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1、北京市卫生局北京市卫生局北京市财政局北京市财政局二零零五年二零零五年财务人员培训财务人员培训北京市医院全成本核算工作北京市医院全成本核算工作第一章第一章 医院全成本核算的重要意义医院全成本核算的重要意义第二章第二章 医院全成本核算的特点医院全成本核算的特点第三章第三章 医院全成本核算基础理论医院全成本核算基础理论第四章第四章 医院成本核算经济管理信息系统医院成本核算经济管理信息系统第五章第五章 实施工作流程和各部门的职责实施工作流程和各部门的职责第六章第六章 系统产出的报表和指标系统产出的报表和指标目目 录录一、目前医院运营管理现状一、目前医院运营管理现状一、目前医院运营管理现状一、目前医院运
2、营管理现状（一一）医医院院内内部部经经济济管管理理缺缺乏乏与与社社会会主主义义市市场场经经济济相相适适应应的的约束机制约束机制（二）医院管理者缺乏有效的经济管理应用工具（二）医院管理者缺乏有效的经济管理应用工具（三）医院绩效考核与分配制度设计不当，刺激医院片面追（三）医院绩效考核与分配制度设计不当，刺激医院片面追求业务收入的增长，而忽略了医院整体效益的提高求业务收入的增长，而忽略了医院整体效益的提高（四）医院缺乏完整的成本核算与管理方法（四）医院缺乏完整的成本核算与管理方法第一章第一章 医院全成本核算的重要意义医院全成本核算的重要意义二二二二、医医医医疗疗疗疗市市市市场场场场化化化化的的的的趋
3、趋趋趋势势势势和和和和医医医医院院院院经经经经营营营营机机机机制制制制的的的的不不不不断断断断完完完完善善善善，要求医院开展全成本核算要求医院开展全成本核算要求医院开展全成本核算要求医院开展全成本核算（一一）卫卫生生经经济济体体制制改改革革要要求求医医院院加加强强内内部部管管理理，实实行行医医院院全全成本核算成本核算 （二）市场运行机制使医院遇到生存和发展的挑战（二）市场运行机制使医院遇到生存和发展的挑战（三）收入的有限性和成本的可控性要求医院转变经营理念（三）收入的有限性和成本的可控性要求医院转变经营理念（四四）为为政政府府部部门门制制订订补补偿偿政政策策、医医疗疗收收费费标标准准等等宏宏观
4、观管管理理提提供可靠依据供可靠依据三、国外医院成本核算与管理经验三、国外医院成本核算与管理经验三、国外医院成本核算与管理经验三、国外医院成本核算与管理经验（一）医院全成本核算现状与管控效果（一）医院全成本核算现状与管控效果1.1.医院财务总监下设三类部门：会计财务部（医院财务总监下设三类部门：会计财务部（Financial Financial AccountingAccounting）、成本核算部（）、成本核算部（Cost AccountingCost Accounting）、收入管理）、收入管理部部Patient Accounting Patient Accounting（Revenue C
5、yde ManagementRevenue Cyde Management）2.2.医院的医疗服务收费价格的涨幅调整由各医院在成本核算医院的医疗服务收费价格的涨幅调整由各医院在成本核算的基础上自行定价，所以医院的成本核算和定价部门在医的基础上自行定价，所以医院的成本核算和定价部门在医院是核心的部门，人员规模也很庞大。院是核心的部门，人员规模也很庞大。3.3.由于政府和许多商业保险机构都对医院采用定额付费，医由于政府和许多商业保险机构都对医院采用定额付费，医院的利润就来源于成本控制。院的利润就来源于成本控制。4.4.在医院成本结构中，人力成本比例占在医院成本结构中，人力成本比例占40-60%40
6、-60%，远远高于国，远远高于国内水平。药品成本比例占内水平。药品成本比例占20-30%20-30%，低于国内标准（国外医，低于国内标准（国外医院大部分只设住院药房院大部分只设住院药房)。三、国外医院成本核算与管理经验三、国外医院成本核算与管理经验三、国外医院成本核算与管理经验三、国外医院成本核算与管理经验（二）政府应用全成本核算及在宏观管控上取得的效果（二）政府应用全成本核算及在宏观管控上取得的效果 美国应用经验表明，开展医院全成本核算采用医疗预付制美国应用经验表明，开展医院全成本核算采用医疗预付制方式既可以促进医院加强经济和质量管理，提高医院管理方式既可以促进医院加强经济和质量管理，提高医
