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1、基础审计基础审计21世纪高职高专会计专业主干课程教材654321审计概述审计概述审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿编制审计计划编制审计计划审计的职业规范与法律责审计的职业规范与法律责任任初步业务活动与审计目标初步业务活动与审计目标实施风险评估程序实施风险评估程序目录目录987执行风险应对措施出具审计报告进行审计抽样目录目录1.11.1审计的产生与发展1.21.2审计的概念、对象与职能1.31.3审计的分类1.41.4审计组织与审计人员01 项目目1 1 审计概述概述1.1.1 国家审计的产生与发展我国（一般了解）任务1.1 审计的产生与发展一、古代审计阶段（公元前一、古代审计阶段（公
2、元前1111世纪世纪-1840-1840年）年）西周时期就出现了带有审计性质的财政经济监察工作“宰夫”，这是我国国家审计的萌萌芽芽。秦、汉两代都曾采用“上计制度”；隋唐在刑部之下设“比部”，到了唐代实行定期的审计监督。宋代设立审计司，是我国审计机构定名之始，使审计这个名词正式出现。元明清停滞不前。二、近代审计阶段（二、近代审计阶段（18401840年年19491949年）年）辛亥革命后，北京的北洋政府在1914年设立审计院，颁布审计法；1928年，南京国民政府设立审计院，后改为审计部隶属监察院。三、现代审计阶段（三、现代审计阶段（19491949年年）中华人民共和国：1982年12月5日，人大
3、通过修改的宪法，规定我国设立审计机关，进行审计监督。1983年9月15日，国务院正式设立审计署，地方各级政府的审计机关相继建立。1994年8月31日人大常委会通过了中华人民共和国审计法，并于1995年1月1日起施行。2006年2月28日，全国人民代表大会常务委员通过了关于修改审计法的决定，自2006年6月1日起施行。2010年2月，国务院公布新修订的审计法实施条例，该条例自2010年5月1日起实施。新条例进一步明确了审计监督的范围，规范了审计监督的权限，加强了对审计机关的监督。中华人民共和国国家审计准则 2010年7月8日经审计长会议审议通过，自2011年1月1日起施行。1.1.1 国家审计的
4、产生与发展西方（一般了解）任务1.1 审计的产生与发展 到了资本主义时期，到了资本主义时期，西方政府审计也有了进一步的发展和完善，已从传统的财务审计向现代的经济效益审计经济效益审计发展。封建社会时期，封建社会时期，设有审计机构和人员，但是当时的审计，无论在组织机构还是审计职权、审计方式上，都处于很不完善的阶段。在西方国家在西方国家，最早出现政府审计萌芽的是奴隶制度下的古罗马、古希腊和古埃及等国家，政府设有官厅审计机构，审计人员以“听证”方式对掌管国家财物和税赋的官吏进行考核总结总结（重点）（重点）国家审计：是国家审计：是对国务院各部门和地方各级人对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门、国有
5、企事业单位以及其民政府及其各部门、国有企事业单位以及其他国有资产的管理单位的财政、财务收支的他国有资产的管理单位的财政、财务收支的真实、合法和经济效益进行的检查监督。真实、合法和经济效益进行的检查监督。国家审计的主要特点：（1）政治性；审计机关首先是政治机关，在中国共产党的领导下，依法独立行使审计监督权。（2）法定性；（3）独立性；审计机关不具有干部管理权、资金分配权、项目审批权，没有具体的行政管理职能。（4）宏观性；（5）专业性；1.4.11.4.1国家审计机关与审计人员（一般了解）国家审计机关与审计人员（一般了解）一、国家审计机关的设置一、国家审计机关的设置（一）国家审计机关的概念（一）国
6、家审计机关的概念是指代表国家依法行使审计监督权的行政机关，包括国是指代表国家依法行使审计监督权的行政机关，包括国务院和县级以上地方各级人民政府的审计机关。它具有宪法务院和县级以上地方各级人民政府的审计机关。它具有宪法赋予的独立性和权威性。赋予的独立性和权威性。国家审计机关从职能上讲从地域而言从组织形式上看对外行使权力的组织对内管理事务的机构中央国家审计机关地方国家审计机关常设机构派出机构 1 1、中央国家审计机关、中央国家审计机关审计署（是我国最高审计署（是我国最高审计机关）审计机关）2 2、地方国家审计机关、地方国家审计机关审计局（厅）审计局（厅）二、国家审计机关的职责二、国家审计机关的职责
7、（一）国家审计机关的基本职责（一）国家审计机关的基本职责1 1、审计监督国家财政收支；、审计监督国家财政收支；2 2、审计监督与国有资产有关的财务收支。、审计监督与国有资产有关的财务收支。（二）国家审计机关的具体职责（二）国家审计机关的具体职责（三）国家审计机关职责的特殊规定（三）国家审计机关职责的特殊规定三、国家审计机关的权限三、国家审计机关的权限1 1、要求提供、报送资料权；、要求提供、报送资料权；2 2、监督检查权；、监督检查权；3 3、调查取证权；、调查取证权；4 4、采取临时强制措施权；、采取临时强制措施权；5 5、通报或公布审计结果权；、通报或公布审计结果权；6 6、经济处理权；、
