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1、 行政事业单位会计实务行政事业单位会计实务完整版教学课件项目一项目一 行政事业单位会计概述行政事业单位会计概述任务任务1 行政事业单位会计基本理论行政事业单位会计基本理论一、行政事业单位会计概念（一）会计的组成体系 按其核算、监督的对象以及适用范围划分，会计可分为企业会计和预算会计两大体系。（二）行政单位会计的概念 行政单位会计是国家各级行政单位对单位预算资金的运动过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计。（三）事业单位会计的概念 事业单位会计是各类事业单位对其预算资金及经营收支过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计。二、行政事业单位会计职能 1.会计核算职能 2.会
2、计监督职能三、行政事业单位会计基本假设 1.会计主体 2.持续运行 3.会计分期 4.货币计量四、行政事业单位的会计信息质量要求 1.可靠性要求 2.相关性要求 3.可比性要求 4.全面性要求 5.及时性要求 6.明晰性要求 7.实际成本要求 8.配比要求 9.专款专用要求任务任务2 行政事业单位会计核算特点行政事业单位会计核算特点一、行政单位会计核算特点1.行政单位会计的分级 行政单位的会计组织系统，根据机构编制和经费领拨关系，分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。2.行政单位会计的特点 （1）行政单位业务活动的目的是为了满足社会公共需要，具有明显的非市场性。（2）行政单位收支核
3、算必须服从预算管理的要求。（3）行政单位会计核算基础一般采用“收付实现制”。（4）行政单位一般不进行成本核算。3.行政单位会计的任务 （1）处理行政单位会计的日常核算事务 （2）实行会计监督，维护财经纪律 （3）认真编制和执行行政单位经费预算 （4）指导和监督所属单位的财会工作 （5）分析考核预算资金的使用效果二、二、事业单位会计核算特点事业单位会计核算特点1.事业单位会计的分级 事业单位的会计组织系统，根据机构编制和经费领拨关系，分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。2.事业单位会计的特点 （1）经费来源既有财政预算拨款，又有自己创收的收入。（2）一般以收付实现制为会计核算基础，
4、但经营性收支业务可采用权责发生制。（3）有经营活动的事业单位，可以进行成本核算。3.事业单位会计的任务 （1）处理事业单位会计的日常会计事项和账务 （2）实行会计监督，维护财经纪律 （3）及时组织收入，合理供应资金和使用资金 （4）指导和监督所属单位的财会工作 （5）反映单位预算执行情况，参与业务经营决策任务任务3 行政事业单位会计核算方法行政事业单位会计核算方法一、会计科目1.会计科目的含义及分类 会计科目是对会计要素按其经济内容或用途所作的科学分类。行政事业单位会计科目按其经济内容或用途分类，分为资产、负债、净资产、收入、支出五大类。行政事业单位会计的会计科目按核算层次分类，分为总账科目和
5、明细科目两大类。2.会计科目设置的原则 （1）统一性原则 根据政府预算管理和会计核算的需要，行政事业单位会计总账科目的设置，各科目的核算内容范围，必须执行财政部的统一规定。（2）适应性原则 行政事业单位会计的会计科目要与预算收支科目相适应。（3）简明性原则 会计科目的设置，既要能全面系统地核算和监督预算资金执行情况，又要尽量简化核算事务。3.会计科目及使用要求二、二、记账方法记账方法1.记账方法的含义及分类记账方法，是指对发生的经济业务采用一定的记账符号、记账方向、记账规则，确定会计分录和登记会计账簿的方法。是会计核算的基本方法之一。记账方法通常采用单式记账和复式记账两种。在我国，复式记账法有
6、借贷记账法、增减记账法、收付记账法三种。2.借贷记账法的概念及内容 （1）借贷记账法的概念 借贷记账法，是国际上普遍采用的一种复式记账方法。以“借”和“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，相互联系地在两个或两个以上账户中进行登记。（2）借贷记账法的基本内容 借贷记账法的基本内容包括记账符号、账户分类及其结构、记账规则和试算平衡四个方面。三、三、会计凭证会计凭证1.会计凭证的含义 会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。它是登记账簿的依据，也是监督预算执行的重要环节。2.会计凭证的分类 会计凭证按其填制程序和用途的不同，分为原始凭证和记账凭证。四、四、会计账簿会计账簿1.会计
