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1、项 目 一 财 务 会 计 认 知企企业财务会会计学学习目目标了解：了解：了解财务会计的概念。掌握：掌握：财务报表目标、会计基本假设、会计信息质量要求。熟悉：熟悉：会计六大要素及其确认，掌握会计基础、计量属性、财务报表的构成。课程思政：程思政：养成依法办事、实事求是，不偏不倚、保持独立的会计职业行为规范意识，具有严谨、诚信的职业品质和良好的职业道德，形成熟悉准则、遵循准则、坚持准则的意识，具有良好的心理素质。学学习目目标知知识技能点技能点1.掌握会计的概念、对象和职能2.掌握企业会计准则和企业会计制度3.掌握会计的基本假设4.掌握会计信息质量要求5.掌握会计要素及其确认6.掌握会计基础及其计量
2、属性7.掌握财务报表的组成知知识技能技能案例案例导引引导引引：广东省M市智光科技（以下简称“智光科技”），成立于1996年，是一家专业集成电路制造服务（晶圆代工）企业，主要提供0.35微米到90纳米以及更先进技术工艺的8英寸和12英寸芯片代工服务。目前拥有自建厂房，行政办公楼和仓库，公司拥有光刻机、封装机、光刻机、刻蚀机、减薄机、划片机、装片机等高端先进的生产设备，公司拥有员工8000名，其中研发团队300人，生产制造人员7000名，销售人员300人，管理人员400人。陈风的叔叔是智光公司的财务总监，他制定了智光公司财务人员招聘要求，要熟悉会计的职能、对象、会计核算的内容和方法、会计核算的基本
3、前提及相关会计准则等，熟悉业务流程，能用业务思维解决财务问题。在叔叔的引荐下，陈风升大学时选择了会计专业。在陈风的心里，他认为叔叔在智光公司的工作就是管钱、做账，在大学学会计应该是件应该很简单的事，但叔叔却多次劝勉自己要想成为会计领军人才，在大学还要重点学习业财合一。问题一：企一：企业在日常在日常经营活活动中，需如何中，需如何处理各理各类财务信息呢？信息呢？问题二：二：财务会会计如何在企如何在企业日常日常经营活活动中中发挥作用呢？作用呢？学学习内容内容模块一财务会计的目标1.财务会计的概念2.财务会计的特点3.财务会计的对象4.财务会计的职能模块二会计基本假设和会计信息质量要求1.会计基本假设
4、2.会计信息质量要求模块三会计要素及确认1.反映企业财务状况的会计要素及其确认2.反映企业经营成果的会计要素及其确认模块四会计基础和会计计量属性1.会计基础2.会计计量属性模块五财务报表1.财务报表及其目标2.财务报表的组成模块六企业会计准则和企业会计制度1.企业会计准则2.企业会计制度模块一财务会计的目标Part 1财务会计的概念Part 2财务会计的特点Part 3财务会计的对象Part 4财务会计的职能Part 1 财务会会计的概念的概念财务会计是指在企业会计准则的指导和规范下，运用一系列会计程序和方法，对企业的经济活动进行核算和监督，并为企业外部提供会计信息的一种管理活动。财务会会计的
5、的概念概念Part 2 财务会会计的特点的特点（1）从直接的服务对象来看，财务会计主要是为企业外部有关方面提供会计信息，但是也为企业内部管理服务。（2）从提供信息的时态来看，财务会计主要是提供有关企业过去和现在的经济活动情况及其结果的会计信息。（3）从提供信息的跨度来看，财务会计主要是定期反映企业作为一个整体的财务状况、经营成果以及现金流量的变动情况。（4）从工作程序的约束依据来看，财务会计受企业会计准则和会计制度的约束。（5）从会计程序和方法来看，财务会计有一套比较科学的、统一的、定型的会计处理程序和方法，如填制会计凭证、登记账簿、编制会计报表等。（6）从会计分期来看，财务会计要划分会计期间
6、，分期结算账目和编制财务报表。财务会计通常以公历年为会计年度。Part 3 财务会会计的的对象象财务会计的对象是指会计所核算和监督的内容，即会计工作的客体Part 4 财务会会计的的职能能监督职能评价职能核算职能模块二会计基本假设和会计信息质量要求Part 1会计基本假设Part 2会计信息质量要求Part 1 会会计基本假基本假设会计主体持续经营会计分期货币计量会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所做的合理设定。Part 1 会会计基本假基本假设（一一）会会计主体主体会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体是会计确认、计量和报告的空间范
