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1、2008年4月21日张学斌1/1421 1号存货准则差异比较与分析4 4号固定资产准则差异比较与分析6 6号无形资产准则差异比较与分析8 8号资产减值准则差异比较与分析9 9号职工薪酬准则差异比较与分析1414号收入准则差异比较与分析17号借款费用准则差异比较与分析18号所得税准则差异比较与分析19号外币折算准则差异比较与分析30号财务报表列报准则差异比较与分析31号现金流量表准则差异比较与分析讲座内容讲座内容第1页/共142页2008年4月21日张学斌2/142如何应对新会计准则如何应对新会计准则q应做好的重点工作培训公司管理和财务会计人员，让大家了解和熟悉新准则的要求；修订公司会计手册，针
2、对复杂的会计业务，制定具体操作指引；确定新准则与以前会计准则与规定的差异，做出衔接调整；正确评估新会计准则对企业财务状况的影响。q内部资源、系统和信息整合方面：根据新准则重新调整或设置会计科目、帐务系统和财务报表编制系统。建立确定公允价值的方法和系统。收集活跃市场的报价信息、建立计算机模型、聘请专业评估人员。按照新会计准则要求，收集和重述在列报和披露方面的上年比较信息等等。第2页/共142页2008年4月21日张学斌3/142如何应对新会计准则如何应对新会计准则q内部控制方面：针对新内容调整和完善内部控制系统，如衍生金融工具的内部控制系统、减值准备和公允价值的内部控制系统。q财务人员个人素质方
3、面：重新温故一些财务管理方面知识，如现值、折现、净现值、预测等方面的知识。提高会计职业判断的质量。会计职业判断，是指会计人员按照会计法规、会计准则和会计制度的要求，充分考虑企业会计环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验，对不确定性会计事项所作的判断与选择的过程。会计职业判断质量的高低直接影响到会计信息的质量，直接关系到能否正确核算企业的经营成果。第3页/共142页2008年4月21日张学斌4/1421 1号存货准则差异比较与分析号存货准则差异比较与分析新准则的重点及难点解析新旧会计准则差异比较分析执行新准则对企业财务状况的影响分析第4页/共142页2008年4月21日张学斌5/142新准
4、则的重点及难点解析新准则的重点及难点解析1存货的定义及确认条件。存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处于生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货是一项资产，因此确认存货要满足企业会计准则基本准则中资产确认的两个条件：一是与存货相关的经济利益很可能流人企业，二是存货的成本能够可靠计量。2存货入账成本的确定。存货应按成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费等。存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目
5、前场所和状态所发生的其他支出。应计入存货成本的借款费用，按企业会计准则第17号借款费用的规定处理。3发出存货的计价方法。发出存货时应采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常应当采用个别计价法确定发出存货的成本。第5页/共142页2008年4月21日张学斌6/142新准则的重点及难点解析新准则的重点及难点解析4存货跌价准备的有关规定。资产负债表日存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响
6、因素已经消失的，应在原先计提金额内转回存货跌价准备，转回的金额计入当期损益。可变现净值是指在日常活动中，以存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。确定存货的可变现净值时，应当以取得的确凿证据为基础，并考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。为生产而持有的材料等，应将其生产的产成品的可变现净值与成本作比较，按两者孰低对材料进行计价。为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算；超出合同订购数量的存货的可变现净值应以一般销售价格为基础计算。存货跌价准备一般应按单个存货项目计提；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货
7、类别计提；与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提。第6页/共142页2008年4月21日张学斌7/142新准则的重点及难点解析新准则的重点及难点解析5低值易耗品和包装物的特殊规定。对低值易耗品和包装物应采用一次转销法或五五摊销法进行摊销，计入相关资产的成本或当期损益。6存货毁损的规定。发生存货毁损，应将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货盘亏造成的损失，应计人当期损益。7有关存货披露的规定。在企业会计报表附注中，应当披露与存货有关的下列信息：各类存货的期初和期末账面价值；确定发出存货成本所采用的方法；
8、用于担保的存货账面价值；与存货跌价准备有关的情况，包括存货可变现净值的确定依据、存货跌价准备的计提方法、当期计提和转回的存货跌价准备的金额等。第7页/共142页2008年4月21日张学斌8/142新旧准则差异比较分析新旧准则差异比较分析 项目项目新准则规定新准则规定 旧准则规定旧准则规定准则的准则的适用范适用范围不同围不同在总则中规定的不适用的范围包括：因建造合同形成的存货和与农业生产有关的生物资产（分别适用企业会计准则第15号建造合同和企业会计准则第5号生物资产）。相比之下，新准则适用的范围更广。除上述建造合同和生物资产两项不适用外，还包括“农业企业收获的农产品和采掘企业开采的矿产品、企业合
