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1、*公司管理层财务会计培训主讲人-Jansen二零一零年度北京东燕郊 会计基本报表及理论、报表关系与财务报表分析 会计学会计学 统计数据说明了什么？对我们又有什么启示？从上述统计可以看到，被否原因均与内部管理、从上述统计可以看到，被否原因均与内部管理、财务会计工作等密切相关。这些构成了我们的一部分财务会计工作等密切相关。这些构成了我们的一部分风险。风险。普遍意义上，人们都会认为财务部门上报给管理普遍意义上，人们都会认为财务部门上报给管理层的报表数据准确的反应了实际情况，其实不然；即层的报表数据准确的反应了实际情况，其实不然；即便是财务部门的报表编制者也不能准确的了解公司的便是财务部门的报表编制者
2、也不能准确的了解公司的每一件事；因为他们不能了解公司每个人每天做什么，每一件事；因为他们不能了解公司每个人每天做什么，所以也不不会知道如何准确的分配成本。所以也不不会知道如何准确的分配成本。有人说会计和财务也是艺术，是一门用有限的数有人说会计和财务也是艺术，是一门用有限的数据尽可能精确的描述企业经营业绩好坏的艺术。据尽可能精确的描述企业经营业绩好坏的艺术。会计工作是基础；会计工作是基础；会计与财务不是现实，而仅仅是现实的反映。反映的精准会计与财务不是现实，而仅仅是现实的反映。反映的精准度完全依赖于会计和财务人员作出合理假设和进行合理估计的度完全依赖于会计和财务人员作出合理假设和进行合理估计的能
3、力（即能力（即“职业判断职业判断”）。）。这项工作并不容易；财务会计人员工作的依据是一定的规这项工作并不容易；财务会计人员工作的依据是一定的规范；经常财务会计人员（下面简称财会人员）需要对很多项目范；经常财务会计人员（下面简称财会人员）需要对很多项目如何分类进行艰难的判断；而经常又不得不量化一些不太容易如何分类进行艰难的判断；而经常又不得不量化一些不太容易量化的事务；中国的财会人员还要经常面对经营绩效、政府监量化的事务；中国的财会人员还要经常面对经营绩效、政府监管、税收稽查、经常变化的政策等等压力不得不花大量的时间管、税收稽查、经常变化的政策等等压力不得不花大量的时间关注企业之外的变化，并组织
4、同事们一起应对变化作出反应，关注企业之外的变化，并组织同事们一起应对变化作出反应，在财务报告中反映出来；等等；在财务报告中反映出来；等等；而之所以而之所以“需要对项目如何分类进行艰难的判断需要对项目如何分类进行艰难的判断”，是因，是因为：为：1 1、“需要需要”找出理由改账目；找出理由改账目；2 2、或者是因为自身能力不足。、或者是因为自身能力不足。由此产生会计和财务的另一种工作结果：在财务报告数字由此产生会计和财务的另一种工作结果：在财务报告数字中形成偏差。这里中形成偏差。这里“偏差偏差”并不是说有了品行、能力方面的问并不是说有了品行、能力方面的问题。题。一般意义上我们称第一种行为叫粉饰；第
5、二种叫职业能力一般意义上我们称第一种行为叫粉饰；第二种叫职业能力不足。（偏差我们又可称为不足。（偏差我们又可称为“财务异常财务异常”）先看看深交所中国上市公司财务异常研究2002年的研究报告n n两大基本假设：n n2002年将财务异常界定为三类，通过 1、勾稽分析、2、历史分析、3、同业分析，构成了识别财务异常的三个维度。随着证券市场的逐步完善，监管力度逐渐加强，线性发展假设与行业的同步发展假设都与实务存在较大的冲突，以此建立起来的财务异常预警模型必然导致预警准确性极低。因此近年来证监会与交易所各项措施并举，对各上市公司加强了查处力度，严厉打击操纵股票的投机行为。对于上市公司而言，虚增资产、
6、虚增利润、隐瞒负债等等这些手段也逐渐变化更新，更加隐秘；因此，现在证交所对于上市公司的财务异常预警监测系统已经逐步加强，不再拘泥于以往的视角。对此，我们应当如何应对？n n我们的管理层是否已经了解了财务报表的意义？我们的管理层是否已经了解了财务报表的意义？我们的管理层是否已经了解了财务报表的意义？我们的管理层是否已经了解了财务报表的意义？n n我们的公司治理是否已经达到相当的水平？我们的公司治理是否已经达到相当的水平？我们的公司治理是否已经达到相当的水平？我们的公司治理是否已经达到相当的水平？n n我们的公司大多数管理人员是否知晓一般的财务我们的公司大多数管理人员是否知晓一般的财务我们的公司大
