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1、财务人员培训资料财务人员培训资料财务人员培训资料财务人员培训资料-税务专题税务专题日期：日期：20112011年年5 5月月2525日日目目 录录一、我国现行税法体系介绍一、我国现行税法体系介绍二、为业务发展搭好税务舞台二、为业务发展搭好税务舞台三、只有管理好发票才能管好税三、只有管理好发票才能管好税四、地方税务实务四、地方税务实务1、个人所得税、个人所得税2、印花税、印花税3、房产税、房产税4、车船税、车船税5、营业税、营业税6、城建税及教育费附加、城建税及教育费附加7、城镇土地使用税、城镇土地使用税五、国家税务实务五、国家税务实务1、增值税（出口退税）、增值税（出口退税）2、企业所得税、企
2、业所得税六、税收征收管理六、税收征收管理一、中国现行税法体系介绍一、中国现行税法体系介绍1、什么是税法、什么是税法？税法是国家制定的，用于调整国家与纳税人之间，在税法是国家制定的，用于调整国家与纳税人之间，在纳税方面的权利义务关系的法律规范的总称纳税方面的权利义务关系的法律规范的总称2、税收的特点、税收的特点 无偿无偿 强制强制 固定固定一、中国现行税法体系介绍一、中国现行税法体系介绍3、我国现行税法体系、我国现行税法体系1）、税收实体法体系（）、税收实体法体系（19个）个）流转流转税类：增值税、消费税、营业税和税类：增值税、消费税、营业税和关税关税 所得所得税类：企业所得税、个人所得税税类：
3、企业所得税、个人所得税 财产和行为财产和行为税类：房产税、车船税、印花税和契税税类：房产税、车船税、印花税和契税资源资源税类：资源税、土地增值税和城镇土地使用税税类：资源税、土地增值税和城镇土地使用税特定目的特定目的税类：城建税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税、筵税类：城建税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税、筵 席税、固定资产投资方向所得税席税、固定资产投资方向所得税其中：企业所得税和个人所得税以法律形式发布实施其中：企业所得税和个人所得税以法律形式发布实施 其他税种以暂行条例的形式发布实施其他税种以暂行条例的形式发布实施一、中国现行税法体系介绍一、中国现行税法体系介绍2）、税收程序法体系）、
4、税收程序法体系 税收征收管理法税收征收管理法 海关法海关法、进出口关税条例进出口关税条例二、为业务发展搭好税务舞台二、为业务发展搭好税务舞台 1 1、赢在起点：组织形式决定税负、赢在起点：组织形式决定税负 案例：案例：朱某和孙某都从事咨询服务，两人都投资朱某和孙某都从事咨询服务，两人都投资5050万元，朱某和哥哥成万元，朱某和哥哥成立了立了“朱氏咨询服务有限责任公司朱氏咨询服务有限责任公司”，孙某和妹妹则成立了，孙某和妹妹则成立了“孙氏孙氏咨询服务合伙公司咨询服务合伙公司”。两家明争暗斗，生意不相上下，。两家明争暗斗，生意不相上下，20102010年利润年利润总额都是总额都是4040万元。万元
5、。问题问题 是朱某还是孙某从公司拿到的钱多？是朱某还是孙某从公司拿到的钱多？为什么有差异为什么有差异?二、为业务发展搭好税务舞台二、为业务发展搭好税务舞台 计算：计算：“朱氏咨询服务有限责任公司朱氏咨询服务有限责任公司”4040（1-25%1-25%）（1-15%1-15%）（1-20%1-20%）=20.4=20.4万元，万元，20.4/2=10.220.4/2=10.2万元万元 “孙氏咨询服务合伙公司孙氏咨询服务合伙公司”40-120.57=33.1640-120.57=33.16万元，万元，33.16/2=16.5833.16/2=16.58万元万元 税务要点：税务要点：合伙企业和独资企
6、业不用缴纳企业所得税，个人从有限公司分回的红利要缴纳个合伙企业和独资企业不用缴纳企业所得税，个人从有限公司分回的红利要缴纳个人所得税，有限公司要计提公积金和公益金人所得税，有限公司要计提公积金和公益金 结论结论 1 1、主要依赖资本实力或劳动力密集的行业比较适合有限公司形式、主要依赖资本实力或劳动力密集的行业比较适合有限公司形式 2 2、主要靠个人才能、智力和工艺技能的专业服务比较适合合伙或独资企业、主要靠个人才能、智力和工艺技能的专业服务比较适合合伙或独资企业2、纳税筹划从投资方式开始、纳税筹划从投资方式开始二、为业务发展搭好税务舞台二、为业务发展搭好税务舞台 案例：案例：TCLTCL空调器
7、（中山）有限公司准备与睿智投资设立中外合资企业，空调器（中山）有限公司准备与睿智投资设立中外合资企业，注册资本为注册资本为50005000万元，其中，万元，其中，TCLTCL空调器（中山）有限公司投资空调器（中山）有限公司投资30003000万元，占万元，占60%60%，TCLTCL空调器（中山）有限公司有两种投资选择：空调器（中山）有限公司有两种投资选择：1 1、以本公司制造的空调产品经评估作价、以本公司制造的空调产品经评估作价30003000万元作为资本投入万元作为资本投入 2 2、以本公司又有的厂房经评估作价、以本公司又有的厂房经评估作价30003000万元作为资本投入万元作为资本投入