7、院管理水平，又可以从机制上控制医疗费用的不合理增长，减轻水平，又可以从机制上控制医疗费用的不合理增长，减轻政府的医疗负担。目前，这种方法已在多个国家和地区得政府的医疗负担。目前，这种方法已在多个国家和地区得到广泛的推广和使用，同样也值得我们借鉴。到广泛的推广和使用，同样也值得我们借鉴。一一、医医院院全全成成本本核核算算是是具具有有强强大大理理论论基基础础、符符合合现现行政策、由政府统一推广的核算工作行政策、由政府统一推广的核算工作二二、医医院院全全成成本本核核算算是是加加强强医医院院经经济济管管理理的的必必要要基基础，是应用于医院管理的系统工程础，是应用于医院管理的系统工程三、实现了财务核算与
8、成本核算信息的一致性三、实现了财务核算与成本核算信息的一致性四四、为为北北京京地地区区医医院院按按诊诊断断相相关关组组（DRGsDRGs）付付费费和和临床路径应用课题的研究提供数据基础临床路径应用课题的研究提供数据基础第二章第二章 医院全成本核算的特点医院全成本核算的特点一、医院成本的概念一、医院成本的概念二、医院成本核算的种类和全成本核算的定位二、医院成本核算的种类和全成本核算的定位三、医院成本核算方法的选择三、医院成本核算方法的选择四、医院成本核算的原则四、医院成本核算的原则五、医院全成本核算流程及分配方法五、医院全成本核算流程及分配方法第三章第三章 医院全成本核算基础理论医院全成本核算基
9、础理论 医院的成本是指医院在开展医疗服务过程中发生医院的成本是指医院在开展医疗服务过程中发生的各种消耗。其中包括医疗成本和药品成本。的各种消耗。其中包括医疗成本和药品成本。医院成本医院成本=医疗成本医疗成本+药品成本药品成本 一、医院成本的概念一、医院成本的概念一、医院成本的概念一、医院成本的概念医疗成本医疗成本医疗支出医疗支出药品成本药品成本药品支出药品支出（一）成本构成（一）成本构成（一）成本构成（一）成本构成 1 1人员支出：人员支出：包括基本工资、津贴、奖金、社会保险缴费、其他。包括基本工资、津贴、奖金、社会保险缴费、其他。2 2公用支出：公用支出：包括办公费、印刷费、水电费、邮电费、
10、取暖费、交通费、包括办公费、印刷费、水电费、邮电费、取暖费、交通费、差旅费、会议费、培训费、招待费、福利费、劳务费、就差旅费、会议费、培训费、招待费、福利费、劳务费、就业补助费、租赁费、物业管理费、维修费、专用材料费、业补助费、租赁费、物业管理费、维修费、专用材料费、其他。其他。3 3对个人和家庭的补助支出：对个人和家庭的补助支出：包括离休费、退休费、退职（役）费、抚恤金和生活补助、包括离休费、退休费、退职（役）费、抚恤金和生活补助、医疗费、住房补贴、助学金、其他。医疗费、住房补贴、助学金、其他。（二）为了正确反映医院正常业务活动的成本和管理水平，（二）为了正确反映医院正常业务活动的成本和管理
11、水平，（二）为了正确反映医院正常业务活动的成本和管理水平，（二）为了正确反映医院正常业务活动的成本和管理水平，在进行医院成本核算时，凡属下列业务所发生的费用，不在进行医院成本核算时，凡属下列业务所发生的费用，不在进行医院成本核算时，凡属下列业务所发生的费用，不在进行医院成本核算时，凡属下列业务所发生的费用，不应记入成本范围。其中包括以下几个方面：应记入成本范围。其中包括以下几个方面：应记入成本范围。其中包括以下几个方面：应记入成本范围。其中包括以下几个方面：1 1为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的资为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的资本性支出；本性支出；2 2对外投资的
12、支出；对外投资的支出；3 3各种罚款、医疗纠纷赔偿、赞助和捐赠支出；各种罚款、医疗纠纷赔偿、赞助和捐赠支出；4 4有经费来源的科研教学等项目开支；有经费来源的科研教学等项目开支；5 5在各类基金中列支的费用；在各类基金中列支的费用；6 6国家规定不得列入成本的支出。国家规定不得列入成本的支出。以上支出应单独设立明细科目进行会计核算。以上支出应单独设立明细科目进行会计核算。二、医院成本核算的种类和全成本核算的定位二、医院成本核算的种类和全成本核算的定位二、医院成本核算的种类和全成本核算的定位二、医院成本核算的种类和全成本核算的定位（一）医院成本核算的种类（一）医院成本核算的种类 1.1.按成本计
