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1、第六章第六章 固定资产固定资产 l l第一节第一节 固定资产的性质、分类与计价固定资产的性质、分类与计价l l第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得l l第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧l l第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出l l第五节第五节 固定资产的期末计价固定资产的期末计价 l l第六节第六节 固定资产的清理固定资产的清理l l第七节第七节 固定资产的盘盈与盘亏固定资产的盘盈与盘亏1 1第一节第一节 固定资产的性质、分类与计价固定资产的性质、分类与计价l l一、固定资产的性质一、固定资产的性质 l l二、固定资产的分类二、固定资产的分类l l三、固定资产的计价
2、三、固定资产的计价2 2一、固定资产的性质一、固定资产的性质l l固定资产固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料。它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态，但其价值则由于损耗而逐渐减少。这部分减少的价值以折旧折旧的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。3 3l l企业在生产经营过程中，并不是将所有的劳动资企业在生产经营过程中，并不是将所有的劳动资料全部列为固定资产。一般来说，生产经营用的料全部列为固定资产。一般来说，生产经营用的劳动资料，劳动资料，使用年限在使用年限在使用年限在使用年限在1 1 1 1年以上，单位价值较高年以上，单位价值较高年以上，
3、单位价值较高年以上，单位价值较高，就应列为固定资产；否则，应列为低值易耗品。就应列为固定资产；否则，应列为低值易耗品。l l固定资产的各组成部分如果具有不同使用寿命或固定资产的各组成部分如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，并以不同的者以不同方式为企业提供经济利益，并以不同的折旧率或折旧方法计提折旧，则应当分别将各组折旧率或折旧方法计提折旧，则应当分别将各组成部分确认为成部分确认为单项固定资产单项固定资产单项固定资产单项固定资产。l l 企业在非生产经营过程中使用的重要物质资料，企业在非生产经营过程中使用的重要物质资料，如果使用年限在如果使用年限在2 2年以上，单位价值在年以上
4、，单位价值在20002000元以元以上，也应视同固定资产进行核算。上，也应视同固定资产进行核算。说明：新准则不再划分经营与非经营。说明：新准则不再划分经营与非经营。说明：新准则不再划分经营与非经营。说明：新准则不再划分经营与非经营。4 4二、固定资产的分类二、固定资产的分类l l企业固定资产的种类繁多，为了正确进行固定资产核算，应按不同标准对固定资产进行分类。1.按经济用途进行分类 2.按使用情况分类3.按所有权分类 5 51.按经济用途进行分类固定资产按经济用途进行分类，可以分为生产经营固定资产按经济用途进行分类，可以分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。用固定资产和非生产经营用固定
5、资产。1 1、生产经营用生产经营用生产经营用生产经营用固定资产是指直接参加生产经营过程固定资产是指直接参加生产经营过程或直接服务于生产经营过程的各种房屋及建筑物、或直接服务于生产经营过程的各种房屋及建筑物、机器设备、运输设备、动力传导设备、工具器具机器设备、运输设备、动力传导设备、工具器具和管理用具等。和管理用具等。2 2、非生产经营用非生产经营用非生产经营用非生产经营用固定资产是指生活福利部门等非生固定资产是指生活福利部门等非生产经营部门使用的房屋、器具以及职工住宅等。产经营部门使用的房屋、器具以及职工住宅等。6 62.按使用情况分类 固定资产按使用情况分类，可以分为使用中固定资产、未使用固
6、定资产和不需用固定资产。1、使用中使用中固定资产是指正在使用的各种固定资产。2、未使用未使用固定资产是指尚未投入使用或暂停使用的各种固定资产。3、不需用不需用固定资产是指不适合本企业需要，准备出售处理的各种固定资产。7 7说明说明 原会计制度划分三类，是为了便于计提折原会计制度划分三类，是为了便于计提折旧：使用中的计提折旧，未使用和不需用旧：使用中的计提折旧，未使用和不需用的不提折旧。因此，未使用的房屋和建筑的不提折旧。因此，未使用的房屋和建筑物、修理停用的机器设备，归入物、修理停用的机器设备，归入“使用中使用中”计提折旧。计提折旧。新准则规定都要计提折旧，因此三类包含新准则规定都要计提折旧，