7、账簿的含义及分类行政事业单位会计账簿，是由具有一定格式的账页组成，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录财政预算资金和行政事业单位资金运动及其结果的簿记。行政事业单位会计账簿一般可分为总账、明细账和日记账三种。2.会计账簿的使用要求3.会计账簿的错误更正4.会计账簿的账务处理程序 五、五、财务报表财务报表1.财务报表的概念 行政事业单位财务报表是反映行政事业单位一定期间内财务状况和收支情况的书面文件，是年终会计决算报告的重要组成部分。2.财务报表编制原则 数字正确、报送及时、内容完整。3.财务报表的分类 （1）按编报时间不同，行政事业单位财务报表可划分为月报和年报（决算）。（2）按反映内容不
8、同，行政事业单位财务报表可划分为资产负债表、收入支出表、附表及说明书等。（3）按编制层次不同，行政事业单位财务报表可划分为本单位财务报表和汇总财务报表。任务任务4 行政事业单位财务管理行政事业单位财务管理一、行政单位财务管理1.行政单位财务管理的基本原则 （1）量入为出，保障重点，兼顾一般 （2）厉行节约，制止奢侈浪费 （3）降低行政成本 （4）注重资金使用效益2.行政单位财务管理的主要任务 （1）科学、合理编制预算，严格预算执行，完整、准确、及时编制决算，真实反映单位财务状况 （2）建立健全财务管理制度，实施预算绩效管理，加强对行政单位财务活动的控制和监督 （3）加强资产管理，合理配置、有效
9、利用、规范处置资产，防止国有资产流失 （4）定期编制财务报告，进行财务活动分析 （5）对行政单位所属并归口行政财务管理的单位的财务活动实施指导、监督 （6）加强对非独立核算的机关后勤服务部门的财务管理，实行内部核算办法3.行政单位预算管理（1）行政单位预算级次的划分行政单位预算按照预算管理权限，划分为三级：一级预算单位、二级预算单位和三级预算单位。（2）行政单位预算管理办法财政部门对行政单位实行收支统一管理，定额、定项拨款，超支不补，结转和结余按规定使用的预算管理办法。（3）行政单位预算编制和审批程序（4）行政单位决算二、二、事业单位财务管理事业单位财务管理1.事业单位财务管理的基本原则 （1
10、）执行国家有关法律、法规和财务规章制度 （2）坚持勤俭办事业的方针 （3）正确处理事业发展需要和资金供给的关系，社会效益和经济效益的关系，国家、单位和个人三者利益的关系2.事业单位财务管理的主要任务 （1）合理编制单位预算，严格预算执行，完整、准确编制单位决算，真实反映单位财务状况 （2）依法组织收入，努力节约支出 （3）建立健全财务制度，加强经济核算，实施绩效评价，提高资金使用效益 （4）加强资产管理，合理配置和有效利用资产，防止资产流失 （5）加强对单位经济活动的财务控制和监督，防范财务风险3.事业单位预算管理（1）事业单位预算管理办法国家对事业单位实行核定收支、定额或者定项补助、超支不补
11、、结转和结余按规定使用的预算管理办法。（2）事业单位预算编制和审批程序（3）事业单位决算项目二项目二 行政单位资产的核算行政单位资产的核算资产类库存现金银行存款零余额账户用款额度财政应返还额度应收账款预付账款其他应收款存货固定资产累计折旧在建工程无形资产累计摊销待处理财产损溢政府储备物资公共基础设施受托代理资产任务任务1 行政单位资产概述行政单位资产概述 一、行政单位资产的概念行政单位的资产是指行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。二、行政单位资产的分类按资产的流动性，行政单位的资产可分为流动资产和非流动资产。流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产，包括库存现金、银行存款、零余额
12、账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货等。非流动资产是指除流动资产外的资产，包括固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施和受托代理资产等。三、行政单位资产的确认与计量（一）资产的确认行政单位对符合资产定义的经济资源，应当在取得对其相关的权利并且能够可靠地进行货币计量时确认。（二）资产的计量行政单位的资产应当按照取得时的实际成本进行计量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。任务任务2 行政单位流动资产的核算行政单位流动资产的核算一、货币资金的核算（一）库存现金的核算1.库存现金的管理要求遵循“钱账分管、相互牵制”的管理要求。严格控制现金使用范围。严格规定
13、库存现金限额。严格现金收付手续。不得坐支现金。做到日清月结，保证账款相符。2.库存现金的账户设置3.库存现金的账务处理行政单位收到现金时，借“库存现金”，贷记有关科目；支出现金时，借记有关科目，贷“库存现金”。盘盈盘亏现金时，先计入“待处理财产损溢”。收到受托代理的现金时，借记本科目，贷记“受托代理负债”科目；支付受托代理的现金时，借记“受托代理负债”科目，贷记本科目。减少数减少数借方借方 现金现金 贷方贷方增加数增加数期末实存数期末实存数 （二）银行存款的核算（二）银行存款的核算1.银行存款户的开立和管理银行存款是指行政单位存入或者转入开户银行以及其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币