13、算对象分类按成本计算对象分类:(1)(1)医院总成本医院总成本 是指医院在医疗经营过程中耗费资金的总和。它可是指医院在医疗经营过程中耗费资金的总和。它可总括反映医院成本状况，评价和考核医院的经营水平，也总括反映医院成本状况，评价和考核医院的经营水平，也是用于对外和向上级报告的财务成本。如财务会计报表反是用于对外和向上级报告的财务成本。如财务会计报表反映的医院总成本。映的医院总成本。可划分为门诊成本、住院成本、医疗成可划分为门诊成本、住院成本、医疗成本、药品成本。本、药品成本。(2)(2)科室（部门）成本科室（部门）成本 是按责任会计理论方法对责任单位的成本核算，是责是按责任会计理论方法对责任单
14、位的成本核算，是责任单位在医疗经营过程中所耗费的资金。科室、部门成本任单位在医疗经营过程中所耗费的资金。科室、部门成本主要是对责任单位并对科室的经营做出预测和决策，在医主要是对责任单位并对科室的经营做出预测和决策，在医院的管理中有着重要作用。院的管理中有着重要作用。(3)(3)医疗项目成本医疗项目成本 是针对每个医疗项目所核算的成本，反映了医疗项目是针对每个医疗项目所核算的成本，反映了医疗项目所耗费的资金。项目成本主要作用在于考核医疗项目的盈所耗费的资金。项目成本主要作用在于考核医疗项目的盈亏作为补偿和定价的依据。亏作为补偿和定价的依据。(4)(4)病种成本病种成本 是反映在治疗某病种所耗费的
15、资金总和。可以做为对是反映在治疗某病种所耗费的资金总和。可以做为对治疗过程的综合评价，为病种收费提供依据，为医保的结治疗过程的综合评价，为病种收费提供依据，为医保的结算开辟新的途径。算开辟新的途径。2.2.按成本形态划分为固定成本和变动成本。按成本形态划分为固定成本和变动成本。按成本形态划分为固定成本和变动成本。按成本形态划分为固定成本和变动成本。(1)(1)固定成本固定成本 (Fixed Cost)Fixed Cost)指在一定时期、一定业务范围内，成本相对固定，不受业指在一定时期、一定业务范围内，成本相对固定，不受业务量变化影响的成本项目。如：按固定资产原值计提的务量变化影响的成本项目。如
16、：按固定资产原值计提的修购基金、人员经费等。修购基金、人员经费等。(2)(2)变动成本变动成本 (V(Variable Costariable Cost)在一定时期、一定业务量范围内成本总额与业务量呈正比在一定时期、一定业务量范围内成本总额与业务量呈正比例变化的成本。如：药品费、材料费、业务费等。例变化的成本。如：药品费、材料费、业务费等。（二）医院全成本核算的定位（二）医院全成本核算的定位（二）医院全成本核算的定位（二）医院全成本核算的定位医院全成本核算最终应体现在医疗成果上。医院全成本核算最终应体现在医疗成果上。能够反映最终医疗成果的是门诊医疗的各科室和住院临床能够反映最终医疗成果的是门诊
17、医疗的各科室和住院临床的各科室。医技科室只是医疗过程的一部分或是一个过程的各科室。医技科室只是医疗过程的一部分或是一个过程而不是最终医疗产品。而不是最终医疗产品。全成本核算过程对各级各类科室成本都要核算和反映，但全成本核算过程对各级各类科室成本都要核算和反映，但它不是终点它不是终点,要归集分配到门诊和临床各相关科室。全成本要归集分配到门诊和临床各相关科室。全成本应体现各类科室成本、项目成本和病种成本的全成本。应体现各类科室成本、项目成本和病种成本的全成本。（三）医院科室的划分（三）医院科室的划分（三）医院科室的划分（三）医院科室的划分 1 1直接医疗类科室：直接医疗类科室：指直接为病人提供医疗
18、服务指直接为病人提供医疗服务,并能体并能体现最终医疗结果、完整反映医疗成本的科室。包括门诊现最终医疗结果、完整反映医疗成本的科室。包括门诊和病房。和病房。2 2医疗技术类科室：医疗技术类科室：指为直接医疗科室及病人提供医疗指为直接医疗科室及病人提供医疗技术服务的科室。如检验科、放射科、药剂科、手术室技术服务的科室。如检验科、放射科、药剂科、手术室等。等。3 3医疗辅助类科室：医疗辅助类科室：指服务于直接医疗科室和医技科室，指服务于直接医疗科室和医技科室，为其提供动力、生产、加工及辅助服务、业务的科室。为其提供动力、生产、加工及辅助服务、业务的科室。如水暖组、木工组、电工组、汽车房、供应室、挂号
19、处、如水暖组、木工组、电工组、汽车房、供应室、挂号处、住院处等。住院处等。4 4管理类科室：管理和组织医院业务开展的行政管理科管理类科室：管理和组织医院业务开展的行政管理科室和后勤管理属性的科室。室和后勤管理属性的科室。5 5科研教学类科室：科研教学类科室：指医院内部从事科研课题研究及对指医院内部从事科研课题研究及对外教学的科室。如科研办公室、教学办公室、实验室等。外教学的科室。如科研办公室、教学办公室、实验室等。附件一附件一附件一附件一 成本核算单元样例成本核算单元样例成本核算单元样例成本核算单元样例 科室代码科室代码科室名称科室名称上级科室代码上级科室代码科室属性科室属性末级科室末级科室直
