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1、第七章第七章 财政收入制度财政收入制度 税收制度（上）税收制度（上）n一、公共财政收入体制的一般性与特殊性一、公共财政收入体制的一般性与特殊性n以以税税收收为为主主体体、以以法法律律为为基基础础、分分配配职职能能得得以以强强化化、所所有有财财政政收收入入纳纳入入预预算算、规规范范的的财财政政收收入入体体系系。这这是是公公共共财财政政收收入入体体制制的的一一般般性性要要求求；同同时时我我国国作作为为国国有有资资产产存存量量比比例例最最高高的的国国家家之之一一，随随着着国国有有资资产产从从一一般般的的竞竞争争性性领领域域退退出出，国国有有资资产产变变现现应应该该根根据据完完善善的的法法律律法法规规
2、纳纳入入财财政政收收入入体体系系。作作为为国国有有资资产产出出资资人人的的合合理理收收益益也也应应该该通通过过法法律律给给予予保保证证。这这些些决定了我国公共收入体系的特殊性。决定了我国公共收入体系的特殊性。（一）税收占我国财政收入的比重（一）税收占我国财政收入的比重n改革开放前，我国财政收入主要来自企业利润改革开放前，我国财政收入主要来自企业利润上缴，企业收入一项占财政收入的上缴，企业收入一项占财政收入的50%以上。以上。例如：例如：1978年我国财政收入总额为年我国财政收入总额为1132.26亿元亿元,其中企业收入一项为其中企业收入一项为571.99亿元亿元,而各而各项税收收入和其它收入分
3、别为项税收收入和其它收入分别为519.28亿元和亿元和40.99亿元，而进入亿元，而进入90年代后，年代后，1990年到年到2001年年12年间我国税收收入占财政收入的比年间我国税收收入占财政收入的比重平均在重平均在95%以上。以上。1 1根据中国财政年鉴2002年第351353页计算。n2004年财政统计资料国家财政分项目收入.XLS（二）税制结构的国际比较（二）税制结构的国际比较n就是税收体系而言，当代世界上大多数国家普遍实就是税收体系而言，当代世界上大多数国家普遍实行复合税制，即由多种税系的多个税种组成国家的行复合税制，即由多种税系的多个税种组成国家的税收体系。复合税制由于税种多样，各司
4、其职，主税收体系。复合税制由于税种多样，各司其职，主税、副税相互配合，通常能够充分发挥国家税收应税、副税相互配合，通常能够充分发挥国家税收应该具有的各种功能，如筹集资金、收入分配、宏观该具有的各种功能，如筹集资金、收入分配、宏观调节、经济控制等。复合税制的形成，与社会经济调节、经济控制等。复合税制的形成，与社会经济发展和政府财政开支不断扩大有直接关系。在复合发展和政府财政开支不断扩大有直接关系。在复合税制下，按照税制下，按照“经合组织经合组织”依据不同税基对税收进依据不同税基对税收进行分类的方法，目前各国的税收体系，即形成各国行分类的方法，目前各国的税收体系，即形成各国政府财政收入主体的税收结
5、构，可以大致地划分为政府财政收入主体的税收结构，可以大致地划分为四个大系，即所得税系、货物税系、财产税系和社四个大系，即所得税系、货物税系、财产税系和社会保险税系。会保险税系。n1.所得税系n所所得得税税系系主主要要包包括括个个人人所所得得税税和和公公司司所所得得税税。个个人人所所得得税税以以法法定定纳纳税税人人个个人人的的工工资资、利利息息、租租金金、股股息息等等收收入入为为税税基基，公公司司所所得得税税以以公公司司组组织织形形式式的的企企业业的的利利润润为为税税基基。所所得得税税通通常常实实行行累累进进税税率率，这这在在税税负负担担分分配配上上，符符合合支支付付能能力力原原则则。所所得得税
6、税属属于于直直接接税税，短短期期内内税税负负担担转转嫁嫁比较困难。比较困难。2.货物税系货物税系n货物税系主要包括零售销售税、增值税、关税和特货物税系主要包括零售销售税、增值税、关税和特种货物税。这一类税收均以生产和销售的货物为税种货物税。这一类税收均以生产和销售的货物为税基，可以在生产或销售的单一环节征收，也可以在基，可以在生产或销售的单一环节征收，也可以在生产和销售过程中的各个环节均征收。货物税属于生产和销售过程中的各个环节均征收。货物税属于间接税，一般采取比例税率，税金由销售货物的厂间接税，一般采取比例税率，税金由销售货物的厂商交纳，但纳税的厂商最终会通过调整商品价格的商交纳，但纳税的厂