9、并中取得的存货的初始计量”。存货的存货的采购成采购成本的范本的范围围存货的采购成本，包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。取消了对商品流通企业的存货的采购成本作出单独规定。存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。存货加存货加工成本工成本的确定的确定 仅提出“企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法”、“在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本
10、应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配”，未在准则正文中对制造费用分配等方法进行列举。规范存货的加工成本确定时，列举了可选用的制造费用分配的方法、联产品加工成本可选用的分配方法，并规定了主副产品加工成本的分配方法。第8页/共142页2008年4月21日张学斌9/142新旧准则差异比较分析新旧准则差异比较分析项目项目新准则规定新准则规定 旧准则规定旧准则规定存货成存货成本中的本中的借款费借款费用问题用问题 应计入存货成本的借款费用，按照企业会计准则第17号借款费用的规定处理。原会计准则中仅规定用于固定资产的借款费用可以资本化，所以旧准则不涉及存货成本中的借款费用问题。其他方其他方式取得式取得存
11、货的存货的成本的成本的确定确定投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协但合同或协议约定价值不公允的除外议约定价值不公允的除外，强调了公允价值的运用。但新准则亦未具体规定如投资合同或协议约定价值不公允的情况下，存货的价值应如何确定，相信会在配套的准则指南中作出规定；企业提供劳务的，所发生的直接从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，作为存货成本计量。投资者投入的存货的成本，应当按照投资各方确认的价值确定；专门规定了接受捐赠及盘盈存货的成本确定方法。发出存发出存货成本货成本的确定的确定 企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存
12、货的实际成本。取消了移动平均法和后进先出法这两种方法。新准则与国际会计准则的做法一致。企业应当根据各类存货的实际情况，确定发出存货的实际成本，可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等。第9页/共142页2008年4月21日张学斌10/142新旧准则差异比较分析新旧准则差异比较分析 项目项目新准则规定新准则规定 旧准则规定旧准则规定存货可变存货可变现净值的现净值的确定确定 企业持有存货的数量少于销售合同订购数量的，其会计处理适用企业会计准则第13号或有事项。未作此方面的规定 转回的存转回的存货跌价准货跌价准备的处理备的处理资产负债表日，企业应当确定存货的可变现
13、净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益”。企业每期都应当重新确定存货的可变现净值。如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额应当减少计提的存货跌价准备。低值易耗低值易耗品和包装品和包装物的摊销物的摊销方法方法 企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。明确规定为一次转销法或者五五摊销法两种方法。采用的是不完全列举的方法规定“企业应当采用系统合理的方法对低值易耗品和包装物进行摊
14、销，计入成本费用。可选用的方法有一次转销法、五五摊销法等”。披露披露 2006年由于整个会计准则体系的建设完成，对于在会计报表中应披露的内容都在企业会计准则第30号财务报表列报进行规范，故各个新的具体会计准则在披露这个部分均只是规定在附注中应披露的内容。规定企业应披露“采用后进先出法确定的发出存货的成本与采用先进先出法、加权平均法或移动平均法确定的发出存货的成本的差异”。第10页/共142页2008年4月21日张学斌11/142执行新准则对企业财务状况的影响分析执行新准则对企业财务状况的影响分析公允价值的引入的影响；取消后进先出法的影响；存货跌价准备计提及转回的影响；借款费用资本化的影响；可能
15、造成影响的行业。第11页/共142页2008年4月21日张学斌12/1424 4号固定资产准则差异比较与分析号固定资产准则差异比较与分析新准则的重点及难点解析新旧准则差异比较分析执行新准则对企业财务状况的影响分析第12页/共142页2008年4月21日张学斌13/142新准则的重点及难点解析新准则的重点及难点解析q固定资产的概念：固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2、使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。3、取消原准则单位价值较高的表述，将“使用年限超过一年”表述为
16、“使用寿命超过一个会计年度”。q固定资产应当按照成本进行初始计量1、外购固定资产的成本：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。第13页/共142页2008年4月21