7、围，明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。首先，明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。其次，明确会计主体，才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者及其他会计主体的交易或事项区分开来。Part 1 会会计基本假基本假设（二二）持持续经营Part 1 会会计基本假基本假设（三三）会会计分期分期会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。会计分期的目的就是会计按期结算盈亏，按期编制财务报告。在会计分期前提下，会计期间分为年度和中期，均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，如月度、季度和半年度等都属于
8、中期。Part 1 会会计基本假基本假设（四四）货币计量量。Part 2 会会计信息信息质量要求量要求相关性谨慎性及时性重要性可靠性实质重于形式可比性可理解性模块三会计要素及其确认Part 1反映企业财务状况的会计要素及其确认Part 2反映企业经营成果的会计要素及其确认Part 1 反映企反映企业财务状况的会状况的会计要素及其确要素及其确认会计要素是指按照交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。会计对象会计要素资金运动静态表现形式（
9、财务状况）动态表现形式（经营成果）分类资产负债所有者权益收入费用利润Part 1 反映企反映企业财务状况的会状况的会计要素及其确要素及其确认是由过去的交易或事项形成的预期会给企业带来经济利益是由企业拥有或者控制的资源132特征（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。资产的确认条件（一）（一）资产Part 1 反映企反映企业财务状况的会状况的会计要素及其确要素及其确认负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务是由企业过去的交易或事项形成的负债的清偿预期会导致经济利益流出企业是企业承担的现时义务132特征(1)与该义务有
10、关的经济利益很可能流出企业（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量负债的确认条件（二）（二）负债Part 1 反映企反映企业财务状况的会状况的会计要素及其确要素及其确认所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益，是所有者对企业资产的剩余索取权。所有者权益包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认。所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。（三）所有者（三）所有者权益益Part 2 反映企反映企业经营成
11、果的会成果的会计要素及其确要素及其确认收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入收入与所有者投入资本无关会导致所有者权益的增加132特征（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业；（2）流入的经济利益的金额能够可靠地计量收入的确认条件（一）收入（一）收入Part 2 反映企反映企业经营成果的会成果的会计要素及其确要素及其确认费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出与向所有者分配利润无关最终将导致所有者权益的减
12、少132特征1.与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；3.经济利益的流出额能够可靠计量费用的确认条件（二）（二）费用用Part 2 反映企反映企业经营成果的会成果的会计要素及其确要素及其确认利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额，反映的是企业日常活动的业绩；直接计入当期利润的利得和损失，反映的是企业非日常活动的业绩，处置无形资产、固定资产的收益或损失。应正确区分企业的收入与利得、费用与损失，以便更加全面地反映企业的经营业绩。利润的确认主要依赖于收入
