《非会计专业会计学第二章(ppt71)djxo.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《非会计专业会计学第二章(ppt71)djxo.pptx（71页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第二章第二章 会计信息的生成会计信息的生成本章学习目的与提要本章学习目的与提要本章主要介绍会计信息的生成过程，即如何将企业各项经济业务的分散数据进行分类、加工和汇总，并形成具有一定质量特征的会计信息。v一、会计科目v二、会计帐户v三、帐户结构第一节第一节 会计科目和账户的设立会计科目和账户的设立会计科目是以会计要素为基础，对会计业务进行的具体分类，并作为开设帐户的基础。会计帐户是按照会计科目开设的、用于分类记录经济业务的数据库.会计帐户的结构一、复式记账法二、借贷记账法 1.记账符号与帐户结构 2.记账规则 3.帐户对应关系 4.会计分录 5.试算平衡第二节第二节 借贷记账法借贷记账法复复式式
2、记记账账法法，就是对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录的方法。它有两个显著特点：一是对每项经济业务，至少在两个相互联系的账户中以相等的金额进行重复记录，从而系统地反映了每一项经济业务所涉及的资金运动的来龙去脉，全面完整地展现经济业务的全貌。二是所有账户之间存在数字平衡关系，可以进行试算平衡。借贷记账法借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号、反映各项会计要素增减变动情况的一种复式记账法。借贷记账法中的借贷借贷记账法中的借贷与增加、减少没有直接与增加、减少没有直接的联系的联系。注注意意记账符号与账户结构记账符号与账户结构借贷记账法是以“借”“贷”二字
3、作为记账符号，将账户划分为左右两方，左方为借方，右方为贷方，以此来反映会计要素的增减变化情况。但是究竟哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，期末余额又在哪方，需要根据经济业务的具体内容以及账户的基本性质来决定。在“资产=负债+所有者权益”方程式中，资产位于方程式的左侧，所以，资产类账户左方，即借方应登记资产的增加额；资产类账户的右方，即贷方登记减少额；余额在借方。资产类账户结构资产类账户结构借方账户名称贷方期初余额本期增加额：本期减少额：本期发生额期末余额 本期发生额负债要素在会计方程式的右方，所以在负债类账户右方，即贷方登记增加数，借方登记减少数，余额在贷方。同理，所有者权益要素在会计方程式的
4、右方，因此，在所有者权益类账户的右方，即贷方登记增加数，借方登记减少数，余额在贷方。负债、所有者权益账户结构负债、所有者权益账户结构借方账户名称贷方本期减少额：期初余额本期增加额：本期发生额本期发生额期末余额 损益及成本类账户的结构，应根据“收入-费用=利润”这一平衡式来分析确定。收入导致企业利润的增加，并最终引起所有者权益增加，所以各类收入账户贷方登记增加额，借方登记减少额；相反，由于成本费用会导致利润的减少，并最终引起所有者权益的减少，所以各个成本费账户借方登记增加额，贷方登记减少额。在会计期末，各类收入、成本费用都要分别结转“本年利润”。期末无余额。收入类账户结构收入类账户结构借方账户名
5、称贷方本期减少额：本期发生额转出本期增加额：期末无余额费用类账户结构费用类账户结构借方账户名称贷方本期增加额：本期减少额：本期发生额转出期末无余额各类账户借、贷方记录的经济内容归纳如下：借方账户名称 贷方资产增加负债减少所有者权益减少收入减少成本费用增加资产减少负债增加所有者权益增加损益增加成本费用减少有借必有贷有借必有贷 借贷必相等借贷必相等 在借贷记账法下，每一笔经济业务都要按“有有借借必必有有贷贷，借借贷贷必必相相等等”的记账规则在有关账户中进行登记。这就使有关账户之间形成应借应贷的相互关系，这种相互关系就称为“账户的对应关系”，存在对应关系的账户叫做对应账户。会会计计分分录录，是指对每
6、一项经济业务，按复式记账要求，分别列示出应借应贷账户及其金额的记录，简称分录，也叫记账公式，它能够明确规定一项经济业务应记入的账户名称，记账方向（借或贷）及入账金额。在实际工作中，会计分录可以分为两种形式：简单分录：借贷方都只记录一个科目的发生额复合分录：借方或贷方记录一个以上科目的发生额。复合分录可以分解成若干个简单分录某企业用银行存款购入原材料8,000元，这项业务的会计分录如下：借：原材料8,000贷：银行存款8,000上例中的会计分录是一种简单分录，它只同时涉及两个账户形成借贷的对应关系。如果企业与供货商协商后，先以银行存款支付一半货款，另一半暂欠，那么在这种情况下，可作成复合分录如下