8、经济处理权；7 7、行政处罚权；、行政处罚权；8 8、建议纠正违法规定权；、建议纠正违法规定权；9 9、建议行政处分权；、建议行政处分权；1010、建议刑事处分权。、建议刑事处分权。从英国南海公司事件的发生到查处足以说明，建立在所有权与经营权相分离基础上的股份有限公司，必须要由一个了解、熟悉会计语言的第三者，站在客观公正的立场上，对表达所有者与经营者利益的财务报表进行独立检查，通过提高会计信息的可靠性，来协调、平衡所有者与经营者之间的经济责任关系。导读案例概要导读案例概要任务1.1 审计的产生与发展 1.1.2 注册会计师审计的产生与发展1.1.2 注册会计师审计的产生与发展西方 一、注册会计
9、师审计的起源 注册会计师审计起源于16世纪的意大利的合伙制企业。二、注册会计师审计的形成 18世纪，英国的资本主义经济得到了迅速发展，企业的所有权与经营权进一步分离。于是英国出现了第一批以查账为职业的独立会计师。1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体爱丁堡会计师协会。该协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生。从1844年到20世纪初，是注册会计师审计的形成时期。在这一时期英国注册会计师审计是一种详细的审计。三、注册会计师审计的发展 20世纪早期的美国产生了资产负债表审计；从1929年到1933年，资本主义世界经历了历史上最严重的经济危机，美国注册会计师审计的重点已从保护债权人
10、为目的的资产负债表审计，转向以保护投资者为目的的利润表审计。四、注册会计师审计的完善 1918年9月我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程，第一位注册会计师谢霖，谢霖，第一家会计师事务所“正则会计师事务所正则会计师事务所”。1981年1月1日，“上海会计师事务所上海会计师事务所”宣告成立，成为新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所，其服务对象主要是三资企业。1.1.2 注册会计师审计的产生与发展我国 1988年11月15日，财政部借鉴国际惯例成立了中国注册会计师协会，随后各地方相继组建省级注册会计师协会。1986年国务院发布中华人民共和国注册会计师条例 1994年1月1日
11、正式实施中华人民共和国注册会计师法。2006年2月15日，财政部颁布了48项注册会计师审计准则。2011年11月进行了修订。社会审计是指由依法成立的社会审计组织接受政府审计机关、国家行政机关、企事业单位和个人委托，依法对被审计单位的财务收支及其经济效益承办审计鉴证、经济案件鉴定、注册资本验证和年检、管理咨询服务等各项业务,也称为民间审计或注册会计师审计。总结:注册会计师注册会计师审计审计的主要特点：（1）独立性；社会审计组织完全独立于审计委托人和被审计人，注册会计师对审计对象不带任何偏见，对依靠审计结果的人保持客观态度 （2）委托性；社会审计组织所要办理的每一个审计项目及其审计的内容和目的，均
12、须取决于委托人的要求 （3）有偿性。社会审计组织实行企业化的管理方式，根据“有偿服务、自收自支、独立核算、依法纳税”的原则1.1.3 内部审计的产生与发展西方 20世纪初，内部审计首先在美国产生，后来在英国、日本有所发展。近代内部审计的发展经历了近代内部审计的发展经历了3 3个阶段个阶段：以提高企业经营管理水平和经济效益为主以提高企业经营管理水平和经济效益为主要目标，以经营及效益评价为主要内容，要目标，以经营及效益评价为主要内容，是近代内部审计发展的新阶段是近代内部审计发展的新阶段以保护财产、查错防弊为主要目标。以保护财产、查错防弊为主要目标。以事后监督为主，是近代内部审计发以事后监督为主，是
13、近代内部审计发展的初级阶段展的初级阶段以加强企业内部控制制度为主要目标，以以加强企业内部控制制度为主要目标，以评价活动为主要内容，是近代内部审计的评价活动为主要内容，是近代内部审计的发展阶段发展阶段任务1.1 审计的产生与发展 1985 年审计署颁布了关于内部审计工作的若干规定，要求相关政府部门和国有大中型企业建立内部审计监督制度，这是第一个关于内部审计的法规文件。我国的内部审计在其产生的那一时刻起，就扮演双重角色，一是代表国家利益，监督企业遵纪守法；二是对本单位领导负责，确保企业经营决策所需信息的可靠性。2003年3月4日审计署发布了审计署关于内部审计工作的规定，有力推动了内部审计向前发展。