7、因此三类包含的内容要进行调整，按其实际状态归类。的内容要进行调整，按其实际状态归类。8 83.按所有权分类l l 固定资产按所有权进行分类，可以分为自有固定资产和融资租入固定资产。1、自有自有固定资产是指企业拥有所有权的各种固定资产。2、融资租入融资租入固定资产是指企业在租赁期间不拥有所有权但拥有实质控制权的各种固定资产。9 9 三、固定资产的计价三、固定资产的计价l l 为了正确反映固定资产价值的增减变动，应按一定的标准对固定资产进行计价。固定资产的计价标准一般有以下四种：l l 1.原始价值l l 2.重置价值l l 3.折余价值l l 4.现值 10101.原始价值l l原始价值原始价值
8、原始价值原始价值也称为原价或原值，是指购建的固定资也称为原价或原值，是指购建的固定资产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。企业采用不同方式购建的固定资产，其原表现。企业采用不同方式购建的固定资产，其原值的构成有所不同。一般来说，企业从值的构成有所不同。一般来说，企业从外部取得外部取得外部取得外部取得的固定资产，其原值中包括固定资产的买价（含的固定资产，其原值中包括固定资产的买价（含增值税，下同）、运输途中发生的各种包装运杂增值税，下同）、运输途中发生的各种包装运杂费以及在使用前发生的各种安装调试费；企业费以及在使用前发生的各种安装调试费；企业
9、自自自自行建造行建造行建造行建造的固定资产，其原值中包括建造过程中发的固定资产，其原值中包括建造过程中发生的全部耗费。固定资产原值的具体构成，本书生的全部耗费。固定资产原值的具体构成，本书将在后面结合取得固定资产的具体方式讲述。将在后面结合取得固定资产的具体方式讲述。11112.重置价值 重置价值重置价值也称为重置完全价值，是指企业在当前的条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。重置价值的构成内容与原值的构成内容相同。12123.折余价值l l 折余价值折余价值也称为净值，是指固定资产原值减去已提折旧后的余额。13134.现值l l现值现值是指固定资产在使用期间以及处置时产生的
10、未来净现金流量的折现值。1414第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得l l一、固定资产的购置一、固定资产的购置l l二、固定资产的自行建造二、固定资产的自行建造l l三、接受投资的固定资产三、接受投资的固定资产l l四、接受捐赠的固定资产四、接受捐赠的固定资产1515一、固定资产的购置一、固定资产的购置l l企业购入的固定资产，有些不需要安装即可投入使用，有些则需要安装后才能使用；可能采用现购结算方式，也可能采用赊购结算方式。企业应根据不同情况，分别采用不同的核算方法。l l（一）固定资产核算的科目设置l l（二）购入不需安装的固定资产l l（三）购入需要安装的固定资产1616（一）固定
11、资产核算的科目设置l l 为了反映固定资产的增减变动，应设置为了反映固定资产的增减变动，应设置“固定固定资产资产”、“累计折旧累计折旧”、“工程物资工程物资”和和“在建工在建工程程”科目。科目。l l 1.“1.“固定资产固定资产”科目科目l l “固定资产固定资产”科目一般分为三级：科目一般分为三级：l l （1 1）“固定资产固定资产”总账科目总账科目l l （2 2）固定资产二级账）固定资产二级账l l （3 3）固定资产明细账）固定资产明细账l l 2.“2.“累计折旧累计折旧”科目科目l l 3.“3.“工程物资工程物资”科目科目l l 4 4“在建工程在建工程”科目科目1717（二
12、）购入不需安装的固定资产l l企业购入企业购入不需安装的固定资产不需安装的固定资产不需安装的固定资产不需安装的固定资产，原始价值和净值，原始价值和净值均应根据实际支付的买价和包装运杂费计算，借均应根据实际支付的买价和包装运杂费计算，借记记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。l l 企业采用企业采用赊购赊购赊购赊购方式购入的固定资产，一般来说，方式购入的固定资产，一般来说，其价格要高于现购价格，这部分差额属于购买日其价格要高于现购价格，这部分差额属于购买日至付款日之间企业应付的利息。这部分利息原则至付款日之间企业应付的利息。这部分利息原则上不应计入固定资产
