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1、南京财经大学概述实物类流动资产的评估非实物类流动资产的评估2023/3/12南京财经大学会计学院22023/3/123流动资产企业在一年内获超过一年的一个营业期内可以变现或能够被耗用的资产。一般包括库存现金、银行存款、其它货币资金、应收及预付款项、存货及其他2023/3/124流动资产的特点循环周转速度快变现能力强占用形态同时并存又相继转化波动性2023/3/125流动资产评估的特点1、是单项评估2、必须选准评估基准日3、对企业会计核算资料依赖程度高4、分清主次，重点与全面清查相结合5、账面价值基本上可反映其现值2023/3/126流动资产评估的程序确定评估对象和评估范围对具有实物形态的流动资
2、产进行质量和技术状况调查对企业的债权情况进行分析合理选择评估方法评估流动资产，得出评估结论2023/3/127材料的评估材料的内容库存材料和在用材料库存材料:原料、主要材料、辅助材料、燃料、修理备用金、外购半成品、低值易耗品和包装物2023/3/128材料评估的步骤实物盘点，帐实相符选择评估方法运用存货管理的ABC方法，突出重点2023/3/129库存材料的评估近期购进的库存材料购进批次间隔时间长、价格变化大的库存材料购进时间早、市场已经无货的库存材料呆滞材料盘盈、盘亏或毁损材料的评估破产企业库存材料的评估成本法例A企业中的某材料是三个月以前从外地购进的,数量5000千克,单价400元/千克,
3、当时支付的运杂费为600元.根据原始记录和清查盘点,评估时库存尚有1500千克材料.请确定该材料的评估值.2023/3/12102023/3/1211库存材料的评估近期购进的库存材料购进批次间隔时间长、价格变化大的库存材料购进时间早、市场已经无货的库存材料呆滞材料盘盈、盘亏或毁损材料的评估破产企业库存材料的评估市场法某企业要求对其库存的特种钢材进行评估.该特种钢材是分两期购进的:第一批购进时间是去年10月,购进1000吨,每吨3800元;第二批是今年四月购进的,数量100吨,每吨4500元.今年5月1日评估,经核实,去年购进钢材尚存500吨,今年购进的尚未使用,试评估.注：核算方法不影响评估结
4、果2023/3/12122023/3/1213库存材料的评估近期购进的库存材料购进批次间隔时间长、价格变化大的库存材料购进时间早、市场已经无货的库存材料呆滞材料盘盈、盘亏或毁损材料的评估破产企业库存材料的评估评估值库存数量替代品现行市价调整系数减值因素评估值库存数量进价同类商品物价指数减值因素评估值库存数量进价市场供需升降指数减值因素2023/3/12142023/3/1215库存材料的评估近期购进的库存材料购进批次间隔时间长、价格变化大的库存材料购进时间早、市场已经无货的库存材料呆滞材料盘盈、盘亏或毁损材料的评估破产企业库存材料的评估2023/3/1216库存材料的评估近期购进的库存材料购进
5、批次间隔时间长、价格变化大的库存材料购进时间早、市场已经无货的库存材料呆滞材料盘盈、盘亏或毁损材料的评估破产企业库存材料的评估盘盈材料的评估市场法评估值盘盈材料数量现行市价损耗评估值盘盈材料数量替代品现行市价(1+调整系数)损耗2023/3/1217例某企业对库存材料进行评估时,盘盈甲种材料2000千克,该种材料市场已经脱销,现有乙种材料可以作为替代品.乙种材料的现行市价为50元/千克.根据比较鉴定,乙种材料优于甲种材料,故引入减值系数10%,且因甲种材料存放时间较长,质量有所下降,损耗率为5%,试确定甲种材料的评估值.2023/3/12南京财经大学会计学院182023/3/1219库存材料的
6、评估近期购进的库存材料购进批次间隔时间长、价格变化大的库存材料购进时间早、市场已经无货的库存材料呆滞材料盘盈、盘亏或毁损材料的评估破产企业库存材料的评估2023/3/1220低值易耗品的评估低值易耗品的内容单位价值在规定限额以下或使用年限在1年以内，且能多次使用而基本保持其实物形态的劳动资料。周转时间长、不构成产品实体等特点2023/3/1221低值易耗品的评估在库低值易耗品:参考材料的评估在用低值易耗品:成本法或市场法 成新率的计算与摊销方式成新率=包装物的评估指为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等未用已用出租、出借回收押金2023/3/1222例某厂进行破产清算，共