7、商最终会通过调整商品价格的办法而把交纳的税金转嫁给消费者承担。办法而把交纳的税金转嫁给消费者承担。n目前目前 我国在流转税方面采用的是：在生产环节、我国在流转税方面采用的是：在生产环节、批发环节和零售环节普遍征收增值税批发环节和零售环节普遍征收增值税，在此基础，在此基础上选择少数消费品再征收一道消费税；对提供劳务上选择少数消费品再征收一道消费税；对提供劳务、转让无形资产和销售不动产保留征收营业税的转让无形资产和销售不动产保留征收营业税的模式。模式。4.社会保险税系社会保险税系n社会保险税系各主要税种均以企业雇员工资的一定社会保险税系各主要税种均以企业雇员工资的一定部分为税基征课，可以视为一种变
8、相的所得税。但部分为税基征课，可以视为一种变相的所得税。但社会保险税更具有社会保险的交费性质，对规定在社会保险税更具有社会保险的交费性质，对规定在社会保险范围内的雇员实行强制性征收，所征税款社会保险范围内的雇员实行强制性征收，所征税款纳入统筹的社会保险基金，以备用于未来对纳税人纳入统筹的社会保险基金，以备用于未来对纳税人养老金、伤残补助、医疗补助、失业补助的支付，养老金、伤残补助、医疗补助、失业补助的支付，故被划分为一个单独税系。社会保险税主要包括三故被划分为一个单独税系。社会保险税主要包括三个税种：用于老年和伤残保险的社会保险税，一般个税种：用于老年和伤残保险的社会保险税，一般是由雇员和雇主
9、共同交纳；用于医疗保险的社会保是由雇员和雇主共同交纳；用于医疗保险的社会保险税，也是由雇员和雇主共同交纳；用于失业保险险税，也是由雇员和雇主共同交纳；用于失业保险的社会保险税，一般由雇主交纳。的社会保险税，一般由雇主交纳。n 从发达国家的税收体系的演变过程来看，在经济发展从发达国家的税收体系的演变过程来看，在经济发展初期，税收体系以货物税和财产税为主体，因其税源比初期，税收体系以货物税和财产税为主体，因其税源比较稳定，征管比较简便。随着市场经济的发展，人们的较稳定，征管比较简便。随着市场经济的发展，人们的货币收入不断增加且来源日益多样化，这便为政府逐步货币收入不断增加且来源日益多样化，这便为政
10、府逐步将个人收入，即所得作为稳定而庞大的税基创造了条件。将个人收入，即所得作为稳定而庞大的税基创造了条件。本世纪以来，所得税在各发达国家税收体系中的重要性本世纪以来，所得税在各发达国家税收体系中的重要性逐步超过货物税与财产税，最终成为这些国家政府财政逐步超过货物税与财产税，最终成为这些国家政府财政收入的基本来源。收入的基本来源。n 二战以后，各发达国家相继建立并完善各自的社会保二战以后，各发达国家相继建立并完善各自的社会保险制度，作为社会保险基金来源的社会保险税，也逐步险制度，作为社会保险基金来源的社会保险税，也逐步发展成为这些国家税收体系中的一个重要税种。可以说，发展成为这些国家税收体系中的
11、一个重要税种。可以说，目前发达国家基本上完成了从传统税制结构向现代税制目前发达国家基本上完成了从传统税制结构向现代税制结构的转化。其税制结构的特点是，已经由财产税、货结构的转化。其税制结构的特点是，已经由财产税、货物税密集型转化为所得税、社会保险税密集型。但是，物税密集型转化为所得税、社会保险税密集型。但是，相比之下，大多数发展中国家的税制结构则仍然属于货相比之下，大多数发展中国家的税制结构则仍然属于货物税密集型。物税密集型。表表7-1 例选的发达国家与发展中国家的税制结构比较例选的发达国家与发展中国家的税制结构比较 （占政府财政经常性收入总额的百分比）n2004年财政统计资料各项税收收入.X
12、LSn通过对比很容易发现，美国的税收体系是以所得税通过对比很容易发现，美国的税收体系是以所得税和社会保障税（也称为工薪税）为主体税种的税制。和社会保障税（也称为工薪税）为主体税种的税制。其中个人所得税占美国联邦政府税收总额的比例超其中个人所得税占美国联邦政府税收总额的比例超过过50%，2001年美国联邦总收入中个人所得税占年美国联邦总收入中个人所得税占54%。n我国的税收收入是以货物税（也称流转税）为主体我国的税收收入是以货物税（也称流转税）为主体税种的税制。税种的税制。1994年税制改革后，年税制改革后，1994年至年至2001年年8年间，货物税占我国税收收入的年间，货物税占我国税收收入的7