7、多数管理人员是否知晓一般的财务我们的公司大多数管理人员是否知晓一般的财务知识？知识？知识？知识？n n我们的财务管理人员是否已经熟谙了财务、会计我们的财务管理人员是否已经熟谙了财务、会计我们的财务管理人员是否已经熟谙了财务、会计我们的财务管理人员是否已经熟谙了财务、会计数据间的关系，并掌握了分析的各种手段？数据间的关系，并掌握了分析的各种手段？数据间的关系，并掌握了分析的各种手段？数据间的关系，并掌握了分析的各种手段？n n我们的财务人员是否做好了应尽的工作？我们的财务人员是否做好了应尽的工作？我们的财务人员是否做好了应尽的工作？我们的财务人员是否做好了应尽的工作？n n1、1 财务报表n n
8、1、2 报表要素n n1、3 会计等式n n1、4 会计核算基本前提n n1、5 会计基础n n1、6 会计一般原则 1、1 基本报表 会计基本报表：资产负债表 现金流量表 利润表 所有者权益变动表会计附注 会计附注：是财务报表不可或缺的组成部分，是对“四表”等报表中列示项目的文字描述或明细资料以及对未能在报表中列示项目、重大事件的说明等等。附注披露的内容：1.企业的基本情况 2.财务报表的编制基础 3.遵循企业会计准则的声明 4.重要会计政策和会计估计 5.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 6.报表重要项目的说明 7.或有事项 8.资产负债表日后事项 9.关联方关系及其交易 10、其
9、他事项说明参阅文档：n n资产负债表资产负债表-就像一张就像一张“照片照片”，针对某个时点，针对某个时点，企业在某个时点企业在某个时点“看上去怎样看上去怎样”。如：。如：在某个既定时点上的水库的蓄水量是固定存量。在某个既定时点上的水库的蓄水量是固定存量。n n利润表利润表-n n现金流量表现金流量表-就像一幅就像一幅“河流河流”覆盖了某一特定时期。如：覆盖了某一特定时期。如：穿过水库的流水量是一个流量。穿过水库的流水量是一个流量。哪些法律规范对企业财务会计人员、工作及编制会计报表具有约束？n n会计法会计法（1999 1999年年1010月月3131日修订）日修订）和企业财务会计报和企业财务会
10、计报告条例告条例（20002000年年6 6月月2121日颁布）日颁布）两个法律文件及两个法律文件及20062006年年新会计准则中相关准则新会计准则中相关准则（基本准则、财务报告列报准则等）（基本准则、财务报告列报准则等）n n会计法的一个突出会计法的一个突出特点特点是针对我国会计工作是针对我国会计工作中存在的做假账、编假表，会计信息严重失真，中存在的做假账、编假表，会计信息严重失真，违法违纪行为屡禁不止的现象，明确了违法违纪行为屡禁不止的现象，明确了单位负责单位负责人对本单位会计工作的真实性负责，界定了单位人对本单位会计工作的真实性负责，界定了单位负责人是单位会计行为的责任主体。负责人是单
11、位会计行为的责任主体。企业会计企业会计准则、企业财务会计报告条例则对企业财准则、企业财务会计报告条例则对企业财务会计报告的质量、种类、编制内容、编制方法、务会计报告的质量、种类、编制内容、编制方法、对外提供和法律责任作出了具体规定。对外提供和法律责任作出了具体规定。n n0606年准则对执行准则的企业要求四表一注等要求。年准则对执行准则的企业要求四表一注等要求。n n2006年新的企业财务通则颁布n n1996年颁布了会计基础工作规范n n1998年8月发布的会计档案管理办法n n2005年10月27日证券法修订n n2006年1月1日公司法修订n n其他相关法律法规 其原因在于：n n会计报
12、表全面反映了企业的会计报表全面反映了企业的财务状况财务状况、经营成经营成果、现金流量果、现金流量，通过对其进行分析，可以及时，通过对其进行分析，可以及时发现资金管理中存在的问题，以及存在的风险，发现资金管理中存在的问题，以及存在的风险，形成企业的财务预警系统，改变事后算账、管形成企业的财务预警系统，改变事后算账、管理被动的局面。同时，也可以发现企业在会计理被动的局面。同时，也可以发现企业在会计基础工作中存在的问题，从会计的基础管理工基础工作中存在的问题，从会计的基础管理工作抓起，规范企业的会计行为，提高企业的财作抓起，规范企业的会计行为，提高企业的财务管理水平，为企业提高经营绩效提供更切实务管
13、理水平，为企业提高经营绩效提供更切实可行的管理方案及服务。可行的管理方案及服务。从自身提高的需要看 是防范经营风险的需要。会计报表可以说是防范经营风险的需要。会计报表可以说是企业经营管理状况的浓缩，通过会计报表的各是企业经营管理状况的浓缩，通过会计报表的各项数据资料，可以分析企业的资产质量、分布状项数据资料，可以分析企业的资产质量、分布状况、资金来源结构和资本保全情况，进而分析企况、资金来源结构和资本保全情况，进而分析企业的偿债能力、盈利能力、营运能力，及时发现业的偿债能力、盈利能力、营运能力，及时发现其背后隐藏的经营风险和经营管理中的薄弱环节，其背后隐藏的经营风险和经营管理中的薄弱环节，做到