13、成本，而应作为购买日至付上不应计入固定资产成本，而应作为购买日至付款日之间的利息费用处理。但是，由于赊购的时款日之间的利息费用处理。但是，由于赊购的时间一般不长，利息费用不多，计算赊购固定资产间一般不长，利息费用不多，计算赊购固定资产的现值也比较麻烦，因此按照重要性原则，赊购的现值也比较麻烦，因此按照重要性原则，赊购固定资产的价格一般按照其发票价格计算。企业固定资产的价格一般按照其发票价格计算。企业采用赊购方式购入的不需安装的固定资产，应按采用赊购方式购入的不需安装的固定资产，应按其发票价格和支付（或应付）的包装运杂费，借其发票价格和支付（或应付）的包装运杂费，借记记“固定资产固定资产”科目，
14、贷记科目，贷记“应付账款应付账款”、“银银行存款行存款”等科目。等科目。1818l l企业采用赊购方式购入的固定资产如果含有现金折扣，根据前述重要性原则，其价格也应按照发票价格计算（即采用总价法），当实际取得现金折扣时，将其视为提前付款而收取的利息，冲减财务费用。l l 企业如果一揽子买进若干项可独立使用的固定资产，支付的全部价款应按合理的分配标准，在各项固定资产之间进行分配。1919（二）购入需要安装的固定资产l l企业购入需要安装的固定资产需要安装的固定资产，在安装过程中发生的实际安装费，应计入固定资产原值。固定资产安装工程可以采用自营安装方式，也可以采用出包安装方式。采用自营安装方式，安
15、装费包括安装工程耗用的材料、人工以及其他支出；采用出包安装方式，安装费为向承租单位支付的安装价款。不论采用何种安装方式，固定资产的全部安装工程成本（包括固定资产买价以及包装运杂费和安装费）均应通过“在建工程”科目进行核算。2020l l企业购入需要安装的固定资产，应根据实际支付的买价、包装运杂费和安装费，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装工程完工后，根据其全部安装工程成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。2121二、固定资产的自行建造二、固定资产的自行建造l l自行建造的固定资产是指企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。l l（一）采用自营方式建造
16、固定资产l l（二）采用出包方式建造固定资产2222（一）采用自营方式建造固定资产l l企业自营工程耗用的材料物资，一般应单独进行核算。l l企业购入自营工程所需材料物资时，应根据实际支付的全部价款，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”等科目。2323l l企业自营工程领用材料物资时，应根据实际成本，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。l l 企业自营工程领用本企业商品产品时，应作为销售处理，借记“在建工程”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费”科目。l l 企业自营工程应负担的职工工资和职工福利费等，应借记“在建工程”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。2424l l企业的辅助生产经
17、营部门为自营工程提供的水、企业的辅助生产经营部门为自营工程提供的水、电、设备安装、运输等产品或劳务，应根据实际电、设备安装、运输等产品或劳务，应根据实际成本和应负担的税金，借记成本和应负担的税金，借记“在建工程在建工程”科目，科目，贷记贷记“生产成本生产成本”、“应交税费应交税费”科目。科目。l l 企业自营工程发生的其他支出，应借记企业自营工程发生的其他支出，应借记“在建工在建工程程”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。l l 企业自营建造的固定资产在交付使用前应负担的企业自营建造的固定资产在交付使用前应负担的长期负债利息，应计入自营工程成本，借记长期负债利息，应计入自营
18、工程成本，借记“在在建工程建工程”科目，贷记科目，贷记“长期借款长期借款”等科目。等科目。l l 企业自营工程中发生的报废损失，应计入工程成企业自营工程中发生的报废损失，应计入工程成本；发生的残料，应冲减工程成本，借记本；发生的残料，应冲减工程成本，借记“原材原材料料”科目，贷记科目，贷记“在建工程在建工程”科目。科目。2525l l工程物资盘点时，如发现盘亏，应将盘亏物资的工程物资盘点时，如发现盘亏，应将盘亏物资的实际成本计入工程成本，借记实际成本计入工程成本，借记“在建工程在建工程”科目，科目，贷记贷记“工程物资工程物资”科目。盘盈的工程物资，作相科目。盘盈的工程物资，作相反的处理。反的处