7、：借：原材料8，000贷：银行存款4，000应付账款4，000任何复合分录都可分解成若干个简单分录，上例就可以分解成两个简单分录：借：原材料4，000贷：银行存款4，000借：原材料4，000贷：应付账款4，000复合分录有利于完整地反映经济业务全貌，全面地说明企业资金流动的来龙去脉。1.华天先生投入资本80000元，开办文具商店。借：银行存款80000贷：实收资本800002.华天文具商店租赁营业房屋，预付8个月的租金40000元。借：待摊费用 40000贷：银行存款 40000 3.商店支付20000元，购买销售设备。借借：固固定定资资产产 20000 贷贷：银银 行行 存存 款款 200
8、004.华天文具商店从奥神公司赊购价值10000元的文具，10天后支付货款。借：库存商品10000贷：应付账款100005.购买日常生活用品2000元，当即支付货款。借：库存商品2000贷：银行存款20006.归还前欠奥神公司5000元货款。借：应付账款5000贷：银行存款50007.华天文具商店签发一张面额5000元、15天后付款的票据，交给奥神公司，偿还剩余所欠账款。借：应付账款5000贷：应付票据50008.华天文具商店销售商品收回货币资金12200元，增加银行存款。借：银行存款 12200 贷：商品销售收入 122009.赊销6100元的商品。借：应收账款 6100 贷：商品销售收入
9、610010.收到欠款客户支付5500元支票。借：银行存款 5500 贷：应收账款 550011.结转销售商品的成本9600元。借：商品销售成本 9600贷：库存商品 960012.支付雇员工资和水电费1000元。借：经营费用 1000 贷：银行存款 1000 将上述各项业务登记入帐（P.51）所谓试算平衡，就是根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，通过计算和比较来检查账户记录正确性与完整性的过程。因为：借方发生额 =贷方发生额所以：若干项经济业务借方发生额=贷方发生额推论1：所有帐户借方发生额 =所有帐户贷方发生额推论2：所有帐户借方余额=所有帐
10、户贷方余额一、会计凭证 1.原始凭证 2.记帐凭证 3.凭证分类第三节第三节 日常会计数据流转过程日常会计数据流转过程会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据，也是组织协调经济活动、传递经济信息、开展会计工作的重要工具。按照填制程序和用途一般可分为原始凭证和记账凭证。原始凭证，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用来记载和证明经济业务发生和完成情况，并明确经济责任，作为记账依据的最初书面证明。记账凭证，是本单位会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，用于记载会计分录，并作为登记账簿直接依据的会计凭证。二、帐簿 1.总帐 2.明细帐 3.日记帐 账簿是记录
11、经济业务的簿籍，它是由具有一定格式且相互联系的账页组成，以会计凭证为依据，序时、分类地登记各项经济业务发生和完成情况的簿籍。总账是运用总分类账户分类登记经济业务的账簿，它集中登记会计主体的全部经济业务，运用货币指标总括地反映会计主体价值运动的情况。明明细细账账是分类登记某类经济业务详细情况的账簿。它的格式要根据某反映经济业务内容的特点，以及实物管理的不同要求进行设计。日记帐是指按经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记的账簿，又称序时账。用来记录某一类经济业务的发生情况，称为特种日记账，如“现金日记账”“银行存款日记账”。根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，按照“有借必有贷，借贷必相等”
12、的记账规则，通过计算和比较来检查账户记录正确性与完整性的过程。第四节第四节 帐项调整和试算平衡帐项调整和试算平衡一、试算平衡一、试算平衡二、权责发生制二、权责发生制又称应计制，是以权利和责任的发生与否作为收入费用的确认标准。权责发生制是进行帐项调整的理论依据。例：某企业在期间开始营业，购进一批经销的商品，其成本为50,000元，货款尚未支付；企业在当期将所购进的商品全部售出，实现销售收入70,000元。当期尚未收到款项。期间，该企业收到商品销售收入的现款70,000元，存入银行。期间，企业通过银行支付期间I购入商品的成本50,000元。请判断：期间、期间和期间的损益各是多少？在权责发生制下和在