13、和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。（三）利（三）利润模块四会计基础和会计计量属性Part 1会计基础Part 2会计计量属性Part 1 会会计基基础在实务中，企业交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致。为了更加真实、公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，企业会计准则明确规定，企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。权责发生制要求凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和
14、费用。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金及其时点作为确认收入和费用等的依据。我国行政事业单位以收付实现制为会计基础。Part 2 会会计计量属性量属性现值现值可可变现变现净值净值重置重置成本成本历历史史成本成本公允公允价价值值Part 2 会会计计量属性量属性会计计量属性的应用原则企业在对会计要素进行计量时，应当严格按照企业会计准则的规定选择相应的计量属性。一般情况下应当采用历史成本进行计量，如长期资产的购建、存货的购入等。但在某些情况下，如果仅仅以历史成本作为计量属性，可能难以达到会计信息的质量要求，不利于实现财务报告的目标，有时甚至会损害会计信息质量，影响
15、会计信息的相关性。为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量属性进行计量。由于这几种计量属性需要会计估计，为了使所估计的金额在提高会计信息相关性的同时，又不影响其可靠性，企业会计准则要求企业应当保证运用这几种计量属性所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。如果这些金额无法取得或者可靠地计量，则不允许采用其他计量属性。如投资性房地产只有在符合条件的情况下，才可以采用公允价值计量属性。模块五财务报表Part 1报表定义Part 2报表组成Part 1 报表定表定义 财务报表，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经
16、营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报表包括财务报表和其他应当在财务报表中披露的相关信息和资料。财务报表使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门、社会公众等。Part 2 报表表组成成资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注模块六企业会计准则和企业会计制度Part 1企业会计准则Part 2企业会计制度Part 1 企企业会会计准准则基本准基本准则具体准具体准则应用指南用指南企业会计准则基本准则。它主要包括四个部分：总则、会计信息质量要求、会计要素准则、财务报表准则。基本准则是我国不同所有制、不同行业的企业所必须共同遵守的原则。应用指南从不同角度对企业具体准则进行强化，解决实务操
17、作，包括具体准则解释部分、会计科目和财务报表部分。是根据基本准则的要求就会计核算的基本业务和特殊业务的会计核算工作做出的规定。其具体内容可分为一般业务准则、特殊行业和特殊业务准则、财务报告准则三大类。我国企业会计准则的基本架构Part 1 企企业会会计准准则企业会计准则的意义和作用每个企业都有变化多端的经济业务，而不同行业的企业又有各自的特殊性，会计准则的出现，就使会计人员在进行会计核算时有了一个共同遵循的标准，各行各业的会计工作可在同一标准的基础上进行。理解企业会计准则的意义和作用，还要注意把握会计准则的规范性、权威性、发展性和理论实践融合性四个特征。规范性发展性理论实践融合性权威性Part
18、 2 企企业会会计制度制度会计制度，是指部门或行业根据会计准则而制定的适用其本身进行会计工作所遵循的规则、方法和程序的总称。在我国会计领域，出现了企业会计准则和企业会计制度并存的现象。各部门和单位也根据企业会计准则的要求，制定部门或单位的会计制度。（一）企（一）企业会会计制度的概念制度的概念Part 2 企企业会会计制度制度目前国家财政部颁布实施的会计制度主要是企业会计制度。会计制度的核心是账户设置、会计核算、具体流程及会计核算的具体方法等。（二）企（二）企业会会计制度的内容制度的内容THANKS项 目 二 货 币 资 金 与 金 融 资 产 业 务 处 理 与 核 算企企业财务会会计学学习内
