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1、9 流动负债流动负债CURRENT LIABILITIESCURRENT LIABILITIESChapter 9 级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计中中 Intermediate Accounting 通过本章学习，通过本章学习，理解负债的定义，流动负债与长期理解负债的定义，流动负债与长期负债的区别，掌握负债及流动负债的分类及主要流动负负债的区别，掌握负债及流动负债的分类及主要流动负债的会计处理，明确流动负债在资产负债表中的披露，债的会计处理，明确流动负债在资产负债表中的披露，认识和掌握或有负债的涵义和内容。认识和掌握或有负债的涵义和内容。学习目的与要求学习目的与要求 重点重点 应交税
2、金、职工薪酬的核算，以及或有负债的界定应交税金、职工薪酬的核算，以及或有负债的界定与披露。与披露。难点难点 增值税业务的会计处理。增值税业务的会计处理。教学重点与难点教学重点与难点一、负债概述一、负债概述（一）负债的定义（一）负债的定义 我国的我国的企业会计准则基本准则企业会计准则基本准则：“负债是指企业过去的交易或事项负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。的现时义务。”二、负债的特征二、负债的特征是企业承担的是企业承担的现时义务现时义务负债预期会导致经济利益流出企业负债预期会导致经济利益流出企业负债是由负债是由过去的过去的
3、交易或事项形成的交易或事项形成的法定义务和推定义务法定义务和推定义务三、负债的分类三、负债的分类（一）按负债的偿还期分类（一）按负债的偿还期分类 1.1.流动负债流动负债 2.2.非流动负债非流动负债（二）按负债的偿还方式分类（二）按负债的偿还方式分类 1.1.货币性负债货币性负债:直接用货币偿付、偿付的货币直接用货币偿付、偿付的货币量已确定不变的债务，如应付账款、应付票据、量已确定不变的债务，如应付账款、应付票据、应付公司债券等。应付公司债券等。2.2.非货币性负债：以实物及其他非货币性资产非货币性负债：以实物及其他非货币性资产偿付的债务，如预收货款、售出产品质量担保负偿付的债务，如预收货款
4、、售出产品质量担保负债等。债等。四、流动负债的定义与特征四、流动负债的定义与特征（一）定义（一）定义 将在一年或正常营业周期内偿还的债务将在一年或正常营业周期内偿还的债务 （二）特征（二）特征 1.1.偿还期限短，为债权人提出要求时即期偿偿还期限短，为债权人提出要求时即期偿付，或在一年或一个营业周期内必须履行付，或在一年或一个营业周期内必须履行的义务。的义务。2.2.到期时必须动用流动资产、提供劳务或举到期时必须动用流动资产、提供劳务或举借新的流动负债作为偿债手段。借新的流动负债作为偿债手段。（三）流动负债的分类（三）流动负债的分类1.1.按其应付金额是否肯定分类按其应付金额是否肯定分类（1
5、1）应付金额确定的流动负债）应付金额确定的流动负债 短期借款，应付账款，应付票据、短期借款，应付账款，应付票据、预收账款、应付职工薪酬、其他应付款等预收账款、应付职工薪酬、其他应付款等（2 2）应付金额视经营情况而定的流动负债）应付金额视经营情况而定的流动负债 应交所得税，应付股利应交所得税，应付股利 （3 3）应付金额须予估计的流动负债）应付金额须予估计的流动负债 产品质量但保债务产品质量但保债务 、贷款担保等、贷款担保等2.2.流动负债按其产生的原因分类流动负债按其产生的原因分类（1 1）借贷形成的流动负债）借贷形成的流动负债短期借款、应计利息以及一年内到期的长期负债等短期借款、应计利息以
6、及一年内到期的长期负债等 （2 2）营业活动形成的流动负债）营业活动形成的流动负债 外部业务结算中形成的：外部业务结算中形成的：应付票据、应付账款、预收款项、应交销售税金等应付票据、应付账款、预收款项、应交销售税金等 企业内部往来形成的：企业内部往来形成的：应付职工薪酬应付职工薪酬（3）收益分配形成的流动负债）收益分配形成的流动负债 应交所得税，应付股利、应付利润、应付奖金等。应交所得税，应付股利、应付利润、应付奖金等。五、流动负债的核算五、流动负债的核算（一）短期借款的核算（一）短期借款的核算（二）应付票据的核算（二）应付票据的核算（三）应付账款的核算（三）应付账款的核算（四）预收账款的核算
7、（四）预收账款的核算（五）其他应付款（五）其他应付款（六）应付职工薪酬（六）应付职工薪酬（七）应交税费的核算（七）应交税费的核算（八）应付利息（八）应付利息（九）应付股利（九）应付股利五、流动负债的核算五、流动负债的核算（一）短期借款的核算（一）短期借款的核算（二）应付票据的核算（二）应付票据的核算1 1、不带息票据、不带息票据签发时签发时到期支付票款到期支付票款到期无力支付票款到期无力支付票款2 2、带息票据、带息票据签发时签发时计息计息到期支付票款到期支付票款银行承兑汇票到期无力承兑银行承兑汇票到期无力承兑 例题例题 甲公司为增值税一般纳税人，从乙公司购入原材料一甲公司为增值税一般纳税人，
8、从乙公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为批，增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税万元，增值税1.7万万万元，该批材料已验收入库。同时开立并承兑同等金额的带万元，该批材料已验收入库。同时开立并承兑同等金额的带息商业承兑汇票一张，期限息商业承兑汇票一张，期限3个月，年利率个月，年利率5%。（三）应付账款的核算（三）应付账款的核算入账金额入账金额总价法总价法具体核算具体核算 现金折扣现金折扣总价法总价法 商业折扣商业折扣 销售折让销售折让 商业折扣商业折扣商业折扣（税法上称之为折扣销售），是指销货商业折扣（税法上称之为折扣销售），是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量