14、2013年对2003年以来的内部审计准则进行了系统、全面的修订。1.1.3 内部审计的产生与发展我国总结:内部审计内部审计是指由部门、单位内部专职审计是指由部门、单位内部专职审计机构专职审计人员所进行的审计，它运用系统、机构专职审计人员所进行的审计，它运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。完善治理、增加价值和实现目标。内部审计的主要特点：（1）服务的内向性；内部审计的目的在于促进本部门、本单位经营管理和经济效益的提高 （2）相
15、对有限的独立性；（3）审计范围的广泛性。本部门、本单位的领导要求审查什么，内部审计人员就应审查什么。（4）审计报告的内部使用性。1.4.31.4.3内部审计机构（一般了解）内部审计机构（一般了解）一、内部审计机构的设置一、内部审计机构的设置（一）内部审计机构设置的范围（即哪些单位要设置内部审计机构？）（二）内部审计机构1、部门内部审计机构2、单位内部审计机构 二、内部审计机构的职责和权限二、内部审计机构的职责和权限（一）职责（二）权限1、要求报送资料权；2、审核检查权；3、参加会议权；4、调查取证权；5、临时制止权；6、采取临时措施权；7、建议意见权；8、建议反映权。内部审计机构应当接受国家审
16、计机关的业务指导和监督。三、内部审计机构的职责和权限三、内部审计机构的职责和权限u 内部审计机构实行首长负责制u 国家审计机关对内部审计进行指导与监督 1.2.1 审计的概念和特征审计的概念任务1.2 审计的概念、对象与职能（重点）“审计是审计是由独立的专职机构或人员接受委托或授权，由独立的专职机构或人员接受委托或授权，以被审计单位的经济活动为对象，对被审计单位在一以被审计单位的经济活动为对象，对被审计单位在一定时期的全部或一部分经济活动的有关资料，按照一定时期的全部或一部分经济活动的有关资料，按照一定的标准进行审核检查，收集和整理证据，以判明有定的标准进行审核检查，收集和整理证据，以判明有关
17、资料的合法性、公允性、一贯性和经济活动的合规关资料的合法性、公允性、一贯性和经济活动的合规性、效益性，并出具审计报告的一项独立的经济监督、性、效益性，并出具审计报告的一项独立的经济监督、评价和鉴证活动。评价和鉴证活动。我国对于审计的概念，比较认同的是：审计具有基本要素1.2.1 审计的概念和特征审计的概念1审计主体2审计客体3审计对象4审计的关系5审计的本质和职能图1-1审计关系图审计具有以下几方面的基本特征：一、独立性特征 审计主体的独立性是指审计机构和人员依法独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。审计主体的独立性主要表现在组织上的独立性、人员上的独立性、工作上的独立性
18、和经济上的独立性。1.2.1 审计的概念和特征审计的特征二、权威性是指审计组织的工作过程具有法律保障，且审计结果具有法律效力的特征。三、公正性 1.21.2.1 1 审计的概念和特征审计的概念和特征审计的特征审计的特征（1）被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动（审计对象的本质）。（2）被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料及其相关资料（审计对象的现象）。1.2.2 审计的对象 审计审计的对象是指被审计单位的经济活动，包括：任务1.2 审计的概念、对象与职能1.2.3 审计的职能2经济鉴证职能 指审计机构和审计人员对被审计单位会计报表及其他经济资料进行检查和
19、验证，确定其财务状况和经营成果是否真实、公允、合法、合规，并出具书面证明，以便为审计的授权人或委托人提供确切的信息，并取信于社会公众的一种职能。1经济监督职能 经济监督是审计的基本职能。它主要是指通过审计，监察和督促被审计单位的经济活动在规定的范围内、在正常的轨道上进行。任务任务1.2 审计的概念、对象与职能审计的概念、对象与职能1.2.3 审计的职能3经济评价职能 指审计人员通过对被审计单位财政、财务收支和有关经济活动进行审核检查的基础上，对被审计单位的经济决策、财政财务收支、经济效益、经济责任的履行及其内部控制制度等进行分析和判断，肯定成绩，揭露矛盾，总结经验，从而改善经营管理，寻求提高效
20、率和效益的途径。任务1.3 审计分类按照一定的标准，将性质相同或相近的审计活动归属于一种审计类型的做法，即为审计分类。1.按按照照审审计计主主体体分分类类国家审计社会审计国家审计一般是指国家组织和实施的审计，确切地讲，是指国家专设的审计机关所进行的审计。审计署及派出机构和地方各级人民政府审计厅（局）所组织和实施的审计，均属于国家审计。内部审计内部审计是指由本部门和本单位内部专职的审计组织，对系统内和单位内所实施的审计。其审计组织独立于财会部门之外。社会审计是指由社会注册会计师所进行的独立审计。我国的社会审计组织主要是会计师事务所。2.按按照照审审计计内内容容和和目目的的分分类类会审计也称传统审
