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1、第五章第五章长期股权投资长期股权投资22023年3月12日首先介绍三个问题：首先介绍三个问题：（一）什么是长期股权投资？（一）什么是长期股权投资？（二）长期股权投资的内容？（二）长期股权投资的内容？（三）长期股权投资的形成？（三）长期股权投资的形成？32023年3月12日（一）什么是长期股权投资？（一）什么是长期股权投资？含义：通过投资取得并含义：通过投资取得并长期持有长期持有被投资单位的被投资单位的股份股份，享有权益并承担风险（权益性投资）。享有权益并承担风险（权益性投资）。5%20%60%股份股份哪些情况属于哪些情况属于长期股权投资长期股权投资？42023年3月12日（二）长期股权投资的内
2、容（范围）（二）长期股权投资的内容（范围）l对子公司投资对子公司投资 l对合营企业投资对合营企业投资 l对联营企业投资对联营企业投资 l重大影响以下重大影响以下,在活跃在活跃市场中市场中没有没有报价、公允报价、公允价值不能可靠计量的权价值不能可靠计量的权益性投资。益性投资。控制控制共同控制共同控制重大影响重大影响无控制、无共同控制无控制、无共同控制且无重大影响且无重大影响52023年3月12日1.实施实施“控制控制”的几种情况的几种情况（1 1）投资企业拥有被投资企业）投资企业拥有被投资企业50%50%以上的表以上的表决权资本决权资本n表决权资本，是指具有投票权的资本。表决权资本，是指具有投票
3、权的资本。A A：直接拥有：直接拥有B B：间接拥有：间接拥有C C：直接和间接拥有：直接和间接拥有62023年3月12日（2 2）投资企业虽然拥有被投资企业）投资企业虽然拥有被投资企业50%50%或以或以下的表决权资本，但具有实质控制权下的表决权资本，但具有实质控制权A A：通过与其他投资者协议，投资企业拥有被投资单位：通过与其他投资者协议，投资企业拥有被投资单位50%50%以上表决权。以上表决权。B B：根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的：根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。财务和经营政策。C C：有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数：有权任免被投
4、资单位董事会等类似权力机构的多数成员成员D D：在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权：在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权72023年3月12日n共同控制：共同控制：指按指按合同约定合同约定对某项经济活动所共有的对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。1.1.合营企业合营企业2.2.被投资企业的财务和经营政策必须由投资双方或若被投资企业的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定（干方共同决定（50%50%的表决权）的表决权
5、）2.2.何为共同控制？何为共同控制？82023年3月12日3.3.重大影响：重大影响：指对一个企业的财务和经营政策有指对一个企业的财务和经营政策有参参与与决策的权力，但决策的权力，但并并不能够控制不能够控制或者与其他方一起或者与其他方一起共同控制共同控制这些政策的制定这些政策的制定.n联营企业联营企业20%20%50%50%的表决权的表决权20%20%以下的表决权，但只要符合下列情况之一：以下的表决权，但只要符合下列情况之一：A A：在被投资单位董事会或类似权力机构中派有代表：在被投资单位董事会或类似权力机构中派有代表B B：参与被投资单位的政策制定过程：参与被投资单位的政策制定过程C C：
6、相互交换管理人员：相互交换管理人员D D：依赖投资企业的技术资料：依赖投资企业的技术资料知识点知识点1：长期股权投资核算范围：长期股权投资核算范围项目项目核算范围核算范围后续核算方法后续核算方法长期长期股权股权投资投资对子公司投资（对子公司投资（50%）成本法成本法对合营企业投资（对合营企业投资（50%）权益法权益法对联营企业投资（对联营企业投资（20%比例比例50%）权益法权益法对其他企业投资，没有重大影响，在活跃市场对其他企业投资，没有重大影响，在活跃市场没没有报价有报价，公允价值不能可靠计量（，公允价值不能可靠计量（20%）成本法成本法在确定长期股权投资核算范围时，应注意二点：在确定长期
7、股权投资核算范围时，应注意二点：1.1.如果购入如果购入上市公司股票上市公司股票，对该上市公司，对该上市公司没有重大影响没有重大影响，则应将购入的股票，则应将购入的股票分类为交易性金融资产或可供出售金融资产，不能分类为长期股权投资（因分类为交易性金融资产或可供出售金融资产，不能分类为长期股权投资（因为活跃市场中有报价）。为活跃市场中有报价）。2.2.如果购入如果购入上市公司股票上市公司股票，对该上市公司，对该上市公司具有重大影响具有重大影响，则应将购入的股票，则应将购入的股票分类为长期股权投资，并采用权益法核算，不能分类为交易性金融资产或可分类为长期股权投资，并采用权益法核算，不能分类为交易性