14、有针对性地进行管理，防范经营风险。同时，做到有针对性地进行管理，防范经营风险。同时，还可以通过对会计报表中计划完成情况、与前期还可以通过对会计报表中计划完成情况、与前期比较的发展趋势、与国内外同行业同类企业的差比较的发展趋势、与国内外同行业同类企业的差距的分析，正确地进行企业定位，进行科学的预距的分析，正确地进行企业定位，进行科学的预测和决策，提高自身经营管理水平。测和决策，提高自身经营管理水平。报表框架n n20062006年新会计准则颁布执行，为执行新准则年新会计准则颁布执行，为执行新准则的企业在编制财务报告的可操作性方面提供了的企业在编制财务报告的可操作性方面提供了详实的依据；详实的依据
15、；n n国务院于国务院于20002000年年6 6月月2121日发布了企业财务会日发布了企业财务会计报告条例，并于计报告条例，并于20012001年年1 1月月1 1日实施。这日实施。这个条例具体地规定了企业财务会计报告的构成、个条例具体地规定了企业财务会计报告的构成、编制方法，是税务、财政、统计等部门约束企编制方法，是税务、财政、统计等部门约束企业编制财务会计报告的行为规范。业编制财务会计报告的行为规范。n n企业的经营管理者应首先了解规范的财务会计企业的经营管理者应首先了解规范的财务会计报告体系，只有这样，在日常管理中才能够规报告体系，只有这样，在日常管理中才能够规范企业的会计行为，提高企
16、业的财务管理水平。范企业的会计行为，提高企业的财务管理水平。1、2 报表要素（会计要素）什么是会计要素什么是会计要素?会计要素就是 对会计对象的具体分类:资产负债所有者权益收入利润费用 （一）（一）资资 产产资产-是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产的本质是一种经济资源。v 资产是企业拥有或控制的v 是实物的,也可以是无形的。v 必须能以货币计量。v资产应该预期能给企业带来经济利益特点：特点：“资产应该预期能给企业带来经济利益”强调未来的经济利流入是对资产定义的一大改进。是对资产作为经济资源这一本质属性的突出强调。陈旧、毁损的实物资产、无望收回
17、的债权等，不 能作为资产核算和陈报。对资产计提减值准备，也是强调这一属性。强调这一属性，是会计制度改革的重大突破之一。有利于挤干资产“水分”，促使会计信息真实、完整。资产资产 流动资产非流动资产在1年或长于1年的营业周期内变现或耗用的资产。在1年或长于1年的营业周期以上变现或耗用的资产。现金、银行存款、应收账款 预付账款、存货、交易性金融资产、待摊费用.长期投资、固定资产长期待摊费用 1.1.流动资产流动资产流动资产流动资产在在在在1 1年或长于年或长于年或长于年或长于1 1年的营业周期内变现或耗用的资产。年的营业周期内变现或耗用的资产。年的营业周期内变现或耗用的资产。年的营业周期内变现或耗用
18、的资产。释义：释义：1 1 一次性参加生产活动。一次性参加生产活动。2 2 其价值一次全部转移、并从收入中得到补其价值一次全部转移、并从收入中得到补偿。偿。3 3 是偿还短期债务的源泉。是偿还短期债务的源泉。4 4 可以是实物的，也可以是无形的。可以是实物的，也可以是无形的。企业流动资产与流动负债存在密切联系，通常表达为：企业流动资产与流动负债存在密切联系，通常表达为：CACACLCL营运资本营运资本(Working Capital),(Working Capital),表示企业当前可实际动用的资金净额表示企业当前可实际动用的资金净额,若若营运资本不足营运资本不足,企业资金必然紧张。企业资金必
19、然紧张。2.2.非非流动资产流动资产流动资产流动资产指不符合流动资产定义的资产指不符合流动资产定义的资产指不符合流动资产定义的资产指不符合流动资产定义的资产,或是超过一年或者或是超过一年或者或是超过一年或者或是超过一年或者超过一个营业周期才变现、耗用的资产。超过一个营业周期才变现、耗用的资产。超过一个营业周期才变现、耗用的资产。超过一个营业周期才变现、耗用的资产。释义：释义：1 多次参加企业的生产经营活动。多次参加企业的生产经营活动。2 其价值是通过折旧、摊销的形式进入其价值是通过折旧、摊销的形式进入 各期的各期的费用。费用。3 可以是实物的，也可以是无形的。可以是实物的，也可以是无形的。3.