17、日张学斌14/142新准则的重点及难点解析新准则的重点及难点解析2、自行建造固定资产的成本：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。3、应计入固定资产成本的借款费用：按照企业会计准则第17号借款费用处理。4、投资者投入固定资产的成本：应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。强调入账成本的公允，避免关联企业以此调节损益，这是新旧准则的实质性差异之一。新准则体系对投资者以资产投入使用此规定，存货、无形资产、生物资产准则都有此条款。5、其他方式取得的固定资产的成本：非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁应当分别按照企业会计准则第7号非货币性资产
18、交换、企业会计准则第12号债务重组、企业会计准则第20号企业合并和企业会计准则第21号租赁确定。第14页/共142页2008年4月21日张学斌15/142新准则的重点及难点解析新准则的重点及难点解析固定资产的弃置费用：针对某些行业固定资产弃置费用较高，新准则规定要将弃置费用折现构成固定资产初始成本。即在固定资产初始价值确认时，就将未来处置时的弃置费用计入资产价值，同时确认为一项负债。案例：A公司购入具有放射元素的仪器200万元，预计使用期满报废该设备时需要发生特殊处理费用20万元。q其会计处理为：借：固定资产仪器设备 220万元 贷：银行存款 200万元 预计负债预计弃置费用 20万元第15页
19、/共142页2008年4月21日张学斌16/142新准则的重点及难点解析新准则的重点及难点解析q固定资产后续计量1、折旧的范围：企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。与原准则一致。2、预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。原准则未对此加以明确定义。企业目前获得的金额明确了预计净残值适用现值计量属性。3、使用寿命、预计净残值的确定与原准则基本一致，对预计净残值的确定增加了年度复核调整的规定。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使
20、用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。增加了年度复核调整的规定。使用寿命考虑因素：预计生产能力或实物产量、预计有形损耗和无形损耗、法律或者类似规定对资产使用的限制。略去原准则对各因素的细述，合并有形损耗和无形损耗为一点，实质一致。第16页/共142页2008年4月21日张学斌17/1423、折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。比原准则多“等”字，扩大了可使用折旧方法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的
21、除外。按月计提，根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。5、年度复核（不需要追溯）企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。原准则仅规定复核使用寿命和折旧方法，未要求复核净残值。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。新准则的重点及难点解析新准则的重点及难点解析第17页/共142页2008年4月21日张学斌18/142qA公司2002年1
22、2月31日购入一台管理用设备，原始价值84000元，原估计使用寿命为8年，预计净残值为4000元，按直线法计提折旧。由于技术因素和更新办公设施等原因。该设备已经不能按原定使用寿命计提折旧，2007年1月1日将该设备的折旧年限改为6年，预计净残值为2000元。q问题：该设备2007年1月1日后每月计提折旧为多少？案例分析案例分析第18页/共142页2008年4月21日张学斌19/142q固定资产处置：增加固定资产账面价值的解释，增加盘亏的处理。1、企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧
23、和累计减值准备后的金额。2、固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。q固定资产应披露信息：1、固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。2、各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。3、各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。4、当期确认的折旧费用。5、对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。6、准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。与原准则相比，增加了披露：用于担保的固定资产账面价值、准备处置固定资产情况，取消了对在建工程披露、固定资产购买承诺等。新准则的重点及难点解析新准则的重点及难点解析第19页/
24、共142页2008年4月21日张学斌20/142新旧准则差异比较分析新旧准则差异比较分析项目项目新准则规定新准则规定 旧准则规定旧准则规定固定资固定资产概念产概念方面方面 仅从使用用途、使用寿命两方面对其定义。在使用期限上，新准则引用了“使用寿命超过一个会计年度”的说法，比旧准则“使用年限超过一年”的说法更为妥当。旧准则从使用用途、使用期限、单位价值上对其定义；在使用期限上，旧准则“使用年限超过一年”的说法。固定资固定资产产初始初始计量方计量方面面 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差