14、存款。2.银行存款日记账的登记行政单位每天都可能发生通过银行进行的结算业务，为了及时掌握银行存款的收支和结存情况，行政单位应按开户银行、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”进行银行存款的序时核算。3.银行存款的账户设置4.银行存款的账务处理将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“库存现金”等有关科目。提取和支出存款时，借记有关科目，贷记本科目。收到银行存款利息，借记本科目，贷记“其他收入”等科目；支付银行手续费或银行扣收罚金等时，借记“经费支出”科目，贷记本科目。收到受托代理的银行存款时，借记本科目，贷记“受托代理负债”科目；支付受托代理的存款时，借记“受托代理负债”科目，贷记本科目
15、。减少数减少数借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方增加数增加数 期末实存数期末实存数 （三）零余额账户用款额度的核算（三）零余额账户用款额度的核算1.零余额账户用款额度的管理执行国库集中支付制度的行政单位，由财政部门通过国库单一账户体系为行政单位在商业银行开设单位零余额账户，用于行政单位财政授权支付和清算。2.零余额账户用款额度账户的设置支用数支用数借方借方 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 贷方贷方收回数收回数 期末结余数期末结余数 国库集中收付国库集中收付1.国库集中收付的含义国库集中收付就是实行国库单一账户体系，所有财政收入直接缴入国库单一账户，所有支出均由国库单一账户直接支付到商品
16、或劳务提供者的财政性资金管理模式。2.国库集中收缴方式（1）直接缴库（2）集中汇缴3.国库集中支付方式（1）财政直接支付（2）财政授权支付 3.零余额账户用款额度的主要账务处理收到零余额账户用款额度数时，借记本科目，贷记“财政拨款收入”科目。从零余额账户中提取现金或支付商品、劳务款项时，借记“库存现金”“经费支出”等科目，贷记本科目。年末，注销额度时 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 如单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政拨款收入下年度年初，行政单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额
17、度时：借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 行政单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时：借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付二、二、存货的核算存货的核算1.存货的计价（1）取得存货时，应当按照其实际成本入账。购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的支出。置换换入的存货，其成本按照换出资产的评估价值，加上支付的补价或减去收到的补价，加上为换入存货支付的其他费用（运输费等）确定。接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得，但
18、依法经过资产评估的，其成本应当按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得、也未经评估的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据也未经评估，其同类或类似存货的市场价格无法可靠取得，该存货按照名义金额入账。委托加工的存货，其成本按照未加工存货的成本加上加工费用和往返运输费等确定。（2）发出存货时，根据实际情况采用先进先出法或加权平均法确定其实际成本作为入账价值。2.存货的科目设置存货的科目设置为了核算行政单位在工作中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物和低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具等的实际成本。在资产要素类设置“存货”总账科目。借
19、方登记存货取得时的实际成本；贷方登记存货发出时的实际成本；期末借方余额表示存货库存的实际成本。3.存货的主要账务处理存货的主要账务处理资产基金资产基金 存货存货 存货存货经费经费支出支出 零余额账户用款额度零余额账户用款额度购买存货购买存货购买存货购买存货资产基金资产基金 存货存货 存货存货领用存货领用存货领用存货领用存货 盘盈盘亏存货盘盈的存货，按照确定的入账价值 借：存货 贷：待处理财产损溢盘亏的存货，按照盘亏存货的账面余额 借：待处理财产损溢 贷：存货三、三、其他流动资产的核算其他流动资产的核算 1.应收账款的核算应收账款的核算应收账款是行政单位出租资产、出售物资等应当收取的应收账款是行
