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1、第三章 应收款项【学习目的与要求】通过本章的学习，掌握应收票据的概念、计价及其核算;掌握应收账款的概念、计价及其核算；掌握采用备抵法进行坏账损失核算时估计坏账损失的方法;掌握预付账款及其他应收款的概念、计价及其核算。熟悉坏账的确认条件。【内容提要】一、应收票据应收票据主要是指商业票据。商业票据按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否计息划分，分为不带息商业汇票和带息商业汇票。应收票据应按面值计价。对于带息应收票据，中期期末和年度终了时，应将其计提的利息增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用；票据利息的计算公式为:应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限。应收票据可以背书转让，背书
2、人对票据的到期付款负连带责任.商业汇票在到期前向银行申请贴现时,支付的贴现利息应作为财务费用处理.如果贴现的商业汇票到期，承兑人的银行账户不足支付,银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户将票据款划回；如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理。二、应收账款应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权。应收账款应于收入实现时按实际发生额计价入账。存在现金折扣时，应采用总价法确定应收账款的入账价值，将实际发生的现金折扣作为财务费用处理.企业应采用备抵法核算坏账损失。采用备抵法核算坏账损失时,应采用应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等
3、估计坏账损失，并通过“坏账准备”科目核算。三、预付账款及其他应收款预付账款是企业由于购进货物或接受劳务而预先支付给供货方或提供劳务方的账款。预付账款应按实际付出的金额入账。在编制资产负债表时,应将预付账款和应收账款的金额分别反映.企业的预付账款,如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入其他应收款，并计提坏账准备.其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其他应收款应按实际发生的金额入账。企业应定期或者至少于每年年度终了,对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。
4、【练习题】一、单项选择题1“坏账准备科目在期末结账前如为借方余额,反映的内容是（)。A提取的坏账准备B已经发生的坏账损失C收回以前已经确认并转销的坏账损失D已确认的坏账损失超出坏账准备的余额2预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目,而将预付的款项记入().A“应付账款科目的借方B“应付账款”科目的贷方C“应收账款科目的借方D“应收账款”科目的贷方3某企业 2007 年 3 月 10 日签发一张期限为 3 个月的商业承兑汇票,其到期日为().A6 月 8 日B6 月 9 日C6 月 10 日D6 月 11 日4甲企业销售某产品给乙企业，货已发出,货款 10 000 元；乙企业签发一张90
5、天后到期并已承兑的无息商业汇票,票面金额为 10 000 元。甲企业 45 天后持此票据到银行贴现，贴现率为 10。甲企业取得的贴现金额为()元.A10 000B9 875C10 125D10 1005A 企业于 2008 年 6 月 7 日销售一批商品给 B 企业，应收账款500 000 元，规定的付款条件为 210、120、n30；B 企业于 2008 年 6 月 20 日付款,A 企业实际收到的金额为()元.A500 000B490 000C485 000D495 0006某企业 2006 年末应收账款余额为 2 000 000 元；2007 年确认坏账损失 30 000 元，年末应收账
6、款余额为 4 000 000 元；2008 年收回已转销的坏账20 000 元，年末应收账款余额为 3 500 000 元。坏账准备提取比例为5。该企业 3 年内计提“坏账准备”计入“资产减值损失”账户的金额累计为（）元。A47 500B22 500C27 500 D40 0007.如果贴现的应收票据到期债务人未能如期付款，申请贴现企业负有向银行还款的责任,则申请贴现企业贴现票据时的会计处理是（).A.作为出售债权处理B.作为逾期贷款处理C.作为以票据为质押取得借款处理D。作为对债务人的应收账款处理8.下列项目中,不通过“其他应收款科目核算的是（)。A。为职工垫付的房租B.应收保险公司的赔款C