21、计，是指对审计单位财政财务收支活动和会计资料是否真实、正确、合法和有效所进行的审计。其主要内容是财政财务收支活动，目的是审查财政财务收支活动是否遵守财经方针、政策等。是以审查评价实现经济效益的程度和途径为内容，以促进经济效益提高为目的所实施的审计。其主要对象是生产经营活动和财政经济活动能取得的经济效果或效率，它通过对企业生产经营成果、基本建设效果和资金使用效果的审查，评价经济效益和经营情况的好坏。财政财务审计效益审计3.按按审审计计时时间间分分类类事前审计事后审计事中审计是指在经济业务进行过程中所进行的审查、评价活动。较多地用于某些基建项目进度的检查。其优点是可以随时了解掌握经济业务的进展情况
22、或经济责任的履行情况，及时发现问题，及时进行纠正。事后审计是在经济业务完成后所进行的审计。财政财务审计就属于事后审计，经济责任审计中的离任审计也属于事后审计。事前审计是指在经济业务发生之前所进行的审查、评价活动。这种审计的优点是事前明确责任，因而可以防患于未然。4.按按审审计计内内容容的的范范围围分分类类或称全面审计，是指对被审单位一定期间内的财务收支和其他经济活动所进行的全面的审查、评价或证明活动。一般年终的财务审计就属于这类审计。经济责任审计要审查责任履行的各方面，所以也属于全部审计。也称专题审计、特种审计，是指对特定的审计项目所进行的审查或鉴定活动，与此项目无关的经济业务则一般不进行审查
23、。全部全部审计局部局部审计5.按按审审计计是是否否通通知知单单位位是指在进行审计以前，把审计的目的、主要内容和日期预先通知被审计单位的审计方式。一般进行财务审计和经济效益审计时，多采用这种形式，事前向被审计单位下达审计通知书或签订审计业务约定书。是指审计组织在进行审计之前，不预先把审计的目的、日期及主要内容等通知被审计单位及有关人员，而采用突然袭击的方式所进行的审计。这种审计主要适用于保密性较强的专案审计预告告审计突突击审计任务任务1.4 1.4 审计组织与审计人员审计组织与审计人员一、会计师事务所的组织形式（重点）一、会计师事务所的组织形式（重点）1 1）独资会计师事务所）独资会计师事务所独
24、资会计师事务所是指由具有注册会计师执业独资会计师事务所是指由具有注册会计师执业资格的个人独立开办，承担无限责任。资格的个人独立开办，承担无限责任。2 2）普通合伙会计师事务所）普通合伙会计师事务所普通合伙会计师事务所是由两位或两位以上合普通合伙会计师事务所是由两位或两位以上合伙人组成的合伙组织。伙人组成的合伙组织。3 3）有限责任会计师事务所）有限责任会计师事务所 有限责任会计师事务所由注册会计师认购有限责任会计师事务所由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所认购股份对事务会计师事务所股份，并以其所认购股份对事务所承担有限责任。所承担有限责任。4 4）有限责任合伙会计师事务所有限责任合伙会计
25、师事务所 有限责任合伙会计师事务所是指事务所以有限责任合伙会计师事务所是指事务所以全部资产对其债务承担责任，各合伙人只对个全部资产对其债务承担责任，各合伙人只对个人执业行为承担无限责任。人执业行为承担无限责任。二、我国会计师事务所设立的条件1 1）设立有限责任会计师事务所的条件）设立有限责任会计师事务所的条件申请设立有限责任会计师事务所，应当具备以下申请设立有限责任会计师事务所，应当具备以下条件：条件：有有5 5名以上的股东；名以上的股东；有一定数量的专职从业人员；有一定数量的专职从业人员；有不少于人民币有不少于人民币3030万元的注册资本；万元的注册资本；有股东共同制定的章程；有股东共同制定
26、的章程；有会计师事务所的名称；有会计师事务所的名称；有固定的办公场所。有固定的办公场所。二、二、我国会计师事务所设立的条件我国会计师事务所设立的条件2 2）成为会计师事务所合伙人或者股东的条件）成为会计师事务所合伙人或者股东的条件持有注册会计师证书；持有注册会计师证书；在会计师事务所执业；在会计师事务所执业；成为合伙人或者股东前成为合伙人或者股东前3 3年内没有因为执业年内没有因为执业行为受到行政处罚；行为受到行政处罚；有取得注册会计师证书后最近连续有取得注册会计师证书后最近连续5 5年在会年在会计师事务所从事法定审计业务的经历，其计师事务所从事法定审计业务的经历，其中在境内会计师事务所的经历
27、不少于中在境内会计师事务所的经历不少于3 3年；年；成为股东或合伙人成为股东或合伙人1 1年内没有因采取隐瞒或年内没有因采取隐瞒或提供虚假材料、欺骗、贿赂等不正当手段提供虚假材料、欺骗、贿赂等不正当手段申请设立会计师事务所而被省级财政部门申请设立会计师事务所而被省级财政部门作出不予受理、不予批准或者撤销会计师作出不予受理、不予批准或者撤销会计师事务所的规定。事务所的规定。三、注册会计师的业务范围（重点）1）审计业务（1）审查企业财务报表，出具审计报告。（2）验证企业资本，出具验资报告。（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告。（4）办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具