13、0%以以上，其中仅增殖税一项所占比例就超过了上，其中仅增殖税一项所占比例就超过了45%；2000年在我国的税收总额中，以增值税为主（此年在我国的税收总额中，以增值税为主（此外有消费税、营业税）的流转税占税收总额的外有消费税、营业税）的流转税占税收总额的704%，包括法人所得税和个人所得税的所得税收，包括法人所得税和个人所得税的所得税收入占税收总额的入占税收总额的192%。二、我国的财政收入体制距公共财政二、我国的财政收入体制距公共财政要求相差甚远要求相差甚远n以上所谈及的以税收为主体的财政收入以上所谈及的以税收为主体的财政收入是狭义的财政收入，广义的财政收入应是狭义的财政收入，广义的财政收入应
14、该涵盖政府的所有收入形式。完善的公该涵盖政府的所有收入形式。完善的公共财政体制必须将政府的所有主要收入共财政体制必须将政府的所有主要收入都纳入预算，并接受立法机构和民众的都纳入预算，并接受立法机构和民众的监督。监督。税收收入n税收收入作为预算内收入是我国财政收入中最规范的一块，按公税收收入作为预算内收入是我国财政收入中最规范的一块，按公共财政收入体制本质要求存在的问题也十分明显。首先表现在税共财政收入体制本质要求存在的问题也十分明显。首先表现在税法不完善，立法级别不高，除个人所得税法、外商投资企法不完善，立法级别不高，除个人所得税法、外商投资企业和外国企业所得税法和税收征收管理法等少数几个法律
15、业和外国企业所得税法和税收征收管理法等少数几个法律是由全国人大制定的外，一些主要税种如增值税、营业税、消费是由全国人大制定的外，一些主要税种如增值税、营业税、消费税、企业所得税等的规定仍停留在行政法规的层次上。税、企业所得税等的规定仍停留在行政法规的层次上。n一些主要税种的税前列支标准和优惠减免条款不一致，导致实际一些主要税种的税前列支标准和优惠减免条款不一致，导致实际税负担率差距很大。据测算：我国国有大中型企业所得税实际税税负担率差距很大。据测算：我国国有大中型企业所得税实际税负担率为负担率为30%，而外资企业优惠减免后的实际税负率为，而外资企业优惠减免后的实际税负率为11%。n由由于于税税
16、法法不不完完善善，税税收收征征管管的的随随意意性性加加大大，税税收收征征管管中中“人人情情税税”、“关关系系税税”、以以权权代代法法的的现现象象难难以以避避免免。这这事事实实上上违违反反了了斯斯密密的的税税收收“确确定定性性”原原则则。斯斯密密指指出出，“各各国国民民应应当当完完纳纳的的赋赋税税，必必须须是是确确定定的的，不不得得随随意意变变更更据据一一切切国国家家的的经经验验，我我相相信信，赋赋税税再再不不平平等等，其其害害民民尚尚小小，赋赋税税稍稍不不确确定定，其其害害民民实实大大。”1n1 亚当亚当斯密：国富论（下卷），商务引书馆，斯密：国富论（下卷），商务引书馆，1997年，年，第第3
17、85页。页。规费收入规费收入.一些规费收入所到导致一些规费收入所到导致的行为激励与政府的目标背道而驰的行为激励与政府的目标背道而驰。n大量的政府财政收入游历于预算之外，大量的政府财政收入游历于预算之外，“费硬费硬税软税软”、“干弱枝强干弱枝强”是我国财政收入体制中是我国财政收入体制中的突出特征。名目繁多的各种行政性规费、基的突出特征。名目繁多的各种行政性规费、基金游历于预算之外，缺少立法机构和民众的有金游历于预算之外，缺少立法机构和民众的有效监督，各行政部门的收费与本部门的福利直效监督，各行政部门的收费与本部门的福利直接挂钩的操作方法成为滋生腐败的温床。规范接挂钩的操作方法成为滋生腐败的温床。
18、规范各种政府财政收入，使预算外收入全部纳入预各种政府财政收入，使预算外收入全部纳入预算是我国建立公共财政体制中在财政收入方面算是我国建立公共财政体制中在财政收入方面必须首先面对的难题。必须首先面对的难题。我国的预算外收入种类繁多，归纳起来主我国的预算外收入种类繁多，归纳起来主要有以下几类：要有以下几类：n第一，行政性收费。国家行政机关、司法机关和国第一，行政性收费。国家行政机关、司法机关和国家授权行使行政职能的单位家授权行使行政职能的单位,在社会、经济、技术在社会、经济、技术和资料管理过程中实施的收费。如市场管理费、卫和资料管理过程中实施的收费。如市场管理费、卫生许可费、手续登记费、车辆牌照收