19、容内容模块一库存现金1.库存现金的认知2.库存现金业务流程3.库存现金的核算4.库存现金的清查模块二银行存款1.银行存款的认知2.银行存款业务流程3.银行存款的核算4.银行存款的清查模块三金融资产1.金融资产的认知2.金融资产的分类3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产模块一库存现金业务处理与核算Part 1库存现金的认知Part 2库存现金业务流程Part 3库存现金的核算Part 4库存现金的清查学学习目目标了解：了解：库存现金概念。理解：理解：库存现金业财融合的处理流程和数据传递关系。掌握：掌握：库存现金会计核算要点。养成：养成：遵纪守法、细致认真的良好职业操守。案例案例导引引
20、为保证智光科技公司日常零星开支需要，公司存留2-3个工作日的日常零星开支额度作为库存现金，交由财务部门存放。出纳人员严格遵守库存现金收支原则，及时根据相关凭证做好账面记录，做到日清月结，坚决杜绝白条顶库行为；同时由公司财务主管进行定期盘点、核对。Part1库存存现金的金的认知知库存存现金金库存现金库存现金，是指存放在企业财务部门，由出纳人员经管的货币。包括人民币和外币资金。它是流动性最强的资产（流动性：资产的变现速度。流动资产:可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。）Part2库存存现金的金的业务流程流程Part3库存存现金的核算金的核算支出支出（6）出差人员必须随身携携带
21、的差旅费；（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金；Part3库存存现金的核算金的核算收入收入（4）收取不能转账的单位或个人的销售收入。（3）单位或职工出差报销时交回的剩余借款、赔偿款；（1）从银行提取现金；（2）收取结算起点（1000元）以下的零星销售收入额；Part3库存存现金的核算金的核算总分分类核算核算企业设置“库存现金”科目，来全面
22、系统地反映和监督企业库存现金的收入、支出和结存情况，借方登记企业库存现金收入获得的增加，贷方登记企业库存现金支付造成的减少，期末借方余额反映期末企业库存现金实际持有的金额。总分分类核算核算Part3库存存现金的核算金的核算【项目分析2-1】智光科技2020年1月2日发生如下经济业务：（1）开出现金支票，从开户银行提取现金1000元备用。（2）研发部员工张三上月出差借款2000元，实报差旅费1200元，剩余现金800元交回。（3）从超市购买办公用品费用320元，其中增值税36.81元，以现金付讫。Part3库存存现金的核算金的核算【项目分析2-1】智光科技2020年1月2日发生如下经济业务：（1
23、）开出现金支票，从开户银行提取现金1000元备用。Part3库存存现金的核算金的核算【项目分析2-1】智光科技2020年1月2日发生如下经济业务：（2）研发部员工张三上月出差借款2000元，实报差旅费1200元，剩余现金800元交回。Part3库存存现金的核算金的核算【项目分析2-1】智光科技2020年1月2日发生如下经济业务：（2）研发部员工张三上月出差借款2000元，实报差旅费1200元，剩余现金800元交回。Part3库存存现金的核算金的核算【项目分析2-1】智光科技2020年1月2日发生如下经济业务：（3）从超市购买办公用品费用320元，其中增值税36.81元，以现金付讫。Part3库
24、存存现金的核算金的核算【项目分析2-1】智光科技2020年1月2日发生如下经济业务：（1）开出现金支票，从开户银行提取现金1000元备用。（2）研发部员工张三上月出差借款2000元，实报差旅费1200元，剩余现金800元交回。（3）从超市购买办公用品费用320元，其中增值税36.81元，以现金付讫。编制会计分录如下：（1）根据现金支票存根：借：库存现金1000贷：银行存款工商银行1000Part3库存存现金的核算金的核算【项目分析2-1】智光科技2020年1月2日发生如下经济业务：（1）开出现金支票，从开户银行提取现金1000元备用。（2）研发部员工张三上月出差借款2000元，实报差旅费120
25、0元，剩余现金800元交回。（3）从超市购买办公用品费用320元，其中增值税36.81元，以现金付讫。（2）根据差旅费报销单等有关单据：借：库存现金800管理费用差旅费1200贷：其他应收款张三2000Part3库存存现金的核算金的核算【项目分析2-1】智光科技2020年1月2日发生如下经济业务：（1）开出现金支票，从开户银行提取现金1000元备用。（2）研发部员工张三上月出差借款2000元，实报差旅费1200元，剩余现金800元交回。（3）从超市购买办公用品费用320元，其中增值税36.81元，以现金付讫。（3）根据超市发票：借：管理费用办公费283.19应交税费应交增值税（进项税额）36.