7、有80万元包装物，其中库存未用包装物10万元，库存已用包装物20万元，出租、出借包装物50万元，全新包装物重置成本上涨10%，已用包装物成新率70%，出租、出借包装物根据经验分析一般只能回收 40%,贬值率10%,假设原 加收包装物押金是按摊余价值的1倍收取的,试评估该包装物的价值.2023/3/12南京财经大学会计学院232023/3/1224在产品的评估在产品的内容生产过程中尚未加工完毕的在制品已加工完毕但不能单独对外销售的半成品。在产品的特点数量不易查实需要估计完工程度2023/3/1225成本法在在产品评估中的应用根据价格变动系数调整原成本适合于生产经营正常、会计核算水平较高的企业评估
8、步骤：1、剔除不合格在产品的成本2、剔除不合理费用3、测算价格变动系数4、测算工资、制造费用等的调整系数5、计算评估值=原合理材料成本*（1+价格变动系数）+原合理工资、费用*（1+工资、费用变动系数）例某企业准备继续生成已入库的某系列在产品,试评估其价值.具体资料如下:1)至评估日该系列在产品账面累计总成本为250万元,该系列中有一种在产品150件报废,账面单位成本为100元/件,估计可回收的废料价值为1500元;2)该系列在产品的材料成本占总成本的60%,到评估日价格上涨10%;3)前期漏转费用6万元计入本期成本,其他费用未变化.2023/3/12南京财经大学会计学院262023/3/12
9、27按社会平均工艺定额和现行市价计算评估值需要掌握的材料：完工程度有关工序的工艺定额耗用物料的近期市场价格合理工时及单位工时的取费标准评估值=在产品的实有数量*（该工序单件材料工艺定额*单位材料现行市价+该工序单件工时定额*正常工资费用）*完工程度2023/3/1228按在产品的完工程度计算评估值在产品的评估值=产成品的重置成本*在产品约当量在产品约当量=在产品数量*在产品完工率约当量区分材料和其他费用例某企业评估时,有某在产品20件,该在产品的材料已投入50%,完工程度为25%,该产品的单位定额成本资料为:材料定额4000元,工资定额1000元,制造费用定额1400元.试确定该在产品的评估值
10、.2023/3/12南京财经大学会计学院292023/3/1230市场法在在产品评估中的应用通用性好，能够作为产成品的部件，或用于维修在产品评估值=该种在产品实有数量*市场可接受的不含税的单价-预计销售过程中发生的费用不能继续生产，又无法通过市场调剂出去的专用配件报废在用品评估值=可回收废料的重量*单位重量现行的回收价格2023/3/1231例：某企业因产品技术落后而全面停产，现准备与M公司合并，有关在产品的资料如下：在产品原帐面记录的成本为175万元。按其状态及通用性分为三类：第一类：已从仓库中领出，但尚未加工的原料；第二类：已加工成部件，可通过市场销售且流动性较好的在产品；第三类：加工成的
11、部件无法销售，又不能继续加工，只能报废处理的在产品。2023/3/1232材料名称编号计量单位实有数量现行单位市价资产价值黑色金属A001吨1501600有色金属A002公斤300018有色金属A003公斤700012合计车间已领用尚未加工的原材料第二节 实物类流动资产的评估2023/3/1233部件名称编号计量单位实有数量现行单位市价资产价值AB001件180054BB002件600100CB003台100250合计车间已加工成部件并可直接销售的在产品第二节 实物类流动资产的评估2023/3/1234在产品名称计量单位实有数量可回收废料（公斤/件）可回收废料数量（公斤）回收价格（元/公斤）资
12、产价值A001件5000350.4A002件6000100.4A002件450026合计报废在产品第二节 实物类流动资产的评估2023/3/1235产成品及库存商品的评估内容已完工入库和已完工并经过质量检验但尚未办理入库手续的产成品以及商品流通企业的库存商品评估方法成本法和市场法第二节 实物类流动资产的评估2023/3/1236成本法在产成品及库存商品的评估中的应用评估基准日与产成品完工时间接近 评估值=产成品数量*产成品单位成本评估基准日与产成品完工时间间隔较长 评估值=产成品实有数量*（合理材料工艺定额*材料单位现行价格+合理工时定额*单位小时合理工时工资、费用（含借款费用）或 评估值=产
13、成品实际成本*（材料成本比例*材料综合调整系数+工资、费用（含借款费用）成本比例*工资、费用综合调整系数）第二节 实物类流动资产的评估例某评估事务所对某企业进行正常评估.经核查,该企业产成品实有数量为12000件,根据该企业的成本资料,结合同行业成本耗用资料分析,合理材料工艺定额为500千克/件,合理工时定额为20小时.评估时,由于生成该产成品的材料价格上涨,由原来的60元/千克涨至62元/千克,单位小时合理工时工资,费用不变,仍为15元/小时.试评估.2023/3/12南京财经大学会计学院37例某企业产成品实有数量60台,每台实际成本58元,根据会计核算资料,生成该产品的材料费用与工资及其他