8、金融资产或可供出售金融资产（因为有重大影响，应采用权益法核算）。供出售金融资产（因为有重大影响，应采用权益法核算）。102023年3月12日10（三）长期股权投资的形成（三）长期股权投资的形成n企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资n同一控制下企业合并同一控制下企业合并n非同一控制下企业合非同一控制下企业合n非合并原因形成的长期股权投资非合并原因形成的长期股权投资112023年3月12日按形成方式分类：按形成方式分类：11合并形成合并形成其他方式形成其他方式形成同一控制下的合并同一控制下的合并非同一控制下的合并非同一控制下的合并形形成成方方式式122023年3月12日与合并有关的
9、一些概念与合并有关的一些概念n n企业合并企业合并企业合并企业合并是指将两个或者两个以上单独的企是指将两个或者两个以上单独的企是指将两个或者两个以上单独的企是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。业合并形成一个报告主体的交易或事项。业合并形成一个报告主体的交易或事项。业合并形成一个报告主体的交易或事项。三种合并形式：三种合并形式：吸收合并吸收合并 A+B=A新设合并新设合并 A+B=C 控股合并控股合并 A+B=A+B132023年3月12日被合并方被合并方B B资产资产负债负债合并方合并方A A资产资产负债负债新设企业新设企业 C股份股份对价对价子公司子公司母公司母
10、公司142023年3月12日合并方式合并方式合并方式合并方式 购买方购买方购买方购买方 被购买方被购买方被购买方被购买方 （合并方）（合并方）（合并方）（合并方）（被合并方）（被合并方）（被合并方）（被合并方）吸收合并吸收合并吸收合并吸收合并 取得对方资产取得对方资产取得对方资产取得对方资产 解散解散解散解散 并承担负债并承担负债并承担负债并承担负债 新设合并新设合并新设合并新设合并 由新成立企业由新成立企业由新成立企业由新成立企业 参与合并各参与合并各参与合并各参与合并各 持有参与合并持有参与合并持有参与合并持有参与合并 方均解散方均解散方均解散方均解散 各方资产负债各方资产负债各方资产负债
11、各方资产负债 控股合并控股合并控股合并控股合并 取得控制权取得控制权取得控制权取得控制权 保持独立保持独立保持独立保持独立 体现为长期股权投资体现为长期股权投资体现为长期股权投资体现为长期股权投资 成为子公司成为子公司成为子公司成为子公司 只有控股合并才会形只有控股合并才会形成长期股权投资成长期股权投资 152023年3月12日n n企业控股合并类型的划分：企业控股合并类型的划分：1.同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。制并非暂时性的。1620
12、23年3月12日同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并集团内部的合并集团内部的合并 企业合并前企业合并前 企业合并后企业合并后母公司甲母公司甲子公司子公司A A子公司子公司B B孙公司孙公司C C母公司甲母公司甲子公司子公司A子公司子公司B B孙公司孙公司C C合并方：取得控制权的一方合并方：取得控制权的一方被合并方被合并方合并日：实际取得控制权的日期合并日：实际取得控制权的日期172023年3月12日2.非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后参与合并的各方在合并前后不属于同一不属于同一方或相同的多方最终控制的方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。情况下进行
13、的合并。公司公司C C 公司公司D D无关联，相无关联，相互独立互独立购买方：取得控制权的一方购买方：取得控制权的一方被购买方被购买方购买日：实际取得控制权的日期购买日：实际取得控制权的日期母母子子182023年3月12日其他方式形成的长期股权投资其他方式形成的长期股权投资1.1.以支付现金取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资2.2.以发行权益性证券取得的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资3.3.投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资192023年3月12日不管哪种方式形成的长期股权投资，都不管哪种方式形成的长期股权投资，都应满足下图：应满足下图：A公司公司B公