28、相应的审计报告。2）审阅业务 审阅业务是指注册会计师执行历史财务信息审阅业务，如财务报表审阅等。3）其他鉴证业务 其他鉴证业务是指除历史财务信息审计和审阅业务之外的鉴证业务。4）相关服务 相关服务是指注册会计师执行除鉴证业务外的其他相关服务业务，包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务服务、管理咨询和会计服务等。中国注册会计师职业道德守则规定了职业中国注册会计师职业道德守则规定了职业道德基本原则和职业道德概念框架。道德基本原则和职业道德概念框架。职业道德基本原则包括诚信、独立性、客观职业道德基本原则包括诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密以及和公正、专业胜任能力和应有
29、的关注、保密以及良好职业行为。良好职业行为。职业道德概念框架是指解决职业道德问题的职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师思路和方法，用以指导注册会计师：识别对职业：识别对职业道德基本原则的不利影响；评价不利影响的严重道德基本原则的不利影响；评价不利影响的严重程度；必要时采取防范措施消除不利影响或将其程度；必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。降至可接受水平。2.2.1注册会计师的职业道德的含义项目项目2 审计的职业规范与法律责任审计的职业规范与法律责任19921992年年中国注册会计师职业道德守则细则中国注册会计师职业道德守则细则19971997年年
30、1 1月月1 1日：实施日：实施中国注册会计师职业道德基本中国注册会计师职业道德基本准则准则；20022002年年7 7月月1 1日实施日实施中国注册会计师职业道德规范指中国注册会计师职业道德规范指导意见导意见；20102010年年中国注册会计师职业道德守则中国注册会计师职业道德守则和和中国注中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则册会计师协会非执业会员职业道德守则一、发展历程中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第1 1号号职业道德基职业道德基本原则本原则中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第2 2号号职业道德概职业道德概念框架念框架中国注册会计师职业道德守
31、则第中国注册会计师职业道德守则第3 3号号提供专业服提供专业服务的具体要求务的具体要求中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第4 4号号审计审计和审阅和审阅业务业务对独立性的要求对独立性的要求中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第5 5号号其他鉴证业其他鉴证业务对独立性的要求。务对独立性的要求。52中国注册会计师职业道德守则具体包括：二、中国注册会计师协会会员的划分 注册会计师个人（个人会员）注册会计师中注协会员 会计师事务所（团体会员）非执业会员（个人会员）53 非执业会员是指加入中国注册会计师协会但未取得中非执业会员是指加入中国注册会计师协会但未取得中国注
32、册会计师证书的人员，通常在工业、商业、服务业教国注册会计师证书的人员，通常在工业、商业、服务业教育部门等从事专业工作育部门等从事专业工作1 1、中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则2 2、中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则术语表中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则术语表2.2.2注册会计师职业道德的基本原则1 1）诚信）诚信 诚信，是指诚实、守信。也就是说，一诚信，是指诚实、守信。也就是说，一个人的言行与内心思想一致，不虚假；能够个人的言行与内心思想一致，不虚假；能够履行与别人的约定而取得对方的信任。诚信履行与别人的约定而取得对方的信任。诚
33、信原则要求注册会计师应当在所有的职业关系原则要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。实事求是。2 2）独立性）独立性 注册会计师执行鉴证业务时，注册会计师执行鉴证业务时，应当从实应当从实质上和形式上保持独立性，质上和形式上保持独立性，不得因任何利害不得因任何利害关系影响其客观性。关系影响其客观性。实质上的独立性是一种内心状态，使得实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则