8、以上两种方式都可以达到投资目的，外方都同意，并且新成立的以上两种方式都可以达到投资目的，外方都同意，并且新成立的合资公司都可以运作。合资公司都可以运作。问题问题 从税务的角度看，你建议采用哪种方式比较好？从税务的角度看，你建议采用哪种方式比较好？分析分析股东可以用不同财产投资股东可以用不同财产投资 现金、货物、设备、运输工具、房屋、专利技术等现金、货物、设备、运输工具、房屋、专利技术等 1、用设备、运输工具、或货物对外投资，投资方要开具增值税发票，、用设备、运输工具、或货物对外投资，投资方要开具增值税发票，要缴增值税。要缴增值税。300017%=510万元万元 合资企业性质能否抵扣增值税？投资
9、方有无现金压力？合资企业性质能否抵扣增值税？投资方有无现金压力？2、用现金、房屋对外投资不涉及税项、用现金、房屋对外投资不涉及税项二、为业务发展搭好税务舞台二、为业务发展搭好税务舞台3、税务管理也是生产力、税务管理也是生产力 以上案例说明：以上案例说明：作为财务人员，特别是财务主管，作为财务人员，特别是财务主管，熟悉税法、用足用好税法熟悉税法、用足用好税法 可以给企业带来很大的经济效益可以给企业带来很大的经济效益二、为业务发展搭好税务舞台二、为业务发展搭好税务舞台税务机关对纳税人管理的基本方法税务机关对纳税人管理的基本方法-以票控税以票控税1、对企业间的交易通过发票进行监控、对企业间的交易通过
10、发票进行监控2、对企业的收入和支出进行发票控制、对企业的收入和支出进行发票控制 企业取得的各项收入，必须开具发票企业取得的各项收入，必须开具发票 企业对外支付的各种款项，也必须取得发票企业对外支付的各种款项，也必须取得发票 企业支付了款项没有取得发票，支出的成本费用不能在缴所得税企业支付了款项没有取得发票，支出的成本费用不能在缴所得税时作为抵减项目，等于企业的利润就增加了，企业就会平白无故地多时作为抵减项目，等于企业的利润就增加了，企业就会平白无故地多缴税缴税三、管好发票才能管好税三、管好发票才能管好税 1、发票是税收的载体，发票是税收的载体，企业缴税的多少由企业开出和取得的发票来决定，企企业
11、缴税的多少由企业开出和取得的发票来决定，企业只有管好发票才能管好税业只有管好发票才能管好税究竟什么是发票？究竟什么是发票？三、管好发票才能管好税三、管好发票才能管好税三、管好发票才能管好税三、管好发票才能管好税我就是发票！三、管好发票才能管好税三、管好发票才能管好税我也是发票！三、管好发票才能管好税三、管好发票才能管好税我也是发票！2、管好发票管好税的实际运用、管好发票管好税的实际运用 TCL空调器销售空调的销售额中已经包含了近空调器销售空调的销售额中已经包含了近10%的安装费，的安装费，因此，实际支付安装费时，能否取得可以抵扣的增值税专用发票（安因此，实际支付安装费时，能否取得可以抵扣的增值
12、税专用发票（安装费），对企业的毛利影响接近装费），对企业的毛利影响接近2个百分点。个百分点。拓宽思路：拓宽思路：A、安装费是否可以不计入销售额？、安装费是否可以不计入销售额？B、安装公司尽可能选择增值税一般纳税人、安装公司尽可能选择增值税一般纳税人三、管好发票才能管好税三、管好发票才能管好税1、个人所得税、个人所得税四、地方税务实务四、地方税务实务-个人所得税个人所得税 对于对于企业企业而言：而言：主要是代扣代缴。主要是代扣代缴。对于对于个人个人而言：而言：主要指工资、薪金纯所得，年终奖金，分红，离职补主要指工资、薪金纯所得，年终奖金，分红，离职补 偿金偿金 以及非教育储蓄存款利息以及非教育储
13、蓄存款利息 应纳税额应纳税额（月工资、薪金收入（月工资、薪金收入2000 三险一金三险一金）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 四、地方税务实务四、地方税务实务-个人所得税个人所得税一般工资（月）一般工资（月）商业性补充养老保险等，按税法有关规定缴纳个人所得税1、先将当月取得的全年一次性奖金，除以先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和个月，按其商数确定适用税率和 速算扣除数速算扣除数2、当月工资薪金所得高于当月工资薪金所得高于(或等于或等于)税法规定的费用扣除额的税法规定的费用扣除额的(2000元元)应纳税额应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月取得全年一次