9、方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。较大等原因，而给予购货方的价格优惠。税法规定税法规定如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣。理，均不得从销售额中减除折扣。例：红叶公司销售材料例：红叶公司销售材料1 0001 000吨给黄河公司，每吨吨给黄河公司，每吨不含税价格为不含税价格为1 0001 000元，假定红叶公司给予黄
10、河元，假定红叶公司给予黄河公司公司5%5%的商业折扣，材料已验收入库，货款尚未的商业折扣，材料已验收入库，货款尚未支付。支付。第一种情况：如果黄河公司收到的发票，是将折扣第一种情况：如果黄河公司收到的发票，是将折扣额与销售额在同一张发票上清明的，则：额与销售额在同一张发票上清明的，则：销售额销售额=1001 00095%=95 000=1001 00095%=95 000元元进项税额进项税额=95 00017%=16150=95 00017%=16150元元应作如下会计分录：应作如下会计分录：借：材料采购借：材料采购 95 00095 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（
11、进项税额）16 15016 150 贷：应付账款贷：应付账款 111 150111 150第二种情况如果在黄河公司收到的发票中，折扣额第二种情况如果在黄河公司收到的发票中，折扣额和销售额不在同一张发票上注明，则进项税额应和销售额不在同一张发票上注明，则进项税额应为为1001 00017%=17 0001001 00017%=17 000元，黄河公司就编制元，黄河公司就编制如下会计分录：如下会计分录：借：材料采购借：材料采购 95 00095 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 00017 000 贷：应付账款贷：应付账款 112 000112 000销售折
12、让销售折让 销售折让是指货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销售方需给予购货方的一种价格折让。红叶公司销售材料1 000吨给黄河公司，每吨不含税价格为1 000元，材料已验收入库，货款尚未支付。例红叶公司销售材料红叶公司销售材料1 0001 000吨给黄河公司，每吨给黄河公司，每吨不含税价格为吨不含税价格为1 0001 000元，材料已验收入库，元，材料已验收入库，货款尚未支付。货款尚未支付。黄河公司收到货物后发现有黄河公司收到货物后发现有1010吨不太符合吨不太符合要求，红叶公司决定给予这要求，红叶公司决定给予这1010吨货物每吨吨货物每吨200200元的折让，销售折让共计元
13、的折让，销售折让共计2 0002 000元。元。购货会计分录如下：购货会计分录如下：借：材料采购借：材料采购 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 00017 000 贷：应付账款贷：应付账款 117 000117 000那么发生销售折让后，应作如下会计会录那么发生销售折让后，应作如下会计会录 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）340340 财务费用财务费用 1 6601 660 贷：应付账款贷：应付账款 2 0002 000（四）预收账款的核算（四）预收账款的核算 例题例题 甲公司接受一批订货合同，按
14、合同规定，货款金额总甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计计400 000元，预计元，预计6个月完成。订货方预付货款个月完成。订货方预付货款40%，另，另外外60%待完工发货后再支付。该货物的增值税税率为待完工发货后再支付。该货物的增值税税率为17%。（五）其他应付款（五）其他应付款其他应付款包括：应付经营租赁方式租入固定资产和包其他应付款包括：应付经营租赁方式租入固定资产和包 装物的租金，职工未按时领取的工资，存入保证金（如装物的租金，职工未按时领取的工资，存入保证金（如 包装物押金），应付、暂收其他单位或个人的款项等。包装物押金），应付、暂收其他单位或个人的款项等。（六）应付职工
15、薪酬应付职工薪酬1、职工薪酬的内容、职工薪酬的内容 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。及其他相关支出。包括：包括：构成工资总额的各组成部分：与国家统计口径一致构成工资总额的各组成部分：与国家统计口径一致职工福利费职工福利费“五险一金五险一金”工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费非货币性福利非货币性福利解除劳动关系补偿：辞退福利解除劳动关系补偿：辞退福利除股份支付形式外的薪酬（除股份支付形式外的薪酬（CAS11CAS11），均由本准则规范），均由本准则规范2 2、范围、范围(1)(1)职工的范围职工的范围包括与企业订立正式