19、费、身份证工生许可费、手续登记费、车辆牌照收费、身份证工本费、生产许可证工本费、矿产资源补偿费、无线本费、生产许可证工本费、矿产资源补偿费、无线电频率占用费等。电频率占用费等。n第二，事业性收费。事业单位向社会提供有效服务第二，事业性收费。事业单位向社会提供有效服务,依照国家政策规定实施的收费。如各类学杂费、专依照国家政策规定实施的收费。如各类学杂费、专业技术资格考试收费、公务员培训费、锅炉及压力业技术资格考试收费、公务员培训费、锅炉及压力容器检验费、计量鉴定收费、机动车检测收费、排容器检验费、计量鉴定收费、机动车检测收费、排水设施有偿使用费、卫生防疫费、排污费、人防建水设施有偿使用费、卫生防
20、疫费、排污费、人防建设费等。设费等。n第三，政府性基金第三，政府性基金(含资金、附加含资金、附加)。指经国务院。指经国务院或财政部批准或财政部批准,以征收、收取或以产品加价、价外以征收、收取或以产品加价、价外附加等形式向企业、事业单位或个人筹集建立的附加等形式向企业、事业单位或个人筹集建立的具有特定用途的各种专项资金具有特定用途的各种专项资金,可分为两类可分为两类:n一是专项事业发展基金。为发展社会公共事业而一是专项事业发展基金。为发展社会公共事业而征收的基金征收的基金,主要有失业保险基金、养老保险基金、主要有失业保险基金、养老保险基金、医疗保险基金、城市教育费附加、出版发展专项医疗保险基金、
21、城市教育费附加、出版发展专项基金、育林基金等。基金、育林基金等。n二是经济建设性基金。政府为支持重点行业、重二是经济建设性基金。政府为支持重点行业、重点产品和基础产业发展而实施的专项收费和基金。点产品和基础产业发展而实施的专项收费和基金。主要有城市建设挖掘费和市政设施配套费、公路主要有城市建设挖掘费和市政设施配套费、公路养路费、水利建设基金、铁路建设专项资金、电养路费、水利建设基金、铁路建设专项资金、电力建设基金等等。力建设基金等等。n第第四四，制制度度外外收收入入。即即由由一一些些地地区区和和部部门门受受利利益益驱驱动动,违违反反国国家家规规定定的的审审批批权权限限,擅擅自自设设立立收收费费
22、(基基金金)项项目目。对对于于这这些些政政府府收收入入，由由于于缺缺少少预预算算约约束束和和法法律律监监督督，操操作作随随意意性性很很大大，一一张张劳劳务务输输出出卡卡，成成本本是是0。2元元，某某省省物物价价部部门门核核准准收收费费1元元，省省建建设设厅厅收收费费是是6元元，到到了了省省劳劳动动厅厅驻驻北北京京办办事事处处收收费费26元元。预预算算外外收收入入不不得得以以根根本本规规范范，建立公共财政体制等于一句空话。建立公共财政体制等于一句空话。附：改革趋向n年，我国政府加大了对预算体制的改革力度。按照收支脱钩、年，我国政府加大了对预算体制的改革力度。按照收支脱钩、收缴分离的要求，在公安部
23、、最高人民法院、海关总署等个中央收缴分离的要求，在公安部、最高人民法院、海关总署等个中央部门，率先进行了深化部门，率先进行了深化“收支两条线收支两条线”管理改革试点，各地也普遍加管理改革试点，各地也普遍加大了这项改革的工作力度。大了这项改革的工作力度。“收支两条线收支两条线”改革彻底与否直接关系公改革彻底与否直接关系公共财政体制在我国的最终确立。并且这次共财政体制在我国的最终确立。并且这次“收支两条线收支两条线”的改革是取的改革是取消收支挂钩（包括税收提成），将部门预算外资金全部纳入预算管理消收支挂钩（包括税收提成），将部门预算外资金全部纳入预算管理的全新意义的收支两条线。在公安、环保、工商、
24、计划生育等执法部的全新意义的收支两条线。在公安、环保、工商、计划生育等执法部门实行这种改革尤其必要。如果这些部门的罚没收入直接用做本部门门实行这种改革尤其必要。如果这些部门的罚没收入直接用做本部门的支出，出于本部门的利益激励导致这些部门的行为与其职能相背。的支出，出于本部门的利益激励导致这些部门的行为与其职能相背。例如城市综合执法部门，其职能本来是取缔乱摆乱卖等各种破坏城市例如城市综合执法部门，其职能本来是取缔乱摆乱卖等各种破坏城市环境的现象，但是如果其职工环境的现象，但是如果其职工45%的工资和奖金需要靠罚款来自筹的工资和奖金需要靠罚款来自筹1，那么乱摆乱卖的越多，罚款就越多，工资、奖金越有