20、3.流动负债流动负债流动负债流动负债指在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。短指在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。短指在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。短指在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。交税费、应付利息、应付
21、股利、其他应付款等。4.4.长期负债长期负债长期负债长期负债偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。括长期借款、应付债券、长期应付款等。括长期借款、应付债券、长期应付款等。括长期借款、应付债券、长期应付款等。5.5.所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。来源包指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。来源包指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。来源
22、包指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。存收益等。存收益等。存收益等。它包括两个来源它包括两个来源它包括两个来源它包括两个来源:一是原始投入一是原始投入一是原始投入一是原始投入;二是经营积累。二是经营积累。二是经营积累。二是经营积累。6.6.收入收入收入收入指企业在指企业在指企业在指企业在日常经营活动中日常经营活动中日常经营活动中日常经营活动中形成的、会导致所
23、有者权益增加形成的、会导致所有者权益增加形成的、会导致所有者权益增加形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。7.7.费用费用费用费用指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。与向所有者分配利润无
24、关的经济利益的总流出。与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。8.8.利润利润利润利润指企业在一定会计期间的经营成果。指企业在一定会计期间的经营成果。指企业在一定会计期间的经营成果。指企业在一定会计期间的经营成果。n n收入的确认条件：收入的确认条件：收入的确认条件：收入的确认条件：n n 1 1 1 1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；购货方；购货方；购货方；n n 2 2 2 2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理企业既没有保留通常与所有权相
25、联系的继续管理企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；权，也没有对已售出的商品实施有效控制；权，也没有对已售出的商品实施有效控制；权，也没有对已售出的商品实施有效控制；n n 3 3 3 3收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；n n 4 4 4 4相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；n n 5 5 5 5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。相关的已发生或将发
26、生的成本能够可靠地计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润反映财务状况的会计要素反映财务状况的会计要素(资产负债表要素资产负债表要素)反映财务成果的会计要素反映财务成果的会计要素(利润表要素利润表要素)五粮液五粮液资产负债表资产负债表资资资资 产产产产负债及所有负债及所有负债及所有负债及所有者权益者权益者权益者权益流动资产流动资产流动资产流动资产31.2931.2931.2931.29亿亿亿亿流动负债流动负债流动负债流动负债19.6319.6319.6319.63亿亿亿亿长期投资长期投