13、收付实现制下的回答是不同的。收付实现制只根据引起本期货币资金变动的经济业务来计算本期损益。权责发生制是按照经济业务是否真正发生为基础来确认收入、费用。调整的项目共有三类：应计项目、预记项目和估计项目。1.应计项目：应计收入的确认应计费用的确认2.预记项目：预收收入的分配预付费用的摊销3.估计项目 三、结帐前调整三、结帐前调整 应计收入的确认如果从赚取收入行为发生到收取款项（即款项结算日）跨越某个或某几个月份，那么就应该在月末按权责发生制的要求，对这类已经赚取、但因货币资金尚未收到而未入账的收入进行确认。应计费用的确认如果从服务使用到支付款项跨越某个或某几个月份，应该按权责发生制要求，在月末对这
14、类已经发生、但因货币资金尚未支付而未入账的费用进行确认。预收收入的确认 预收收入是指企业已经收到货币资金，但尚未支付产品或提供服务而形成负债。如果本月部分地提供了产品或劳务，则有权利将相应比例的预收收入确认为本月已经实现的收入。预付费用的摊销 预付费用是指企业已经支付货币资金，但尚未使用对方提供的产品或服务而形成的一种债权。如果本月部分地使用或消耗了对方提供的产品或服务，则有责任将相应比例的预付费用确认为本月发生的费用。1.固定资产折旧2.无形资产摊销3.坏帐准备4.短期投资跌价准备5.长期投资减值准备6.存货跌价准备7.固定资产减值准备8.无形资产减值准备9.在建工程减值准备10.委托贷款减
15、值准备 估计项目是指那些资产在使用过程中发生的消耗或在存续过程中发生的损失无法准确计算，而需要根据经验进行估计的费用项目。经批准，湖光百货股份有限公司与1996年1月1日成立，在这一个月内该公司发生了以下几笔经济业务。湖光公司成立时所有者投资8亿，转入银行存款。这笔业务的发生导致企业资产和所有者权益同时增加。分录1：借：银行存款 800,000,000 贷：实收资本 800,000,000 四、账项调整和试算平衡示例四、账项调整和试算平衡示例 3日，公司用银行存款1，000万采购一批服装，并验收入库。用银行存款采购服装导致库存商品增加，存款减少，属于资产内部结构变动。分录2：借：商品采购 10
16、,000,000 贷：银行存款 10,000,000 分录3：借：库存商品 10,000,000 贷：商品采购 10,000,000“商品采购”科目属于资产类科目。设置这个科目的目的在于反映采购活动占用的资金和工作成效，是服务于管理需要而设置的科目。10日，服装部实现销售300万元，款项汇缴银行，结转销售成本200万元。销售收入实现导致企业资产银行存款增加，同时将减少的库存商品确认为销售成本。分录4：借：银行存款 3,000,000 贷：商品销售收入 3,000,000分录5：借：商品销售成本 2,000,000 贷：库存商品 2,000,00012日，甲客户购买服装700万元，成本为500万
17、，货款暂欠。销售收入实现导致企业资产应收帐款增加，同时将减少的库存商品确认为销售成本。分录6：借：应收账款 7,000,000 贷：商品销售收入 7,000,000 分录7：借：商品销售成本 5,000,000 贷：库存商品 5,000,00016日，用银行存款支付电费1000元，其中经营部门承担600元，管理部门承担400元；支付水费800元，其中经营部门承担550元，管理部门承担250元。用存款支付费用导致企业资产减少，费用增加；即资产转化为费用。分录8：借：经营费用 1,150 管理费用 650 贷：银行存款 1,80030日，计算当月应付工资10，000元，其中经营部门4，000元，管
18、理部门6，000元；工资已经通过银行存款发放。工资属于企业的费用。为了分别反映经营和管理中发生的消耗，应该将不同用途的费用记入不同的科目。由于使用了职工的劳动，而尚未支付工作，因此形成了对职工的负债。用银行存款支付工资，即用资产偿还负债。分录9：借：经营费用 4,000 管理费用 6,000 贷：应付工资 10,000分录10：借：应付工资 10,000 贷：银行存款 10,00031日，从银行借入短期借款200万。这笔业务发生导致资产和负债同时增加。分录11：借：银行存款 2,000,000 贷：短 期 借 款 2,000,000湖光公司将暂时闲置的柜台出租给甲客户，租期半年，从96年1月到
19、6月。6月底租期期满时甲客户一次性支付租金12000元。到1月底柜台已出租1个月，根据租赁合同规定，出租企业已实现了1个月的租金收入。虽未收到货币资金，但企业已具有到期收取租金的权利。按照权责发生制，应于月末确认收入实现和债权增加。分录12：借：其他应收款 2,000 贷：其他业务收入-租金收入 2,000湖光公司与某广告公司签订一项服务合同，由广告公司于1996年1月到3月底提供广告宣传服务，96年3月底公司将一次性支付广告费12000元。尽管企业还没有向广告公司付款，但是由于企业已经使用了广告公司提供的服务，就应该确认与这笔服务相关的费用。因此，按照权责发生制要求，企业要在1月末确认所发生
