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1、华东理工大学华东理工大学金融金融会计会计2023/3/122023/3/121 1华东理工大学商学院华东理工大学商学院 胡美琴胡美琴 金融会计金融会计第第九章九章证券投资基金会计核算证券投资基金会计核算2023/3/122023/3/122 2华东理工大学商学院华东理工大学商学院 胡美琴胡美琴 金融会计金融会计n n学习目的：了解证券投资基金会计核算的学习目的：了解证券投资基金会计核算的特点，掌握证券投资基金资产业务、基金特点，掌握证券投资基金资产业务、基金申购和赎回业务、基金收入、费用和收益申购和赎回业务、基金收入、费用和收益分配业务的核算。分配业务的核算。n n本章主要内容：本章主要内容：
2、n n第一节：第一节：证券投资基金会计概述证券投资基金会计概述n n第二节：基金资产的核算第二节：基金资产的核算n n第三节：基金申购和赎回的核算第三节：基金申购和赎回的核算n n第四节：基金收入、基金费用及收益分配第四节：基金收入、基金费用及收益分配的核算的核算2023/3/122023/3/123 3华东理工大学商学院华东理工大学商学院 胡美琴胡美琴 金融会计金融会计第一节：第一节：证券投资基金会计概述证券投资基金会计概述n n证券投资基金会计是以证券投资基金为会证券投资基金会计是以证券投资基金为会计核算主体，因此需要将基金管理公司的计核算主体，因此需要将基金管理公司的经营活动与证券投资基
3、金的经营活动区分经营活动与证券投资基金的经营活动区分开来；同时又由于不同基金之间在名册登开来；同时又由于不同基金之间在名册登记、帐户设置、资金划拨、帐簿记录等方记、帐户设置、资金划拨、帐簿记录等方面相互独立，必须将基金管理公司管理的面相互独立，必须将基金管理公司管理的不同基金之间的经营活动区别开来。不同基金之间的经营活动区别开来。2023/3/122023/3/124 4华东理工大学商学院华东理工大学商学院 胡美琴胡美琴 金融会计金融会计证券投资基金会计核算的特点证券投资基金会计核算的特点n n（1 1 1 1）会计核算主体会计核算主体会计核算主体会计核算主体：基金公司管理的证券投资基金，应：
4、基金公司管理的证券投资基金，应：基金公司管理的证券投资基金，应：基金公司管理的证券投资基金，应当以基金为会计核算主体，独立建帐、独立核算，保证不当以基金为会计核算主体，独立建帐、独立核算，保证不当以基金为会计核算主体，独立建帐、独立核算，保证不当以基金为会计核算主体，独立建帐、独立核算，保证不同基金之间在名册登记、帐户设置、资金划拨、帐簿记录同基金之间在名册登记、帐户设置、资金划拨、帐簿记录同基金之间在名册登记、帐户设置、资金划拨、帐簿记录同基金之间在名册登记、帐户设置、资金划拨、帐簿记录等方面相互独立。等方面相互独立。等方面相互独立。等方面相互独立。n n（2 2 2 2）基金计价基金计价基
5、金计价基金计价：基金管理公司应于估值日计算基金净值：基金管理公司应于估值日计算基金净值：基金管理公司应于估值日计算基金净值：基金管理公司应于估值日计算基金净值和基金单位净值，并按国家有关规定予以公告。由于基金和基金单位净值，并按国家有关规定予以公告。由于基金和基金单位净值，并按国家有关规定予以公告。由于基金和基金单位净值，并按国家有关规定予以公告。由于基金资产存在形态以流动性资产为主，对基金资产普遍采用公资产存在形态以流动性资产为主，对基金资产普遍采用公资产存在形态以流动性资产为主，对基金资产普遍采用公资产存在形态以流动性资产为主，对基金资产普遍采用公允价值（现行市价）计量属性。允价值（现行市
6、价）计量属性。允价值（现行市价）计量属性。允价值（现行市价）计量属性。n n（3 3 3 3）基金估值增值和配股权证的确认基金估值增值和配股权证的确认基金估值增值和配股权证的确认基金估值增值和配股权证的确认：确认投资估值增：确认投资估值增：确认投资估值增：确认投资估值增值、配股权证以及由于投资估值增值和配股权证价值变动值、配股权证以及由于投资估值增值和配股权证价值变动值、配股权证以及由于投资估值增值和配股权证价值变动值、配股权证以及由于投资估值增值和配股权证价值变动所引起的持有人权益的变动，即确认未实现利得。因持有所引起的持有人权益的变动，即确认未实现利得。因持有所引起的持有人权益的变动，即确