19、理。l l企业自营建造的固定资产在交付使用时，应根据企业自营建造的固定资产在交付使用时，应根据自营工程的实际成本，借记自营工程的实际成本，借记“固定资产固定资产”科目，科目，贷记贷记“在建工程在建工程”科目。科目。l l已交付使用的固定资产办理竣工结算时，如该项已交付使用的固定资产办理竣工结算时，如该项固定资产的实际原值与原入账价值有差额，应对固定资产的实际原值与原入账价值有差额，应对原入账价值进行调整，借记原入账价值进行调整，借记“固定资产固定资产”科目，科目，贷记贷记“在建工程在建工程”科目（实际原值小于原入账价科目（实际原值小于原入账价值的差额作相反处理）。值的差额作相反处理）。2626
20、（二）采用出包方式建造固定资产l l企业采用出包方式建造固定资产，预付工程价款时，应借记“在建工程工程支出”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完工补付工程价款时，也应借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；出包工程在竣工结算之前应负担的长期负债利息等，也应计入工程成本，借记“在建工程工程支出”科目，贷记“长期借款”等科目。出包工程完工后，应根据工程实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程科目”。2727说明说明 按照新准则，预付工程款应计入按照新准则，预付工程款应计入“预付账预付账款科目。款科目。问题：问题：预付账款属于流动资产，未来收回预付账款属于流动资产，未来收回存货；预付工程
21、款不属于流动资产，未来存货；预付工程款不属于流动资产，未来计入固定资产。计入固定资产。本教材：本教材：仍将其计入在建工程（预付工程仍将其计入在建工程（预付工程款）。款）。2828三、接受投资的固定资产三、接受投资的固定资产l l企业接受固定资产投资时，应按双方协商确认的价值计价，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”科目。如果固定资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额，其差额应贷记“资本公积”科目。2929四、接受捐赠的固定资产四、接受捐赠的固定资产l l企业接受捐赠的固定资产，应按下列情况分别进行计价：l l如果捐赠者提供了有关凭据，应按凭据中的金额加上应支付的相关税费计价。3030
22、如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺序计价：l l（1）同类或类似固定资产存在活跃的市场，应参照同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计价。l l（2）同类或类似固定资产不存在活跃的市场，应按其预计未来现金流量的现值计价。l l企业接受固定资产捐赠时，应根据确定的价值，借记“固定资产”科目，贷记“营业外收入”科目。3131第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧l l一、折旧的性质一、折旧的性质l l二、计提折旧应考虑的因素二、计提折旧应考虑的因素l l三、折旧的计算方法三、折旧的计算方法3232一、折旧的性质一、折旧的性质 固定资产固定资产折旧折旧折旧折旧是指固定资产
23、由于损耗而减少的价值是指固定资产由于损耗而减少的价值 固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。l l有形损耗有形损耗有形损耗有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；l l无形损耗无形损耗无形损耗无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。固定资产与存货不同，它的价值不值上的损耗。固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计入产品成本或费用；而是在长期使是一次转移计入产品成本或费用；而是在长期使用过程中，
24、随着损耗程度，以折旧费项目分期计用过程中，随着损耗程度，以折旧费项目分期计入产品成本或费用，并通过取得相应的收入而得入产品成本或费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。到补偿。3333二、计提折旧应考虑的因素二、计提折旧应考虑的因素l l企业分期计算提取折旧时，应考虑的因素有固定资产应计提折旧总额和预计使用年限或预计工作总量。l l 1.固定资产应计提折旧总额。l l 2.固定资产预计使用年限。l l 3.固定资产预计工作总量。34341.固定资产应计提折旧总额l l固定资产固定资产应计提折旧总额应计提折旧总额应计提折旧总额应计提折旧总额是指单项固定资产从开始是指单项固定资产从开始使用至报废清理