7、.应向购货方收取的代垫运费D。存出保证金9按总价法核算,由于客户折扣期内付款而享有的现金折扣，会计上应当作为(）处理.A增加财务费用 B增加销售收入 C冲减营业外收入 D冲减财务费用102009 年 5 月 28 日，A 企业从 B 企业购得一批水泥，B 企业价目单上该批水泥的价格是 1000 元/吨，该批业务共计水泥2000 吨,B 企业鉴于该批水泥数额较大，决定给予A 企业 10折扣，A 企业于 2009 年 6 月 3 日收到该批货物，并于当日付款，B 企业对该笔应收账款的入账时间和金额应为（)（增值税率为 17%）。A2009 年 5 月 28 日 200 万元B2009 年 5 月
8、28 日 180 万C2009 年 5 月 28 日 210。6 万元D2009 年 6 月 3 日 180 万元二、多项选择题1下列各项中,应在“其他应收款科目核算的有()。A应收保险公司的各种赔款B应收的各种罚款C应收出租包装物的租金D应向职工收取的暂付款项2企业将无息票据贴现时，影响贴现利息计算的因素有(）.A票据的面值B票据期限C企业持票天数D贴现利率3下列各项中，应计入“坏账准备”科目贷方的有()。A年末按应收账款余额的一定比例计提的坏账准备B收回过去已经确认并转销的坏账C经批准转销的坏账D确实无法支付的应付账款4企业进行坏账核算时,估计坏账损失的方法有(）A直接转销法B应收账款余额
9、百分比法C账龄分析法D销货百分比法6按照现行会计制度的规定，下列各项中可以计入“应收账款账户的有(）。A增值税销项税额B商业折扣C现金折扣D代购货单位垫付的运杂费7.关于企业的预付账款，下列说法中正确的有（）。A.预付账款是购货往来B.预付账款是销货往来C.预付账款属于债权D.预付账款属于债务E.预付的货款也可以通过“应付账款科目核算8采用备抵法，企业发生坏账损失时，应（）.A借记“资产减值损失科目B贷记“应收账款”科目C借记“坏账准备科目D贷记“坏账费用”科目9采用直接转销法，企业发生坏账损失时，应(）.A借记“资产减值损失”科目B贷记“应收账款”科目C借记“坏账准备”科目D贷记“坏账准备”
10、科目三、判断题1商业承兑汇票的出票人可以是该商业汇票的承兑人，也可以是收款人,但必须由付款人承兑。（）2银行承兑汇票只能由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。（）3应收款项的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。(）4企业按年末应收款项余额的一定比例计算的坏账准备金额，应等于年末结账后“坏账准备”科目的余额。()5企业无息票据的贴现所得一定小于票据面值，而有息票据的贴现所得则不一定小于票据面值。(）6企业将应收的商业承兑汇票贴现后,可能在短期内形成对银行的负债，因此应将其列为资产负债表中流动负债项目。(）7其他应收款尽管也有发生减值损失的可能，但不需要计提坏账准备.（）8在存在现金折扣的情
11、况下，若采用总价法核算,应收账款应按销售收入扣除预计的现金折扣后的金额确认。()9根据我国最新企业会计准则的规定,坏账损失的核算可以采用直接转销法，也可以采用备抵法。(）10企业贴现的商业汇票到期,如果承兑人的银行账户不足支付，银行将从贴现企业的账户中将票款划回，收款企业应按所付票据本息转作应收账款。()四、计算与会计处理题1 1抵偿应收账款收到票据抵偿应收账款收到票据【资料】205 年 9 月 1 日，星海公司收到 B 公司开出的一张面值 20000 元、期限 6 个月的商业汇票，用以抵偿以前所欠账款。【要求】编制有关应收票据的下列会计分录：（1）205 年 9 月 1 日，收到商业汇票（2
12、)206 年 3 月 1 日，收回票款2 2应收票据贴现应收票据贴现-不承担连带清偿责任不承担连带清偿责任【资料】205 年 7 月 20 日，星海公司将持有的 6 月 10 日开出、面值 80000元、期限120 天的商业汇票向银行申请贴现，收到贴现金额 78000 元.星海公司与银行签订的协议中规定，贴现票据到期时如果债务人未能如期付款，星海公司不负任何还款责任.【要求】编制票据贴现的会计分录3 3应收票据贴现应收票据贴现-承担连带清偿责任承担连带清偿责任【资料】205 年 9 月 10 日，星海公司将持有的 8 月 10 日开出、票面金额60000 元期限 5 个月的商业汇票向银行申请贴