7、认未实现利得。因持有所引起的持有人权益的变动，即确认未实现利得。因持有股票而享有的配股权，从配股除权日起到配股权确认日止，股票而享有的配股权，从配股除权日起到配股权确认日止，股票而享有的配股权，从配股除权日起到配股权确认日止，股票而享有的配股权，从配股除权日起到配股权确认日止，按市价高于配股权的差额逐日进行估值；所有基金在每个按市价高于配股权的差额逐日进行估值；所有基金在每个按市价高于配股权的差额逐日进行估值；所有基金在每个按市价高于配股权的差额逐日进行估值；所有基金在每个交易日结束后都必须进行估值，并根据估值结果调整基金交易日结束后都必须进行估值，并根据估值结果调整基金交易日结束后都必须进行
8、估值，并根据估值结果调整基金交易日结束后都必须进行估值，并根据估值结果调整基金净值。净值。净值。净值。2023/3/122023/3/125 5华东理工大学商学院华东理工大学商学院 胡美琴胡美琴 金融会计金融会计n n证券投资基金自证券投资基金自20072007年年7 7月月1 1日起执行企日起执行企业会计准则业会计准则。2023/3/122023/3/126 6华东理工大学商学院华东理工大学商学院 胡美琴胡美琴 金融会计金融会计第二节：基金资产的核算第二节：基金资产的核算n n基金资产包括银行存款、结算备付金、交基金资产包括银行存款、结算备付金、交易保证金、证券清算款、应收股利、应收易保证金
9、、证券清算款、应收股利、应收利息、应收申购款、其他应收款、股票投利息、应收申购款、其他应收款、股票投资、债券投资、买入返售证券、配股权证、资、债券投资、买入返售证券、配股权证、投资估值增值等。投资估值增值等。n n本节主要本节主要内容：内容：n n1 1、结算业务结算业务n n2 2、股票投资股票投资n n3 3、债券投资债券投资n n4 4、投资估值增值投资估值增值2023/3/122023/3/127 7华东理工大学商学院华东理工大学商学院 胡美琴胡美琴 金融会计金融会计1 1、结算业务结算业务n n基金管理公司为进行基金发起和基金投资基金管理公司为进行基金发起和基金投资业务，必然与证券交
10、易所等机构发生各种业务，必然与证券交易所等机构发生各种业务往来，包括与证券登记结算机构、证业务往来，包括与证券登记结算机构、证券交易所等发生的结算款项。券交易所等发生的结算款项。n n科目设置：科目设置：n n“结算备付金结算备付金”n n“交易保证金交易保证金”n n“证券清算款证券清算款”2023/3/122023/3/128 8华东理工大学商学院华东理工大学商学院 胡美琴胡美琴 金融会计金融会计n n帐务处理帐务处理帐务处理帐务处理：n n（1 1 1 1）将款项存入证券登记机构时将款项存入证券登记机构时将款项存入证券登记机构时将款项存入证券登记机构时n n借借借借：结算备付金结算备付金
11、结算备付金结算备付金n n 贷贷贷贷：银行存款银行存款银行存款银行存款n n从证券贷记结算机构收回资金时从证券贷记结算机构收回资金时从证券贷记结算机构收回资金时从证券贷记结算机构收回资金时：n n借借借借：银行存款银行存款银行存款银行存款n n 贷贷贷贷：结算备付金结算备付金结算备付金结算备付金n n（2 2 2 2）通过证券交易所买卖证券，证券成交日的处理：通过证券交易所买卖证券，证券成交日的处理：通过证券交易所买卖证券，证券成交日的处理：通过证券交易所买卖证券，证券成交日的处理：n n如果买入证券成交额大于卖出证券成交额如果买入证券成交额大于卖出证券成交额如果买入证券成交额大于卖出证券成交
12、额如果买入证券成交额大于卖出证券成交额：n n借借借借：有关科目有关科目有关科目有关科目n n 贷贷贷贷：证券清算款证券清算款证券清算款证券清算款等等等等n n如果卖出证券成交额大于买入证券成交额如果卖出证券成交额大于买入证券成交额如果卖出证券成交额大于买入证券成交额如果卖出证券成交额大于买入证券成交额：n n借借借借：证券清算款证券清算款证券清算款证券清算款n n 贷贷贷贷：有关科目有关科目有关科目有关科目2023/3/122023/3/129 9华东理工大学商学院华东理工大学商学院 胡美琴胡美琴 金融会计金融会计n n（3 3 3 3）通过证券交易所买卖证券，资金交收日通过证券交易所买卖证
13、券，资金交收日通过证券交易所买卖证券，资金交收日通过证券交易所买卖证券，资金交收日n n如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额，如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额，如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额，如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额，按资金交收日实际支付金额（买入证券与卖出证按资金交收日实际支付金额（买入证券与卖出证按资金交收日实际支付金额（买入证券与卖出证按资金交收日实际支付金额（买入证券与卖出证券差额，加相关费用），券差额，加相关费用），券差额，加相关费用），券差额，加相关费用），n n借借借借：证券清算款证券清算款证券清算款证券清算款n n 贷贷贷贷：结算备付金结算