14、性奖金适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数3、当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的(2000元元)应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额用扣除额的差额）适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加
15、班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税四、地方税务实务四、地方税务实务-个人所得税个人所得税全年一次性奖金全年一次性奖金政策政策：个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过部分按倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过部分按规定征收个人所得税。规定征收个人所得税。个人领取一次性收入时，按政府规定缴纳的住房公积金、医疗保险费、基个人
16、领取一次性收入时，按政府规定缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费可予以扣除。五险还加上工伤保险金、生育保本养老保险费、失业保险费可予以扣除。五险还加上工伤保险金、生育保险金。险金。中山市地税局公布的中山市地税局公布的2010年年7月月1日后的免税标准：日后的免税标准：108495元元 计算计算：先将超过先将超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（数（超过超过12年的按年的按12年计算年计算），按其商数确定适用税率和速算扣除数计），按其商数确定适用税率和速算扣除数计算缴纳个人所得税算缴纳个人所得税四
17、、地方税务实务四、地方税务实务-个人所得税个人所得税离职补偿金离职补偿金【例题例题1】我公司周坚】我公司周坚2011年年4月份工资月份工资3600元，元，他当月应缴多少个人所得税？他当月应缴多少个人所得税？【例题例题2】我公司李建峰我公司李建峰2011年年1月份取得当月工薪收入月份取得当月工薪收入2800元和元和2010年的年的 年终奖金年终奖金18000元。元。她当月应缴多少个人所得税？她当月应缴多少个人所得税？【例题例题3】2010年年9月，我公司与在单位工作了月，我公司与在单位工作了16年的张旺解除劳动关系年的张旺解除劳动关系 张三取得一次性补偿收入张三取得一次性补偿收入20万元。万元。
18、张旺该项收入应纳的个人所得税是多少？张旺该项收入应纳的个人所得税是多少？四、地方税务实务四、地方税务实务-个人所得税个人所得税学以致用学以致用印花税印花税：以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税：以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税 对象征收的一种税对象征收的一种税四、地方税务实务四、地方税务实务-印花税印花税2、印花税、印花税计税依据：计税依据：各种应税凭证上所记载的计税金额，税额不足各种应税凭证上所记载的计税金额，税额不足1 1角的，免纳印花角的，免纳印花 税；税；1 1角以上的，税额尾数不满角以上的，税额尾数不满5 5分的不计，满分的不计，满5 5分的按
19、分的按1 1角计角计税目和税率税目和税率Page 23学以致用学以致用1 1、TCLTCL空调器（中山）有限公司空调器（中山）有限公司20112011年年3 3月与月与A A客户签订一笔客户签订一笔10001000万元的销万元的销 售合同，售合同，公司需缴纳多少印花税？公司需缴纳多少印花税？四、地方税务实务四、地方税务实务-印花税印花税2 2、20112011年年4 4月上述合同实际完成月上述合同实际完成600600万元，因国家惠民补贴政策取消，经双万元，因国家惠民补贴政策取消，经双 方一致同意，剩下的方一致同意，剩下的400400万元不再交易，合同终止。万元不再交易，合同终止。公司能退回部分
20、印花税吗？公司能退回部分印花税吗？、20112011年月空调器（中山）有限公司取得集团财务公司年月空调器（中山）有限公司取得集团财务公司亿元的短期流动资金贷款授信，在总额不超过亿元的情况下可以亿元的短期流动资金贷款授信，在总额不超过亿元的情况下可以多次贷款，但累计借贷金额不能超过亿元。多次贷款，但累计借贷金额不能超过亿元。授信额度内多次贷款的合同如何缴纳印花税？授信额度内多次贷款的合同如何缴纳印花税？、20112011年空调器（中山）有限公司电子商务业务迅速发展，年空调器（中山）有限公司电子商务业务迅速发展，年月实现销售万元。年月实现销售万元。公司需缴纳多少印花税？公司需缴纳多少印花税？、20