26、81贷：库存现金320Part3库存存现金的核算金的核算Part3库存存现金的核算金的核算序序时核算核算出纳人员根据审核无误的收付款凭证，按照业务发生顺序逐日逐笔登记，每日终了，计算当日现金实际收入合计额、现金实际支出合计额和结存额，形成库存现金日记账。通过将库存现金日记账与实际库存现金相核对，可连续反映和监督库存现金收支、结存的实际情况，保证账款相符。序序时核算核算Part3库存存现金的核算金的核算Part4库存存现金的清金的清查出纳人员根据审核无误的收付款凭证，按照库存现金的清查结果中账款不符的，通常为现金溢余或短缺两种状况。原因有待查明的现金溢余或者现金短缺，先通过“待处理财产损溢”进行
27、核算，原因查明后根据具体情况分别再做记录。对于现金溢余，属于应支付给有关单位或人员的，计入“其他应付款”；属于其他仍无法查明原因的现金溢余，获批准后，计入“营业外收入”。对于现金短缺，属于责任人或保险公司赔偿的部分，应计入“其他应收款”；属于其他仍无法查明原因的现金短缺，经相关管理部门批准后，计入“管理费用”。库存存现金清金清查Part4库存存现金的清金的清查【业务举例2-1】友臣公司在2020年1月6日库存现金盘查中发现，库存现金实存数为4700元，账面余额数为3500元。经查，上述库存现金溢属于应支付给销售部员工S的销售业绩奖励。根据库存现金盘点报告，进行如下账务处理：（1）库存现金清查，
28、发现现金溢余时：借：库存现金1200贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1200Part4库存存现金的清金的清查【业务举例2-1】友臣公司在2020年1月6日库存现金盘查中发现，库存现金实存数为4700元，账面余额数为3500元。经查，上述库存现金溢属于应支付给销售部员工S的销售业绩奖励。根据库存现金盘点报告，进行如下账务处理：（2）经查，应支付给销售部员工陈思时：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1200贷：其他应付款陈思1200Part4库存存现金的清金的清查【业务举例2-2】友臣公司在2020年1月15日库存现金盘查中发现，库存现金实存数为3500元，账面余额数为3518元。经反复核查
29、，上述库存现金原因不明，经批准转作管理费用处理。根据库存现金盘点报告，进行如下账务处理：（1）库存现金清查，发现现金短缺时：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢18贷：库存现金18Part4库存存现金的清金的清查【业务举例2-2】友臣公司在2020年1月15日库存现金盘查中发现，库存现金实存数为3500元，账面余额数为3518元。经反复核查，上述库存现金原因不明，经批准转作管理费用处理。根据库存现金盘点报告，进行如下账务处理：（2）经批准转作管理费用处理:借：管理费用其他费用18贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢18Part4库存存现金的清金的清查【温馨提示】为保证库存现金的安全、完整，企业
30、按照规定对库存现金进行清查，其中既包括每日终了前出纳人员自发进行的现金账款核对，还包括由财务主管等部门管理人员组成的清查小组，对账目进行的定期和不定期库存现金盘点、核对。一般采取实地盘点法，清查小组对库存现金进行清查时，出纳人员必须同时在场，并在清查结束后，根据清查的结果完成编制“库存现金清查盘点报告单”，由相关人员及责任领导审核确认无误后签章。Part4库存存现金的清金的清查模块二银行存款业务处理与核算Part 1银行存款的认知Part 2银行存款业务流程Part 3银行存款的核算Part 4银行存款的清查学学习目目标了解：了解：银行存款概念。理解：理解：银行存款业财融合的处理流程和数据传递
31、关系。掌握：掌握：银行存款会计核算要点。养成：养成：遵纪守法、细致认真的良好职业操守。案例案例导引引智光芯片科技有限公司在市场中从事各类经济活动，无论是自供应商处采购原料，还是向客户销售成品，再到公司内部员工薪资、奖励、津贴以及各项福利发放，由内到外贯穿整个公司的这些经济行为中许多都需要依托银行存款的结算来完成。财务部门根据规定，需要在其所在地银行开设账户，进行存取款以及各类收支转账业务的结算。Part1银行存款的行存款的认知知银行存款银行存款，是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。是货币资金的主要构成部分。企业银行存款账户则根据单位银行结算账户的用途不同，可具体分为基本存款账户、一般存