25、保障，这，那么乱摆乱卖的越多，罚款就越多，工资、奖金越有保障，这是许多城市乱摆乱卖现象严重的根本原因。这种利益激励扭曲了综合是许多城市乱摆乱卖现象严重的根本原因。这种利益激励扭曲了综合执法部门的职责。执法部门的职责。1 事实上我们现在的许多城市仍然采取这样做法，包括一些大城市和个别直辖市。事实上我们现在的许多城市仍然采取这样做法，包括一些大城市和个别直辖市。n如如果果不不对对我我国国预预算算体体制制进进行行彻彻底底改改革革，大大量量的的预预算算外外收收入入游游离离于于立立法法机机构构和和纳纳税税人人的的监监督督，之之外外，腐腐败败根根本无法避免，资源的配置效率更是奢谈。本无法避免，资源的配置效
26、率更是奢谈。1n 改改革革目目标标是是所所有有财财政政性性资资金金收收支支，都都纳纳入入了了国国库库单单一一账账户户体体系系，保保障障了了财财政政资资金金安安全全有有效效运运行行，减减少少了了“中中转转”环环节节，实实现现了了收收入入“直直达达”国国库库，支支出出“直直达达”商商品品和和劳劳务务的的提提供供者者，提提高高了了财财政政资资金金使使用用效效益益。1 国国务务院院前前副副总总理理李李岚岚清清在在2002年年4月月1日日在在经经济济日日报报撰撰文文：回回顾顾了了美美国国1880-1920年年财财税税体体制制改改革革对对后后来来美美国国政政治治、经经济济所所产产生生的的深深远远影影响响，
27、如如果果没没有有那那次次财财税税体体制制改改革革，腐腐败败问问题题就就不不会会得得到到根根本本的的遏遏制制，也也不不会会有有后后来来的的“罗罗斯斯福福新新政政”及及其其成成效效，甚甚至至没没有有美国今天的发展美国今天的发展。国有资产变现收入和出资人的应国有资产变现收入和出资人的应得税后权益缺少法律约束。得税后权益缺少法律约束。n我国是国有资产存量比例最高的国家之一，据我国是国有资产存量比例最高的国家之一，据财政部材料，截至年底，我国国有资财政部材料，截至年底，我国国有资产总量共计亿元，高于同年国产总量共计亿元，高于同年国内生产总值。其中，经营性国有资产总量为内生产总值。其中，经营性国有资产总量
28、为亿元，占；非经营性亿元，占；非经营性国有资产总量为亿元，占国有资产总量为亿元，占。随着国有资产从一般的竞争性领域退。随着国有资产从一般的竞争性领域退出，国有资产变现应该根据完善法律法规纳入出，国有资产变现应该根据完善法律法规纳入财政收入体系。财政收入体系。n我国的国有资产分布的行业很广，分布在万个我国的国有资产分布的行业很广，分布在万个国有企业。十届人大成立国有资产管理委员会之前，国有企业。十届人大成立国有资产管理委员会之前，由国务院下属的五个部门分别对国有资产行使出资由国务院下属的五个部门分别对国有资产行使出资人职能，俗称人职能，俗称“五龙治水五龙治水”：计委管立项，经贸委：计委管立项，经
29、贸委管日常运行，劳动与社会保障部门管劳动与工资，管日常运行，劳动与社会保障部门管劳动与工资，财政部管资产登记和处置，组织人事与大型企业工财政部管资产登记和处置，组织人事与大型企业工委管干部任免。多头分管的结果是部门之间争权利、委管干部任免。多头分管的结果是部门之间争权利、争利益、推责任。难以有效行使国有资产出资人职争利益、推责任。难以有效行使国有资产出资人职能，也难以对国有资产全面负责。表现在国有资产能，也难以对国有资产全面负责。表现在国有资产变现上：操作上随意性很大，有时表现得十分慷慨，变现上：操作上随意性很大，有时表现得十分慷慨，有时又现得太有时又现得太“黑黑”。2001年年6月到月到20
30、02年年10月那场国有股减持风波月那场国有股减持风波就是一个最好的例证。就是一个最好的例证。n2001年六月中旬出台了减持国有股筹集社年六月中旬出台了减持国有股筹集社会保障资金管理暂行办法会保障资金管理暂行办法(以下简称办法以下简称办法),办法规定按增法或新发行股票的市场办法规定按增法或新发行股票的市场价格减持价格减持10%的国有股的国有股,减持的买方多为普通减持的买方多为普通股民股民,他们必须付流通股价才能受让到由国有他们必须付流通股价才能受让到由国有股转换而成的流通股。相比之下，在国有股协股转换而成的流通股。相比之下，在国有股协议转让给公司法人时议转让给公司法人时,后者需付的价格却平均后者