21、112011年月空调器（中山）有限公司与某客户签订了购销合同，年月空调器（中山）有限公司与某客户签订了购销合同，缴纳印花税元，年月双方发生法律纠纷，合同被缴纳印花税元，年月双方发生法律纠纷，合同被中山市法院宣判无效。中山市法院宣判无效。公司月份缴纳的元印花税是否可以退还？公司月份缴纳的元印花税是否可以退还？Page 24房产税的定义：房产税的定义：以房屋为征收对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人以房屋为征收对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人 征收的一种财产税征收的一种财产税纳税义务人：纳税义务人：A、主要是、主要是所有人和承租人所有人和承租人 B、所有人、承典人不在房
22、屋所在地和产权未确定及租典纠纷未解决、所有人、承典人不在房屋所在地和产权未确定及租典纠纷未解决 房产代管人或使用人房产代管人或使用人 C、无租使用房产：、无租使用房产：使用人使用人 D、个人所有非营业用房屋、农村房屋：、个人所有非营业用房屋、农村房屋：免税免税四、地方税务实务房产税四、地方税务实务房产税3、房产税、房产税Page 25房产税的计算：房产税的计算：1、从价征收：房产原值、从价征收：房产原值（1-扣除比例）扣除比例）1.2%2、从租征收：租金收入、从租征收：租金收入12%（或（或4%）注意事项：注意事项：1、房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套、房产
23、原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套 设施。设施。主要有：暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备；各种管线，如蒸汽、主要有：暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备；各种管线，如蒸汽、压缩空气、石油、给水排水等管道及电力、电讯、电缆导线；电梯、升降机、压缩空气、石油、给水排水等管道及电力、电讯、电缆导线；电梯、升降机、过道、晒台等。属于房屋附属设备的水管、下水道、暖气管、煤气罐等应从最过道、晒台等。属于房屋附属设备的水管、下水道、暖气管、煤气罐等应从最 近的探视井或三通管起，计算原值；电灯网、照明线从进线盒连接管起，计算近的探视井或三通管起，计算原值；电灯网、照明线从进线盒连
24、接管起，计算 原值。原值。2、纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋原值。、纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋原值。3、外商投资企业、外国企业和组织出租自有房产的，按、外商投资企业、外国企业和组织出租自有房产的，按12%的税率征收房产税。的税率征收房产税。4、外商投资企业、外国企业和组织自有自用的房产、外籍个人自有自用的营业房、外商投资企业、外国企业和组织自有自用的房产、外籍个人自有自用的营业房 产产，按房产余值适用，按房产余值适用1.2%税率计算缴纳房产税。税率计算缴纳房产税。5、房产税的纳税地点：房产所在地税务机关房产税的纳税地点：房产所在地税务机关四、地方税务实务
25、四、地方税务实务-房产税房产税个人按市价出租且用于居住的居民用房10%-30%Page 26四、地方税务实务四、地方税务实务-车船税车船税车船税的定义：车船税的定义：以车船为征收对象，向拥有车船的单位和个人以车船为征收对象，向拥有车船的单位和个人 征收的一种税征收的一种税 我市已将该税种委托中山市驾驶员协会代征，按年征收我市已将该税种委托中山市驾驶员协会代征，按年征收 纳税义务人：纳税义务人：车船所有人和管理人车船所有人和管理人纳税时间：纳税时间：车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月 税率：税率：Page 27四、
26、地方税务实务四、地方税务实务-营业税营业税工业企业营业税工业企业营业税 主要有：销售不动产和转让无形资产主要有：销售不动产和转让无形资产计税依据：计税依据：销售或转让收入销售或转让收入-不动产不动产/无形资产原价无形资产原价纳税地点：纳税地点：转让土地使用权的，纳税地点为土地所在地；转让土地使用权的，纳税地点为土地所在地；转让其他无形资产的，纳税地点为机构所在地。转让其他无形资产的，纳税地点为机构所在地。销售不动产的，纳税地点为不动产所在地销售不动产的，纳税地点为不动产所在地 税率：税率：都是都是5%Page 28四、地方税务实务四、地方税务实务-城建税及教育费附加城建税及教育费附加城建税的定