14、司公司出资出资股权股权如何进行会计如何进行会计处理？处理？小结小结202023年3月12日练习n甲公司甲公司以存货换取以存货换取A A公司公司持有的持有的乙公司乙公司的的70%股权股权。n谁会形成长期股权投资？属于哪种形成方谁会形成长期股权投资？属于哪种形成方式？式？甲公司和乙公司属于同一控制下的公司。甲公司和乙公司属于同一控制下的公司。25%212023年3月12日 （一）长期股权投资的初始计量原则（一）长期股权投资的初始计量原则（一）长期股权投资的初始计量原则（一）长期股权投资的初始计量原则1.1.1.1.取得时取得时取得时取得时 按按按按 入账入账入账入账2.2.无论是同一控制下的企业合
15、并还是非同一控制无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为金股利或利润，应作为应收项目应收项目处理。处理。一、长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的初始计量初始投资成本初始投资成本222023年3月12日同一控制下同一控制下的企业合并形成的长期的企业合并形成的长期股权投资股权投资的的本质n同一控制下企业合并因为是集团内部的合并，可同一控制下企业合并因为是集团内部的合并，可以理解为内部交易，不是真正意义上的交易，所以理
16、解为内部交易，不是真正意义上的交易，所以强调的是一个以强调的是一个账面价值账面价值的概念。的概念。n集团内部的企业合并集团内部的企业合并没有增加集团的总体价值没有增加集团的总体价值，不确认合并损益不确认合并损益。232023年3月12日1.1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定：初始投资成本的确定：合并日合并日，按照取得，按照取得被合并方被合并方所有者权益所有者权益账面价值账面价值的份额的份额作为长期股权投资的作为长期股权投资的初始投资成本初始投资成本。合并方合并方被被合并方合并方出资出资股权股权股东股东所有者所有者持股持股比例比例长
17、期股权投资长期股权投资股本股本242023年3月12日1 1合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的。式作为合并对价的。(1)(1)初始投资成本初始投资成本合并日取得被合并方所有者权益合并日取得被合并方所有者权益账面价值账面价值的份额的份额(2)(2)差额差额初始投资成本初始投资成本支付的现金、转让的非现金支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务资产以及所承担债务账面价值账面价值 调整调整“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”，资本公积不足冲，资本公积不足冲减的，调整留存收益减的，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。（盈余公积和
18、未分配利润）。不影响损益不影响损益252023年3月12日【例题例题例题例题】甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A A A A集团的子公司，集团的子公司，集团的子公司，集团的子公司，2007200720072007年年年年6 6 6 6月月月月1 1 1 1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有日，甲公司以银行存款取得乙公司所有日，甲公司以银行存款取得乙公司所有日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的者权益的者权益的者权益的80%80%80%80%，同日乙公司所有者权益的账面价值，同日乙公司所有者权益的账面价值，同日乙公司所有者权益的账面价值，同日乙公司所有
19、者权益的账面价值为为为为10000100001000010000万元。万元。万元。万元。（1 1 1 1）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款7100710071007100万元万元万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资8000800080008000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 7100710071007100资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 900900900900262023年3月12日（2 2）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款90009000