20、接医疗类直接医疗类10011001消化内科消化内科TOPTOP否否100101100101消化内科门诊消化内科门诊10011001门诊门诊是是100102100102消化内科病房消化内科病房10011001住院住院是是医疗技术类医疗技术类20502050药剂科药剂科TOPTOP否否20372037手术室手术室TOPTOP是是20382038麻醉科麻醉科TOPTOP是是20392039病理科病理科TOPTOP是是20402040检验科检验科TOPTOP是是医疗辅助类医疗辅助类30013001挂号室挂号室TOPTOP门诊医辅门诊医辅是是30033003后勤后勤TOPTOP否否30030130030
21、1水暖组水暖组30033003是是管理类管理类40014001院办院办TOPTOP是是40024002党委办公室党委办公室TOPTOP是是AAAAAAAAAAAAAAAAAAAA公用部门公用部门TOPTOP是是UNCOUNTUNCOUNT未纳入未纳入TOPTOP是是三、医院成本核算方法的选择三、医院成本核算方法的选择三、医院成本核算方法的选择三、医院成本核算方法的选择 为了真实、完整、准确的反映成本信息，我们在设定核算为了真实、完整、准确的反映成本信息，我们在设定核算的方法上采取了符合医疗经营实际的、严谨的科室成本核算，的方法上采取了符合医疗经营实际的、严谨的科室成本核算，实现了医院的全成本核
22、算，实现了成本核算与财务会计核算实现了医院的全成本核算，实现了成本核算与财务会计核算结果的统一。方法选择上主要有以下几点：结果的统一。方法选择上主要有以下几点：（一）完全成本法（一）完全成本法 （二）分项逐级分步结转法（二）分项逐级分步结转法 （三）成本项目的选择（三）成本项目的选择（一（一（一（一）完全成本法完全成本法完全成本法完全成本法 完全成本法是指医院在提供医疗服务过程中，将完全成本法是指医院在提供医疗服务过程中，将所消耗的物化劳动和活劳动完全计入医疗服务成本的所消耗的物化劳动和活劳动完全计入医疗服务成本的方法。既包括变动成本又包括固定成本。方法。既包括变动成本又包括固定成本。其特点主
23、要表现在：其特点主要表现在：1.1.更符合公认的会计准则和现行的更符合公认的会计准则和现行的医院会计制度医院会计制度要要求，强调在医院持续经营假设下的均衡性。不论是变求，强调在医院持续经营假设下的均衡性。不论是变动成本还是固定成本，均应在未来获取收益。动成本还是固定成本，均应在未来获取收益。2.2.医疗服务过程中的所有消耗均应通过医院业务收入得医疗服务过程中的所有消耗均应通过医院业务收入得到补偿，所以完全成本法更强调成本与补偿的对应。到补偿，所以完全成本法更强调成本与补偿的对应。（二）（二）（二）（二）分项逐级分步结转法分项逐级分步结转法 由于医疗活动是需要多个部门、多个步骤才能完成的，由于医
24、疗活动是需要多个部门、多个步骤才能完成的，要计算最终的成本结果，必须按一定的原则，把成本逐步要计算最终的成本结果，必须按一定的原则，把成本逐步计算，逐步结转。计算，逐步结转。为了提供按原始成本项目反映的医疗成本资料，在分步为了提供按原始成本项目反映的医疗成本资料，在分步结转成本的同时采用了分项结转。结转成本的同时采用了分项结转。这种方法既能反映医疗过程中的每一步骤的医院成本，这种方法既能反映医疗过程中的每一步骤的医院成本，又能反映每一步骤的成本项目资料，解决了医院成本核算又能反映每一步骤的成本项目资料，解决了医院成本核算中的难题。中的难题。院办院办 工资工资 办公费办公费 水电费水电费 差旅费
25、差旅费 工资工资 办公费办公费 水电费水电费 差旅费差旅费 供应室供应室放射科放射科研究室研究室消化科门诊消化科门诊（三）成本项目的选择（三）成本项目的选择（三）成本项目的选择（三）成本项目的选择 医疗成本核算首先要确定医疗成本项目。鉴于现医疗成本核算首先要确定医疗成本项目。鉴于现 在没有执行统一规定的医疗成本项目，为了使医疗成在没有执行统一规定的医疗成本项目，为了使医疗成 本核算和现行的财务会计核算相统一，医疗成本项目本核算和现行的财务会计核算相统一，医疗成本项目 是遵照财政部、卫生部的会计制度规定的会计科目确定的。是遵照财政部、卫生部的会计制度规定的会计科目确定的。从而保证了成本核算资料与