25、额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。没有涉及对“购买的价款超过正常信用条件延期支付”的固定资产的计量 关于“非货币性资产交换、债务重组、融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照非货币性资产交换、债务重组和租赁确定”相同，但由于非货币性资产交换、债务重组和租赁三准则和旧准则相比，发生了较大变化，故而在固定资产的计量方面出入也很大。对换入的资产不区分是否按公允价值入帐，均以换出资产的帐面价值加支付的相关税费作为换入固定资产其入帐价值，在涉及补价的情部况下，收到补价的一方还得确认收益。第20页/共142页2008年4月21日张学斌21/142新旧准
26、则差异比较分析新旧准则差异比较分析项目项目新准则规定新准则规定 旧准则规定旧准则规定固定资固定资产产初始初始计量方计量方面面对企业合并取得的固定资产的计量按企业会计准则第号企业合并确定 本准则不涉企业合并中取得的固定资产的初始计量新准则没有涉及接受捐赠的固定资产和盘盈的固定资产的计量 有涉及接受捐赠的固定资产和盘盈的固定资产的计量规定确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素 不涉及 第21页/共142页2008年4月21日张学斌22/142固固定定资资产产后后续续计计量量方方面面 折折旧旧 未对取得的固定资产从何时开始计提折旧的规定，只规定固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的
27、成本或者当期损益。固定资产应当按月计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。企业在实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。后后续续支支出出 规定与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。企业根据本准则第六条的规定，将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或
28、者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计金额不应超过该固定资产的可收回金额。减减值值准准备备的的计计提提 固定资产的减值，应当按照企业会计准则第8号资产减值处理。企业会计准则第8号资产减值明确规定：可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。已计提减值准备的固定资产，
29、应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值损失应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。新旧准则差异比较分析新旧准则差异比较分析第22页/共142页2008年4月21日张学斌23/142新旧准则差异比较分析新旧准则差异比较分析项目
30、项目新准则规定新准则规定 旧准则规定旧准则规定固 定资 产处 置方 面 固定资产终止确认的条件：该固定资产处于处置状态或该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。同时规定：企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。不涉及这方面的规定 固定资产披露方面 未作这方面的披露要求 对已承诺将为购买固定资产支付的金额；暂时闲置的固定资产账面价值；已提足折旧仍继续使用的固定资产账面价值；已退废和准备处置的固定资产账面价值进行披露。第23页/共142页2008年4月21日张学斌24/142执行新准则对企业财务状况的影响分析执行新准则对企业财务状况的影响分析取消“单位价值较高”标准的影响；一些特
31、殊行业需要预计弃置费用的影响；调整固定资产折旧年限、预计净残值及改变固定资产折旧的影响；固定资产减值不允许转回的影响。第24页/共142页2008年4月21日张学斌25/1426 6号无形资产准则差异比较与分析号无形资产准则差异比较与分析新准则的重点及难点解析新旧准则差异比较分析执行新准则对企业财务状况的影响分析第25页/共142页2008年4月21日张学斌26/142新准则的重点及难点解析新准则的重点及难点解析q无形资产确认：符合无形资产定义；符合无形资产确认的条件。可辨认性标准，新准则规定了两种情况，第一种是资产“能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产获负债一起，用于出
32、售、转移、授予认可、租赁或者交换”。另一种是无形资产“源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。”无形资产确认的条件：1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；2、该无形资产的成本能够可靠地计量。问问题题探探讨讨：企企业业自自创创商商誉誉、内内部部产产生生的的品品牌牌、报报刊刊名名等等是是否可以确认为无形资产否可以确认为无形资产？第26页/共142页2008年4月21日张学斌27/142新准则的重点及难点解析新准则的重点及难点解析q企业的研究与开发支出是资本化还是费用化问题项目项目研究阶段支出研究阶段支出开发阶段支出开发阶段支出 定义定义为获取
33、并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。会计处会计处理理发生时计入当期损益同时满足条件的，确认为无形资产确认条确认条件件1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3、无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5、归属于该