20、政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。应收账款按照实际发生额入账。款项。应收账款按照实际发生额入账。（1）应收账款的科目设置）应收账款的科目设置为了核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款为了核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项，在资产要素类设置项，在资产要素类设置“应收账款应收账款”总账科目。总账科目。借方登记应收账款发生的增加数；贷方登记应收账款发借方登记应收账款发生的增加数；贷方登记应收账款发生的减少数，即已收回的应收账款和已转作商业汇票结生的减少数，即已收回的应收账款和已转作商业汇票结算方式的款项。期末借方余额，反映行政单位尚未收回算方式的款项。期末借方余额，反映行政
21、单位尚未收回的应收账款。的应收账款。（2 2）应收账款的主要账务处理）应收账款的主要账务处理出租资产发生的应收账款出租资产发生的应收账款出租资产尚未收到款项时，按照应收未收金额，借记本出租资产尚未收到款项时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记科目，贷记“其他应付款其他应付款”科目。收回应收账款时，借科目。收回应收账款时，借记记“银行存款银行存款”等科目，贷记本科目；同时，借记等科目，贷记本科目；同时，借记“其其他应付款他应付款”科目，按照应缴的税费，贷记科目，按照应缴的税费，贷记“应缴税费应缴税费”科目，按照扣除应缴税费后的净额，贷记科目，按照扣除应缴税费后的净额，贷记“应缴财政款应缴财政款”
22、科目。科目。出售物资发生的应收账款出售物资发生的应收账款物资已发出并到达约定状态且尚未收到款项时，按照应物资已发出并到达约定状态且尚未收到款项时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记收未收金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科科目。收回应收账款时，借记目。收回应收账款时，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记本科目。本科目。收到商业汇票收到商业汇票出租资产收到商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记本科目，出租资产收到商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记本科目，贷记贷记“其他应付款其他应付款”科目。出售物资收到商业汇票，按照商业汇票科目。出售物资收到商业汇票，按照商业
23、汇票的票面金额，借记本科目，贷记的票面金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目。科目。商业汇票到期收回款项时，借记商业汇票到期收回款项时，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。其中，出租资产收回款项的，还应当同时借记其中，出租资产收回款项的，还应当同时借记“其他应付款其他应付款”科目，科目，按照应缴的税费，贷记按照应缴的税费，贷记“应缴税费应缴税费”科目，按照扣除应缴税费后的科目，按照扣除应缴税费后的净额，贷记净额，贷记“应缴财政款应缴财政款”科目。科目。核销无法收回的应收账款核销无法收回的应收账款逾期逾期3 3 年或以上、有确凿证据表明确实无法收回
24、的应收账款，按规年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。转入待处理财产损溢时，按照待核销的应收账款金额，借记转入待处理财产损溢时，按照待核销的应收账款金额，借记“待处待处理财产损溢理财产损溢”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。报经批准予以核销时，借记报经批准予以核销时，借记“其他应付款其他应付款”等科目，贷记等科目，贷记“待处理待处理财产损溢财产损溢”科目。科目。已核销的应收账款在以后期间收回的，借记已核销的应收账款在以后期间收回的，借记“银行存款银行存款”科目，贷
25、科目，贷记记“应缴财政款应缴财政款”等科目。等科目。2.2.预付账款的核算预付账款的核算预付账款是行政单位按照购货、服务合同规定预付给供预付账款是行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。预付账款应当在已支付款项应单位（或个人）的款项。预付账款应当在已支付款项且尚未收到物资或服务时确认价值。且尚未收到物资或服务时确认价值。（1 1）预付账款的科目设置）预付账款的科目设置为了核算行政单位按照购货、服务合同规定预付的款项，为了核算行政单位按照购货、服务合同规定预付的款项，在资产要素类设置在资产要素类设置“预付账款预付账款”总账科目。借方登记单总账科目。借方登记单位预付的款项；贷