27、资长期投资长期投资 0.04 0.04 0.04 0.04亿亿亿亿非流动负债非流动负债非流动负债非流动负债 0.23 0.23 0.23 0.23亿亿亿亿固定资产固定资产固定资产固定资产34.8134.8134.8134.81亿亿亿亿负债合计负债合计负债合计负债合计19.8619.8619.8619.86亿亿亿亿无形资产无形资产无形资产无形资产 0.74 0.74 0.74 0.74亿亿亿亿长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用 0 0 0 0所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益47.0247.0247.0247.02亿亿亿亿资产合计资产合计资产合计资产合计66.8866.886
28、6.8866.88亿亿亿亿负债及所有负债及所有负债及所有负债及所有者权益合计者权益合计者权益合计者权益合计66.8866.8866.8866.88亿亿亿亿2008.12.31 一一一一.营业收入营业收入营业收入营业收入95.1595.15亿亿亿亿减减减减:营业成本营业成本营业成本营业成本84.0884.08亿亿亿亿 营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加0.580.58亿亿亿亿 营业费用营业费用营业费用营业费用10.3310.33亿亿亿亿 管理费用管理费用管理费用管理费用2.462.46亿亿亿亿 财务费用财务费用财务费用财务费用-0.78-0.78亿亿亿亿 资产减值损失资产减
29、值损失资产减值损失资产减值损失 投资收益投资收益投资收益投资收益1.201.20亿亿亿亿二二二二.营业利润营业利润营业利润营业利润 0.220.22亿亿亿亿 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入0.1230.123亿亿亿亿 减减减减:营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出0.430.43亿亿亿亿三三三三.利润总额利润总额利润总额利润总额 1.121.12亿亿亿亿减减减减:所得税所得税所得税所得税0.220.22亿亿亿亿 四四四四.净利润净利润净利润净利润 0.900.90亿亿亿亿五五五五.每股收益每股收益每股收益每股收益 四川长虹四川长虹 利润表利润表 2008.12.2008.12.贵
30、州茅台贵州茅台 利润表利润表 2008.12 2008.12一一一一.营业收入营业收入营业收入营业收入16.1816.18亿亿亿亿 减减减减:营业成本营业成本营业成本营业成本2.872.87亿亿亿亿 营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加3.183.18亿亿亿亿 营业费用营业费用营业费用营业费用2.282.28亿亿亿亿 管理费用管理费用管理费用管理费用1.811.81亿亿亿亿 财务费用财务费用财务费用财务费用-0.057-0.057亿亿亿亿 资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失 投资收益投资收益投资收益投资收益00二二二二.营业利润营业利润营业利润营业利润 6.1
31、06.10亿亿亿亿 加：营业外收入加：营业外收入加：营业外收入加：营业外收入14.114.1万元万元万元万元 减减减减:营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出0.030.03亿亿亿亿 三三三三.利润总额利润总额利润总额利润总额 6.076.07亿亿亿亿 减减减减:所得税所得税所得税所得税2.652.65亿亿亿亿四四四四.净利润净利润净利润净利润 3.423.42亿亿亿亿 （二）负债（二）负债 负债负债-是企业所承担的能以货币计量、需是企业所承担的能以货币计量、需 以资产或劳务偿付以资产或劳务偿付 的债务。的债务。是企业过去的交易或事项所形成的一种后果。是企业过去的交易或事项所形成的一种后果。
32、负债是一项经济责任，或者说是一项义务。负债是一项经济责任，或者说是一项义务。企业将来以转移资产或提供劳务加以清偿企业将来以转移资产或提供劳务加以清偿 清偿负债会导致未来经济利益的流出清偿负债会导致未来经济利益的流出 特征：特征：“债权人权益债权人权益”(三三)所有者权益所有者权益释义释义:净资产净资产=资产资产-负债负债（剩余权益）（剩余权益）由原始投入和利润积累构成由原始投入和利润积累构成 发生亏损，会导致所有者权益减少发生亏损，会导致所有者权益减少 实现利润，会导致所有者权益增加实现利润，会导致所有者权益增加 除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益除非发生减资、清算，企业不需要偿还所