34、，保持职业怀疑态度。则，保持职业怀疑态度。形式上的独立性是一种外在表现，使得形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡所一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。公正原则或职业怀疑态度。3 3）客观和公正）客观和公正 客观，是指按照事物的本来面目去考察，客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。公正，是指公平，正直，不添加个人的偏见。公正，是指公平，正直，不偏袒。不偏袒。客观和公正原则
35、要求注册会计师应当公客观和公正原则要求注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。4 4）专业胜任能力和应有的关注）专业胜任能力和应有的关注（1 1）专业胜任能力）专业胜任能力 专业胜任能力是指注册会计师具有专专业胜任能力是指注册会计师具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。完成客户委托的业务。专业胜任能力可分为两个独立的阶段：专专业胜任能力可分为两个独立的阶段：专业胜任能力的获取和专业胜任能力的保持。业胜任能
36、力的获取和专业胜任能力的保持。（2 2）应有的关注）应有的关注 应有的关注，要求注册会计师遵守执应有的关注，要求注册会计师遵守执业准则和职业道德规范要求，勤勉尽责，业准则和职业道德规范要求，勤勉尽责，按照有关工作要求，认真、全面、及时地按照有关工作要求，认真、全面、及时地完成工作任务。完成工作任务。5 5）保密）保密 保密原则要求注册会计师应当对在职业保密原则要求注册会计师应当对在职业活动中获知的信息予以保密，不得出现下列活动中获知的信息予以保密，不得出现下列行为：行为：未经客户授权或法律法规允许，向会计未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的师事务所以外的第三方披
37、露其所获知的涉密信息。涉密信息。利用所获知的涉密信息为自己或第三方利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。谋取利益。保密保密 要求会员应当对因职业关系和商业要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的消息予以保密。没有时间关系而获知的消息予以保密。没有时间界限，没有终点。界限，没有终点。保密例外情形：保密例外情形：（1 1）取得客户的授权；）取得客户的授权；（2 2）根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提）根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；（3 3）接受注册会计师协会和监管机构依法进行）接受注册会计师
38、协会和监管机构依法进行的质量检查、调查。的质量检查、调查。（4 4）在法律诉讼程序中维护自身的职业利益。）在法律诉讼程序中维护自身的职业利益。下面我们以ABC会计师事务所审计项目组成员CPA“老王”为例，结合注册会计师实务操作，把CPA“老王”的近亲属分为主要近亲属（用A表示）和其他近亲属（用B表示），如图22-1所示：6 6）良好的职业行为）良好的职业行为在推介自己和工作时，注册会计师应当客观、在推介自己和工作时，注册会计师应当客观、真实、得体，不应存在下列行为：真实、得体，不应存在下列行为：对其能够提供的服务、拥有的资质以及对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸大宣传。积累的经
39、验进行夸大宣传。对其他注册会计师的工作进行贬低或无对其他注册会计师的工作进行贬低或无根据的比较。根据的比较。2-2 注册会计师职业道德框架注册会计师职业道德框架一、一、CpaCpa职业道德概念框架的内涵职业道德概念框架的内涵 Cpa职业道德概念框架是为会员提供解决职业道德问题职业道德概念框架是为会员提供解决职业道德问题的思路，要求会员：的思路，要求会员：（1 1）识别识别对遵循职业道德基本原则的不利影响；对遵循职业道德基本原则的不利影响；（2 2）评价评价已识别不利影响的严重程度；（从数量和性质已识别不利影响的严重程度；（从数量和性质两方面）两方面）（3 3）必要时）必要时采取防范措施采取防范
40、措施消除不利影响或将其降低至可消除不利影响或将其降低至可接受的水平。接受的水平。Cpa职业道德概念框架适用于会员处理对职业道德基本职业道德概念框架适用于会员处理对职业道德基本原则产生不利影响的各种情形；原则产生不利影响的各种情形；Cpa Cpa职业道德概念框架的目的在于防止注册会计师认为职业道德概念框架的目的在于防止注册会计师认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的。只要守则未明确禁止的情形就是允许的。2.2.3注册会计师对职业道德概念框架的具体应用63二、对职业道德基本原则产生不利影响的因素二、对职业道德基本原则产生不利影响的因素1 1、自身利益导致的不利影响、自身利益导致的不利影响2 2、自