25、的全部使用年限内应计提的折旧总使用至报废清理的全部使用年限内应计提的折旧总额。从理论上讲，某项固定资产应计提折旧总额并额。从理论上讲，某项固定资产应计提折旧总额并不等于该项固定资产原值。这是因为固定资产在报不等于该项固定资产原值。这是因为固定资产在报废清理时会取得残值收入，这部分残值收入不需要废清理时会取得残值收入，这部分残值收入不需要通过计提折旧方式予以补偿，应在计提折旧时预先通过计提折旧方式予以补偿，应在计提折旧时预先估计，从原值中扣除；此外，固定资产在报废清理估计，从原值中扣除；此外，固定资产在报废清理时还会发生清理费用，这部分清理费用应视为使用时还会发生清理费用，这部分清理费用应视为使
26、用固定资产的必要支出，在计提折旧时应予以考虑，固定资产的必要支出，在计提折旧时应予以考虑，预计清理费用一般从预计残值收入中扣除。预计残预计清理费用一般从预计残值收入中扣除。预计残值收入减去预计清理费用后的余额，称为预计净残值收入减去预计清理费用后的余额，称为预计净残值。某项固定资产的值。某项固定资产的原值减去预计净残值原值减去预计净残值原值减去预计净残值原值减去预计净残值，即为该，即为该项固定资产的应计提折旧总额。项固定资产的应计提折旧总额。3535 在我国，预计净残值一般根据固定资产原值乘以预计净残值率计算。预计净残值率是指预计净残值与固定资产原值的比率。一般来说，各类固定资产预计净残值率的
27、上下限由国家统一规定，各企业在其范围内确定本企业各类固定资产的预计净残值率。36362.固定资产预计使用年限l l 固定资产预计使用年限预计使用年限是指固定资产预计的经济使用年限，应考虑固定资产的有形损耗和无形损耗。l l 在我国，各类固定资产预计使用年限的上下限也由国家统一规定，各企业在其范围内确定本企业各类固定资产的预计使用年限。37373.固定资产预计工作总量l l 固定资产预计工作总量预计工作总量是指固定资产从开始使用至报废清理的全部使用年限内预计完成的工作总量。固定资产预计工作总量由各企业根据本企业各项固定资产的具体情况自行确定。l l 以上三项因素中，固定资产应计提折旧总额是不论采
28、用何种计提折旧的方法均应考虑的因素。如果企业按时间计提折旧，还应考虑固定资产预计使用年限；如果按完成的工作量计提折旧，则还应考虑固定资产预计工作总量。3838三、折旧的计算方法三、折旧的计算方法l l常用的固定资产折旧计算方法可以分为两类：直线法和加速折旧法。l l（一）直线法l l（二）加速折旧法l l（三）直线法与加速折旧法的比较 l l（四）计提折旧的范围l l（五）计提折旧的总分类核算3939（一)直线法l l直线法是指按照时间或完成的工作量平均计提折旧的方法，主要包括平均年限法和工作量法。l l 1.平均年限法l l 2.工作量法 40401.平均年限法l l平均年限法是指按照固定资
29、产的预计使用年限平均计提折旧的方法，平均年限法是指按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方法，其累计折旧额为使用时间的线性函数。采用这种方法，假定固定资产其累计折旧额为使用时间的线性函数。采用这种方法，假定固定资产的服务潜力随着时间的推移而逐渐递减，其效能与固定资产的新旧程的服务潜力随着时间的推移而逐渐递减，其效能与固定资产的新旧程度无关。因此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预计使用度无关。因此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预计使用年限内的各个会计期间。其计算公式为：年限内的各个会计期间。其计算公式为：l l 固定资固定资 预计残预计残 预计清预计清l l 产原值产原值-（
30、值收入（值收入-理费用）理费用）l l年折旧额年折旧额l l 预计使用年限预计使用年限 (6-1)(6-1)l l 固定资产应计提折旧总额固定资产应计提折旧总额l l l l 预计使用年限预计使用年限l l l l 月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额/12 /12 （6-26-2）l l 上述公式为固定资产折旧平均年限法的一般原理。额根据该项固定资上述公式为固定资产折旧平均年限法的一般原理。额根据该项固定资产原值乘以该项固定资产个别折旧率计算。产原值乘以该项固定资产个别折旧率计算。4141l l在实际工作中，固定资产折旧额一般根据固定资在实际工作中，固定资产折旧额一般根据固定资产原值乘以折旧率计