14、备付金结算备付金结算备付金n n如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额，如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额，如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额，如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额，按资金交收日实际收到的金额（买入证券与卖出按资金交收日实际收到的金额（买入证券与卖出按资金交收日实际收到的金额（买入证券与卖出按资金交收日实际收到的金额（买入证券与卖出证券差额，减相关费用），证券差额，减相关费用），证券差额，减相关费用），证券差额，减相关费用），n n借借借借：结算备付金结算备付金结算备付金结算备付金n n 贷贷贷贷：证券清算款证券清算款证券清算款证券清算款2023/3/1220
15、23/3/121010华东理工大学商学院华东理工大学商学院 胡美琴胡美琴 金融会计金融会计n n（4 4）向证券交易所交存交易保证金的处理：向证券交易所交存交易保证金的处理：n n交存时交存时：n n借借：交易保证金交易保证金n n 贷贷：银行存款银行存款等等n n收回交易保证金时作相反分录。收回交易保证金时作相反分录。2023/3/122023/3/121111华东理工大学商学院华东理工大学商学院 胡美琴胡美琴 金融会计金融会计2 2、股票投资股票投资n n股票投资的确认和计量原则股票投资的确认和计量原则股票投资的确认和计量原则股票投资的确认和计量原则：n n（1 1 1 1）买入股票应于成
16、交日确认为股票投资。股票投资按成交日应支买入股票应于成交日确认为股票投资。股票投资按成交日应支买入股票应于成交日确认为股票投资。股票投资按成交日应支买入股票应于成交日确认为股票投资。股票投资按成交日应支付的全部价款（包括成交总额和相关费用）入账；资金交收日，按实付的全部价款（包括成交总额和相关费用）入账；资金交收日，按实付的全部价款（包括成交总额和相关费用）入账；资金交收日，按实付的全部价款（包括成交总额和相关费用）入账；资金交收日，按实际支付的价款与证券登记结算机构进行清算。际支付的价款与证券登记结算机构进行清算。际支付的价款与证券登记结算机构进行清算。际支付的价款与证券登记结算机构进行清算
17、。n n（2 2 2 2）卖出股票应于成交日确认股票差价收入。股票差价收入按卖出卖出股票应于成交日确认股票差价收入。股票差价收入按卖出卖出股票应于成交日确认股票差价收入。股票差价收入按卖出卖出股票应于成交日确认股票差价收入。股票差价收入按卖出股票成交总额与其成本和相关费用的差额入账。卖出股票应逐日结转股票成交总额与其成本和相关费用的差额入账。卖出股票应逐日结转股票成交总额与其成本和相关费用的差额入账。卖出股票应逐日结转股票成交总额与其成本和相关费用的差额入账。卖出股票应逐日结转成本，结转的方法采用移动加权平均法。成本，结转的方法采用移动加权平均法。成本，结转的方法采用移动加权平均法。成本，结转
18、的方法采用移动加权平均法。n n（3 3 3 3）股票持有期间分派的股票股利，应于除权日根据上市公司股东股票持有期间分派的股票股利，应于除权日根据上市公司股东股票持有期间分派的股票股利，应于除权日根据上市公司股东股票持有期间分派的股票股利，应于除权日根据上市公司股东大会决议公告，按股权登记日持有的股数及送股或转增比例，计算确大会决议公告，按股权登记日持有的股数及送股或转增比例，计算确大会决议公告，按股权登记日持有的股数及送股或转增比例，计算确大会决议公告，按股权登记日持有的股数及送股或转增比例，计算确定增加的股票数量，在定增加的股票数量，在定增加的股票数量，在定增加的股票数量，在“股票投资股票