41、我评价导致的不利影响、自我评价导致的不利影响3 3、过度推介导致的不利影响、过度推介导致的不利影响4 4、密切关系导致的不利影响、密切关系导致的不利影响5 5、外在压力导致的不利影响、外在压力导致的不利影响64二、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素 如果经济利益或其他利益对注册会计师的职如果经济利益或其他利益对注册会计师的职业判断或行为产生不当影响，将产生自身利益导业判断或行为产生不当影响，将产生自身利益导致的不利影响。致的不利影响。自身利益导致不利影响的情形主要包括：自身利益导致不利影响的情形主要包括：（1 1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直拥有直
42、接经济利益；接经济利益；（2 2）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费；）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费；（3 3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系；且密切的商业关系；（4 4）会计师事务所与客户就鉴证业务达成）会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有或有收费的协议。收费的协议。01自身利益或有收费，是指一种按照预先确定的计费基础收取费用的方式。在这种方式下，收费与否或多少取决于交易的结果或所执行工作的结果。二、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素 如果注册会计师对其以前的判断或服务结果作出如果注册会计师对其以前的判断或服务结果作
43、出不恰当的评价，并且将据此形成的判断作为当前服务不恰当的评价，并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分，将产生自我评价导致的不利影响。的组成部分，将产生自我评价导致的不利影响。自我评价导致不利影响的情形主要包括：自我评价导致不利影响的情形主要包括：（1 1）会计师事务所在）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；（2 2）会计师事务所）会计师事务所为客户编制原始数据为客户编制原始数据，这些数据，这些数据构成鉴证业务的对象；构成鉴证业务的对象；（3 3）鉴证业务项目组）鉴证业务项
44、目组成员担任或最近曾经担任客户成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员的董事或高级管理人员；（4 4）鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇）鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户，且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响。于客户，且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响。02自我评价二、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素 如果注册会计师过度推介客户或工作单位的如果注册会计师过度推介客户或工作单位的某种立场或意见，使其客观性受到损害，将产生某种立场或意见，使其客观性受到损害，将产生过度推介导致的不利影响。过度推介导致的不利影响。过度推介导致不利影响的情形主要包括：过度推介导致不利
45、影响的情形主要包括：（1 1）会计师事务所推介审计客户的股份；）会计师事务所推介审计客户的股份；（2 2）在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，）在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。注册会计师担任该客户的辩护人。03过度推介二、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素 如果注册会计师与客户或雇佣单位存在长期或亲密的如果注册会计师与客户或雇佣单位存在长期或亲密的关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将产关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将产生密切关系导致的不利影响。生密切关系导致的不利影响。密切关系导致不利影响的情形主要包括：密切关系导致不利影响的
