这类无法收回的应收款项就是坏账。应收款项符合下列条件之一的，可以确认为坏账：p因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回；p因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回；
35、p因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回；p因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回。坏账及坏账损失49 企业因坏账而遭受的损失为坏账损失或减值损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。第四节应收款项减值一、应收款项减值损失的确认坏账及坏账损失50 确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。企业采用备抵法进行坏账核
36、算时，应按期估计坏账损失。按期估计坏账损失的方法主要有应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。第四节应收款项减值一、应收款项减值损失的确认应收账款减值的确认方法51 应收款项余额百分比法就是按应收款项余额的一定比例计算提取坏账准备金。至于计提比例，由于各行业应收款项是否能及时收回，其风险程度不一，各行业规定比例不尽一致。其中，农业企业、施工企业、房地产开发企业为1%，对外经济合作企业为2%，其他各类企业为0.3%0.5%，外商投资企业为3%。企业每期坏账准备数额的估计要求合理适中，估计过高会造成期间成本人为升高，估计过低则造成坏账准备不足以抵减实际发生的坏帐，起不到坏账准备
37、金的应有作用。在应收款项余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收款项的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。1应收款项余额百分比法第四节应收款项减值一、应收款项减值损失的确认52 采用应收款项余额百分比法计提坏账准备的计算公式为：（1）首次计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备期末应收款项余额坏账准备计提百分比（2）以后计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应计提的坏账准备金额（或）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）1应收款项余额百分比法第四节应收款项减值一、应收款项减值损失
38、的确认53 账龄分析法是指根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。在采用账龄分析法时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收款项，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；存在多笔应收款项、且各笔应收款项账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应逐笔确认收到的应收款项；如无法做到，则应按先发生先收回的原则确定，剩余应收款项的账龄按原账龄加上本期应增加的账龄确定。2账龄分析法第四节应收款项减值一、应收款项减值损失的确认54 采用账龄分析法计提坏账准备的计算公式如下：（1）首次计提坏账准备的计算公式为：（2）以后计提坏账准备的计算公式为：当期应计提的坏账准备当期
39、按应收账款计算应计提的坏账准备金额（或）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）2账龄分析法第四节应收款项减值一、应收款项减值损失的确认55 销货百分比法是按当期赊销金额的一定百分比估计坏账损失的办法。采用这一方法的理由是坏账损失的产生与赊销业务直接相关，当期赊销业务越多，产生坏账损失的可能性就越大。因此，可以根据过去的经验和当前有关资料，估计坏账损失与赊销净额之间的比率，再用这一比率乘以当期的赊销净额，计算坏账损失的估计数。3销货百分比法第四节应收款项减值一、应收款项减值损失的确认采用销货百分比法计提坏账准备的计算公式为：当期应计提的坏账准备本期销售总额（或赊销额）坏账准备计提比例56 可以看出，
40、采用销货百分比法，在决定各年度应提的坏账准备金额时，并不需要考虑坏账准备账户上已有的余额。从利润表的观点看，由于这种方法主要是根据当期利润表上的销货收入数字来估计当期的坏账损失，因此坏账费用与销货收入能较好地配合，比较符合配比概念。但是由于计提坏账时没有考虑到坏账准备账户以往原有的余额，如果以往年度出现坏账损失估计错误的情况就不能自动更正，资产负债表上的应收账款净额也就不一定能正确的反映其变现价值。因此，采用销货百分比法还应该定期地评估坏账准备是否适当，及时做出调整，以便能更加合理地反映企业的财务状况。3销货百分比法第四节应收款项减值一、应收款项减值损失的确认57 个别认定法是指根据单笔应收款
41、项的可收回性估计坏账损失的方法。如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项有明显差别，则可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备。该方法强调所售特定物品的实物，由于销售成本取决于销售给顾客的具体物品，个别认定法使管理者可以从大量实物相同但历史成本不同的物品中进行选择来填报销售单，从而控制利润和存货价值。4个人认别法第四节应收款项减值一、应收款项减值损失的确认计提坏账准备的方法及提取比例等均由企业自行确定，并且一经确定不得随意变更。如需变更，除应经股东大会或董事会或类似机构批准，并且按照法律、行政法规的规定报有关各方备案外，还应在会计报表附注中予以说明。58 企业应当设置“坏账准备”科目，核
42、算应收款项的坏账准备计提、转销等情况，其贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。第四节应收款项减值二、坏账准备的账务处理59 例2014年12月31日，弘拓公司对应收友谊公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为5000000元，弘拓公司根据友谊公司的资信情况确定应计提500000元坏账准备。2014年12月31日计提坏账准备时，弘拓公司的账务处理如下：借：资产减值损失计提坏账准备 500000贷：坏账准备500000第四节应收款项减值二、坏账准备的账务处理（1）企业计提坏账准备时，按应减记的金
43、额，借记“资产减值损失计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失计提的坏账准备”科目。60 例2015年12月15日，弘拓公司对友谊公司的应收账款实际发生坏账损失150000元。2015年12月15日确认坏账损失时，弘拓公司的账务处理如下：借：坏账准备150000贷：应收账款150000第四节应收款项减值二、坏账准备的账务处理（2）企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。企业实际发生坏账损失时，借记“
44、坏账准备”科目，贷记“应收账款”“其他应收款”等科目。61 例2015年12月31日，假定弘拓公司应收友谊公司的账款余额为6000000元，经减值测试，甲公司应计提600000元坏账准备。根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为600000元。计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方350000（500000150000）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为250000（600000350000）元。弘拓公司的账务处理如下：借：资产减值损失计提的坏账准备250000贷：坏账准备250000第四节应收款项减值二、坏账准备的账务处理62 例2016年1月12日，弘拓公司收回2015年已作坏账转销的应收账款150000元，已存入银行。弘拓公司的账务处理如下：借：应收账款150000贷：坏账准备150000借：银行存款150000贷：应收账款150000第四节应收款项减值二、坏账准备的账务处理（3）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账户余额。已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”“其他应收款”等科目。谢谢观看http:/