13、现，收到贴现金额 58800 元。星海公司与银行签订的协议中规定，贴现票据到期时如果债务人未能如期付款，星海公司负有连带还款责任。【要求】编制有关票据贴现的下列会计分录:（1）贴现商业汇票(2）贴现票据到期：假定债务人如期付款假定债务人未能如期付款，星海公司代债务人付款假定债务人和星海公司均无力付款，银行作为逾期贷款处理4.4.应收账款应收账款【资料】205 年 6 月 20 日，星海公司赊销给 C 公司一批商品，售价 80000元,增值税额 13600 元，代垫运杂费 1000 元.合同约定，C 公司于 205 年 7 月20 日付款。【要求】编制有关应收账款的下列会计分录：（1）205 年
14、 6 月 20 日,赊销商品（2）205 年 7 月 20 日，收回货款5.5.坏账准备坏账准备【资料】星海公司从201 年度起采用备抵法核算坏账损失，按照应收账款账面余额的 1计提坏账准备。201 年年末，应收账款账面余额为 300000元;202 年 6 月，确认应收 A 单位的账款 3200 元已无法收回；202 年 10 月，收回以前期间已作为坏账予以转销的 B 单位账款 5000 元.202 年年末，应收账款账面余额为 360000 元.【要求】根据上列资料,编制该公司有关坏账准备的下列会计分录：（1）201 年年末,计提坏账准备（2）202 年 6 月,转销应收 A 单位的账款(3
15、)202 年 10 月,收回 B 单位账款(4）202 年年末,计提坏账准备6.6.其他应收款定额备用金制其他应收款定额备用金制【资料】星海公司对业务部门实行定额备用金制。经核定，业务部门备用金定额为 2000 元，会计部门开出现金支票,支付备用金定额.本月，业务部门共计支出 2500 元,经会计部门审核，予以报销,同时，开出现金支票，补足其备用金定额.【要求】编制有关备用金的下列会计分录：（1）向业务部门支付备用金定额(2)业务部门报销支出并补足其备用金定额五、综合题五、综合题甲股份有限公司(以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17；商品销售均为正常的商品交易，销售价格均为
16、公允价格，且不含增值税；除特别说明外，采用应收款项余额百分比法于每年6月30日和12月31日计提坏账准备，计提比例为1%。2004年 5 月 31 日,“应收账款科目借方余额为 500 万元，全部为向戊公司赊销商品应收的账款，“坏账准备”科目贷方余额为5 万元;“应收票据”和“其他应收款”科目无余额.甲公司 2004 年 6 月至 12 月有关业务资料如下:（1）6月1日，向乙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000万元，增值税为 170 万元,合同规定的收款日期为 2004 年 12 月 1 日。该商品销售符合收入确认条件.（2）6 月 10 日，向丙公司赊销一批商
17、品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 万元，增值税为34 万元，合同规定的收款日期为2004 年 10 月 10 日。该商品销售符合收入确认条件.（3)6 月 20 日，向丁公司赊销一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元,增值税为 85 万元；收到丁公司开具的不带息商业承兑汇票,到期日为 2004 年 12 月 20日。该商品销售符合收入确认条件。（4）6 月 25 日，收到应收戊公司账款400 万元，款项已存入银行。（5)6 月 30 日，甲公司对各项应收账款计提坏账准备。其中,对应收乙公司账款采用个别认定法计提坏准备，计提比例为 5.假定 6 月份除上述业务
18、外，甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。（6 6）9 9 月月 1 1 日日,将应收乙公司的账款质押给中国工商银行，取得期限为将应收乙公司的账款质押给中国工商银行，取得期限为 3 3 个月的流动资个月的流动资金借款金借款 10801080 万元，年利率为万元，年利率为4 4，到期一次还本利息，到期一次还本利息.假定甲公司月末不预提流动资金借款假定甲公司月末不预提流动资金借款利息利息.（7 7）9 9 月月 1010 日，将应收丙公司的账款出售给中国工商银行，取得价款日，将应收丙公司的账款出售给中国工商银行，取得价款 190190 万元。协议万元。协议约定，中国工商银行在账款到期日不能从丙公司