26、财务会计核算资料的口径从而保证了成本核算资料与财务会计核算资料的口径一致，便于分析、评价、预测和决策。一致，便于分析、评价、预测和决策。411-01-01 411-01-01（医疗支出）基本工资（医疗支出）基本工资412-01-01 412-01-01（药品支出）基本工资（药品支出）基本工资 415-01-01 415-01-01（管理费用）基本工资（管理费用）基本工资0101 0101 基本工资基本工资 会会计计科目科目成本成本项项目目四、医院成本核算的原则四、医院成本核算的原则四、医院成本核算的原则四、医院成本核算的原则（一）实际成本计价原则（一）实际成本计价原则 1 1卫生材料、其他材料
27、、低值易耗品、燃料、动力均卫生材料、其他材料、低值易耗品、燃料、动力均按实际成本计价按实际成本计价 2 2固定资产计提修购基金按历史成本和规定使用年限计固定资产计提修购基金按历史成本和规定使用年限计算算 3 3对加工产品、药品按照实际成本计算对加工产品、药品按照实际成本计算（二）成本分期核算原则（二）成本分期核算原则 成本核算分期，一定要和会计核算的会计期间一致，成本核算分期，一定要和会计核算的会计期间一致，按月、季、年核算。按月、季、年核算。四、医院成本核算的原则四、医院成本核算的原则（三）合法性原则（三）合法性原则（四）重要性原则（四）重要性原则 在进行成本核算时，对主要费用、主要部门要采
28、用详细在进行成本核算时，对主要费用、主要部门要采用详细方法进行分配计算。对于一些一般费用和部门，对成本影方法进行分配计算。对于一些一般费用和部门，对成本影响不大的可以合并简化计算和分配。响不大的可以合并简化计算和分配。计入成本的费用必须符合法律、法规制度规定，不计入成本的费用必须符合法律、法规制度规定，不合规定的不能记入。合规定的不能记入。（五）一贯性原则（五）一贯性原则 在一个会计期间成本核算方法一经选定，中途不应在一个会计期间成本核算方法一经选定，中途不应变动。变动。（六）权责发生制原则（六）权责发生制原则 收入和支出是否在本期发生确认是否应作为本期收入和收入和支出是否在本期发生确认是否应
29、作为本期收入和支出的一种方法。与现行会计核算原则是一致的。支出的一种方法。与现行会计核算原则是一致的。四、医院成本核算的原则四、医院成本核算的原则（七）配比性原则（七）配比性原则 收入和支出是相互匹配的。收入和支出是相互匹配的。1.1.收入必须与取得时付出的成本费用相配比收入必须与取得时付出的成本费用相配比 2.2.某部门收入必须与该部门成本费用相配比某部门收入必须与该部门成本费用相配比 3.3.某会计期间收入必须与该期费用成本相配比某会计期间收入必须与该期费用成本相配比（八）可靠性原则（八）可靠性原则 成本核算的数据真实、可靠。成本核算的数据真实、可靠。四、医院成本核算的原则四、医院成本核算
30、的原则四、医院成本核算的原则四、医院成本核算的原则五、医院全成本核算流程及分配方法五、医院全成本核算流程及分配方法五、医院全成本核算流程及分配方法五、医院全成本核算流程及分配方法（一）核算流程（一）核算流程（一）核算流程（一）核算流程（二）分配方法（二）分配方法（二）分配方法（二）分配方法 第一级分摊：（公摊费用分摊）第一级分摊：（公摊费用分摊）第一级分摊：（公摊费用分摊）第一级分摊：（公摊费用分摊）公摊费用：是指在成本的归集过程中，无法直接归集计入公摊费用：是指在成本的归集过程中，无法直接归集计入到某个科室的费用，如清洁排污费、绿化费等。公摊费用到某个科室的费用，如清洁排污费、绿化费等。公摊
31、费用根据实际业务属性又区分为直接成本与间接成本两部分，根据实际业务属性又区分为直接成本与间接成本两部分，如水电费属于直接成本，绿化费是间接成本。如水电费属于直接成本，绿化费是间接成本。公摊费用包括：公摊费用包括：人员成本：退职生活费、社会保障费、合同工养老金、离人员成本：退职生活费、社会保障费、合同工养老金、离退休人员成本退休人员成本清洁排污费、绿化费等清洁排污费、绿化费等房屋修缮、零星工程房屋修缮、零星工程（二）分配方法（二）分配方法（二）分配方法（二）分配方法 可借助于公摊费用分摊方法计算计入各成本核算单元的直可借助于公摊费用分摊方法计算计入各成本核算单元的直接成本：接成本：煤、水、电、气