20、万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资80008000资本公积资本公积股本溢价股本溢价10001000贷：银行存款贷：银行存款90009000如资本公积不足冲减，冲减留存收益如资本公积不足冲减，冲减留存收益272023年3月12日【例题例题】甲公司甲公司20072007年年4 4月月1 1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A A公司签订公司签订协议，甲公司和乙公司属于同一控制下的公司。甲公司以协议，甲公司和乙公司属于同一控制下的公司。甲公司以存货换取存货换取A A持有的乙公司股权，持有的乙公司股权，20072007年年7 7月月1 1日合并日乙公日合并日乙公司所有者权益帐面价值为司所有者权
21、益帐面价值为800800万元万元,可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值为为880880万元，甲公司取得万元，甲公司取得70%70%的份额。甲公司投出存货的公的份额。甲公司投出存货的公允价值为允价值为500500万元，增值税万元，增值税8585万元，账面成本万元，账面成本400400万元。万元。n初始投资成本初始投资成本=？n对价金额对价金额=？借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本560560 贷：库存商品贷：库存商品 400400 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）8585 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 757580070%=560万元万元400+5001
22、7%=485万元万元282023年3月12日练习：练习：20072007年年1 1月月1 1日，甲公司以一台固定资产日，甲公司以一台固定资产和银行存款和银行存款200200万元取得乙公司持有的万元取得乙公司持有的A A公司公司60%60%的股权，的股权，A A公司所有者权益帐面价值为公司所有者权益帐面价值为1300013000万元万元,（甲公司和（甲公司和A A公司属于同一控制公司属于同一控制的两个公司），该固定资产的账面原价为的两个公司），该固定资产的账面原价为80008000万元，累计折旧万元，累计折旧500500万元，已计提固定万元，已计提固定资产减值准备资产减值准备200200万元，公
23、允价值为万元，公允价值为76007600万万元。不考虑其他相关税费。元。不考虑其他相关税费。292023年3月12日n固定资产的固定资产的账面价值账面价值=？n长期股权投资的长期股权投资的初始投资成本初始投资成本=？借：固定资产清理借：固定资产清理73007300累计折旧累计折旧 500500 固定资产减值准备固定资产减值准备 200200贷：固定资产贷：固定资产 80008000 借：长期股权投资借：长期股权投资7800 7800 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 73007300银行存款银行存款 200200资本公积资本公积股本溢价股本溢价 300300302023年3月12日n2007年
24、年5月月1日，甲公司以一项专利权和银行存款日，甲公司以一项专利权和银行存款200万万元取得丙公司持有的元取得丙公司持有的B公司（属于同一控制的两个公司）公司（属于同一控制的两个公司）70%的股权，的股权，B公司所有者权益帐面价值为公司所有者权益帐面价值为70007000万元。万元。该专利权的账面原价为该专利权的账面原价为5000万元，累计摊销万元，累计摊销600万元，万元，已计提无形资产减值准备已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为万元，公允价值为4000万万元。不考虑其他相关税费。元。不考虑其他相关税费。借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 4900 累计摊销累计摊销 600无形资
25、产减值准备无形资产减值准备 200贷：无形资产贷：无形资产 5000银行存款银行存款 200 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 500312023年3月12日2.2.合并方以发行合并方以发行权益性证券权益性证券作为合并对价的作为合并对价的n n权益性证券：权益性证券：权益性证券：权益性证券：通常指股票。通常指股票。通常指股票。通常指股票。n n发行股票的一般处理：发行股票的一般处理：发行股票的一般处理：发行股票的一般处理：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：股本贷：股本贷：股本贷：股本 （面值（面值（面值（面值数量）数量）数量）数量）资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股