19、投资股票投资股票投资”账户进行记录。账户进行记录。账户进行记录。账户进行记录。n n（4 4 4 4）股票投资应分派的现金股利，在除息日确认为股利收入。股票投资应分派的现金股利，在除息日确认为股利收入。股票投资应分派的现金股利，在除息日确认为股利收入。股票投资应分派的现金股利，在除息日确认为股利收入。n n（5 5 5 5）估值日，对股票投资和配股权证进行估值时产生的估值增值或）估值日，对股票投资和配股权证进行估值时产生的估值增值或）估值日，对股票投资和配股权证进行估值时产生的估值增值或）估值日，对股票投资和配股权证进行估值时产生的估值增值或减值，应确认为未实现利得。减值，应确认为未实现利得。
20、减值，应确认为未实现利得。减值，应确认为未实现利得。2023/3/122023/3/121212华东理工大学商学院华东理工大学商学院 胡美琴胡美琴 金融会计金融会计n n科目设置科目设置：n n“股票投资股票投资”n n“配股权证配股权证”n n“应付佣金应付佣金”n n“股票差价收入股票差价收入”n n“股利收入股利收入”n n“未实现利得未实现利得”2023/3/122023/3/121313华东理工大学商学院华东理工大学商学院 胡美琴胡美琴 金融会计金融会计n n股票投资的账务处理股票投资的账务处理股票投资的账务处理股票投资的账务处理：n n（1 1 1 1）通过证券交易所买卖股票，股票
21、成交日应分通过证券交易所买卖股票，股票成交日应分通过证券交易所买卖股票，股票成交日应分通过证券交易所买卖股票，股票成交日应分别以下情况进行账务处理别以下情况进行账务处理别以下情况进行账务处理别以下情况进行账务处理n n买入买入买入买入股票成交日股票成交日股票成交日股票成交日：n n借借借借：股票投资股票投资股票投资股票投资（按股票成交总额加按股票成交总额加按股票成交总额加按股票成交总额加相关费用相关费用相关费用相关费用）n n 贷贷贷贷：证券清算款证券清算款证券清算款证券清算款（按应支付的证券清算款按应支付的证券清算款按应支付的证券清算款按应支付的证券清算款）n n 应付佣金应付佣金应付佣金应
22、付佣金（按应付券商佣金按应付券商佣金按应付券商佣金按应付券商佣金）n n资金交收日资金交收日资金交收日资金交收日：n n借借借借：证券清算款证券清算款证券清算款证券清算款（按实际支付的证券清算款按实际支付的证券清算款按实际支付的证券清算款按实际支付的证券清算款）n n 贷贷贷贷：结算备付金结算备付金结算备付金结算备付金2023/3/122023/3/121414华东理工大学商学院华东理工大学商学院 胡美琴胡美琴 金融会计金融会计n n卖出卖出股票成交日股票成交日：n n借借：证券清算款证券清算款（按应收取的证券清算款按应收取的证券清算款）n n 贷贷：股票投资股票投资（按结转的股票投资成本按结
23、转的股票投资成本）n n 应付佣金应付佣金（按应付券商佣金按应付券商佣金）n n 贷或借贷或借：股票差价收入股票差价收入n n资金交收日资金交收日：n n借借：结算备付金结算备付金（按实际支付的证券清算按实际支付的证券清算款款）n n 贷贷：证券清算款证券清算款2023/3/122023/3/121515华东理工大学商学院华东理工大学商学院 胡美琴胡美琴 金融会计金融会计n n（2 2）股票持有期间分派的股票股利（包括）股票持有期间分派的股票股利（包括送红股和公积金转增股本），应于除权日，送红股和公积金转增股本），应于除权日，根据上市公司股东大会决议公告，按股权根据上市公司股东大会决议公告，按
24、股权登记日持有的股数及送股或转增比例，计登记日持有的股数及送股或转增比例，计算确定增加的股票数量，在算确定增加的股票数量，在“股票投资股票投资”帐户帐户“数量数量”栏进行记录。栏进行记录。2023/3/122023/3/121616华东理工大学商学院华东理工大学商学院 胡美琴胡美琴 金融会计金融会计n n（3 3 3 3）因持有股票而享有的配股权的处理：）因持有股票而享有的配股权的处理：）因持有股票而享有的配股权的处理：）因持有股票而享有的配股权的处理：n n从配股除权日起到配股确认日止，按市价高于配从配股除权日起到配股确认日止，按市价高于配从配股除权日起到配股确认日止，按市价高于配从配股除权
25、日起到配股确认日止，按市价高于配股价的差额逐日进行估值，借记股价的差额逐日进行估值，借记股价的差额逐日进行估值，借记股价的差额逐日进行估值，借记“配股权证配股权证配股权证配股权证”科科科科目，贷记目，贷记目，贷记目，贷记“未实现利得未实现利得未实现利得未实现利得”科目；科目；科目；科目；n n向证券交易所确认配股时，借记向证券交易所确认配股时，借记向证券交易所确认配股时，借记向证券交易所确认配股时，借记“股票投资股票投资股票投资股票投资”科科科科目，贷记目，贷记目，贷记目，贷记“证券清算款证券清算款证券清算款证券清算款”科目，同时，将配股权科目，同时，将配股权科目，同时，将配股权科目，同时，将