32、费煤、水、电、气费交通工具消耗费：车辆燃料费、维修费、过路过桥费、保交通工具消耗费：车辆燃料费、维修费、过路过桥费、保险费等。险费等。房屋和设备修购基金房屋和设备修购基金 公摊费用的分摊方法：公摊费用的分摊方法：大用户：大用户：针对于一些公摊费用中的成本项目（如：煤、水、电、气）针对于一些公摊费用中的成本项目（如：煤、水、电、气），消耗比较大的科室，于接受成本分摊的比例应与其他，消耗比较大的科室，于接受成本分摊的比例应与其他科室不同，故将此类科室定位为大用户。科室不同，故将此类科室定位为大用户。处理方法：处理方法：i i 该科室有单独计量设施，该项成本直接计入此类科该科室有单独计量设施，该项成
33、本直接计入此类科室，公摊费用中该项成本不再向此类科室分摊室，公摊费用中该项成本不再向此类科室分摊ii ii 若此类科室并没有单独安装计量设施，则以定额形若此类科室并没有单独安装计量设施，则以定额形式将该项成本直接计入此类科室，公摊费用中该式将该项成本直接计入此类科室，公摊费用中该项成本不再向此类科室分摊项成本不再向此类科室分摊具体公式：具体公式：人员成本分摊方法：人员成本分摊方法：科室在职人员数量科室在职人员数量 各科室担负人员成本各科室担负人员成本_ _ 全院应分摊的人员成本全院应分摊的人员成本 全院在职人员数量全院在职人员数量煤水电气费：大用户单独计量，其余按照房屋面积或人员煤水电气费：大
34、用户单独计量，其余按照房屋面积或人员数量分摊数量分摊 科室面积科室面积 各科室担负煤水电成本各科室担负煤水电成本_（全院煤水电成本大用户煤水电成本）（全院煤水电成本大用户煤水电成本）全院面积大用户科室面积全院面积大用户科室面积 科室在职人员数量科室在职人员数量 或或 各部门担负煤水电成本各部门担负煤水电成本_（全院煤水电成本大用户煤水电成本）（全院煤水电成本大用户煤水电成本）全院在职人员数量大用户科室数量全院在职人员数量大用户科室数量 交通工具消耗：按谁受益谁承担原则交通工具消耗：按谁受益谁承担原则 各科室使用（公里数）各科室使用（公里数）各科室交通工具消耗成本各科室交通工具消耗成本 _全院消
35、耗成本（金额）全院消耗成本（金额）全院使用（公里数）全院使用（公里数）房屋和设备修购基金：房屋和设备修购基金：房屋和设备修购基金：房屋和设备修购基金：房屋修购基金：按科室面积分摊房屋修购基金：按科室面积分摊 设备修购基金：设备修购基金：如不能准确统计按科室计提的设备修购基金如不能准确统计按科室计提的设备修购基金数据，先将设备进行分类后，再按科室拥有该类设备占全院数据，先将设备进行分类后，再按科室拥有该类设备占全院同类设备比重进行分摊同类设备比重进行分摊 房屋修缮、零星工程：房屋修缮、零星工程：按科室面积分摊（此项建议医院采取待摊方式处理）按科室面积分摊（此项建议医院采取待摊方式处理）科室面积科
36、室面积 各科室担负修缮零星工程成本各科室担负修缮零星工程成本_ _ 全院修缮及零全院修缮及零 星工程成本星工程成本 全院面积全院面积描述：将全院管理类科室成本（包括直接计入管理科室成本描述：将全院管理类科室成本（包括直接计入管理科室成本和公摊费用分摊部分）进行分摊。和公摊费用分摊部分）进行分摊。科室范围：院长办公室、财务科等管理类科室科室范围：院长办公室、财务科等管理类科室分摊方法：按人员比例分摊分摊方法：按人员比例分摊计算公式计算公式 科室在职人员数量科室在职人员数量各科室担负相关科目成本各科室担负相关科目成本_全院管理全院管理 科室相关科目成本科室相关科目成本 全院在职人员数量管理科室人数
37、全院在职人员数量管理科室人数第二级分摊：（管理成本分摊）第二级分摊：（管理成本分摊）第二级分摊：（管理成本分摊）第二级分摊：（管理成本分摊）描述：将此类科室成本（包括直接计入医疗辅助科室成本、公摊费用描述：将此类科室成本（包括直接计入医疗辅助科室成本、公摊费用分分 摊部分、管理成本分摊部分之和）进行分摊。摊部分、管理成本分摊部分之和）进行分摊。科室范围：挂号室、住院处、供应室、维修组、汽车房、洗衣房等科室范围：挂号室、住院处、供应室、维修组、汽车房、洗衣房等1医辅服务职能科室、供应科室、洗衣房医辅服务职能科室、供应科室、洗衣房分摊方法：使用医院制定的内部服务价格对照参数，本着谁受益谁担分摊方法