31、算。在平均年限法下，固定产原值乘以折旧率计算。在平均年限法下，固定资产折旧率是固定资产折旧额与固定资产原值的资产折旧率是固定资产折旧额与固定资产原值的比率，其计算公式为：比率，其计算公式为：l l 1 1预计净残值率预计净残值率l l 年折旧率年折旧率 （6-36-3）l l 预计使用年限预计使用年限l l 月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率/12 /12 （6-46-4）l l 月折旧额固定资产原值月折旧额固定资产原值 月折旧率月折旧率 （6-56-5）l l 采用平均年限法计提折旧，其折旧方式分为个别采用平均年限法计提折旧，其折旧方式分为个别折旧和分类折旧两种方式。折旧和分类折旧两种方式。4
32、242l l个别折旧方式个别折旧方式是指按照各项固定资产分别计提折旧的方式。l l采用个别折旧方式计提折旧，折旧额计算的准确性较高，但计算工作量较大。个别折旧方式一般只适用于固定资产数量不多或数量虽多但各月之间变化不大的企业。4343l l分类折旧方式分类折旧方式分类折旧方式分类折旧方式是指按照固定资产类别计提折旧的方是指按照固定资产类别计提折旧的方式，某类固定资产的折旧额根据该类固定资产原值式，某类固定资产的折旧额根据该类固定资产原值乘以该类固定资产平均分类折旧率计算。乘以该类固定资产平均分类折旧率计算。l l在我国，平均分类折旧率一般是在新建企业时按投在我国，平均分类折旧率一般是在新建企业
33、时按投入固定资产的类别平均计算确定的。在企业的持续入固定资产的类别平均计算确定的。在企业的持续经营期间内，如果国家没有调整各类固定资产的预经营期间内，如果国家没有调整各类固定资产的预计净残值率和预计平均使用年限，各类固定资产的计净残值率和预计平均使用年限，各类固定资产的分类折旧率一般不予调整。分类折旧率一般采用下分类折旧率一般不予调整。分类折旧率一般采用下列公式计算：列公式计算：11平均预计净残值率平均预计净残值率某类固定资产年折旧率某类固定资产年折旧率100100 平均预计使用年限平均预计使用年限4444l l 采用分类折旧方式计提折旧，折旧额是按固定资产类别计算的,与个别折旧方式相比，各项
34、固定资产折旧额计算的准确性相对差些；但是，由于固定资产的类别不是很多，因而计提折旧的工作量较小。采用平均年限法计提折旧的企业，均可采用分类折旧方式。45452.工作量法l l工作量法工作量法工作量法工作量法是指按照固定资产预计完成的工作总量是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法，其累计折旧额为完成工作平均计提折旧的方法，其累计折旧额为完成工作量的线性函数。采用这种方法，假定固定资产的量的线性函数。采用这种方法，假定固定资产的服务潜力随着完成工作量的增加而逐渐递减，其服务潜力随着完成工作量的增加而逐渐递减，其效能与固定资产的新旧程度无关。因此，固定资效能与固定资产的新旧程度无关。因
35、此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预计的每一产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预计的每一单位工作量。采用工作量法计提折旧，也应首先单位工作量。采用工作量法计提折旧，也应首先确定固定资产应计提折旧总额；然后根据固定资确定固定资产应计提折旧总额；然后根据固定资产应计提折旧总额和预计完成的工作总量，确定产应计提折旧总额和预计完成的工作总量，确定单位工作量折旧额；最后根据单位工作量折旧额单位工作量折旧额；最后根据单位工作量折旧额和某月实际完成的工作量，就可以计算出该月折和某月实际完成的工作量，就可以计算出该月折旧额。旧额。4646l l计算公式如下：某项固定资 该项固定资产应计提折旧总额产单位工
36、作 量折旧额 该项固定资产预计完成的工作总量4747l l该项固定资产月 折 旧 额 该项固定资产单位工作量折旧额 该项固定资产该月实际完成的工作总量 （6-8）l l不同的固定资产，其工作量有不同的表现形式。对于运输设备来说，其工作量表现为运输里程；对于机器设备来说，其工作量表现为机器工时和机器台班。4848l l工作量法一般适用于价值较高的大型精密机床以及运输设备等固定资产的折旧计算。这些固定资产的价值较高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法计提折旧，会使各月成本费用的负担不够合理。4949(二）加速折旧法l l加速折旧法加速折旧法加速折旧法加速折旧法也称为递减费用法，是指在固定资产
37、也称为递减费用法，是指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。采用加速折旧法，各从而相对加速折旧的方法。采用加速折旧法，各年的折旧额呈递减趋势。加速折旧法一般只采用年的折旧额呈递减趋势。加速折旧法一般只采用个别折旧方式。个别折旧方式。l l为了简化折旧计算工作，月折旧额一般按年折旧为了简化折旧计算工作，月折旧额一般按年折旧额除以额除以1212计算。如果某项固定资产开始计提折旧计算。如果某项固定资产开始计提折旧的时间不是年初（的时间不是年初（1 1月份），则该年度各月的折旧月份），则该年度各月的折旧额以及下一年度前几个