26、方登记收到所购物品或劳务结算；期位预付的款项；贷方登记收到所购物品或劳务结算；期末借方余额，反映行政单位实际预付但尚未结算的款项。末借方余额，反映行政单位实际预付但尚未结算的款项。（2 2）预付账款的主要账务处理）预付账款的主要账务处理发生预付账款时发生预付账款时，借记本科目，贷记，借记本科目，贷记“资产基金资产基金预预付款项付款项”科目；同时，借记科目；同时，借记“经费支出经费支出”科目，贷记科目，贷记“财政拨款收入财政拨款收入”、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“银行存银行存款款”等科目。等科目。收到所购物资或服务时收到所购物资或服务时，按照相应预付账款金额，借记，按照相应预付账
27、款金额，借记“资产基金资产基金预付款项预付款项”科目，贷记本科目；发生补科目，贷记本科目；发生补付款项的，按照实际补付的款项，借记付款项的，按照实际补付的款项，借记“经费支出经费支出”科科目，贷记目，贷记“财政拨款收入财政拨款收入”、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“银行存款银行存款”等科目。收到物资的，同时按照收到所购等科目。收到物资的，同时按照收到所购物资的成本，借记有关资产科目，贷记物资的成本，借记有关资产科目，贷记“资产基金资产基金”及及相关明细科目。相关明细科目。发生当年预付账款退回的发生当年预付账款退回的，借记，借记“资产基金资产基金预付款预付款项项”科目，贷记本科目；同
28、时，借记科目，贷记本科目；同时，借记“财政拨款收入财政拨款收入”、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“经费支出经费支出”科目。科目。发生以前年度预付账款退回的发生以前年度预付账款退回的，借记，借记“资产基金资产基金预预付款项付款项”科目，贷记本科目；同时，借记科目，贷记本科目；同时，借记“财政应返还财政应返还额度额度”、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“银行存款银行存款”等科等科目，贷记目，贷记“财政拨款结转财政拨款结转”、“财政拨款结余财政拨款结余”、“其其他资金结转结余他资金结转结余”等科目。等科目。核销无法收回的预付账款核销无
29、法收回的预付账款逾期逾期3 3 年或以上、有确凿证据表明确实无法收到所购物年或以上、有确凿证据表明确实无法收到所购物资和服务，且无法收回的预付账款，按照规定报经批准资和服务，且无法收回的预付账款，按照规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。转入待处理财产损溢时，按照待核销的预付账款金额，转入待处理财产损溢时，按照待核销的预付账款金额，借记借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。报经批准予以核销时，借记报经批准予以核销时，借记“资产基金资产基金预付款项预付款项”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。
30、已核销的预付账款在以后期间又收回的，借记已核销的预付账款在以后期间又收回的，借记“零余额零余额账户用款额度账户用款额度”、“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“财政拨财政拨款结转款结转”、“财政拨款结余财政拨款结余”、“其他资金结转结余其他资金结转结余”等科目。等科目。3.3.其他应收款的核算其他应收款的核算其他应收款指行政单位除应收账款、预付账款以外的其其他应收款指行政单位除应收账款、预付账款以外的其他应收及暂付款项。如职工预借的差旅费、拨付给内部他应收及暂付款项。如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款
31、项等。（1 1）其他应收款的科目设置）其他应收款的科目设置为了核算行政单位除应收账款、预付账款等以外的其他为了核算行政单位除应收账款、预付账款等以外的其他各项应收及暂付款项，在资产要素类设置各项应收及暂付款项，在资产要素类设置“其他应收款其他应收款”总账科目；借方登记发生的各种应收款项的增加数，总账科目；借方登记发生的各种应收款项的增加数，贷方登记收回的各种款项及结转情况；期末借方余额，贷方登记收回的各种款项及结转情况；期末借方余额，反映行政单位尚未收回的其他应收款。反映行政单位尚未收回的其他应收款。（2 2）其他应收款的主要账务处理）其他应收款的主要账务处理 发生其他应收及暂付款项时发生其他