38、：使用医院制定的内部服务价格对照参数，本着谁受益谁担负的原则进行分摊（但不向管理类科室及同类别科室分摊）负的原则进行分摊（但不向管理类科室及同类别科室分摊）计算公式：计算公式：各受益科室接受服务内部价总量各受益科室接受服务内部价总量各受益科室担负相关科目成本各受益科室担负相关科目成本 _相关服务科室相关服务科室 相关科目成本总量相关科目成本总量 有效科室接受服务内部价总量有效科室接受服务内部价总量第三级分摊：（医疗辅助成本分摊）第三级分摊：（医疗辅助成本分摊）第三级分摊：（医疗辅助成本分摊）第三级分摊：（医疗辅助成本分摊）2 2、门诊医辅，住院医辅、门诊医辅，住院医辅分摊方法：按照临床科室分摊
39、方法：按照临床科室 床床/工作日数量分摊（以住院医辅为例）工作日数量分摊（以住院医辅为例）计算公式：计算公式：科室科室 床床/工作日总量工作日总量各科室担负相关科目成本各科室担负相关科目成本_ _ 住院医辅相关科目住院医辅相关科目 全院全院 床床/工作日总量工作日总量 成本总量成本总量 3 3、没有工作量的医辅科室、没有工作量的医辅科室v分摊方法：按照医技科室、直接医疗科室的人数向下分摊分摊方法：按照医技科室、直接医疗科室的人数向下分摊v计算公式：计算公式：科室在职人员数量科室在职人员数量各科室担负相关科目成本各科室担负相关科目成本_ _ 全院医辅科室相关科目成本全院医辅科室相关科目成本 医技
40、科室在职人员总量直接医疗科室在职人员总量医技科室在职人员总量直接医疗科室在职人员总量 第四级分摊：（医技科室成本分摊第四级分摊：（医技科室成本分摊第四级分摊：（医技科室成本分摊第四级分摊：（医技科室成本分摊）描述：将医疗技术类科室成本（包括直接计入医疗技术科室成本、公摊描述：将医疗技术类科室成本（包括直接计入医疗技术科室成本、公摊费用分摊部分、管理成本分摊部分、医疗辅助科室成本分摊部分之和）费用分摊部分、管理成本分摊部分、医疗辅助科室成本分摊部分之和）进行分摊。进行分摊。科室范围：医疗技术检查科室、手术室、药品科室。科室范围：医疗技术检查科室、手术室、药品科室。科研教学科室成本不再参与第四级分
41、摊。科研教学科室成本不再参与第四级分摊。1.药库科室成本分配到药房科室药库科室成本分配到药房科室分摊方法：使用收入支出配比平衡原则分摊方法：使用收入支出配比平衡原则2医疗技术检查科室、手术室医疗技术检查科室、手术室分摊方法：使用收入支出配比平衡原则分摊方法：使用收入支出配比平衡原则计算公式：计算公式：各相关科室获取医技收入总量各相关科室获取医技收入总量各科室担负相关科目成本各科室担负相关科目成本 _相关医技科室相关医技科室 相关科目成本总量相关科目成本总量 相关医技科室总收入相关医技科室总收入四级分摊示例：四级分摊示例：最后，医院成本最后，医院成本=直接医疗科室成本直接医疗科室成本+科研教学科
42、室成本科研教学科室成本 =门诊成本门诊成本+住院成本住院成本+科研教学科室成本科研教学科室成本一、医院成本核算经济管理信息系统（一、医院成本核算经济管理信息系统（CBCSCBCS）架构架构第四章第四章 医院成本核算经济管理信息系统医院成本核算经济管理信息系统二、模块功能介绍二、模块功能介绍二、模块功能介绍二、模块功能介绍(一一一一)科室核算系统科室核算系统科室核算系统科室核算系统(二二二二)全成本分摊系统全成本分摊系统全成本分摊系统全成本分摊系统(三三三三)成本分析系统成本分析系统成本分析系统成本分析系统以上三个模块共同构成了医院科室级全成本核算系统，以上三个模块共同构成了医院科室级全成本核算
43、系统，该系统以医院科室为单位，能实现与该系统以医院科室为单位，能实现与HISHIS软件和财务软件和财务软件的对接、归集和分配医疗总成本。软件的对接、归集和分配医疗总成本。通过科学、合理的分配方法，对管理、医疗辅助、通过科学、合理的分配方法，对管理、医疗辅助、医技、直接医疗（门诊、临床）各类科室，分项、医技、直接医疗（门诊、临床）各类科室，分项、逐级、分步分配结转科室成本，实现全院各类科室逐级、分步分配结转科室成本，实现全院各类科室的全成本。的全成本。对科室收入、成本、收益进行核算，输出、对科室收入、成本、收益进行核算，输出、打印打印“收入、成本、收益收入、成本、收益”、“成本构成成本构成”、“
44、成本项成本项目目”、“成本差异成本差异”、“成本分配成本分配”等六类等六类2525张报张报表。表。使用比较、趋势、因素等多种分析方法使用比较、趋势、因素等多种分析方法 ，全方位、，全方位、多视角为医院决策者提供分析决策、控制的信息，多视角为医院决策者提供分析决策、控制的信息，为经营决策服务。为经营决策服务。(四四四四)经营分析评价系统经营分析评价系统经营分析评价系统经营分析评价系统分别从医院资源配置（人力、物力、财力），医院偿分别从医院资源配置（人力、物力、财力），医院偿债能力，医院运营能力，医院盈利能力，医院收入、债能力，医院运营能力，医院盈利能力，医院收入、成本、收益等方面的成本、收益等方