38、月的折旧额（即开始计提额以及下一年度前几个月的折旧额（即开始计提折旧折旧1 1年之内各月的折旧额），均按年折旧额的月年之内各月的折旧额），均按年折旧额的月平均数计算。平均数计算。5050l l较常用的加速折旧法有双倍余额递减法和年数总和法两种。l l 1.双倍余额递减法l l 2.年数总和法 5151 1.双倍余额递减法 l l双倍余额递减法双倍余额递减法是指按固定资产净值和双倍直线折旧率计提折旧的方法。5252l l采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产预计净残值。但是，必须注意下面两个问题：l l（1）在预计使用年限结束时，应避免固定资产净值大于预计净残值（少提折旧）。l l（2）
39、在预计使用年限内，应避免固定资产期末净值小于预计净残值（多提折旧）。53532.年数总和法l l 年数总和法年数总和法是指按固定资产应计提折旧总额和某年尚可使用年数占各年尚可使用年数总和的比重（即年折旧率）计提折旧的方法。各年尚可使用年数总和（简称年数总和），是一个以预计使用年限为n项和初项，通项为1的等差数列。5454（三）直线法与加速折旧法的比较 l l采用直线法计提折旧，固定资产的转移价值平均摊配于其使用的各个会计期间或完成的工作量，优点是使用方便，易于理解。但是，这种方法没有考虑固定资产使用过程中相关支出摊配于各个会计期间或完成的工作量的均衡性。因为随着固定资产使用时间的推移，其磨损程
40、度也会逐渐增加，使用后期的维修费支出将会高于使用前期的维修费支出，即使各个会计期间或单位工作量负担的折旧费相同，但各个会计期间或单位工作量负担的固定资产使用成本（折旧费与维修费之和）将会不同。5555l l采用加速折旧法计提折旧，克服了直线法的不足。采用加速折旧法计提折旧，克服了直线法的不足。因为这种方法前期计提的折旧费较多而维修费较因为这种方法前期计提的折旧费较多而维修费较少，后期计提的折旧费较少而维修费较多，从而少，后期计提的折旧费较少而维修费较多，从而保持了各个会计期间负担的固定资产使用成本的保持了各个会计期间负担的固定资产使用成本的均衡性。此外，由于这种方法前期计提的折旧费均衡性。此外
41、，由于这种方法前期计提的折旧费较多，能够使固定资产投资在前期较多地收回，较多，能够使固定资产投资在前期较多地收回，在税法允许将各种方法计提的折旧费作为税前费在税法允许将各种方法计提的折旧费作为税前费用扣除的前提下，还能够减少前期的所得税额，用扣除的前提下，还能够减少前期的所得税额，符合谨慎原则。但是，在固定资产各期工作量不符合谨慎原则。但是，在固定资产各期工作量不均衡的情况下，这种方法可能导致单位工作量负均衡的情况下，这种方法可能导致单位工作量负担的固定资产使用成本不够均衡。此外，由于这担的固定资产使用成本不够均衡。此外，由于这种方法不适宜采用分类折旧方式，在固定资产数种方法不适宜采用分类折旧
42、方式，在固定资产数量较多的情况下，计提折旧的工作量较大。量较多的情况下，计提折旧的工作量较大。5656l l企业在计提折旧时，可以根据具体情况，选择各种折旧计算方法。但是，需要指出的是，按照可比性原则，某种折旧方法一经选定，不应随意改变，以保证会计核算方法的前后期一致，便于进行比较分析。如果企业根据具体情况的变化决定改变折旧方法，其变更时间一般应为年初，以保持年度内折旧方法的一致，并将变更理由及折旧方法改变后对损益的影响在会计报表附注中予以揭示。5757（四）计提折旧的范围l l采用工作量法，应于月末根据该月固定资产完成的工作量计提折旧。l l 采用其他方法，除了已经提足折旧继续使用的固定资产
43、以及过去单独估价入账的土地不提折旧以外，其他固定资产均应计提折旧。此外，提前报废的固定资产不补提折旧，其未提足折旧的净损失应计入营业外支出。5858（五）计提折旧的总分类核算l l为了进行计提折旧的总分类核算，企业应按月根据固定资产计提折旧的范围和采用的折旧计算方法，编制固定资产折旧计算表。固定资产计算表应反映各个使用单位各类固定资产的当月应计提的折旧额。l l 采用个别折旧方式，各类固定资产当月应计提的折旧额，可以根据该类固定资产月折旧额计算。5959l l采用分类折旧方式，各类固定资产当月应计提的折旧额，可以根据该类固定资产的原值乘以月分类折旧率计算。l l 企业计提的固定资产折旧，应按用