26、本溢价股本溢价股本溢价 （超过面值部分金（超过面值部分金（超过面值部分金（超过面值部分金额额额额-发行费用）发行费用）发行费用）发行费用）不是合并的不是合并的费用费用322023年3月12日 2.2.合并方以发行合并方以发行权益性证券权益性证券作为合并对价的作为合并对价的 （1 1 1 1）初始投资成本）初始投资成本）初始投资成本）初始投资成本合并日按照取得被合并方所有者权益合并日按照取得被合并方所有者权益合并日按照取得被合并方所有者权益合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值账面价值账面价值账面价值的份额的份额的份额的份额 （2 2 2 2）差额）差额）差额）差额初始投资成本初始投资成本初始
27、投资成本初始投资成本发行股份发行股份发行股份发行股份面值面值面值面值总额总额总额总额n调整调整“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”，资本公积不足冲，资本公积不足冲减的，调整留存收益减的，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）（盈余公积和未分配利润）。332023年3月12日借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 （取得被合并方所有者权益（取得被合并方所有者权益（取得被合并方所有者权益（取得被合并方所有者权益 账面价值的份额）账面价值的份额）账面价值的份额）账面价值的份额）应收股利应收股利应收股利应收股利 （应享有被投资单位已宣告尚未（应享有被投资单位已宣告尚未（应享有被
28、投资单位已宣告尚未（应享有被投资单位已宣告尚未发放的现金股利）发放的现金股利）发放的现金股利）发放的现金股利）贷：股本等贷：股本等贷：股本等贷：股本等 （发行权益性证券的面值）（发行权益性证券的面值）（发行权益性证券的面值）（发行权益性证券的面值）资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 （差额）（差额）（差额）（差额）342023年3月12日【例题例题例题例题】甲公司和甲公司和甲公司和甲公司和A A A A公司同属某企业集团内的企业，公司同属某企业集团内的企业，公司同属某企业集团内的企业，公司同属某企业集团内的企业，2007200720072007年年年年1 1 1
29、1月月月月1 1 1 1日，甲公司以其发行的普通股票日，甲公司以其发行的普通股票日，甲公司以其发行的普通股票日，甲公司以其发行的普通股票200200200200万股万股万股万股（股票面值为每股（股票面值为每股（股票面值为每股（股票面值为每股1 1 1 1元，市价为每股元，市价为每股元，市价为每股元，市价为每股5 5 5 5元），取得元），取得元），取得元），取得A A A A公公公公司司司司60%60%60%60%的普通股权，并准备长期持有。的普通股权，并准备长期持有。的普通股权，并准备长期持有。的普通股权，并准备长期持有。A A A A公司公司公司公司2007200720072007年年年年
30、1 1 1 1月月月月1 1 1 1日的所有者权益账面价值总额为日的所有者权益账面价值总额为日的所有者权益账面价值总额为日的所有者权益账面价值总额为2000200020002000万元。万元。万元。万元。甲公司有关会计处理如下：甲公司有关会计处理如下：甲公司有关会计处理如下：甲公司有关会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本成本成本 1200120012001200 贷：股本贷：股本贷：股本贷：股本 200 200 200 200 资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 1000100010001000 352023年3月
31、12日非同一控制下非同一控制下企业合并形成的长期股权企业合并形成的长期股权投资的投资的本质n非同一控制下的企业合并，其非同一控制下的企业合并，其实质是一个实质是一个企业购买另一个企业的企业购买另一个企业的“交易交易”。与购买。与购买单项资产类似，合并过程中取得的资产、单项资产类似，合并过程中取得的资产、承担的负债或取得的股权，需要采用承担的负债或取得的股权，需要采用公允公允价值价值计量，而不应该用账面价值计量。计量，而不应该用账面价值计量。n确认合并损益。确认合并损益。362023年3月12日（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（二）非同一控
32、制下企业合并形成的长期股权投资（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本初始投资成本初始投资成本初始投资成本=合并成本合并成本合并成本合并成本1.1.1.1.以现金作为合并对价的以现金作为合并对价的以现金作为合并对价的以现金作为合并对价的合并成本合并成本合并成本合并成本=支付的价款支付的价款支付的价款支付的价款借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本成本成本（购买日的合并成本）（购买日的合并成本）（购买日的合并成本）（购买日的合并成本）应收股利应收股利应收股利应收股利 （享有被投资单位（享有被投资单位（享有被投资单位（享有被投资单位 已宣告但尚未发