31、需付的价格却平均只有流通股价的只有流通股价的15%。只因为国有股的购买。只因为国有股的购买人不同，付的价格可谓天壤之别人不同，付的价格可谓天壤之别,与与“同股同股,同权同权,同价同价”之原则相违背。之原则相违背。借助借助“用友软件用友软件”这个例子来说明按这个例子来说明按市场价出售国有股的不合理性。市场价出售国有股的不合理性。n“用友软件用友软件”是非国有上市公司，不存在国有股减持的问题。但我们借助是非国有上市公司，不存在国有股减持的问题。但我们借助办法出台之际上市的这家公司，很容易看清楚按市场价减持有多办法出台之际上市的这家公司，很容易看清楚按市场价减持有多“黑黑”。“用友软件用友软件”上市
32、前，评估后净资产额为上市前，评估后净资产额为7500万元，折合万元，折合7500万股，万股，上市前每股净资产上市前每股净资产1元。新发行元。新发行2500万流通股，每股发行价万流通股，每股发行价36元，共筹得元，共筹得资金资金9亿元，由于这亿元，由于这2500万流通股的加入，每股净资产由原来的万流通股的加入，每股净资产由原来的1元增加元增加到到975元元(9.75亿除以一亿股亿除以一亿股),2001年年5月月18日上市后到日上市后到6月中旬办月中旬办法出台前一个月内，该股的市场价平均在法出台前一个月内，该股的市场价平均在80元以上元以上,如果允许用友减持如果允许用友减持原来的非流通股原来的非流
33、通股,每股按净资产每股按净资产9.75元买给普通股民元买给普通股民,发行人已经赚了。即发行人已经赚了。即使资产评估中不存在资产高估的问题，原来每股最多就值一元，是因为每使资产评估中不存在资产高估的问题，原来每股最多就值一元，是因为每股价值股价值36元流通股的加入，才使得每股的净资产变为元流通股的加入，才使得每股的净资产变为975元。根据减元。根据减持办法，原来每股最多值一元的非流通股，在减持中不是卖持办法，原来每股最多值一元的非流通股，在减持中不是卖1元，也不是元，也不是975元，而是要卖元，而是要卖80元。由于方案的不合理，国有股减持被迫于元。由于方案的不合理，国有股减持被迫于2002年年1
34、0叫停。作为我国财政收入来源之一的国有资产变现，一定要先立法，后叫停。作为我国财政收入来源之一的国有资产变现，一定要先立法，后操作，减少操作中的随意性和利益集团的游说，避免国有资产变现中出现操作，减少操作中的随意性和利益集团的游说，避免国有资产变现中出现新的不公。新的不公。n国有资产出资人的收益也应该是我国财政收入的国有资产出资人的收益也应该是我国财政收入的一个合理来源。利改税以后，为了调动国有企业一个合理来源。利改税以后，为了调动国有企业的积极性，税后利润一般都归企业自己支配。问的积极性，税后利润一般都归企业自己支配。问题是企业缴税这是任何形式的企业应尽的法人义题是企业缴税这是任何形式的企业
35、应尽的法人义务，无论是国有企业还是非国有企业，分得相应务，无论是国有企业还是非国有企业，分得相应的税后利润才是出资人收益权的实现。公司法的税后利润才是出资人收益权的实现。公司法规定：股东具有出资人资产收益、重大决策、规定：股东具有出资人资产收益、重大决策、选择管理人三项权利。国有企业或国有股为主的选择管理人三项权利。国有企业或国有股为主的上市公司的税后利润应该是我国财政收入的一个上市公司的税后利润应该是我国财政收入的一个合理来源，尤其是国有上市公司，国有资产应该合理来源，尤其是国有上市公司，国有资产应该获得与其它出资人同样的税后收益。获得与其它出资人同样的税后收益。三、三、所得税所得税n一、所
36、得的界定：按照海格西蒙斯的定义，所得是以货币价值形式体现的，在某一规定时期内个人消费能力的净增加，这等于本时期中的实际消费数额加上财富的净增加额。理解全面所得应该注意的几点理解全面所得应该注意的几点n要求在所得中包括可能增加现期的，或者未来的任何形式消费的一切收入来源。n不仅包括那些按照惯例认为是所得的项目（如工资和薪金收入、企业利润、租金和特许权使用费、股息和利息收入等）n而且包括某些“非惯例”的项目（如失业补助、贫困救济、退休补助等转移支付）n还要包括发生而尚未实现的资本增益（如正在持有的，或并未出售的股票、债券、房地产、黄金等市场价格上涨带来的收益）n各类形式的实物收入，即现金交易以外的