20、的广告费用已经因此而形成的负债：分录13：借：经营费用-广告费 4,000 贷：其他应付款 4,000湖光公司于15日收到丙客户的定货款600万元，并于1月底向客户提供300万元的商品，该商品的成本为200万元。企业在15日收到定货款时，银行存款和负债同时增加。到月末企业已部分履行了交付商品的义务，因此应该按照执行合同的比例确认收入，从预收帐款中转出。分录14：借：银行存款 6，000，000 贷：预收账款 6，000，000 分录15：借：预收账款 3，000，000 贷：商品销售收入 3，000，000同时，结转商品销售成本。分录16：借：商品销售成本 1，000，000 贷：库存商品 1
21、，000，000湖光公司于1月5日一次支付年度报刊征订费4800元。一次性支付的全年报刊费，意味着购买了一项在12个月的时间内平均使用的服务。因此购买服务的成本应该由12个月平均负担。按照权责发生制的要求，应该在购买时作为资产记录，以后各月陆续转化为费用。分录17：借：待摊费用 4，800 贷：银行存款 4，800 分录18：借：管理费用 400 贷：待摊费用 400湖光公司于1月31日购入经营用楼房一座，支付买价和相关费用共计2500万。这笔业务发生导致资产内部结构的变动。固定资产增加，银行存款减少。分录19：借：固定资产 25，000，000 贷：银行存款 25，000，000企业当月应纳
22、得税150万。所得税属于企业的费用。确认所得税费用的同时，确认对税务局的负债。分录20：借：所得税 1，500，000 贷：应交税金应交所得税 1，500，000将记录上述13笔业务的20项分录登记入帐并根据帐记录编制试算平衡表如下：财务报告是综合反映企业财务状况和经营成果的书面文件。会计核算的最终环节，就是要以财务报告的形式提供各种会计信息，为财务报告使用者提供服务。财务报告应包括财务报表和财务报表附注。第五节第五节 编制财务报告编制财务报告一、财务报告的内容一、财务报告的内容1.财务报表企业应当提供的财务报表主要包括：（1）资产负债表，反映企业的静态财务状况；（2）损益表，反映企业的经营成
23、果，即利润或亏损的情况；（3）现金流量表，反映企业现金及现金等价物的增减变动情况。2.财务报表附注附注中应说明企业应该对外报告、但是采用现行核算方法暂时无法计量的重要信息。随着企业经济业务日趋复杂化，以附注形式披露的表外事项将不断增加。损益表是反映企业在一定期间的经营成果的会计报表，是“收入-费用=利润”会计方程式的分层次展开。损益表是一张动态报表。通损益表可以全面反映企业的各项收入、成本和费用情况，还可以通过收入与当期费用的配比，确定企业在某一会计期间的利润或亏损，反映企业的经济效益情况。二、损益表二、损益表资产负债表是反映企业某一特定时点财务状况的财务报表，也称财务状况表。资产负债表的结构
24、是“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式的分项目展开。资产负债表是一张静态报表，反映企业在某一时日的资产、负债和所有者权益及其相互关系的信息。在资产负债表中：资产按其流动性高低排列负债按偿还时期早晚排列所有者权益可分配性能低高排列三、资产负债表三、资产负债表现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动过程和结果的报表。现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出。其中，现金指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值风险变动很小的投资。四、现金流量表四、现金流量表1.1.历史成本原则历史成本原则2.2.划分收益支出与资本支
25、划分收益支出与资本支出原则出原则3.3.权责发生制原则权责发生制原则4.4.配比原则配比原则5.5.谨慎性原则谨慎性原则6.6.实质重于形式原则实质重于形式原则五、记录财务状况和确认经营成果的原则五、记录财务状况和确认经营成果的原则P.78 1.编制会计分录 2.过帐 3.调整 4.编制试算平衡表 5.结帐 6.编制财务报告 7.会计循环示意图第六节第六节 会计循环会计循环P.82会计循环示意图会计循环示意图对下列五个互不相关的情况，利用每种情况中的数据计算出其中的未知金额。1）本期现金收入总额50502）本期收回顾客账款总额3）本期购买的存货金额4）本期发生的需要分期摊销的支出5）本期新发生的应付账款金额在一月底，下列帐户的余额如第一栏所示。如果做了调整，调整后的余额将如第二栏所示。假如没有调整，那么对1月份的收益有什么影响？