44、途进行分配，借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”以及“在建工程”等科目，贷记“累计折旧”6060l l说明说明会计准则规定：会计准则规定：固定资产当月增加当月不提固定资产当月增加当月不提折旧，当月减少当月照提折旧。折旧，当月减少当月照提折旧。规定的背景：规定的背景：国有企业之间调拨固定资产，国有企业之间调拨固定资产，国家从所有者角度看，只是存放地点的变国家从所有者角度看，只是存放地点的变化，该固定资产当月只能提一份折旧。为化，该固定资产当月只能提一份折旧。为了避免双方都提或都不提，做出此规定。了避免双方都提或都不提，做出此规定。合理的方法：合理的方法：背景发生改变，应
45、取消此规定，背景发生改变，应取消此规定，由企业根据实际情况确定当月增减固定资由企业根据实际情况确定当月增减固定资产是否计提折旧。产是否计提折旧。6161第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出l l固定资产的后续支出，是指固定资产投入使用以后发生的修理和改扩建等支出 l l一、固定资产的修理一、固定资产的修理l l二、固定资产的改扩建二、固定资产的改扩建l l三、固定资产的装修三、固定资产的装修6262一、固定资产的修理一、固定资产的修理l l固定资产在长期使用过程中，由于自然损耗或使用磨损等原因，往往发生部分零部件的损坏。为了保证固定资产的正常运转及使用，企业需要对固定资产进行必要
46、的修理。l l（一）固定资产修理的特点l l（二）固定资产修理的核算方法6363（一）固定资产修理的特点l l固定资产修理的主要目的是恢复其使用价值。固定资产修理的主要目的是恢复其使用价值。l l一般来说，固定资产的各个零部件，按其作用和结一般来说，固定资产的各个零部件，按其作用和结构的复杂程度，分别标明了复杂系数。固定资产的构的复杂程度，分别标明了复杂系数。固定资产的修理，按每次修理的零部件的复杂系数分类，可以修理，按每次修理的零部件的复杂系数分类，可以分为日常修理和大修理两类。分为日常修理和大修理两类。l l日常修理日常修理日常修理日常修理也称为中小修理，一般是指每次修理的零也称为中小修理
47、，一般是指每次修理的零部件的复杂系数之和在规定的复杂系数以下的修理；部件的复杂系数之和在规定的复杂系数以下的修理；l l大修理大修理大修理大修理一般是指每次修理的零部件的复杂系数之和一般是指每次修理的零部件的复杂系数之和在规定的复杂系数以上的修理。在规定的复杂系数以上的修理。6464l l日常修理的特点是：日常修理的特点是：修理范围小，成本支出少，修理范围小，成本支出少，修理范围小，成本支出少，修理范围小，成本支出少，修理次数多，间隔时间短修理次数多，间隔时间短修理次数多，间隔时间短修理次数多，间隔时间短。但是，需要指出的是，。但是，需要指出的是，日常修理的间隔时间短，不一定意味着其受益期日常
48、修理的间隔时间短，不一定意味着其受益期限短。这是因为日常修理的范围小，这次修理这限短。这是因为日常修理的范围小，这次修理这一部分，下次修理另一部分，每次修理的零部件一部分，下次修理另一部分，每次修理的零部件不一定是同一零部件，对于某一零部件来说，修不一定是同一零部件，对于某一零部件来说，修理后的受益期也可能较长。理后的受益期也可能较长。l l大修理的特点是：大修理的特点是：修理范围大，成本支出多，修修理范围大，成本支出多，修修理范围大，成本支出多，修修理范围大，成本支出多，修理次数少，间隔时间长理次数少，间隔时间长理次数少，间隔时间长理次数少，间隔时间长。但是也需要指出，大修。但是也需要指出，
49、大修理的成本支出多，是指某项固定资产的大修理成理的成本支出多，是指某项固定资产的大修理成本支出相对每次日常修理成本支出而言较多，其本支出相对每次日常修理成本支出而言较多，其支出数额在企业全部成本费用中的比重则不一定支出数额在企业全部成本费用中的比重则不一定较大。较大。6565（二）固定资产修理的核算方法l l固定资产日常修理和大修理虽然各有特点，但界固定资产日常修理和大修理虽然各有特点，但界限的划分比较困难。因为有些固定资产并未标明限的划分比较困难。因为有些固定资产并未标明各个零部件的复杂系数；有些虽标明了复杂系数，各个零部件的复杂系数；有些虽标明了复杂系数，但各个零部件的修理程度又不一致。此
50、外，固定但各个零部件的修理程度又不一致。此外，固定资产修理间隔时间长短与受益期限的关系不很明资产修理间隔时间长短与受益期限的关系不很明确，成本支出数额多少又是相对而言，因此在实确，成本支出数额多少又是相对而言，因此在实际工作中，日常修理和大修理往往一并进行核算，际工作中，日常修理和大修理往往一并进行核算，根据不同情况采用不同的核算方法。根据不同情况采用不同的核算方法。l l固定资产修理的核算方法一般有直接摊销法、分固定资产修理的核算方法一般有直接摊销法、分期摊销法、短期预提法和长期预提法。期摊销法、短期预提法和长期预提法。6666l l我国现行会计准则规定，固定资产修理的核算应采用直接摊销法。