37、物品和劳务形式的收入n耐用资产的推算租金以该定义计算所得税税基的好处n一是该定义符合公平的要求。一是该定义符合公平的要求。按照税负担分配按照税负担分配的横向公平要求的横向公平要求，具有相等收入的人应当交纳，具有相等收入的人应当交纳相等的税收入，而要做到这一点，就须将纳相等的税收入，而要做到这一点，就须将纳税人的所有收入来源包括在其税基中，否则税人的所有收入来源包括在其税基中，否则两个实际上有着相同支付能力的人由于所得两个实际上有着相同支付能力的人由于所得记录上的某些遗漏而承受不同的纳税负担。记录上的某些遗漏而承受不同的纳税负担。n二是该定义符合效率的要求。在这个定义中二是该定义符合效率的要求。
38、在这个定义中对所有形式、来源的收入同等看待，不致对对所有形式、来源的收入同等看待，不致对经济社会中个人经济决策行为发生干扰性的经济社会中个人经济决策行为发生干扰性的影响。影响。第一条：纳税人的认定标准n在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。n在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。关于纳税人认定的改革建议n我国先行税法仅仅依据住所和时间两个标准，区分居民纳税人和非居民纳税人，不利于维护国家的税收权益。今后应该朝着居民管辖权和收入来源地管辖权并行的原则。
39、n在我国有永久住所，或没有永久住所但在我国连续5年每年逗留183天以上者，从第六年确定为永久居民，就其来源于境内外的全部应税所得承担无限纳税责任。关于纳税人认定的改革建议n在一个年度内在中国境内连续或累计逗留183天以上者为我国居民，对于其来源于境内的应税所得承担纳税责任，但对于境外所得以汇入原则承担纳税责任。n在我国境内没有永久住所，且在一个纳税年度内在我国境内逗留不足183天者，为非居民，只就其来源于境内所得承担纳税责任第二条 下列各项个人所得，应纳个人所得税n一、工资、薪金所得；n二、个体工商户的生产、经营所得；n三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；n四、劳务报酬所得；n五、稿酬所
40、得；n六、特许权使用费所得；n七、利息、股息、红利所得；n八、财产租赁所得；n九、财产转让所得；n十、偶然所得；n十一、经国务院财政部门确定征税的其它所得。第三条 个人所得税的税率n一、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之五至百分之四十五(税率表附后)。n二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率(税率表附后)。n三、稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。n四、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。n五、特许
41、权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。第四条 下列各项个人所得，免纳个人所得税下列各项个人所得，免纳个人所得税n一一、省省级级人人民民政政府府、国国务务院院部部委委和和中中国国人人民民解解放放军军军军以以上上单单位位，以以及及外外国国组组织织、国国际际组组织织颁颁发发的的科科学学、教教育育、技技术术、文文化化、卫卫生生、体育、环境保护等方面的奖金；体育、环境保护等方面的奖金；n二、国债和国家发行的金融债券利息；二、国债和国家发行的金融债券利息；n三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；三、按照国家统一规定发给的补贴、津