33、有者权益 所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配 所有者在企业资产中享有的经济利益所有者在企业资产中享有的经济利益,即企业投资即企业投资人对企业净资产的要求权。人对企业净资产的要求权。所有者权益所有者权益所有者权益增加和减少的动因所有者权益增加和减少的动因股东投资股东投资 收收 入入股东分红股东分红 费费 用用 抽走投资抽走投资 捐捐 赠赠 所有者权益所有者权益投入资本投入资本 留存收益留存收益 股本或股本或 实收资本实收资本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润所有者权益分类所有者权益分类:业主权益业主权益 直接计入所有者权益的利得和损
34、失直接计入所有者权益的利得和损失 2008.12.31 2008.12.31股东权益：股东权益：股东权益：股东权益：股本股本股本股本8.698.69亿亿亿亿 资本公积金资本公积金资本公积金资本公积金16.2416.24亿亿亿亿 盈余公积金盈余公积金盈余公积金盈余公积金7.107.10亿亿亿亿 未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润16.6816.68亿亿亿亿 股东权益合计股东权益合计股东权益合计股东权益合计46.9446.94亿亿亿亿 负债及股东权益总计负债及股东权益总计负债及股东权益总计负债及股东权益总计66.8866.88亿亿亿亿 五粮液资产负债表五粮液资产负债表项目项目项目项目/年度年
35、度年度年度 2008.12.31 2008.12.31股东权益：股东权益：股东权益：股东权益：股本股本股本股本1.91.9亿亿亿亿 资本公积金资本公积金资本公积金资本公积金6.866.86亿亿亿亿 盈余公积金盈余公积金盈余公积金盈余公积金0.560.56亿亿亿亿 未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润0.110.11亿亿亿亿 股东权益合计股东权益合计股东权益合计股东权益合计10.3110.31亿亿亿亿 负债及股东权益总计负债及股东权益总计负债及股东权益总计负债及股东权益总计14.1114.11亿亿亿亿 四川新希望资产负债表四川新希望资产负债表（1 1）实收资本（或股本）：投资者按企业章程、或
36、）实收资本（或股本）：投资者按企业章程、或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。合同、协议的约定，实际投入企业的资本。（2 2）资本公积）资本公积:由投资人或其他人投入由投资人或其他人投入,所有所有 权属于权属于业主业主,但不构成实收资本的那部分资本或者资产。但不构成实收资本的那部分资本或者资产。（3 3）盈余公积：因为收益形成的内部积累。）盈余公积：因为收益形成的内部积累。（4 4）未分配利润：收入减去费用、利得减去损失后）未分配利润：收入减去费用、利得减去损失后的净额。的净额。所有者权益的内容：所有者权益的内容：举例说明举例说明“所有者权益所有者权益”的内容：的内容：某公司某公司20082
37、008年注册资本年注册资本7070万元，实际收到投资万元，实际收到投资8080万，万，另借入资金另借入资金3030万元。万元。资产资产 110万万 负债负债 30万万 实收资本实收资本 70万万 资本公积资本公积 10万万净资产净资产=资产资产-负债负债=110-30 =80万万净资产净资产80万元：万元：实收资本实收资本 70万万资本公积资本公积 10万万留存利润留存利润 0 由于经营状况较好，年末，由于经营状况较好，年末，资产总额达到资产总额达到130万元。债务没有增减。万元。债务没有增减。资产资产 130万元万元负债负债 30万元万元实收资本实收资本 70万元万元资本公积资本公积 10万
38、万利润利润 20万元万元 净资产净资产=130 30=100万元万元 其构成：原始投资其构成：原始投资 70万万 资本公积资本公积 10万万 新增积累新增积累 20万元万元进一步分析净资产：20万元的利润按财务制度的规定，应分配：交纳25%的所得税，5万元；按税后利润的10%提取盈余公积，为1.5万元；按一定比例向投资者分配，5万元；剩余的为未分配利润，为8.5万元。净资产90万元：实收资本 70万元 资本公积 10万盈余公积 1.5万元未分配利润 8.5万元资产总额为：130 5 5=120万元净资产=120 30=90万元(四)收 入收入-是企业在销售商品、提供劳务及让渡资 产使用权等日常