32、应收及暂付款项时，借记本科目，贷记，借记本科目，贷记“零余零余额账户用款额度额账户用款额度”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。收回或转销上述款项时收回或转销上述款项时，借记，借记“银行存款银行存款”、“零余额零余额账户用款额度账户用款额度”或有关支出等科目，贷记本科目。或有关支出等科目，贷记本科目。财务部门核定并发放备用金时财务部门核定并发放备用金时，借记本科目，贷记，借记本科目，贷记“库库存现金存现金”等科目。根据报销数用现金补足备用金定额时，等科目。根据报销数用现金补足备用金定额时，借记借记“经费支出经费支出”科目，贷记科目，贷记“库存现金库存现金”等科目。等科目。逾期逾期3 3 年或
33、以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，应收款，按规定报经批准后予以核销时按规定报经批准后予以核销时，转入，转入“待处理待处理财产损溢财产损溢”。4.4.财政应返还额度的核算财政应返还额度的核算（1 1）财政应返还额度的科目设置）财政应返还额度的科目设置为了规范和加强财政国库管理制度，改革单位年终结余为了规范和加强财政国库管理制度，改革单位年终结余资金的管理和核算，应设置资金的管理和核算，应设置“财政应返还额度财政应返还额度”科目。科目。年终尚未使用的财政直接支付用款额度或财政授权支付年终尚未使用的财政直接支付用款额度或财政授权支付额度，登记在本
34、科目借方；额度，登记在本科目借方；次年，财政部门恢复财政直接支付用款额度时，行政单次年，财政部门恢复财政直接支付用款额度时，行政单位不进行账务处理；实际使用恢复的额度时，或者在财位不进行账务处理；实际使用恢复的额度时，或者在财政部门恢复财政授权支付用款额度时，登记在本科目贷政部门恢复财政授权支付用款额度时，登记在本科目贷方。方。（2）财政应返还额度的主要账务处理）财政应返还额度的主要账务处理年末国库集中支付尚未使用资金额度的账务处理年末国库集中支付尚未使用资金额度的账务处理 财政直接支付情况下，根据本年度财政直接支付预算财政直接支付情况下，根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出
35、数的差额：指标数与财政直接支付实际支出数的差额：借：财政应返还额度（财政直接支付）借：财政应返还额度（财政直接支付）贷贷：财政拨款收入：财政拨款收入 财政授权支付时：财政授权支付时：借：财政应返还额度（财政授权支付）借：财政应返还额度（财政授权支付）贷贷：零余额账户用款额度：零余额账户用款额度下年初恢复以前年度财政资金额度的账务处理，参见下年初恢复以前年度财政资金额度的账务处理，参见“零零余额账户用款额度余额账户用款额度”科目。科目。行政单位使用以前年度财政资金额度发生支出的账务处理：行政单位使用以前年度财政资金额度发生支出的账务处理：财政直接支付财政直接支付 借：经费支出借：经费支出 贷：财
36、政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付财政授权支付财政授权支付 借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度任务任务3 行政单位非流动资产的核算行政单位非流动资产的核算一、固定资产的核算一、固定资产的核算固定资产是指单位价值在规定标准以上、使用年限在固定资产是指单位价值在规定标准以上、使用年限在1 1年以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。年以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。1.1.固定资产的分类固定资产的分类行政单位的固定资产按其自然属性、用途和管理要求，行政单位的固定资产按其自然属性、用途和管理要求，一般可分为六类：房屋及构
37、筑物；通用设备；专用设备；一般可分为六类：房屋及构筑物；通用设备；专用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。物。2.2.固定资产价值的确认固定资产价值的确认（1 1）取得固定资产时，应当按照其成本入账。）取得固定资产时，应当按照其成本入账。（2 2）出售、置换换出、无偿调出、对外捐赠、）出售、置换换出、无偿调出、对外捐赠、报废、毁损以及盘亏固定资产时，应按照其账报废、毁损以及盘亏固定资产时，应按照其账面价值入账。面价值入账。（3 3）盘盈的固定资产，按照取得同类或类似固）盘盈的固定资产，按照取得同类或类似固定资产的实际成本确定
38、入账价值；没有同类或定资产的实际成本确定入账价值；没有同类或类似固定资产的实际成本，按照同类或类似固类似固定资产的实际成本，按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的实际成本或市场价格无法可靠取得，固定资产的实际成本或市场价格无法可靠取得，按照名义金额入账。按照名义金额入账。3.3.固定资产科目的设置固定资产科目的设置为了核算行政单位固定资产的增减变化情况，在为了核算行政单位固定资产的增减变化情况，在资产要素类设置资产要素类设置“固定资产固定资产”总账科目。借方登总账科目。借方登记固定资产的增加数；贷方登记固定资产的减少记固定资产