33、放的现金股利）已宣告但尚未发放的现金股利）已宣告但尚未发放的现金股利）已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款372023年3月12日2.2.以固定资产、无形资产等作为合并对价的以固定资产、无形资产等作为合并对价的合并成本合并成本=购买方付出的购买方付出的资产资产公允价值公允价值382023年3月12日【例题例题】20072007年年1 1月月1 1日，甲公司以一台固定资产和银行存款日，甲公司以一台固定资产和银行存款200200万元取得乙公司持有的万元取得乙公司持有的A A公司公司60%60%的股权（甲公司和乙公司不的股权（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个
34、公司），该固定资产的账面原价为属于同一控制的两个公司），该固定资产的账面原价为80008000万元，累计折旧万元，累计折旧500500万元，已计提固定资产减值准备万元，已计提固定资产减值准备200200万元，万元，公允价值为公允价值为76007600万元。不考虑其他相关税费。万元。不考虑其他相关税费。n甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：借：固定资产清理借：固定资产清理73007300累计折旧累计折旧 500500 固定资产减值准备固定资产减值准备 200200贷：固定资产贷：固定资产 80008000n 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本7800 7800 （200+76002
35、00+7600）贷：固定资产清理贷：固定资产清理 73007300银行存款银行存款 200200营业外收入营业外收入 300300392023年3月12日【例题例题】2007年年5月月1日，甲公司以一项专利权和银行存款日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元取得丙公司持有的万元取得丙公司持有的B公司（甲和丙公司不属于同公司（甲和丙公司不属于同一控制的两个公司）一控制的两个公司）70%的股权，该专利权的账面原价为的股权，该专利权的账面原价为5000万元，累计摊销万元，累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为万元，公允价值为4000万元。不考虑
36、其他相关税费。万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 4200 （200+4000）累计摊销累计摊销600无形资产减值准备无形资产减值准备200营业外支出营业外支出200贷：无形资产贷：无形资产 5000银行存款银行存款 200402023年3月12日3.3.3.3.以存货作为合并对价的以存货作为合并对价的以存货作为合并对价的以存货作为合并对价的借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本（购买日的合并成本）（购买日的合并成本）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （库存商品的公允价值）（库存商品的公允价值）应交税费应交税费应交增
37、值税应交增值税（销项税额）（销项税额）同时：同时：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品412023年3月12日【例题例题】甲公司甲公司20072007年年4 4月月1 1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A A公司签公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货换取甲公司以存货换取A A持有的乙公司股权，持有的乙公司股权，20072007年年7 7月月1 1日日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为合并日乙公司可辨认净资产公允价值为10001000万元，甲万元，甲公司取得公司取得70%70%的份额。甲公司投出存
38、货的公允价值为的份额。甲公司投出存货的公允价值为500500万元，增值税万元，增值税8585万元，账面成本万元，账面成本400400万元。万元。会计处理如下：会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本585585贷：主营业务收入贷：主营业务收入500500应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）8585 借：主营业务成本借：主营业务成本400400贷：库存商品贷：库存商品400400422023年3月12日4.4.发行的权益性证券作为合并对价的发行的权益性证券作为合并对价的n合并成本合并成本=发行的权益性证券的发行的权益性证券的公允价值公允价值n注注意意:购购买