39、活动中所形成的经济利益的总 流入。1 按权责发生制确认收入的归属期。2 必然会引起资产增加或债务减少。3 会使所有者权益增加。4 收入增加不一定有资金的流入。收入收入 产品或商品销售收入产品或商品销售收入 劳务收入劳务收入他人使用本企业的资产形成的收入他人使用本企业的资产形成的收入 *收入收入经常性收入经常性收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入非经常性收入非经常性收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入我国我国“收入收入”要素定义为狭义的经常性收入。要素定义为狭义的经常性收入。营业性收入营业性收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收
40、入非营业性收入非营业性收入费用-是企业为销售产品、提供劳务等日常经 营活动所发生的经济利益的流出。(五)费用l 以权责发生制来确定费用的归属期。l 费用会引起资产减少或负债的增加l 费用的发生不一定会导致资金的流出l 发生的费用会导致所有者权益减少。营业成本营业费用管理费用财务费用营业外支出其他业务支出所得税.费用的会计表述费用的会计表述：(六六)利利 润润利润-企业在一定期间实现的经营成果。l“盈利”、“损益”l利润的形成表现为净资产的增加（所有者权益增加）1、3 会计等式n n会计等式n n是表明各会计要素之间基本关系的恒等式，是企业财务状况和经营成果的表达式，也是企业会计对象的表达式。n
41、 n会计等式包括：n n反映财务状况的会计等式：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益n n反映经营成果的会计等式：收入收入-费用费用=利润利润 资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润资产=负债+所有者权益 （财务状况等式）利润 =收入 费用 （经营成果等式）会计等式：会计等式：（一）反映财务状况的会计等式n n企业的企业的权益权益包括包括债权人权益债权人权益（负债）和（负债）和所有者权所有者权益益。这样，资产和权益表现为企业一定时日拥有。这样，资产和权益表现为企业一定时日拥有资源（资金）的两个不同的侧面。它们只是反映资源（资金）的两个不同的侧面。它们只是反映资金的不同
42、角度。资产表明资源（资金）存在和资金的不同角度。资产表明资源（资金）存在和分布的具体形态，权益则表明资源（或资金）取分布的具体形态，权益则表明资源（或资金）取得和形成的不同渠道。得和形成的不同渠道。n n例如，一个人投资例如，一个人投资100100万元到企业，则会引起两万元到企业，则会引起两个不同的侧面的变化：个不同的侧面的变化：n n资产：资产：银行存款银行存款 +100 +100万元万元n n所有者权益：实收资本所有者权益：实收资本 +100 +100万元万元n n还有：出差北京，借款1万元。则会：n n增加：其他应收款增加：其他应收款增加：其他应收款增加：其他应收款-10 000-10
43、000n n 减少：现金减少：现金减少：现金减少：现金 10 000 10 000n n回来报销，若花8 000元。需要交回2000。n n增加：管理费用增加：管理费用增加：管理费用增加：管理费用-差旅费差旅费差旅费差旅费 8 000 8 000n n增加：现金增加：现金增加：现金增加：现金 2 000 2 000n n 减少：其他应收款减少：其他应收款减少：其他应收款减少：其他应收款-10 000-10 000 n n资产和权益既然反映的是同一事物，那么，从数量关系看，n n一定量的资产必有与其等量的权益；n n一定量的权益，也必有与其等量的资产。n n因而在特定时点上，企业的资产总额总是等
44、于权益（负债和所有者权益）总额，这种平衡关系称为会计等式：n n 资产负债所有者权益其原因在于：n n债权人按照负债总额对会计主体的资产拥有索取权。因为债权人没有索取权的任何资产都由权益投资者享有索取权，并且索取权的总额（负债+所有者权益）不会超过被索取的数量。所以资产总额 是等于负债和所有者权益的总额。这种平衡关系称为会计等式：资产负债所有者权益n n这一等式列示了企业在某一特定日期，属于会计主体的各项资产、向企业提出各种要求权的负债及所有者权益状况。企业所拥有的全部资产，都是债权人和所有者提供的，两者恒等。资产 =负债+所有者权益 净资产 =权益 它是编制资产负债表的基础理解会计等式必须牢