32、款账户、专用存款账户、临时存款账户四类账户，但并不是每个企业都有以上所有种类的账户。银行行存款存款Part1银行存款的行存款的认知知基本存款账户基本存款账户 是指企业因办理日常转账结算和现金收付需要而开立的银行结算账户，它是企业的主办账户。可办理业务可办理业务:（1）企业日常经营活动资金收付及其工资；（2）奖金和现金的支取。一个企业只能选择一家银行的一个机构，开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立多个基本存款账户。基本存款基本存款账户Part1银行存款的行存款的认知知一般存款账户一般存款账户 是指企业因借款或结算需要，在基本存款账户开户行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。可办理业务主
33、要有：可办理业务主要有：（1）办理借款转存，借款归还。（2）其他结算的资金收付。通过一般存款账户，可进行现金存缴业务办理，但不得办理现金支取。一般存款一般存款账户Part1银行存款的行存款的认知知专专用存款用存款账户账户 是指企业按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。该存款账户主要用于办理各项专用资金的收付。专用存款用存款账户Part1银行存款的行存款的认知知临时临时存款存款账户账户是指企业因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行存款账户。该账户可办理机构及企业临时经营活动发生的资金收付。临时存款存款账户Part2银行存款的行存款的业务流程流程Par
34、t3银行存款的核算行存款的核算开户单位之间的经济往来，除规定范围内可使用现金外，应严格按照规定通过开户银行进行转账结算。现行的银行结算方式主要有如下10种：支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、异地托收承付、信用卡、信用证、网上支付。Part3银行存款的核算行存款的核算为全面综合反应和监督企业银行存款账户的收入、支出和结存情况，企业设置“银行存款”科目。借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，期末借方余额反映期末企业银行存款实际持有的金额。对于同时有人民币和外币现金业务的企业，应按照币种不同分户进行核算。总分类总分类核算核算Part3银行存款的核算行存款的核算【项目分析2
35、-2】2020年1月5日，智光科技发生如下经济业务：（1）将超过库存现金限额的3,000元现金送存银行，取得“现金支票”存根联。（2）销售12寸芯片一批，价款100,000元，增值税13,000元，收到转账支票一张，填写进账单送存银行，取得进账单回单联。（3）以银行存款自德康有限公司购买原材料A一批，货款7,000，增值税910元，开出转账支票。（4）以银行存款支付行政管理部门通讯费6,500元（不含税），增值税585元，取得电信公司增值税专用发票。（5）开出汇兑凭证，汇出款项15,000元支付前欠中科有限公司货款，取得信（电）汇凭证回单和有关单据。Part3银行存款的核算行存款的核算【项目分
36、析2-2】2020年1月5日，智光科技发生如下经济业务：（1）将超过库存现金限额的3,000元现金送存银行，取得“现金交款单”回单联。Part3银行存款的核算行存款的核算【项目分析2-2】2020年1月5日，智光科技发生如下经济业务：（1）将超过库存现金限额的3,000元现金送存银行，取得“现金交款单”回单联。智光芯片科技有限公司账务处理如下：（1）借：银行存款工商银行3,000贷：库存现金3,000Part3银行存款的核算行存款的核算【项目分析2-2】2020年1月5日，智光科技发生如下经济业务：（2）销售12寸芯片一批，价款100,000元，增值税13,000元，收到转账支票一张，填写进账
37、单送存银行，取得进账单回单联。Part3银行存款的核算行存款的核算【项目分析2-2】2020年1月5日，智光科技发生如下经济业务：（2）销售12寸芯片一批，价款100,000元，增值税13,000元，收到转账支票一张，填写进账单送存银行，取得进账单回单联。（2）借：银行存款工商银行113,000贷：主营业务收入100,000应交税费应交增值税（销项税额）13,000Part3银行存款的核算行存款的核算【项目分析2-2】2020年1月5日，智光科技发生如下经济业务：（3）以银行存款自德康有限公司购买原材料A一批，货款7000，增值税910元，开出转账支票。Part3银行存款的核算行存款的核算【项