39、的增加数；贷方登记固定资产的减少数；借方余额反映实存的固定资产价值。数；借方余额反映实存的固定资产价值。4.4.固定资产的主要账务处理固定资产的主要账务处理（1 1）固定资产增加的主要账务处理）固定资产增加的主要账务处理行政单位固定资产增加的原因，主要有购入、自制、有行政单位固定资产增加的原因，主要有购入、自制、有偿或无偿调入、接受捐赠等。偿或无偿调入、接受捐赠等。（2 2）固定资产减少的主要账务处理）固定资产减少的主要账务处理行政单位固定资产减少的原因，主要有调出、变价出售行政单位固定资产减少的原因，主要有调出、变价出售和报废等。和报废等。（3 3）与固定资产有关的后续支出不同情况下的账务处
40、理。）与固定资产有关的后续支出不同情况下的账务处理。（4 4）固定资产盘盈盘亏的主要账务处理）固定资产盘盈盘亏的主要账务处理（5 5）按月计提固定资产折旧时，按照实际计提的金额，按月计提固定资产折旧时，按照实际计提的金额，借记借记“资产基金资产基金固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目。科目。二、二、累计折旧的核算累计折旧的核算1.1.累计折旧的基本认知累计折旧的基本认知（1 1）行政单位应当根据固定资产、公共基础设施的性）行政单位应当根据固定资产、公共基础设施的性质和实际使用情况，合理确定其折旧年限。质和实际使用情况，合理确定其折旧年限。（2 2）行政单位一般应当采用
41、年限平均法或工作量法计）行政单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产、公共基础设施折旧。提固定资产、公共基础设施折旧。（3 3）行政单位固定资产、公共基础设施的应折旧金额）行政单位固定资产、公共基础设施的应折旧金额为其成本，计提固定资产、公共基础设施折旧不考虑预为其成本，计提固定资产、公共基础设施折旧不考虑预计净残值。计净残值。（4 4）行政单位一般应当按月计提固定资产、公共基础）行政单位一般应当按月计提固定资产、公共基础设施折旧。设施折旧。（5 5）固定资产、公共基础设施提足折旧后，无论能否继）固定资产、公共基础设施提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产、公
42、共续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产、公共基础设施，也不再补提折旧；已提足折旧的固定资产、基础设施，也不再补提折旧；已提足折旧的固定资产、公共基础设施，可以继续使用的，应当继续使用，规范公共基础设施，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。管理。（6 6）固定资产、公共基础设施因改建、扩建或修缮等原）固定资产、公共基础设施因改建、扩建或修缮等原因而提高使用效能或延长使用年限的，应当按照重新确因而提高使用效能或延长使用年限的，应当按照重新确定的固定资产、公共基础设施成本以及重新确定的折旧定的固定资产、公共基础设施成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。年限，重新计算折旧额。2.2.累
43、计折旧科目设置累计折旧科目设置为了核算行政单位固定资产、公共基础设施计为了核算行政单位固定资产、公共基础设施计提的累计折旧，在资产要素类设提的累计折旧，在资产要素类设“累计折旧累计折旧”总账科目，属于备抵调整账户。贷方登记计提总账科目，属于备抵调整账户。贷方登记计提折旧数；借方登记冲销转出数；期末贷方余额，折旧数；借方登记冲销转出数；期末贷方余额，反映行政单位计提的固定资产、公共基础设施反映行政单位计提的固定资产、公共基础设施折旧累计数。折旧累计数。3.3.累计折旧主要账务处理累计折旧主要账务处理（1 1）按月计提固定资产、公共基础设施折旧时，按照）按月计提固定资产、公共基础设施折旧时，按照应
44、计提折旧金额，借记应计提折旧金额，借记“资产基金资产基金固定资产、公共固定资产、公共基础设施基础设施”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。（2 2）固定资产、公共基础设施处置时，按照所处置固）固定资产、公共基础设施处置时，按照所处置固定资产、公共基础设施的账面价值，借记定资产、公共基础设施的账面价值，借记“待处理财产待处理财产损溢损溢”科目科目 出售、置换换出、报废、毁损、盘亏出售、置换换出、报废、毁损、盘亏 或或“资产基金资产基金固定资产、公共基础设施固定资产、公共基础设施”科目科目 无偿调无偿调出、对外捐赠出、对外捐赠，按照固定资产、公共基础设施已计提，按照固定资产、公共基础设施已计提折旧