34、无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。第27页/共142页2008年4月21日张学斌28/142案例分析案例分析qA公司研究开发一项新工艺，2007年10月以前发生各项研究、调查、试验等费用100万元，2007年10月到12月发生材料人工等各项支出100万元，2007年9月31日，该公司已经证实该项新工艺一定会开发成功，并满足无形资产确认标准，2008年1到6月又发生材料费用、直接参与开发人员工资、场地设备等租金及注册费用等支出500万元。2008年6月末该项新工艺完成，预计该项新工艺所含专用技术的可收回金额为800万元。q问题：对以上新工艺的研究开发支出，2007年及2008年如何进行会计处
35、理？第28页/共142页2008年4月21日张学斌29/142新准则的重点及难点解析新准则的重点及难点解析q无形资产的初始计量：按照成本进行初始计量购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。自行开发的无形资产，其成本包括自满足本准则第四条和第九条规定后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支
36、出不再调整。投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产的成本，应当分别按照其相应准则确定。第29页/共142页2008年4月21日张学斌30/142新准则的重点及难点解析新准则的重点及难点解析q无形资产的后续计量：企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统
37、合理摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他会计准则另有规定的除外。无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：1、有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。2、可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。使用
38、寿命不确定的无形资产不应摊销。第30页/共142页2008年4月21日张学斌31/142新准则的重点及难点解析新准则的重点及难点解析q处置和报废：处置和报废：企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销。披露披露：1、无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及减值准备累计金额。2、使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据。3、无形资产的摊销方法。4、用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况。5、计入当期损益和确认为无形资产的研究开发
39、支出金额。第31页/共142页2008年4月21日张学斌32/142新旧准则差异比较分析新旧准则差异比较分析新旧准则适用范围及无形资产定义不同；新旧准则对投资者投资无形资产的确认不同；新旧准则对研究开发费用的费用化还是资产化的会计处理不同；新准则增加了不确定使用寿命无形资产的会计处理规定。（不应摊销，只计减值）；新旧准则对无形资产的摊销不同。新准则提出了确认预计净残值的标准；提出了按照反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销；新资产减值准则明确规定无形资产的减值准备不得转回。第32页/共142页2008年4月21日张学斌33/142执行新准
40、则对企业财务状况的影响分析执行新准则对企业财务状况的影响分析企业内部开发费用资本化的影响；取消IPO而投入的无形资产按该无形资产在投资方账面价值入帐的影响；不确定使用寿命无形资产的影响。第33页/共142页2008年4月21日张学斌34/1428 8号资产减值准则差异比较与分析号资产减值准则差异比较与分析新准则的重点及难点解析与案例分析新准则与原有准则或制度等的差异分析执行新准则对企业财务状况的影响分析第34页/共142页2008年4月21日张学斌35/142新准则的重点及难点解析与案例分析新准则的重点及难点解析与案例分析资产减值及资产组的定义资产减值的确认：迹象、标准及时间、范围、原则资产可
41、收回金额的计量资产组的减值测试及帐务处理商誉的减值测试及帐务处理计提资产减值准备后资产的帐务处理资产减值损失的转回问题资产减值的披露第35页/共142页2008年4月21日张学斌36/142资产减值及资产组的定义资产减值及资产组的定义资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。其中资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。同时，在认定资产组时，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产
42、线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）存在活跃市场的，即使部分或者所有这些产品（或者其他产出）均供内部使用，也应当在符合前款规定的情况下，将这几项资产的组合认定为一个资产组。如果该资产组的现金流入受内部转移价格的影响，应当按照企业管理层在公平交易中对未来价格的最佳估计数来确定资产组的未来现金流量。资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。如需变更，企业管理层应当证明该变更是合理的。第36页/共142页2008年4月21日张学斌37/142表明资产减值的迹象表明资产减值的迹象1、资产的市价当期大幅度下跌，