26、配股权的估值冲减为零，借记的估值冲减为零，借记的估值冲减为零，借记的估值冲减为零，借记“未实现利得未实现利得未实现利得未实现利得”科目，贷科目，贷科目，贷科目，贷记记记记“配股权证配股权证配股权证配股权证”科目；资金交收日，实际支付配科目；资金交收日，实际支付配科目；资金交收日，实际支付配科目；资金交收日，实际支付配股款时，借记股款时，借记股款时，借记股款时，借记“证券清算款证券清算款证券清算款证券清算款”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记 结算备结算备结算备结算备付金付金付金付金 科目。科目。科目。科目。n n放弃配股权的，应将配股权的估值冲减为零，借放弃配股权的，应将配股权的估值冲减
27、为零，借放弃配股权的，应将配股权的估值冲减为零，借放弃配股权的，应将配股权的估值冲减为零，借记记记记“未实现利得未实现利得未实现利得未实现利得”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“配股权证配股权证配股权证配股权证”科目。科目。科目。科目。2023/3/122023/3/121717华东理工大学商学院华东理工大学商学院 胡美琴胡美琴 金融会计金融会计n n（4 4）基金持有的股票应分配的现金股利，基金持有的股票应分配的现金股利，在除息日按照上市公司宣告的分红派息比在除息日按照上市公司宣告的分红派息比例确认股利实现，例确认股利实现，借记借记“应收股利应收股利”科目，科目，贷记贷记“股利收入股
28、利收入”科目；实际收到现金股科目；实际收到现金股利时，借记利时，借记“结算备付金结算备付金”科目，贷记科目，贷记“应收股利应收股利”科目。科目。2023/3/122023/3/121818华东理工大学商学院华东理工大学商学院 胡美琴胡美琴 金融会计金融会计n n（5 5 5 5）申购新股，应按新股的不同发行方式、不同资金结申购新股，应按新股的不同发行方式、不同资金结申购新股，应按新股的不同发行方式、不同资金结申购新股，应按新股的不同发行方式、不同资金结算方式分别进行账务处理：算方式分别进行账务处理：算方式分别进行账务处理：算方式分别进行账务处理：n n通过交易所网上发行的通过交易所网上发行的通
29、过交易所网上发行的通过交易所网上发行的：n n借借借借：证券清算款证券清算款证券清算款证券清算款（按实际交付的申购款按实际交付的申购款按实际交付的申购款按实际交付的申购款）n n 贷贷贷贷：结算备付金结算备付金结算备付金结算备付金n n申购新股中签时申购新股中签时申购新股中签时申购新股中签时：n n借借借借：股票投资股票投资股票投资股票投资（按确认的中签金额按确认的中签金额按确认的中签金额按确认的中签金额）n n 贷贷贷贷：证券清算款证券清算款证券清算款证券清算款n n收到退回余款（未中签部分）收到退回余款（未中签部分）收到退回余款（未中签部分）收到退回余款（未中签部分）：n n借借借借：结算
30、备付金结算备付金结算备付金结算备付金n n 贷贷贷贷：证券清算款证券清算款证券清算款证券清算款2023/3/122023/3/121919华东理工大学商学院华东理工大学商学院 胡美琴胡美琴 金融会计金融会计n n通过网下发行的通过网下发行的通过网下发行的通过网下发行的：n n借借借借：其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款（按实际预交的申购款按实际预交的申购款按实际预交的申购款按实际预交的申购款）n n 贷贷贷贷：银行存款银行存款银行存款银行存款n n申购新股确认日申购新股确认日申购新股确认日申购新股确认日：n n如果实际确认的申购新股金额小于已经预交的申购款的，如果实际确认的申购新股金额小
31、于已经预交的申购款的，如果实际确认的申购新股金额小于已经预交的申购款的，如果实际确认的申购新股金额小于已经预交的申购款的，n n借借借借：股票投资股票投资股票投资股票投资（按实际确认的申购新股金额按实际确认的申购新股金额按实际确认的申购新股金额按实际确认的申购新股金额）n n 贷贷贷贷：其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款n n收到退回余款，收到退回余款，收到退回余款，收到退回余款，n n借借借借：银行存款银行存款银行存款银行存款n n 贷贷贷贷：其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款n n如果实际确认的申购新股金额大于已经预交的申购款的，如果实际确认的申购新股金额大于已经预交的申购款的