16、劳动合同的所有人员，包括与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；含全职、兼职和临时职工；也包括未与企业订立正式劳动合同、但由也包括未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等；事会成员和内部审计委员会成员等；虽与企业未订立正式劳动合同、或企业未虽与企业未订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但在企业的计划、领导正式任命的人员，但在企业的计划、领导和控制下为企业提供了类似服务的人员和控制下为企业提供了类似服务的人员(2)(2)职工薪酬的范围职工薪酬的范围职工在职期间和离职后提供给职工的全
17、部职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬；货币性薪酬和非货币性薪酬；既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。利等。以商业保险形式提供给职工的各种保险待以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于职工薪酬遇属于职工薪酬3.3.职工薪酬的确认职工薪酬的确认 企业应当在职工为其提供服务的会计期企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，全部间，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用，辞退福利除外计入资产成本或当期费用，辞退福利除外 （
18、1 1）应由生产产品、提供劳务负担的职工）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；薪酬，计入产品成本或劳务成本；（2 2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；酬，计入建造固定资产或无形资产成本；（3 3）除上述之外的其他职工薪酬，计入当期）除上述之外的其他职工薪酬，计入当期损益。损益。4.4.职工薪酬的计量职工薪酬的计量 计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：情况处理：有计提基础和计提比例的，按规定标准提有计提基础和计提比例的，按规定标准提国家（或企业年金计划
19、）没有明确规定计国家（或企业年金计划）没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额职工薪酬金额（1 1）货币性职工薪酬的计量货币性职工薪酬的计量 职工工资职工工资1）工资总额）工资总额 企业在一定时期内支付给全体职工的劳动报企业在一定时期内支付给全体职工的劳动报酬总额，企业应付给职工的工资总额酬总额，企业应付给职工的工资总额 包括工资、津贴、补贴及奖金等包括工资、津贴、补贴及奖金等计时工资计时工资 计件工资计件工资奖金奖金 津贴和补贴津贴和补贴加班加点工资加班加点工资
20、特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资2 2）工资结算的核算）工资结算的核算 实发工资实发工资=应付工资应付工资-代扣款项代扣款项A.A.根据工资汇总表中的实发金额作分录如下根据工资汇总表中的实发金额作分录如下 ：借：现金借：现金 贷：银行存款贷：银行存款 B.B.发放工资发放工资借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 贷：现金贷：现金 其他应付款其他应付款 3 3）工资分配的核算）工资分配的核算借：生产成本借：生产成本(生产车间生产工人工资生产车间生产工人工资)制造费用制造费用(生产车间管理人员工资生产车间管理人员工资)销售费用销售费用(专设销售机构的人员工资专设销售机构的人员工资)管理
21、费用管理费用(行政管理人员工资、行政管理人员工资、6 6个月以上长期个月以上长期 病假人员的工资病假人员的工资)其他业务成本其他业务成本(其他经营业务人员的工资其他经营业务人员的工资)在建工程在建工程（建筑安装固定资产人员工资）建筑安装固定资产人员工资）应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利(医务福利人员的工资医务福利人员的工资)贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 具有明确计提标准的货币性薪酬具有明确计提标准的货币性薪酬1 1）“五险一金五险一金”，按照国务院、所在地政府或，按照国务院、所在地政府或企业年金计划规定的标准计提。企业年金计划规定的标准计提。即医疗保险费、养老保险费、失业保
22、险费、即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。工伤保险费、生育保险费和住房公积金。2 2）工会经费和职工教育经费，按照财务通则等）工会经费和职工教育经费，按照财务通则等相关规定，分别按照工资总额的相关规定，分别按照工资总额的2%2%和和1.5%1.5%的计的计提。提。没有明确计提标准的货币性薪酬没有明确计提标准的货币性薪酬 对于国家没有规定计提基础和计提比对于国家没有规定计提基础和计提比例的职工薪酬项目，如职工福利费等，企例的职工薪酬项目，如职工福利费等，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期的应付职工薪酬金额和应