45、记的是：n n任一时点，企业的所有资产，无论其处于何任一时点，企业的所有资产，无论其处于何种形态（如，现金、银行存款，材料、固定种形态（如，现金、银行存款，材料、固定资产等）都必须有相应的来源，或者是借入资产等）都必须有相应的来源，或者是借入的，或者是所有者投入的或者是经营过程中的，或者是所有者投入的或者是经营过程中赚取的。换言之，企业所有资产都必须有相赚取的。换言之，企业所有资产都必须有相应的来源。应的来源。n n这样这样“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”这一等式，这一等式，在任何情况下，在任何情况下，其左右双方的平衡关系都不其左右双方的平衡关系都不会被破坏。会被破坏。五粮液资产负债表
46、资资 产产负债及所有者权益负债及所有者权益流动资产流动资产31.2931.29亿亿流动负债流动负债19.6319.63亿亿长期投资长期投资 0.04 0.04亿亿非流动负债非流动负债 0.23 0.23亿亿固定资产固定资产34.8134.81亿亿负债合计负债合计19.8619.86亿亿无形资产无形资产 0.74 0.74亿亿长期待摊费用长期待摊费用 0 0所有者权益所有者权益47.0247.02亿亿资产合计资产合计66.8866.88亿亿负债及所有者权益负债及所有者权益合计合计66.8866.88亿亿2008.12.31 茅台资产负债表资资 产产负债及所有者负债及所有者权益权益流动资产流动资产
47、28.7028.70亿亿 流动负债流动负债9.269.26亿亿长期投资长期投资0 0非流动负债非流动负债0 0固定资产固定资产5.765.76亿亿负债合计负债合计9.269.26亿亿无形资产无形资产0.0060.006亿亿长期待摊长期待摊费用费用0.170.17亿亿所有者权益所有者权益25.3725.37亿亿资产合计资产合计34.6334.63亿亿 负债及所有者负债及所有者权益合计权益合计34.6334.63亿亿2008.12.3126.74%26.74%73.26%73.26%长虹长虹资产负债表资产负债表资资 产产负债及所有者权负债及所有者权益益流动资产流动资产142.47142.47亿亿流
48、动负债流动负债48.7748.77亿亿长期投资长期投资1.521.52亿亿非流动负债非流动负债0.080.08亿亿固定资产固定资产27.6427.64亿亿负债合计负债合计48.8548.85亿亿无形资产无形资产4.514.51亿亿长期待摊费用长期待摊费用0.240.24亿亿所有者权益所有者权益127.53127.53亿亿资产合计资产合计176.38176.38亿亿负债及所有者权益负债及所有者权益合计合计176.38176.38亿亿2008.12.31 经济业经济业务的发生是否影响务的发生是否影响 会计方程式恒等？会计方程式恒等？例题：例题：资产 =负债+所有者权益业务类型1 资金周转运用业务类
49、型2 资金来源变化 业务类型3资金进入企业 业务类型4 资金退出企业企业经济业务不外乎4种：1 资金周转运用型 资产=负债+所有者权益特点：特点：资金在资产间相互转化的业务。资金在资产间相互转化的业务。类型：类型：一种资产增加，另一种资产减少。一种资产增加，另一种资产减少。例：例：用存款用存款2020万买机器万买机器老会计：老会计：“同类一增一减”2 资金来源变化型 资产=负债+所有者权益特点：特点：资金在负债及所有者权益间转化的业务。资金在负债及所有者权益间转化的业务。类型：类型：一种负债增加，一种负债减少一种负债增加，一种负债减少 一种负债减少，一种所有者权益增加一种负债减少，一种所有者权
50、益增加 一种所有者权益增加一种所有者权益增加,另一种所有者权益减少另一种所有者权益减少 一种所有者权益减少一种所有者权益减少,一种负债增加一种负债增加例：例：向银行贷款向银行贷款2020万偿还前欠万偿还前欠A A厂的货款厂的货款 我厂欠我厂欠B B厂的货款厂的货款5050万转为万转为B B厂在我厂的投资厂在我厂的投资 将将8080万的资本公积转为股本万的资本公积转为股本 股东张三抽走投资股东张三抽走投资3030万，下月付清其投资款万，下月付清其投资款老会计老会计 “同类一增一减”3 资金进入企业：资产=负债+所有者权益特点：特点：资产资产 和负债、所有者权益同时增加的业务和负债、所有者权益同时