38、目分析2-2】2020年1月5日，智光科技发生如下经济业务：（3）以银行存款自德康有限公司购买原材料A一批，货款7000，增值税910元，开出转账支票。（3）借：应付账款原材料7000应交税费应交增值税（进项税额）910贷：银行存款7910Part3银行存款的核算行存款的核算【项目分析2-2】2020年1月5日，智光科技发生如下经济业务：（4）以银行存款支付行政管理部门通讯费6,500元（不含税），增值税585元，取得电信公司增值税专用发票。Part3银行存款的核算行存款的核算【项目分析2-2】2020年1月5日，智光科技发生如下经济业务：（4）以银行存款支付行政管理部门通讯费6,500元（不
39、含税），增值税585元，取得电信公司增值税专用发票。（4）借：管理费用6,500应交税费应交增值税（进项税额）585贷：银行存款7,085Part3银行存款的核算行存款的核算【项目分析2-2】2020年1月5日，智光科技发生如下经济业务：（5）开出汇兑凭证，汇出款项15,000元支付前欠中科有限公司货款，取得信（电）汇凭证回单和有关单据。Part3银行存款的核算行存款的核算【项目分析2-2】2020年1月5日，智光科技发生如下经济业务：（5）开出汇兑凭证，汇出款项15,000元支付前欠中科有限公司货款，取得信（电）汇凭证回单和有关单据。（5）借：应付账款15000贷：银行存款15000Part
40、3银行存款的核算行存款的核算该业务的T字形账户如下：3000116000Part3银行存款的核算行存款的核算为连续、详细地反应银行存款收支的情况，企业应按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，设置“银行存款日记账”，由出纳人员逐日逐笔按照顺序进行登记。序序时分分类核算核算Part3银行存款的核算行存款的核算序序时分分类账Part4银行存款的清行存款的清查是指由企业的非出纳人员将银行存款日记账与银行对账单进行定期或不定期的核对。通常企业与银行双方余额不一致的原因主要有两种：一是由于记账差错或工作人员贪污舞弊所致，此时应及时纠正。二是出现未达账项。未达账项是指企业与银行之间由于凭证的传递，和入账的
41、时间不一致，而出现一方已登记入账，但另一方暂未入账的款项。具体还可分为以下四种情形：Part4银行存款的清行存款的清查（1）企业已收款入账，但银行尚未收款入账。【业务举例2-3】2020年1月17日，友臣公司销售12寸芯片一批，收到转账支票一张，填写进账单送存银行。企业销售商品，已收到转账支票并送存银行，此时企业已收款入账，假设银行此时暂未办妥转账收款手续，则会出现“企收银未收”的现象。Part4银行存款的清行存款的清查（2）企业已付款入账，但银行尚未付款入账。【业务举例2-4】2020年1月19日，友臣公司开出支票向中康有限公司购买原材料A。公司财务部门根据支票存根已作付款入账，而银行尚未收
42、到有关单据，未办妥转账付款手续，双方入账时间不一致，造成“企付银未付”的现象。Part4银行存款的清行存款的清查（3）银行已收款入账，企业尚未收款入账。【业务举例2-5】2020年1月22日，友臣公司委托银行代收的泰华有限公司支付的货款到账。银行已办妥收款手续入账，但企业暂未收到银行通知，未入账。此时发生“银收企未收”的现象。Part4银行存款的清行存款的清查（4）银行已付款入账，但企业尚未付款入账。【业务举例2-6】2020年1月25日，友臣公司委托银行代扣的公司电费，已由银行自公司存款账户扣缴。银行此时已从公司存款账户支付，登记银行存款的减少，但企业暂未收到银行通知，未能做到与银行同步记账
43、，引起“银付企未付”现象。Part4银行存款的清行存款的清查由于以上四种情形造成企业与银行之间的未达账项，并不是错账，一般通过编制“银行存款余额调节表”对未达账项进行调整，以达到存款余额相等的目的，此时一般可说明双方记账无误；若调节后的余额仍不相等，则说明可能未全部查出未达账项，或双方记账出现了差错，需要进一步核查来消除。Part4银行存款的清行存款的清查模块三金融资产业务处理与核算Part 1金融资产的认知Part 2金融资产的分类Part 3以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产Part1金融金融资产的的认知知金融资产企业持有的现金，其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产:金融金
44、融资产特点一：从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。特点二：在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。特点三：将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。特点四：将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。Part2金融金融资产的分的分类01以摊余成本计量的金融资产0203以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产Part2金融金融资产的分的分类（一一）以以摊余成本余成本计量的金