23、计入理预计当期的应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。成本费用的薪酬金额。当期实际发生金额大于预计金额的，当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。职工薪酬。5 5、职工薪酬的账户设置及账务处理、职工薪酬的账户设置及账务处理（1 1）账户设置）账户设置设置设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”会计科目会计科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。设置以下明细科目：设置以下明细科目：“工资工资”、“职工福利职
24、工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教职工教育经费育经费”、“非货币性福利非货币性福利”、“辞退福利辞退福利”、“股份支付股份支付”。本科目期末的贷方余额，反映企业应付未付的本科目期末的贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬职工薪酬发生应付职工薪酬的主要账务处理发生应付职工薪酬的主要账务处理借：生产成本借：生产成本制造费用制造费用劳务成本劳务成本 在建工程在建工程研发支出研发支出 管理费用管理费用销售费用销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿借：管理费用借：管理费用 贷：应付
25、职工薪酬贷：应付职工薪酬 企业发放职工薪酬的主要账务处理企业发放职工薪酬的主要账务处理向职工支付工资、奖金、津贴、福利费、工会向职工支付工资、奖金、津贴、福利费、工会经费、职工教育经费、缴纳的社会保险费和住经费、职工教育经费、缴纳的社会保险费和住房公积金等；房公积金等；支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金；租金；支付企业因解除与职工的劳动关系给予职工的支付企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿；补偿；行权日，企业以现金与职工结算的股份支付行权日，企业以现金与职工结算的股份支付借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款现金现金 例
26、例207207年年6 6月，月，A A公司当月应发工资公司当月应发工资100100万元，其万元，其中：生产部门直接生产人员工资中：生产部门直接生产人员工资5050万元；生产部门万元；生产部门管理人员工资管理人员工资1010万元；公司管理部门人员工资万元；公司管理部门人员工资1818万万元；公司专设销售机构人员工资元；公司专设销售机构人员工资5 5万元；建造厂房人万元；建造厂房人员工资员工资1111万元；内部开发存货管理系统人员工资万元；内部开发存货管理系统人员工资6 6万万元。元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的的10%10%、12%1
27、2%、2%2%和和10.5%10.5%计提医疗保险费、养老保险计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳当地社会保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据经办机构和住房公积金管理机构。根据206206年实际年实际发放职工福利费情况，公司预计发放职工福利费情况，公司预计207207年应承担的职年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的工福利费义务金额为职工工资总额的2%2%，职工福利，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照工资总的受益对象为上述所有人员。公司分别按照工资总额的额的2%2%和和1.5%1.5%计提工会经费和职工教育经费
28、。假定计提工会经费和职工教育经费。假定公司的存货管理系统已处于开发阶段、并符合资本公司的存货管理系统已处于开发阶段、并符合资本化为无形资产的条件。不考虑所得税的影响。化为无形资产的条件。不考虑所得税的影响。应计入生产成本的职工薪酬金额应计入生产成本的职工薪酬金额=50+50=50+50（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=70=70万元万元应计入制造费用的职工薪酬金额应计入制造费用的职工薪酬金额 =10+10=10+10（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%
29、+1.5%）=14=14万元万元应计入管理费用的职工薪酬金额应计入管理费用的职工薪酬金额 =18+18=18+18（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=25.2=25.2万元万元应计入销售费用的职工薪酬金额应计入销售费用的职工薪酬金额=5+5=5+5（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=7=7万元万元 应计入在建工程成本的职工薪酬金额应计入在建工程成本的职工薪酬金额 =11+11=11+11（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5