39、买方方为为进进行行企企业业合合并并发发生生的的各各项项直直接接相相关关费费用用也也应应当当计计入入企企业业合合并并成成本本，该该直直接接相相关关费费用用不不包包括括为为企企业业合合并并发发行行的的债债券券或或承承担担其其他他债债务务支支付付的的手手续续费费、佣佣金金等等，也也不不包包括括企企业业合合并并中中发发行行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。权益性证券发生的手续费、佣金等费用。432023年3月12日 三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 （一）以支付现金取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资 1.1.1.1.初初初初始始始
40、始投投投投资资资资成成成成本本本本=实实实实际际际际支支支支付付付付的的的的购购购购买买买买价价价价款款款款+直直直直接接接接相相相相关关关关的费用、税金及其他必要支出的费用、税金及其他必要支出的费用、税金及其他必要支出的费用、税金及其他必要支出 2.2.2.2.实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。公允价值
41、公允价值442023年3月12日【例题例题】20072007年年4 4月月1 1日，甲公司从证券市场上购入丁公日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外司发行在外10001000万股股票作为长期股权投资，每股万股股票作为长期股权投资，每股8 8元元（含已宣告但尚未发放的现金股利（含已宣告但尚未发放的现金股利0.50.5元），实际支付元），实际支付价款价款000000万元，另支付相关税费万元，另支付相关税费4040万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 75407540 应收股利应收股利 500500 贷：银行存款贷：银行存款 80408040452023年3月12日（二）以发行权益
42、性证券取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资 1.1.1.1.初始投资成本初始投资成本初始投资成本初始投资成本=发行权益性证券的公允价值发行权益性证券的公允价值发行权益性证券的公允价值发行权益性证券的公允价值 2.2.2.2.为发行权益性证券支付的为发行权益性证券支付的为发行权益性证券支付的为发行权益性证券支付的手续费、佣金手续费、佣金手续费、佣金手续费、佣金等应自等应自等应自等应自权益性证券的权益性证券的权益性证券的权益性证券的溢价发行收入溢价发行收入溢价发行收入溢价发行收入中扣除，中扣除，中
43、扣除，中扣除，溢价收入不足溢价收入不足溢价收入不足溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。的，应冲减盈余公积和未分配利润。的，应冲减盈余公积和未分配利润。的，应冲减盈余公积和未分配利润。462023年3月12日【例题例题】20072007年年7 7月月1 1日，甲公司通过增发普通股日，甲公司通过增发普通股10001000万股作为对价取得万股作为对价取得A A公司公司20%20%的股权，每股面值的股权，每股面值为为1 1元，公允价值为元，公允价值为3 3元。为增发该股票元。为增发该股票,甲公司向甲公司向证券承销机构支付了证券承销机构支付了100100万元佣金及手续费。万元佣金及手续费。借：长
44、期股权投资借：长期股权投资成本成本 30003000贷：股本贷：股本 10001000资本公积资本公积股本溢价股本溢价 20002000 借借:资本公积资本公积股本溢价股本溢价100100 贷贷:银行存款银行存款 100100知知识识点点2初初始始计计量量482023年3月12日长期股权长期股权投资投资同一控制（同一控制（合并日合并日/合并方）合并方）非同一控制（非同一控制（购买日购买日/购买方购买方）1.初始投初始投资成本资成本长期股权投资按照享有被投资长期股权投资按照享有被投资方所有者权益方所有者权益账面价值账面价值的份额的份额入账入账是按是按合并成本（公允价值）合并成本（公允价值）金额计入长期股权投资。金额计入长期股权投资。2.支付支付对对价的差价的差额额支付对价的账面价值与长期股支付对价的账面价值与长期股权投资的差额计入权投资的差额计入资本公积资本公积，留存收益等；留存收益等；付出资产付出资产公允价值公允价值与账面价与账面价值的差额，计入值的差额，计入损益损益。3.直接相直接相关关费费用用直接相关费用计入直接相关费用计入管理费用管理费用；直接相关费用计入直接相关费用计入管理费用管理费用；知识点知识点2：长期股权投资初始计量：长期股权投资初始计量