45、融量的金融资产摊余成本计量的金融资产判断分析表合同合同类型型资产类型型合同合同对价价贷款合同（注：本合同是银行向企业发起的固定利率贷款合同）贷款归还贷款的现金债券合同债权投资债券本金及利息以赊销为主的商业信用合同应收账款归还应收账款的现金Part2金融金融资产的分的分类（二二）以公允价以公允价值计量且其量且其变动计入其他入其他综合收益的金融合收益的金融资产企业持有该金融资产合同有两个目标：一是在合同持有期间，取得合同约定的现金；二是在特定情况下将金融资产出售，赚取金融资产转让利得。该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。Part2金融
46、金融资产的分的分类（三三）以公允价以公允价值计量且量且其其变动计入当期入当期损益的金融益的金融资产除了以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，如股票、基金和可转换债券等。在初始确认时，为消除或减少会计分类错误，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该指定一一经作出，不得撒作出，不得撒销。Part3以公允价以公允价值计量且其量且其变动计入当期入当期损益的金融益的金融资产（一）交易性金融资产的取得“成本”“公允价值变动”反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融
47、资产在持有期间的公允价值变动金额明细账总账Part3以公允价以公允价值计量且其量且其变动计入当期入当期损益的金融益的金融资产（一）交易性金融资产的取得银行存款交易性金融资产成本投资收益应收股利应收利息按其公允价值按实际支付的金额按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息按发生的交易费用收到上列现金股利或债券利息Part3以公允价以公允价值计量且其量且其变动计入当期入当期损益的金融益的金融资产（一）交易性金融资产的取得【项目分析2-3】2020年1月10日，智光科技购入东湖上市公司股票100000股，每股11元，含已宣告但尚未发放的现金股利1元/股，另支付交易费用20000元，
48、增值税税额为1200元，划分为交易性金融资产。财务根据证券公司结算凭证，财务处理如下:借：交易性金融资产成本1000000应收股利100000投资收益20000应交税费一应交增值税（进项税额）1200贷：其他货币资金存出投资款1121200Part3以公允价以公允价值计量且其量且其变动计入当期入当期损益的金融益的金融资产（二）交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。投资收益应收股利应收利息银行存款被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计提利息时收到现金股利
49、或债券利息时收到现金股利或债券利息时Part3以公允价以公允价值计量且其量且其变动计入当期入当期损益的金融益的金融资产【项目分析2-4】2020年10月4日东湖公司宣告发放现金股利0.1元/股。智光科技根据东湖公司股利发放通知和银行进账单编制记账凭证：借：应收股利10000贷：投资收益10000（二二）交易性金融交易性金融资产持有收益的确持有收益的确认2020年11月6日智光科技收到现金股利。会计分录如下：借：其他货币资金10000贷：应收股利10000Part3以公允价以公允价值计量且其量且其变动计入当期入当期损益的金融益的金融资产交易性金融资产的期末计量指采用一定的价值标准，对交易性金融资
50、产的期末价值进行后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。（三三）交易性金融交易性金融资产期末期末计量量概念概念认认知知Part3以公允价以公允价值计量且其量且其变动计入当期入当期损益的金融益的金融资产（三三）交易性金融交易性金融资产期末期末计量量公允价值变动损益交易性金融资产公允价值变动按二者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时Part3以公允价以公允价值计量且其量且其变动计入当期入当期损益的金融益的金融资产（三三）交易性金融交易性金融资产期末期末计量量交易性金融资产公允价值变动公允价值变动损益按二者之