27、义：城建税的定义：对从事工商经营，缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人征收对从事工商经营，缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人征收 的一种附加税，本身无特定的课税对象的一种附加税，本身无特定的课税对象纳税义务人：纳税义务人：实际缴纳增值税、营业税和消费税的单位和个人实际缴纳增值税、营业税和消费税的单位和个人税率：税率：实行纳税人所在地差别税率实行纳税人所在地差别税率 纳税人所在地在城市市区：纳税人所在地在城市市区：7%纳税人所在地在县城。建制镇：纳税人所在地在县城。建制镇：5%纳税人所在地不在市区、县城或镇的：纳税人所在地不在市区、县城或镇的：1%教育费附加：教育费附加：3%计税依据：计税
28、依据：当月实际缴纳的增值税、消费税和营业税之和当月实际缴纳的增值税、消费税和营业税之和 我们在这里！Page 29四、地方税务实务四、地方税务实务-城建税及教育费附加城建税及教育费附加容易遗漏的计税依据：容易遗漏的计税依据：“生产企业经征税机关的退税部门审核盖章的生产企业出口货物免、生产企业经征税机关的退税部门审核盖章的生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表第抵、退税申报汇总表第25栏的栏的当期免抵税额当期免抵税额（视同缴纳了增值税视同缴纳了增值税）应计入作为缴纳城市维护建设税和教育费附加的计税依据应计入作为缴纳城市维护建设税和教育费附加的计税依据”案例案例 TCL空调器（中山）有限公司空调器
29、（中山）有限公司 2011年年4月缴纳增值税月缴纳增值税120万元，万元，经南头经南头国税审核盖章的生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表第国税审核盖章的生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表第25栏的栏的当期免抵税额当期免抵税额为为21万元。万元。2011年年4月应缴纳多少城建税和教育费附加？月应缴纳多少城建税和教育费附加？Page 30四、地方税务实务四、地方税务实务-城镇土地使用税城镇土地使用税城镇土地使用税的定义：城镇土地使用税的定义：以国有土地为征税对象，对拥有土地的单位和个人征收的一种税以国有土地为征税对象，对拥有土地的单位和个人征收的一种税纳税义务人：纳税义务人：A、拥有土地使用
30、权的单位和个人拥有土地使用权的单位和个人 、拥有土地使用权的单位和个人不再土地所在地的，其土地的实际、拥有土地使用权的单位和个人不再土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税人使用人和代管人为纳税人 、土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人、土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人 、土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方按照实际、土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方按照实际使用的土地面积占总面积的比例分别计算缴纳土地使用税。使用的土地面积占总面积的比例分别计算缴纳土地使用税。Page 31四、地方税务实务四、地方税务实务-城镇土地使
31、用税城镇土地使用税纳税依据：纳税依据：以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，土地面积计量标准为每平以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，土地面积计量标准为每平方米。实际占用面积按以下办法确定：方米。实际占用面积按以下办法确定：凡有由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，凡有由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准；以测定的面积为准；尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准；确认的土地面积为准；尚未核发出土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，
32、据以纳税，待尚未核发出土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整。核发土地使用证以后再作调整。税率（南头）税率（南头）：工业用地：工业用地2.5元元/，非工业地，非工业地4至至9元元/纳税时间纳税时间：自交付使用之次月起缴纳。：自交付使用之次月起缴纳。Page 32五、国家税务实务增值税五、国家税务实务增值税、增值税的概念、增值税的概念增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税依据而征收的一种流转税、增值税的征税范围、增值税的征税范围销售或进口的货物，提供的加