42、贴；n四、福利费、抚恤金、救济金；四、福利费、抚恤金、救济金；n五、保险赔款；五、保险赔款；n六、军人的转业费、复员费；六、军人的转业费、复员费；n七七、按按照照国国家家统统一一规规定定发发给给干干部部、职职工工的的安安家家费费、退退职职费费、退退休休工资、离休工资、离休生活补助费；工资、离休工资、离休生活补助费；n八八、依依照照我我国国有有关关法法律律规规定定应应予予免免税税的的各各国国驻驻华华使使馆馆、领领事事馆馆的的外交代表、领事官员和其他人员的所得；外交代表、领事官员和其他人员的所得；n九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定
43、免税的所得；n十、经国务院财政部门批准免税的所得十、经国务院财政部门批准免税的所得。第五条 有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税n一、残疾、孤老人员和烈属的所得；n二、因严重自然灾害造成重大损失的；n三、其他经国务院财政部门批准减税的。第六条 应纳税所得额的计算n一一、工工资资、薪薪金金所所得得，以以每每月月收收入入额额减减除除费费用用八八百百元元后后的的余余额额，为应纳税所得额。为应纳税所得额。n二二、个个体体工工商商户户的的生生产产、经经营营所所得得，以以每每一一纳纳税税年年度度的的收收入入总总额额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。减除成本、费用以及损失后的余额，为应
44、纳税所得额。n三三、对对企企事事业业单单位位的的承承包包经经营营、承承租租经经营营所所得得，以以每每一一纳纳税税年年度度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。n四四、劳劳务务报报酬酬所所得得。稿稿酬酬所所得得、特特许许权权使使用用费费所所得得、财财产产租租赁赁所所得得，每每次次收收入入不不超超过过四四千千元元的的，减减除除费费用用八八百百元元；四四千千元元以以上上的的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。n五五、财财产产转转让让所所得得，以以转转让让财财产产的的收收入入额额减减除除
45、财财产产原原值值和和合合理理费费用后的余额，为应纳税所得额。用后的余额，为应纳税所得额。n六六、利利息息、股股息息、红红利利所所得得，偶偶然然所所得得和和其其它它所所得得，以以每每次次收收入入额为应纳税所得额。额为应纳税所得额。n个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。n对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。n第七条纳纳税税义义务务人人从从中中国国境境外外取取
46、得得的的所所得得，准准予予其其在在应应纳纳税税额额中中扣扣除除已已在在境境外外缴缴纳纳的的个个人人所所得得税税税税额额。但但扣扣除除额额不不得得超超过过该该纳纳税税义义务务人人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。境外所得依照本法规定计算的应纳税额。n第八条第八条 个人所得税，以所得人为纳税义务人，个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。在以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。在两处以上取得工资、薪金所得和没有扣缴义务两处以上取得工资、薪金所得和没有扣缴义务人的，纳税义务人应当自行申报纳税人的，纳税义务人应当自行申报纳税。n第九条扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。n第十条 各项所得的计算，以人民币为单位。所得为外国货币的，按照国家外汇管理机关规定的外汇牌价折合成人民币缴纳税款。n第十一条 对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。n第十二条 对储蓄存款利息所得征收个人所得税的开征时间和征收办法和国务院规定。n例3 某人1999年除工资外还取得以下两笔所得：劳务报酬3500元；股息收入5000元。请计算该个人因取得上述两笔所得应缴纳个人所得税税款。