19、收回时，不得向甲公司追偿。约定，中国工商银行在账款到期日不能从丙公司收回时，不得向甲公司追偿。（8)10 月 20 日，将 6 月 20 日收到的丁公司商业承兑汇票向中国工商银行贴现，贴现金额 580 万元。协议约定，中国工商银行在票据到期日不能从丁公司收到票款时，可向甲公司追偿。假定贴现利息于票据到期日一并进行会计处理.（9）12 月 1 日，向中国工商银行质押借入的流动资金借款到期，以银行存款支付借款本息.至 12 月 31 日，甲公司尚未收到6 月 1 日向乙公司赊销商品的账款。（10)12 月 20 日，丁公司因财务困难未向中国工商银行支付票款。当日，甲公司收到中国工商银行退回已贴现的
20、商业承兑汇票,并以银行存款支付全部票款；同时将应收票据转为应收账款。至 12 月 31 日，甲公司尚未收到 6 月 20 日向丁公司赊销商品的账款.（11)12 月 31 日，甲公司对各项应收账款计提坏准备，计提比例为20%。假定 2004 年下半年除上述业务外，甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。要求：对甲公司上述经济业务作出账务处理.【案例一】利润【案例一】利润 PKPK 现金现金-孰轻孰重？孰轻孰重？永昌公司的销售：收取支票的占 60%，赊销占 40（信用期为 2 个月）。通过这些政策，公司能够获得微利，每个月的现金收入总能超过现金支付。坏账费用相当于销售净额的 1%.（公司采用直接转
21、销法来核算坏账）几个月前,公司开始执行一项新的信用政策，将信用期延长为一年，并且客户可以不用预付定金。这项政策受到客户的广泛欢迎，接下来的一个月的销售额大幅增加.但是；虽然销售额上升了，永昌公司却遇上了现金流困难；公司没有足够的现金来支付供应商它们通常需要在个月内付清：公司的会计师编制的每月经营成果分析表如表公司的会计师编制的每月经营成果分析表如表 3 31 1 所示。所示。销售销售现金销售收入现金销售收入2 2 个月付款销售收入个月付款销售收入1 1 年付款销售收入年付款销售收入月销售额月销售额销售成本和费用销售成本和费用净利润净利润坏账坏账月末应收账款月末应收账款支票销售支票销售2 2 个
22、月付款现金收入个月付款现金收入1 1 年付款现金收入年付款现金收入月现金收入月现金收入旧政策旧政策300 000200 0000500 000400 000100 0005 000200 000300 000195 0000495 000新政策新政策150 0000750 000900 000650 000250 00001 350 000150 0000112 500262 500会计师的评沦说：新政策在毁灭我们的公司。自从开始采用新政策以来。我们的现金收入几乎减少了一半，而应收账款增加了近 7 倍，而且还在继续增加。如果公司无法增加现金销售额，或是更快地收回应收账款的话，公司很快就会陷入困
23、境。信用主管却反驳说：自从我们开始采用新政策以来，我们的销售额成倍增加，我们的利润也增加了两倍多,虽然我们增加了应收账款，但应收账款是我们的资产，而且我们没有了坏账费用。资料来源：资料来源：中级财务会计同步辅导与案例分析,李远慧、孙敏案例思考案例思考:(1）信用主管关于坏账的观点是否正确?请说明理由。（2)你认为公司应该继续执行新政策，还是回到以前的信用政策？是什么因素使你做出此决定.（3）如果不停止新政策,你有什么方法能够让公司的现金增加，以解决入不敷出的状况？【案例二】乔伊斯公司应收帐款管理案例分析【案例二】乔伊斯公司应收帐款管理案例分析艾利奥特公司是 60 年代早期一家专门生产服装所用的
24、塑料衣架和塑料扣钳的公司.庞德先生是该公司的独资所有者.乔伊斯公司是艾利奥特公司的原材料提供者,并且乔伊斯公司是艾利奥特公司唯一欠款的客户。一、艾利奥特公司偿债能力分析一、艾利奥特公司偿债能力分析(表一）表一）主要财务指标主要财务指标流动比率流动比率应收账款周转应收账款周转率率流动资产周转流动资产周转率率-5.7391。资产负债率资产负债率产权比率产权比率长期资产负债长期资产负债率率11.37%18.52%8.3294.462717.0510.4584.8486.98105。19%5。606。6816。408。96%-20。255。194.364。19-8。187.496.005.09年份年份196719670.72196819680.77196919690。72197019700。88197119710。71二、艾利奥特公司盈利能力分析二、艾利奥特公司盈利能力分析(表二表二)年份年份主要指标主要指标19671967196819689 9销售利润率销售利润率成成本本费费用用利利润润率率2.32%115.79净资产收益率净资产收益率%58。331。203。87%59。7621.15-47.22%1.280。99%2。261.173。68%1.260.95%1961961970197019711971资料来源：资料来源：http:/met.fzuhttp:/met.fzu。