33、工、修理修配劳务销售或进口的货物，提供的加工、修理修配劳务、一般纳税人与小规模纳税人、一般纳税人与小规模纳税人一般纳税人税率：一般纳税人税率：小规模纳税人税率：小规模纳税人税率：、增值税税负、增值税税负实际缴纳增值税销售收入实际缴纳增值税销售收入Page 33、一般纳税人应纳增值税计算、一般纳税人应纳增值税计算 应纳税额销项税额进项税额，应纳税额销项税额进项税额，大于大于0 0，缴税，小于，缴税，小于0 0，留抵下期，留抵下期关于销项税额：关于销项税额：销项税额不含税销售收入销项税额不含税销售收入适用税率，适用税率，包括视同销售包括视同销售关于进项税额：关于进项税额：）、只有经过扫描认证的增值
34、税专用发票，才可以作为进项税额抵扣）、只有经过扫描认证的增值税专用发票，才可以作为进项税额抵扣）、抵扣时效：发票日期天内）、抵扣时效：发票日期天内）、运费发票抵扣联无需盖章）、运费发票抵扣联无需盖章）、）、不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利、个人消费的购进用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利、个人消费的购进货物或应税劳务货物或应税劳务非正常损失的原材料、在产品和产成品所耗的购进货物或劳务非正常损失的原材料、在产品和产成品所耗的购进货物或劳务上述项目发生的运费上述项目发生的运费关注日常核算的处理关注日常核算的处理五、国家税务实务增值税五、国家税务实务
35、增值税单位：万元单位：万元五、国家税务实务增值税五、国家税务实务增值税、关于运输费用、关于运输费用 、货票上注明的、货票上注明的运费、建设基金运费、建设基金，但不包括随同运费支付的装卸费、保险，但不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费费等其他杂费、包括购买或销售免税货物、包括购买或销售免税货物(购进免税农产品除外购进免税农产品除外)的运输费。的运输费。、国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。、的扣除率、的扣除率、增值税纳税申报表的填报、增值税纳税申报表的填报免：对生产企业出口的自产货物，在出口销售环节
36、免征增值税免：对生产企业出口的自产货物，在出口销售环节免征增值税抵：生产企业出口自产货物所耗用的原材料等所含应予退还的进抵：生产企业出口自产货物所耗用的原材料等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额项税额，抵顶内销货物的应纳税额退：生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额大于应纳退：生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税税额时，对未抵顶完的部分予以退税、免抵退税、免抵退税(不考虑消费税）不考虑消费税）五、国家税务实务增值税五、国家税务实务增值税重点理解：重点理解：）、）、出口退税退不是退还出口退税退不是退还“销项税额销项税额”，而是退还
37、进项税额，而是退还进项税额）、为什么要、为什么要“抵抵”？简化征管手续，即用本来要退还给纳税人？简化征管手续，即用本来要退还给纳税人的退税额抵顶内销货物应该按规定缴纳的增值税款，如果的退税额抵顶内销货物应该按规定缴纳的增值税款，如果 没有内销，全部出口，则是免、抵没有内销，全部出口，则是免、抵）、退得是期末未抵扣完的留抵进项税额、退得是期末未抵扣完的留抵进项税额出口货物对应的进项也可以退回，现在先抵内销销项重点理解内容：重点理解内容：1、不同出口货物，国家有不同的政策，有的鼓励，有的禁止。因此有的免税不同出口货物，国家有不同的政策，有的鼓励，有的禁止。因此有的免税 但不退税，有的不免税也不退税
38、，有的既免税也退税。同时由于国家不同但不退税，有的不免税也不退税，有的既免税也退税。同时由于国家不同 的经济政策也就有了不同的退税率，的经济政策也就有了不同的退税率，17%，16%,15%,14%,13%,9%,5%等等2、可以免抵退税的出口货物，应具备、可以免抵退税的出口货物，应具备4个条件：个条件：属于增值税、消费税征税范围的货物属于增值税、消费税征税范围的货物 报关离境的货物报关离境的货物-货物输出海关货物输出海关 财务上实现销售的货物财务上实现销售的货物 出口收汇并已核销的货物出口收汇并已核销的货物五、国家税务实务增值税五、国家税务实务增值税A、出口收汇核销时间是货物出口日后的、出口收