30、%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=15.4=15.4万元万元应计入无形资产成本的职工薪酬金额应计入无形资产成本的职工薪酬金额 =6+6=6+6（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=8.4=8.4万元万元非货币性福利企业以其企业以其自产自产的的产品产品为非货币性福利发放为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的品的公允价值公允价值，计入相关资产，计入相关资产成本成本或当期或当期损益损益，同时确认应付职工薪酬同时确认应付职工薪酬。将企业拥有的将企
31、业拥有的房屋房屋等资产无偿提供给职工等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的期应计提的折旧折旧计入相关资产成本或当期计入相关资产成本或当期损益，损益，同时确认应付职工薪酬同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的根据受益对象，将每期应付的租金租金计入相计入相关资产成本或当期损益，并确认关资产成本或当期损益，并确认应付职工应付职工薪酬。薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和直接计入当期损益和应付职工薪酬应付职
32、工薪酬。（2 2）非货币性福利职工薪酬的计量）非货币性福利职工薪酬的计量以自产产品或外购商品发放给职工作为福利以自产产品或外购商品发放给职工作为福利将拥有的住房等资产无偿提供给职工使用或将拥有的住房等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用租赁住房等资产供职工无偿使用 向职工提供企业支付了补贴的商品或服务向职工提供企业支付了补贴的商品或服务以自产产品或外购商品发放给职工作为福利以自产产品或外购商品发放给职工作为福利企业在企业在决定发放决定发放非货币性福利时，应按产品的公允价非货币性福利时，应按产品的公允价值和相关税费，根据职工的受益对象值和相关税费，根据职工的受益对象 借：生产成本
33、借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利同时同时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）实际发放实际发放 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品在外购产商品时，按实际支付的价款在外购产商品时，按实际支付的价款 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款在决定发放该商品时在决定发放该商品时，应当按照该商品的公允应当按照该商品的公允价值和相关税费，根据职工的受益
34、对象价值和相关税费，根据职工的受益对象 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利例题：例题：乙公司为一家生产彩电的企业，共有职乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工工200名，名，209 年年2月，公司以其生产的成月，公司以其生产的成本为本为10000元的液晶彩电和外购的每台不含元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为税价格为1000元的电暖气作为春节福利发放元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工。给公司每名职工。每台彩电的售价为每台彩电的售价为14000元，增值税率为元，增值税率为17以银行存款支付了购买电暖气的价款和
35、增值税以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税进项税额，并开具了增值税专用发票，增值进项税额，并开具了增值税专用发票，增值税率为税率为17。假定假定200 名职工中名职工中170名为直接参加生产的职名为直接参加生产的职工，工，30 名为总部管理人员。名为总部管理人员。1、决定发放非货币性福利、决定发放非货币性福利借：生产成本借：生产成本 2784600 14000170（117）管理费用管理费用 491400 1400030（117）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 32760002、实际发放非货币性福利、实际发放非货币性福利借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利
36、非货币性福利 3276000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2800000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）476000借：主营业务成本借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品贷：库存商品彩电彩电 2000000 应交增值税销项税应交增值税销项税17014 000173014 00017404 60071 400476 000电暖气：电暖气：借：生产成本借：生产成本 198900 【1000170（117）】管理费用管理费用 35100 【100030（117）】贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 234000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪
37、酬非货币性福利非货币性福利 234000 贷：银行存款贷：银行存款 234000将拥有的住房等资产无偿提供给职工使用将拥有的住房等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用或租赁住房等资产供职工无偿使用企业拥有的住房等资产无偿提供给职工使用的，应企业拥有的住房等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬账务处理账务处理 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用”贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性
38、福利同时同时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 货：累计折旧货：累计折旧将拥有的住房等资产无偿提供给职工使用将拥有的住房等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用或租赁住房等资产供职工无偿使用租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬管理费用和应付职工薪酬账务处理为账务处理为 借：生
39、产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用”贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利支付租金时支付租金时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款例题：例题：丙公司为总部丙公司为总部50名部门经理提供一辆桑塔纳免费使用，名部门经理提供一辆桑塔纳免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000 元。同时元。同时为为10名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套月租名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套月租金为金为8000元的公寓。元的公寓。该公司每月应进行如下账务处理：该公司每月应进行如下账务处理：借：管
40、理费用借：管理费用 130000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 130000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 130000 贷：累计折旧贷：累计折旧 50000 其他应付款其他应付款 80000 向职工提供企业支付了补贴的商品或服务向职工提供企业支付了补贴的商品或服务企业有时以低于企业取得资产或服务成本企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务业支付的价格向职工提供医疗保
41、健服务 以提供包含补贴的住房为例以提供包含补贴的住房为例 以提供包含补贴的住房为例 企业在出售住房等资产时，应当将售价与成企业在出售住房等资产时，应当将售价与成本的差额分别情况处理：本的差额分别情况处理：（1 1）如果出售合同中或协议中规定职工在）如果出售合同中或协议中规定职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为应当将该项差额作为长期待摊费用长期待摊费用处理，并处理，并在合同或协议规定的在合同或协议规定的服务年限内平均摊销服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。损益。（2
42、2）如果出售合同或协议未规定职工在取）如果出售合同或协议未规定职工在取得住房后须服务的年限，企业应当将该项差得住房后须服务的年限，企业应当将该项差额额直接计入出售住房当期损益直接计入出售住房当期损益。以提供包含补贴的住房为例20072007年年5 5月，月，A A公司购买了公司购买了5050套全新公寓拟套全新公寓拟以优惠价格向职工出售。其中，售给直接以优惠价格向职工出售。其中，售给直接生产人员的共生产人员的共4040套，售给总部管理人员的套，售给总部管理人员的共共1010套。套。A A公司拟向直接生产人员出售的公公司拟向直接生产人员出售的公寓每套购买价为寓每套购买价为100100万元，向职工出
43、售的价万元，向职工出售的价格为每套格为每套7070万元万元 ；拟向管理人员出售的公；拟向管理人员出售的公寓每套买价为寓每套买价为160160万元，向职工出售价为每万元，向职工出售价为每套套130130万元。假定该万元。假定该5050名职工在名职工在20072007年陆续年陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务职工在取得住房后必须在公司服务1010年。年。公司在出售住房时应做如下账务处理公司在出售住房时应做如下账务处理借：银行存款借：银行存款 41 000 00041 000 000 长期待摊费用长期待摊费用 15 000 00