32、，如果实际确认的申购新股金额大于已经预交的申购款的，如果实际确认的申购新股金额大于已经预交的申购款的，n n借借借借：股票投资股票投资股票投资股票投资（按实际确认的申购新股金额按实际确认的申购新股金额按实际确认的申购新股金额按实际确认的申购新股金额）n n 贷贷贷贷：其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款n n补付申购款时，补付申购款时，补付申购款时，补付申购款时，n n借借借借：其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款（按支付的余额金额按支付的余额金额按支付的余额金额按支付的余额金额）n n 贷贷贷贷：银行存款银行存款银行存款银行存款2023/3/122023/3/122020华东理工大学
33、商学院华东理工大学商学院 胡美琴胡美琴 金融会计金融会计3 3、债券投资债券投资n n债券投资确认和计量原则债券投资确认和计量原则债券投资确认和计量原则债券投资确认和计量原则n n（1 1 1 1）买入上市债券应于成交日确认债券投资。买入上市债券应于成交日确认债券投资。买入上市债券应于成交日确认债券投资。买入上市债券应于成交日确认债券投资。债债债债券投资按成交日应支付的全部价款入账，应支付券投资按成交日应支付的全部价款入账，应支付券投资按成交日应支付的全部价款入账，应支付券投资按成交日应支付的全部价款入账，应支付的全部价款中包含债券起息日或上次除息日至购的全部价款中包含债券起息日或上次除息日至
34、购的全部价款中包含债券起息日或上次除息日至购的全部价款中包含债券起息日或上次除息日至购买日止的利息，应作为应收利息单独核算，不构买日止的利息，应作为应收利息单独核算，不构买日止的利息，应作为应收利息单独核算，不构买日止的利息，应作为应收利息单独核算，不构成债券投资成本。资金交收日，按实际支付的价成债券投资成本。资金交收日，按实际支付的价成债券投资成本。资金交收日，按实际支付的价成债券投资成本。资金交收日，按实际支付的价款与证券登记结算机构进行资金交收。款与证券登记结算机构进行资金交收。款与证券登记结算机构进行资金交收。款与证券登记结算机构进行资金交收。n n（2 2 2 2）买入非上市债券应于
35、实际支付价款时确认债买入非上市债券应于实际支付价款时确认债买入非上市债券应于实际支付价款时确认债买入非上市债券应于实际支付价款时确认债券投资。券投资。券投资。券投资。债券投资按实际支付的全部价款入账，债券投资按实际支付的全部价款入账，债券投资按实际支付的全部价款入账，债券投资按实际支付的全部价款入账，如果实际支付的价款中包含债券起息日或上次除如果实际支付的价款中包含债券起息日或上次除如果实际支付的价款中包含债券起息日或上次除如果实际支付的价款中包含债券起息日或上次除息日至购买日止的利息，应作为应收利息单独核息日至购买日止的利息，应作为应收利息单独核息日至购买日止的利息，应作为应收利息单独核息日
36、至购买日止的利息，应作为应收利息单独核算，不构成债券投资成本。算，不构成债券投资成本。算，不构成债券投资成本。算，不构成债券投资成本。2023/3/122023/3/122121华东理工大学商学院华东理工大学商学院 胡美琴胡美琴 金融会计金融会计n n（3 3 3 3）卖出上市债券应于成交日确认债券差价收入。卖出上市债券应于成交日确认债券差价收入。卖出上市债券应于成交日确认债券差价收入。卖出上市债券应于成交日确认债券差价收入。债券差价收入按卖出债券应收取的全部价款与其债券差价收入按卖出债券应收取的全部价款与其债券差价收入按卖出债券应收取的全部价款与其债券差价收入按卖出债券应收取的全部价款与其成
37、本、应收利息和相关费用的差额入账。卖出债成本、应收利息和相关费用的差额入账。卖出债成本、应收利息和相关费用的差额入账。卖出债成本、应收利息和相关费用的差额入账。卖出债券的成本应逐日进行结转，结转的方法采用移动券的成本应逐日进行结转，结转的方法采用移动券的成本应逐日进行结转，结转的方法采用移动券的成本应逐日进行结转，结转的方法采用移动加权平均法。加权平均法。加权平均法。加权平均法。n n（4 4 4 4）卖出非上市债券应于实际收到全部价款时确卖出非上市债券应于实际收到全部价款时确卖出非上市债券应于实际收到全部价款时确卖出非上市债券应于实际收到全部价款时确认债券差价收入，债券差价收入按实际收到的全