45、面的200200多个指标进行计算、分析、多个指标进行计算、分析、评价。评价。以不同管理者的不同视角，任意选择归集指标体系，以不同管理者的不同视角，任意选择归集指标体系，适应各方面管理的需要，为医院经营决策提供重要的适应各方面管理的需要，为医院经营决策提供重要的依据。依据。根据专家和医院管理者的经验重点推荐的七大类根据专家和医院管理者的经验重点推荐的七大类6060个个指标，从不同的侧面分别反映经营的状况。指标，从不同的侧面分别反映经营的状况。(五五五五)内部分配系统内部分配系统内部分配系统内部分配系统以科室全成本核算数以科室全成本核算数据为基础，为医院提据为基础，为医院提供了奖励分配的模型，供了
46、奖励分配的模型，采用丰富灵活的选择采用丰富灵活的选择方式，通过对绩效的方式，通过对绩效的考核，分别计算科室考核，分别计算科室和个人奖金，使内部和个人奖金，使内部分配更具有标准化、分配更具有标准化、系统化，更好地促进系统化，更好地促进医院的管理工作。医院的管理工作。(六六六六)项目核算系统项目核算系统项目核算系统项目核算系统依据科室全成本核算依据科室全成本核算的数据及业务统计的的数据及业务统计的数据对各医疗项目的数据对各医疗项目的成本进行核算，确定成本进行核算，确定各医疗项目的价值补各医疗项目的价值补偿尺度。为医疗价格偿尺度。为医疗价格的制定提供重要的依的制定提供重要的依据。据。(七七七七)病种
47、核算系统病种核算系统病种核算系统病种核算系统在科室全成本核算的在科室全成本核算的基础上，按照基础上，按照ICD-10ICD-10的病种分类方法，按的病种分类方法，按各病种的各病种的A A、B B、C C、D D四型，并采用当前四型，并采用当前国外应用比较好的按国外应用比较好的按病例组合的方法，分病例组合的方法，分别核算病种成本，奠别核算病种成本，奠定了按病种收费和医定了按病种收费和医保按病种核算的坚实保按病种核算的坚实基础。基础。(八八八八)经营预测与投资决策支持系统经营预测与投资决策支持系统经营预测与投资决策支持系统经营预测与投资决策支持系统通过管理会计中量通过管理会计中量本本利利分析、因素
48、分析等理论方法，分析、因素分析等理论方法，对医院、科室医疗经营的保对医院、科室医疗经营的保本点等做出科学的预测，从本点等做出科学的预测，从而指导医疗经营活动。采用而指导医疗经营活动。采用“净现值法净现值法”、“回收期法回收期法”、“现值指数法现值指数法”对医对医院的投资项目进行分析，辅院的投资项目进行分析，辅助医院投资决策，降低投资助医院投资决策，降低投资风险，从而克服投资的盲目风险，从而克服投资的盲目性和达到最佳效益的目的。性和达到最佳效益的目的。(九九九九)支出控制系统支出控制系统支出控制系统支出控制系统在实现对医院科室全成在实现对医院科室全成本核算的基础上，建立本核算的基础上，建立对全院
49、各核算单元的预对全院各核算单元的预算制，实行分级审批，算制，实行分级审批，对支出和费用进行有效对支出和费用进行有效控制、保证成本计划的控制、保证成本计划的完成。完成。三、三、三、三、CBCSCBCSCBCSCBCS数据流数据流数据流数据流 包括收入数据、成本数据和内部服务的数据。包括收入数据、成本数据和内部服务的数据。（一）收入数据（一）收入数据（一）收入数据（一）收入数据 1 1定义：定义：收入：医院正常的业务收入，包括医疗收入和药品收入。收入：医院正常的业务收入，包括医疗收入和药品收入。不包括财政补助收入、上级补助收入以及其他收入。不包括财政补助收入、上级补助收入以及其他收入。关系式：医药
50、收入关系式：医药收入=医疗收入医疗收入+药品收入药品收入2 2数据来源：数据来源：收入数据的来源主要是由医院现有收入数据的来源主要是由医院现有HISHIS系统和医疗科室提系统和医疗科室提供。供。3 3作用：作用：收入数据的主要作用是记录医院各医疗科室正常的业务收入数据的主要作用是记录医院各医疗科室正常的业务收入，为收入成本收益总表、奖金分配、管理评价等模块收入，为收入成本收益总表、奖金分配、管理评价等模块提供基础数据，在按照收支配比法进行分摊时提供数据依提供基础数据，在按照收支配比法进行分摊时提供数据依据。据。4 4数据流程：数据流程：对于对于HIS可以按标准格式导出的数据，直接导入到可以按标