39、汇核销时间是货物出口日后的210天以内，天以内，未核销，需要做内销处理。未核销，需要做内销处理。B、申请退税，单证收齐是在、申请退税，单证收齐是在90天内。天内。免抵退税企业增值税当期应纳税额的计算公式的理解免抵退税企业增值税当期应纳税额的计算公式的理解五、国家税务实务增值税五、国家税务实务增值税1、当期应纳增值税额当期应纳增值税额=当期内销货物的销项税额（当期内销货物的销项税额（A)（当期进项税额（当期进项税额(B)-当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额上期留抵税额 、当期免抵退税不得免征和抵扣税额、当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物出口货物FO
40、B价价外汇人民币牌价外汇人民币牌价（出口货物征收率出口（出口货物征收率出口货物退税率）免税购进材料价格货物退税率）免税购进材料价格（出口货物征收率出口（出口货物征收率出口货物退税率）货物退税率）、免抵退税额、免抵退税额出口货物出口货物FOB价价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货物退税率出口货物退税率免税购进材料价格免税购进材料价格出口货物退税率出口货物退税率进项税额转出当期究竟该退多少税？当期究竟该退多少税？五、国家税务实务增值税五、国家税务实务增值税、如果当期期末留抵税额当期免抵退税额，那么：如果当期期末留抵税额当期免抵退税额，那么：当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额当
41、期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额、如果当期期末留抵税额当期免抵退税额，那么如果当期期末留抵税额当期免抵退税额，那么当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵税额按当期增值税申报表中“期末留抵税额”确定为什么要比较？为什么要比较？退税额不能大于免抵退税额退税额不能大于免抵退税额小贴士：比绝对值，因为只有负数才可以退回五、国家税务实务增值税五、国家税务实务增值税例题：例题：空调年月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税空调年月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为亿元，外购货物准予抵扣的进项税额
42、万元通过认专用发票注明的价款为亿元，外购货物准予抵扣的进项税额万元通过认证。年月末留抵税款万元，本月内销货物不含税销售额亿元证。年月末留抵税款万元，本月内销货物不含税销售额亿元，已收到货款亿元。本月出口货物的销售额折合人民币亿元。，已收到货款亿元。本月出口货物的销售额折合人民币亿元。计算空调月份的计算空调月份的“免、抵、退免、抵、退”税额（退税率为）税额（退税率为）当期免抵退税不得免征和抵扣税额）当期免抵退税不得免征和抵扣税额（）（）当期应纳税额）当期应纳税额（）（）出口货物）出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额因为，所以因为，所以当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额当
43、期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额练习：练习：德龙年月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税德龙年月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为万元，外购货物准予抵扣的进项税额万元通过认专用发票注明的价款为万元，外购货物准予抵扣的进项税额万元通过认证。月末留抵税款万元，本月内销货物不含税销售额万元，已收到货款证。月末留抵税款万元，本月内销货物不含税销售额万元，已收到货款万元。本月出口货物的销售额折合人民币万元。万元。本月出口货物的销售额折合人民币万元。计算德龙月份的计算德龙月份的“免、抵、退免、抵、退”税额（假设退税率为）税额（
44、假设退税率为）五、国家税务实务增值税五、国家税务实务增值税练习：练习：空调器（中山）有限公司年月的有关经营业务为：购进原材空调器（中山）有限公司年月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为万元，外购货物准予抵扣的进项料一批，取得增值税专用发票注明的价款为万元，外购货物准予抵扣的进项税额万元通过认证。当月购进进口压缩机万元月末留抵税款万元，税额万元通过认证。当月购进进口压缩机万元月末留抵税款万元，本月内销货物不含税销售额万元，已收到货款万元。本月出口货物的本月内销货物不含税销售额万元，已收到货款万元。本月出口货物的销售额折合人民币万元。销售额折合人民币万元。计算空调月份的