44、015 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 56 000 00056 000 000出售住房后每年，公司都应按直线法在出售住房后每年，公司都应按直线法在1010年内摊销长期年内摊销长期待摊费用，并做如下账务处理待摊费用，并做如下账务处理 借：生产成本借：生产成本 1 200 0001 200 000 管理费用管理费用 300 000300 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 1 500 0001 500 000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 1 500 0001 500 000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 15 000 00
45、015 000 000u应交税费应交税费企业应交的各种税费，通过企业应交的各种税费，通过“应交税费应交税费”科目核算。在科目核算。在该科目下，按应交税费的种类设置明细账进行明细分该科目下，按应交税费的种类设置明细账进行明细分类核算。类核算。流动负债流动负债一、应交一、应交增值税增值税二、应交消费税二、应交消费税三、应交营业税三、应交营业税四、应交城市维护建设税四、应交城市维护建设税 五、应交教育费附加五、应交教育费附加 六、其他应交税费六、其他应交税费 流动负债流动负债一、应交增值税一、应交增值税（一）增值税概述（一）增值税概述（二）一般纳税人增值税的核算（二）一般纳税人增值税的核算（三）小规
46、模纳税人增值税的核算（三）小规模纳税人增值税的核算增增值值税税 是是对对单单位位或或个个人人生生产产经经营营过过程程中取得的增值额征收的一种税。中取得的增值额征收的一种税。流动负债流动负债（一）增值税概述（一）增值税概述增值税的计税原理（了解）：增值税的计税原理（了解）：1.1.按全部销售额计算税款，但只对货物或劳务价值中新增按全部销售额计算税款，但只对货物或劳务价值中新增价值部分征税；价值部分征税；2.2.实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除；实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除；3.3.税款随着货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部税税款随着货物的销售逐环节转移，最终消费者
47、是全部税款的承担者。款的承担者。增增值值税税纳纳税税义义务务人人 是是指指在在中中国国境境内内销销售售货货物物或或者者提提供供加加工工、修修理理修修配配劳劳务务，以以及及进口货物的单位和个人。进口货物的单位和个人。流动负债流动负债增值税纳税人的分类：增值税纳税人的分类：1.1.一般纳税人：实行凭发票扣税的计税方法；一般纳税人：实行凭发票扣税的计税方法；2.2.小规模纳税人：实行简易的计税方法和征收管小规模纳税人：实行简易的计税方法和征收管理办法。理办法。我国增值税税率：我国增值税税率：1.1.基本税率：基本税率：17172.2.低税率：低税率：13132.2.零税率：纳税人出口货物，税率为零零
48、税率：纳税人出口货物，税率为零流动负债流动负债我国增值税的征收率：我国增值税的征收率：小规模纳税人实行按销小规模纳税人实行按销售额与征收率计算应纳税额的简售额与征收率计算应纳税额的简易方法。易方法。1.1.一般规定：商业企业一般规定：商业企业4 4，其他企业，其他企业6 6；新修订的增值税暂行条例规定：征收率统一为新修订的增值税暂行条例规定：征收率统一为3 32.2.特殊规定。特殊规定。流动负债流动负债（二）一般纳税人增值税的核算（二）一般纳税人增值税的核算1 1、实行税款抵扣制度、实行税款抵扣制度计算公式为：计算公式为：应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 销项
49、税额销售额销项税额销售额税率税率（是企业向购买方收取的增值税额是企业向购买方收取的增值税额）进项税额：进项税额：是企业购进货物或接受劳务，所支付或者负担是企业购进货物或接受劳务，所支付或者负担 的增值税额，要根据规定抵扣。的增值税额，要根据规定抵扣。如果当期销项税额小于进项税额，则其差额可转下期抵扣。如果当期销项税额小于进项税额，则其差额可转下期抵扣。注：增值税是一种价外税。注：增值税是一种价外税。流动负债流动负债 准予抵扣的进项税额：准予抵扣的进项税额：(1)(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；(2)(2)从海关取得的完税凭证上注
50、明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；(3)(3)购进免税农产品的进项税额（扣除率购进免税农产品的进项税额（扣除率1313）；）；(4)(4)购进废旧物资的进项税额（扣除率购进废旧物资的进项税额（扣除率1010）；）；(5)(5)运输费用的进项税额（扣除率运输费用的进项税额（扣除率7 7）；）；(6)(6)税法规定其他可以抵扣的进项税额。税法规定其他可以抵扣的进项税额。流动负债流动负债不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额：(1)(1)未按规定取得、保存增值税扣税凭证；未按规定取得、保存增值税扣税凭证；(2)(2)购进固定资产购进固定资产(注：新修订的增值税暂行条例取消了注：新修