43、其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。2、企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。3、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。4、有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。5、资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。6、企业内部报告的证据表明资 产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。7、其他表明资产可能已经发生减值的迹象。第37页
44、/共142页2008年4月21日张学斌38/142资产减值的确认标准资产减值的确认标准永久性标准可能性标准经济性标准：我国采用。第38页/共142页2008年4月21日张学斌39/142q时间标准：资产负债表日q三个确认时点：每一报告期间；事项及环境表明减值发生时；每年确认一次。q测试时进行两项工作：确定是否可能存在导致资产减值的企业内外部因素；如果可能存在导致资产减值的因素，就对可收回金额进行评估，确定是否需要确认资产减值损失。资产减值的确认时间资产减值的确认时间第39页/共142页2008年4月21日张学斌40/142资产减值的确认范围、原则资产减值的确认范围、原则q确认范围：单个资产与资
45、产组合；q确认原则重要性与成本效益原则。q重要性的判断标准单项资产减值超过其原值的10%资产减值影响税前净利的5-10%资产减值占总资产的0.5-1%第40页/共142页2008年4月21日张学斌41/142资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量小于资产的帐面价值资产的公允价值减去处置费用后的净额大于资产预计未来现金流量的现值资产的公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量的现值可收回金额是否计提减值准备不需计提减值准备是否第41页/共142页2008年4月21日张学斌42/142可变现净值的确定可变现净值的确定q资产公允价值确定方法：公平交易中销售协议价；在活跃市场中的买方出价；如果
46、上述两项都不存在，以可获取的最佳信息（同行业类似资产的最近交易价格或者结果）为基础估计。q处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。第42页/共142页2008年4月21日张学斌43/142预计未来现金流量预计未来现金流量q预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑的因素有预计未来现金流量、使用寿命（期限）和折现率等。q预计资产的未来现金流量应当考虑的方面：（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。该现金流出应当是可直接归
47、属于或者可通过合理和一致的基础分配到资产中的现金流出。（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。该现金流量应当是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交易时，企业预期可从资产的处置中获取或者支付的、减去预计处置费用后的金额。第43页/共142页2008年4月21日张学斌44/142预计未来现金流量预计未来现金流量应注意的问题应注意的问题预计资产未来现金流量时，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计。预计资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。企
48、业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础。在对预算或者预测期之后年份的现金流量进行预计时，所使用的增长率除了企业能够证明更高的增长率是合理的之外，不应当超过企业经营的产品、市场、所处的行业或者所在国家或者地区的长期平均增长率，或者该资产所处市场的长期平均增长率。建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。第44页/共142页2008年4月21日张学斌45/142预计未来现金流量预计未来现金流量不包括的几种现金流量不包括的几种现金流量与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流
49、量。预计资产的未来现金流量也不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。第45页/共142页2008年4月21日张学斌46/142折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。企业在难以找到以上利率时，可以用资本的加权平均成本、增量借款利率和相应的时常借款利率作为折现率。折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率，它反映了当前市场货币时间
50、价值和资产特定的风险，而风险是一个概率范围内的不确定性概念。在确定折现率时，如何反映这种特定的风险，带有很大的主观性，在操作上具有一定的难度。如无充分证据表明所选择的折现率是合理的，一般应使用同期银行贷款基准利率。折现率折现率第46页/共142页2008年4月21日张学斌47/142案例分析案例分析2007年12月31日，大地股份有限公司发现2004年12月31日购入一项利用专利技术设备，发现类似的专利技术在市场上已经出现，此项设备可能减值，1）如果该企业准备出售，市场上厂商愿意以2,200,000元的销售净价收购该设备，2）该设备尚可使用5年，未来5年的现金流量为500,000元、480,0