45、计算空调月份的“免、抵、退免、抵、退”税额（假设退税率也为）税额（假设退税率也为）五、国家税务实务增值税五、国家税务实务增值税练习解析：练习解析：德龙年月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税德龙年月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为万元，外购货物准予抵扣的进项税额万元通过认专用发票注明的价款为万元，外购货物准予抵扣的进项税额万元通过认证。月末留抵税款万元，本月内销货物不含税销售额万元，已收到货款证。月末留抵税款万元，本月内销货物不含税销售额万元，已收到货款万元。本月出口货物的销售额折合人民币万元。万元。本月出口货物的销售额折合人民币万元。计算德龙月份的计算
46、德龙月份的“免、抵、退免、抵、退”税额（假设退税率为）税额（假设退税率为）当期免抵退税不得免征和抵扣税额）当期免抵退税不得免征和抵扣税额（）（）当期应纳税额）当期应纳税额（）（）出口货物）出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额因为当期末留抵税额当期免抵退税额，因此因为当期末留抵税额当期免抵退税额，因此当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额五、国家税务实务增值税五、国家税务实务增值税练习解析练习解析：空调器（中山）有限公司年月的有关经营业务为：购进原材空调器（中山）有限公司年月的有关经营业务为：购进原
47、材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为万元，外购货物准予抵扣的进项料一批，取得增值税专用发票注明的价款为万元，外购货物准予抵扣的进项税额万元通过认证。当月购进进口压缩机万元，月末留抵税款万元税额万元通过认证。当月购进进口压缩机万元，月末留抵税款万元，本月内销货物不含税销售额万元，已收到货款万元。本月出口货物，本月内销货物不含税销售额万元，已收到货款万元。本月出口货物的销售额折合人民币万元。的销售额折合人民币万元。计算空调月份的计算空调月份的“免、抵、退免、抵、退”税额（假设退税率也为）税额（假设退税率也为）免抵退税不得免征和抵扣抵减额）免抵退税不得免征和抵扣抵减额（）（）免抵退税不得免征和抵
48、扣税额）免抵退税不得免征和抵扣税额（）（）当期应纳税额）当期应纳税额（）（）免抵退税额抵减额）免抵退税额抵减额）出口货物）出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额因为，当期期末留抵税额当期免抵退税额，所以因为，当期期末留抵税额当期免抵退税额，所以当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额万元（）结转月继续抵扣万元（）结转月继续抵扣五五、国家税务实务企业所得税国家税务实务企业所得税企业所得税的管辖企业所得税的管辖 20092009年年1 1月月1 1日起，日起，新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，新增企
49、业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国税局管理，应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地其企业所得税由国税局管理，应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地税局管理。税局管理。以以20082008年为基年，年为基年，20082008年年底之前国税局、地税局各自管理的企业年年底之前国税局、地税局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。所得税纳税人不作调整。我司企业所得税由国税局管理。我司企业所得税由国税局管理。企业所得税的纳税义务人企业所得税的纳税义务人1 1、居民企业：、居民企业：在中国境内成立，或依外国法律成立但实际管理机构在中国在中国境内成立，或依外国法律成立但实际管理机构在中国 来源于
50、中国境内、境外所得都须纳税来源于中国境内、境外所得都须纳税2 2、非居民企业：、非居民企业：依外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国依外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国 境内设立机构、场所的，或有来源于中国境内所得的企业境内设立机构、场所的，或有来源于中国境内所得的企业 在中国境内设立机构场所的，该机构场所来源于中国境内的所得，以及在中国境内设立机构场所的，该机构场所来源于中国境内的所得，以及 来源于境外，但与该机构场所有实际联系的所得都须纳税来源于境外，但与该机构场所有实际联系的所得都须纳税 未设立机构场所，或虽设立机构场所但所得与该机构场所无实际联系的，未设立机构场