38、认债券差价收入，债券差价收入按实际收到的全认债券差价收入，债券差价收入按实际收到的全认债券差价收入，债券差价收入按实际收到的全部价款与其成本、应收利息的差额入账。卖出债部价款与其成本、应收利息的差额入账。卖出债部价款与其成本、应收利息的差额入账。卖出债部价款与其成本、应收利息的差额入账。卖出债券的成本应逐日进行结转，结转的方法采用移动券的成本应逐日进行结转，结转的方法采用移动券的成本应逐日进行结转，结转的方法采用移动券的成本应逐日进行结转，结转的方法采用移动加权平均法。加权平均法。加权平均法。加权平均法。n n（5 5 5 5）估值日，对债券投资进行估值时产生的估值估值日，对债券投资进行估值时
39、产生的估值估值日，对债券投资进行估值时产生的估值估值日，对债券投资进行估值时产生的估值增值或减值，应确认为未实现利得。增值或减值，应确认为未实现利得。增值或减值，应确认为未实现利得。增值或减值，应确认为未实现利得。2023/3/122023/3/122222华东理工大学商学院华东理工大学商学院 胡美琴胡美琴 金融会计金融会计n n科目设置科目设置：n n“债券投资债券投资”n n“债券差价收入债券差价收入”n n“债券利息收入债券利息收入”n n债券投资的账务处理债券投资的账务处理2023/3/122023/3/122323华东理工大学商学院华东理工大学商学院 胡美琴胡美琴 金融会计金融会计4
40、 4、投资估值增值投资估值增值n n证券投资基金会计的特征之一是证券投资基金会计的特征之一是逐日对基逐日对基金资产进行估值。金资产进行估值。n n基金资产估值，基金资产估值，是指对基金的净资产按照是指对基金的净资产按照公允价值进行估算。由于基金大多投资于公允价值进行估算。由于基金大多投资于股票、债券，其市场价格处于不断变化之股票、债券，其市场价格处于不断变化之中，只有每日对基金净值重新计算，才能中，只有每日对基金净值重新计算，才能及时反映基金的投资价值。及时反映基金的投资价值。2023/3/122023/3/122424华东理工大学商学院华东理工大学商学院 胡美琴胡美琴 金融会计金融会计估值业
41、务基本要求估值业务基本要求n n（1 1）基金估值的目的是为了准确、真实地基金估值的目的是为了准确、真实地反映基金相关金融资产和金融负债的公允反映基金相关金融资产和金融负债的公允价值。开放式基金份额申购、赎回价格应价值。开放式基金份额申购、赎回价格应按基金估值后确定的基金份额净值计算。按基金估值后确定的基金份额净值计算。n n（2 2）为准确、及时进行基金估值和份额净）为准确、及时进行基金估值和份额净值计价，基金管理公司应制定基金估值和值计价，基金管理公司应制定基金估值和份额净值计价的业务管理制度。份额净值计价的业务管理制度。n n（3 3）托管银行在复核、审查基金资产净值、）托管银行在复核、
42、审查基金资产净值、基金份额申购、赎回价格之前，应认真审基金份额申购、赎回价格之前，应认真审阅基金管理公司采用的估值原则和程序。阅基金管理公司采用的估值原则和程序。2023/3/122023/3/122525华东理工大学商学院华东理工大学商学院 胡美琴胡美琴 金融会计金融会计基金资产的估值原则基金资产的估值原则n n基金管理应于估值日计算基金管理应于估值日计算基金净值基金净值和和基金基金单位净值单位净值，并按国家有关规定予以公告。，并按国家有关规定予以公告。n n基金净值基金资产基金负债基金净值基金资产基金负债n n基金净值基金净值按基金单位总份额平均分割，得按基金单位总份额平均分割，得出基金单
43、位净值出基金单位净值2023/3/122023/3/122626华东理工大学商学院华东理工大学商学院 胡美琴胡美琴 金融会计金融会计对基金所持有的投资品种按如下对基金所持有的投资品种按如下原则进行估值原则进行估值 n n（1 1 1 1）对存在活跃市场的投资品种，如估值日有市价的，应采用市价对存在活跃市场的投资品种，如估值日有市价的，应采用市价对存在活跃市场的投资品种，如估值日有市价的，应采用市价对存在活跃市场的投资品种，如估值日有市价的，应采用市价确定公允价值。估值日无市价，但最近交易日后经济环境未发生重大确定公允价值。估值日无市价，但最近交易日后经济环境未发生重大确定公允价值。估值日无市价
44、，但最近交易日后经济环境未发生重大确定公允价值。估值日无市价，但最近交易日后经济环境未发生重大变化的，应采用最近交易市价确定公允价值。估值日无市价，且最近变化的，应采用最近交易市价确定公允价值。估值日无市价，且最近变化的，应采用最近交易市价确定公允价值。估值日无市价，且最近变化的，应采用最近交易市价确定公允价值。估值日无市价，且最近交易日后经济环境发生了重大变化的，应参考类似投资品种的现行市交易日后经济环境发生了重大变化的，应参考类似投资品种的现行市交易日后经济环境发生了重大变化的，应参考类似投资品种的现行市交易日后经济环境发生了重大变化的，应参考类似投资品种的现行市价及重大变化因素，调整最近