45、，借记本科目，按照固定资产、公共基础设施的账折旧，借记本科目，按照固定资产、公共基础设施的账面余额，贷记面余额，贷记“固定资产固定资产”、“公共基础设施公共基础设施”科目。科目。三、三、在建工程的核算在建工程的核算1.1.在建工程的科目设置在建工程的科目设置为了核算行政单位已经发生的必要支出，但尚为了核算行政单位已经发生的必要支出，但尚未达到交付使用状态的建设工程，在资产要素未达到交付使用状态的建设工程，在资产要素类设置类设置“在建工程在建工程”总账科目。总账科目。借方登记资产建造过程中发生的料、工、费；借方登记资产建造过程中发生的料、工、费；贷方登记工程完成结转数；借方余额，反映尚贷方登记工
46、程完成结转数；借方余额，反映尚未完工的工程费用。未完工的工程费用。2.在建工程主要账务处理 建筑工程（1）将固定资产转入改建、扩建或修缮等时借：在建工程 贷：资产基金在建工程借：资产基金固定资产 累计折旧 贷：固定资产（2 2）将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除时，按照建筑）将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除时，按照建筑拆除部分的账面价值拆除部分的账面价值 借：资产基金借：资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程（3 3）将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除获得残值收入）将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除获得残值收入时时 借：银行存款借：银行存款 贷：经费支出贷：经费支出 借：资产基金借：资产
47、基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程（4 4）根据工程进度支付工程款时根据工程进度支付工程款时 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等 借：在建工程借：在建工程 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程（5 5）根据工程价款结算单与施工企业结算工程价款时，按）根据工程价款结算单与施工企业结算工程价款时，按照工程价款结算账单上列明的金额（扣除已支付的金额）照工程价款结算账单上列明的金额（扣除已支付的金额）借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等 借：在建工程借：在建
48、工程 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程（6 6）支付工程价款结算账单以外的款项时）支付工程价款结算账单以外的款项时 借：在建工程借：在建工程 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等（7 7）工程项目结束，分摊间接工程成本时，按照应当）工程项目结束，分摊间接工程成本时，按照应当分摊到该项目的间接工程成本分摊到该项目的间接工程成本 借：在建工程（借：在建工程（项目）项目）贷：在建工程（待摊投资）贷：在建工程（待摊投资）（8 8）建筑工程项目完工交付使用时，按照交付使用工）建筑工程项目完工
49、交付使用时，按照交付使用工程的实际成本程的实际成本 借：资产基金借：资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程借：固定资产/无形资产 贷：资产基金固定资产/无形资产（9 9）对工程项目完工交付使用时扣留质量保证金的，）对工程项目完工交付使用时扣留质量保证金的，按照扣留的质量保证金金额按照扣留的质量保证金金额 借借 ：待偿债净资产：待偿债净资产 贷：长期应付款贷：长期应付款（1010）为工程项目配套而建成的、产权不归属本单位的专）为工程项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施，将工程产权移交其他单位时用设施，将工程产权移交其他单位时 借：资产基金借：资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建
50、工程 （1111）工程完工但不能形成资产的项目，应当按照规定报）工程完工但不能形成资产的项目，应当按照规定报经批准后予以核销。转入待处理财产损溢时经批准后予以核销。转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：在建工程贷：在建工程 设备安装（1 1）购入需要安装的设备，按照购入的成本）购入需要安装的设备，按照购入的成本 借：在建工程借：在建工程 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程 同时，按照实际支付的金额同时，按照实际支付的金额 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等（2 2）发生安装费用时，按照实际支付的金