46、情形主要包括：（1 1）项目组成员的）项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人近亲属担任客户的董事或高级管理人员；员；（2 2）项目组成员的）项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处的职位近亲属是客户的员工，其所处的职位能够对业务对象施加重大影响能够对业务对象施加重大影响；（3 3）注册会计师接受客户的礼品或款待。）注册会计师接受客户的礼品或款待。04密切关系二、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素 如果注册会计师受到实际的压力或感受到压力而无法客如果注册会计师受到实际的压力或感受到压力而无法客观行事，将产生外在压力导致的不利影响。观行事，将产生外在压力导致的不利影响。外在压力导致不利影
47、响的情形主要包括：外在压力导致不利影响的情形主要包括：（1 1）会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；）会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；（2 2）审计客户表示，如果会计师事务所不同意其对某项交）审计客户表示，如果会计师事务所不同意其对某项交易的会计处理，审计客户将不再委托其承办协议中的非鉴易的会计处理，审计客户将不再委托其承办协议中的非鉴证业务；证业务；（3 3）客户威胁将起诉会计师事务所；）客户威胁将起诉会计师事务所；（4 4）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；作范围；（5 5）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非
48、同意审计）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。05外在压力 三、应对不利影响的防范措施 注册会计师应当运用判断，确定如何应对超出可接受水平的不利影响：最好是采取措施消除不利影响或将其降低至可接受水平，否则拒绝接受业务委托或终止业务约定解约不是措施！。防范措施在具体工作中采取的防范措施会计师事务所层面具体业务层面法律法规和职业规范规定的防范措施2具体业务层面的防范措施（专业性和技术性具体业务层面的防范措施（专业性和技术性）复核复核11，22；咨询；咨询33；讨论；讨论44；说明；说明55；替代；替代66；轮；轮
49、换换77。（1 1）对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册）对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；会计师进行复核，或在必要时提供建议；（2 2）对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的）对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师复核，或在必要时提供建议；注册会计师复核，或在必要时提供建议；（3 3）向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会）向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询；咨询；（4 4）与）与客户治理层客户治理层讨论有关的职业道德问题；讨论有关的职业道德问题；（5 5）向）向客户治理层客户治理层说明提供服务的性质和收费范
50、围；说明提供服务的性质和收费范围；（6 6）由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；）由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；（7 7）轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。）轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。四、对职业道德基本准则可能产生不利影响的八种四、对职业道德基本准则可能产生不利影响的八种具体情形（应用性强）具体情形（应用性强）（一）专业服务委托（一）专业服务委托（二）利益冲突（二）利益冲突（三）应客户的要求提供第二次意见（三）应客户的要求提供第二次意见（四）收费（四）收费（五）专业服务营销（五）专业服务营销（六）礼品和款待（六）礼品和款待（七）保管客户资产（七）保管客户资产（八）