45、交易市价，确定公允价值。有充足证据价及重大变化因素，调整最近交易市价，确定公允价值。有充足证据价及重大变化因素，调整最近交易市价，确定公允价值。有充足证据价及重大变化因素，调整最近交易市价，确定公允价值。有充足证据表明最近交易市价不能真实反映公允价值的，应对最近交易的市价进表明最近交易市价不能真实反映公允价值的，应对最近交易的市价进表明最近交易市价不能真实反映公允价值的，应对最近交易的市价进表明最近交易市价不能真实反映公允价值的，应对最近交易的市价进行调整，确定公允价值。行调整，确定公允价值。行调整，确定公允价值。行调整，确定公允价值。n n（2 2 2 2）对不存在活跃市场的投资品种，应采用
46、市场参与者普遍认同，对不存在活跃市场的投资品种，应采用市场参与者普遍认同，对不存在活跃市场的投资品种，应采用市场参与者普遍认同，对不存在活跃市场的投资品种，应采用市场参与者普遍认同，且被以往市场实际交易价格验证具有可靠性的估值技术确定公允价值。且被以往市场实际交易价格验证具有可靠性的估值技术确定公允价值。且被以往市场实际交易价格验证具有可靠性的估值技术确定公允价值。且被以往市场实际交易价格验证具有可靠性的估值技术确定公允价值。运用估值技术得出的结果，应反映估值日在公平条件下进行正常商业运用估值技术得出的结果，应反映估值日在公平条件下进行正常商业运用估值技术得出的结果，应反映估值日在公平条件下进
47、行正常商业运用估值技术得出的结果，应反映估值日在公平条件下进行正常商业交易所采用的交易价格。采用估值技术确定公允价值时，应尽可能使交易所采用的交易价格。采用估值技术确定公允价值时，应尽可能使交易所采用的交易价格。采用估值技术确定公允价值时，应尽可能使交易所采用的交易价格。采用估值技术确定公允价值时，应尽可能使用市场参与者在定价时考虑的所有市场参数，并应通过定期校验，确用市场参与者在定价时考虑的所有市场参数，并应通过定期校验，确用市场参与者在定价时考虑的所有市场参数，并应通过定期校验，确用市场参与者在定价时考虑的所有市场参数，并应通过定期校验，确保估值技术的有效性。保估值技术的有效性。保估值技术
48、的有效性。保估值技术的有效性。n n（3 3 3 3）有充足理由表明按以上估值原则仍不能客观反映相关投资品种有充足理由表明按以上估值原则仍不能客观反映相关投资品种有充足理由表明按以上估值原则仍不能客观反映相关投资品种有充足理由表明按以上估值原则仍不能客观反映相关投资品种的公允价值的，基金管理公司应根据具体情况与托管银行进行商定，的公允价值的，基金管理公司应根据具体情况与托管银行进行商定，的公允价值的，基金管理公司应根据具体情况与托管银行进行商定，的公允价值的，基金管理公司应根据具体情况与托管银行进行商定，按最能恰当反映公允价值的价格估值。按最能恰当反映公允价值的价格估值。按最能恰当反映公允价值
49、的价格估值。按最能恰当反映公允价值的价格估值。2023/3/122023/3/122727华东理工大学商学院华东理工大学商学院 胡美琴胡美琴 金融会计金融会计编制和披露基金资产净值时应当编制和披露基金资产净值时应当遵循的原则遵循的原则n n（1 1 1 1）计算期基金净值变动数包括本期基金净收益、计算期基金净值变动数包括本期基金净收益、计算期基金净值变动数包括本期基金净收益、计算期基金净值变动数包括本期基金净收益、期末投资未实现利得变动数、本期向基金持有人期末投资未实现利得变动数、本期向基金持有人期末投资未实现利得变动数、本期向基金持有人期末投资未实现利得变动数、本期向基金持有人分配收益产生的
50、净值变动数，开放式基金计算期分配收益产生的净值变动数，开放式基金计算期分配收益产生的净值变动数，开放式基金计算期分配收益产生的净值变动数，开放式基金计算期净值变动数还应包括本期因基金单位交易产生的净值变动数还应包括本期因基金单位交易产生的净值变动数还应包括本期因基金单位交易产生的净值变动数还应包括本期因基金单位交易产生的基金净值变动数。基金净值变动数。基金净值变动数。基金净值变动数。n n（2 2 2 2）计算期基金净收益应当在基金本期收入的基计算期基金净收益应当在基金本期收入的基计算期基金净收益应当在基金本期收入的基计算期基金净收益应当在基金本期收入的基础上扣除本期基金管理费、基金托管费等基