14、费用的比例为60:40,根据目前价格变动情况和其他有关资料,确定材料综合调整系数为1.15,费用综合调整系数为1.02.试评估.2023/3/12南京财经大学会计学院382023/3/1239市场法在产成品及库存商品的评估中的应用产成品的使用价值市场供求公开市场近期交易价格根据损坏程度调整销售费用、利润和税金第二节 实物类流动资产的评估第二节 实物类流动资产的评估公式十分畅销=实有数量*不含税的出厂销售价-(销售费用+销售税金及附加+所得税)正常销售=实有数量*不含税的出厂销售价-(销售费用+销售税金及附加+所得税+适当税后利润)勉强销售=实有数量*不含税的出厂销售价-(销售费用+销售税金及附
15、加+所得税+税后利润)滞销积压降价产品=实有数量*不含税的出厂销售价*(1-折扣率)2023/3/12南京财经大学会计学院402023/3/1241现金、银行存款的评估现金银行存款第三节 非实物类流动资产的评估第三节 非实物类流动资产的评估2023/3/1242应收帐款的评估企业在经营过程中由于赊销等原因形成的尚未收回的款项。评估注意点清查核实坏账损失坏账准备第三节 非实物类流动资产的评估2023/3/1243确定账面价值确认已发生的坏账损失估计可能发生的坏账损失与费用1、业务往来较多，债务人结算信用良好2、业务往来少，债务人结算信用一般3、偶尔发生业务往来，债务人信用情况不清楚4、有业务往来
16、，但债务人信用状况较差第三节 非实物类流动资产的评估2023/3/1244应收帐款评估值=应收帐款账面价值已确定的坏账损失可能的坏账损失与费用坏账比例法帐龄分析法第三节 非实物类流动资产的评估2023/3/1245坏账比例法例：对某企业进行整体资产评估，经核实，截至评估基准日，应收帐款的帐面余额是520万元，前5年的应收帐款发生情况及坏账损失情况如右表所示（单位：万元）：年度应收帐款余额处理坏账额备注第1年15020第2年2457.2第3年25012第4年3058.35第5年2141.01合计第三节 非实物类流动资产的评估2023/3/1246年度应收帐款余额处理坏账额备注第1年15020第2
17、年2457.2第3年25012第4年3058.35第5年2141.01合计116448.56坏账比例：48.56/1164*100%=4.17%预计坏账损失额=520*4.17%=21.69第三节 非实物类流动资产的评估2023/3/1247坏账比例法坏账比例的计算分析特殊情况第三节 非实物类流动资产的评估2023/3/1248账龄分析法例：对某企业进行评估，经核实，该企业应收账款实有额为85.8万元，具体发生情况如下表所示：欠款单位总金额未到期半年1年2年3年及以上甲48.720.28.516.04.0乙17.68.04.01.04.6丙6.61.843.21.56丁12.92.21.82.
18、42.54.0合计85.830.414.320.2410.710.16第三节 非实物类流动资产的评估2023/3/1249账龄应收金额预计坏账损失率坏账金额未到期3040001%3040过期半年14300010%143001年20240015%303602年10700025%267503年及以上10160043%43688合计858000118138应收帐款评估值=858000-118138=739862（元）第三节 非实物类流动资产的评估2023/3/1250预付帐款的评估账实相符分析实现可能性避免重复第三节 非实物类流动资产的评估2023/3/1251应收票据的评估票据是按照一定形式制成写
19、明有付出一定货币金额义务的证件，是出纳或运送货物的凭证。广义的票据泛指各种有价证券，如债券、股票、提单等等。狭义的票据仅指以支付金钱为目的的有价证券，即出票人根据票据法签发的，由自己无条件支付确定金额或委托他人无条件支付确定金额给收款人或持票人的有价证券。在我国，票据即汇票、支票及本票的统称。第三节 非实物类流动资产的评估2023/3/1252汇票的分类商业承兑汇票和银行承兑汇票带息汇票与不带息汇票第三节 非实物类流动资产的评估2023/3/1253评估方法按票据的本利和计算应收票据评估值=本金+利息利息=本金*利息率*利息时间例：某企业拥有1张期限为6个月的商业汇票，本金75万元，月息为10
20、，截至评估基准日离付款期尚差3.5个月的时间，评估其价值。评估值=750000+750000*10*2.5=768750第三节 非实物类流动资产的评估2023/3/1254按贴现值计算应收票据评估值=票据到期价值-贴现息贴现息=票据到期价值*贴现率*贴现期例：某企业向甲企业售出一批材料，价款500万元，商定6个月收款，采取商业汇票结算。该企业4月10日开出汇票，并经甲企业承兑。汇票到期日为10月10日。基准日为6月10日，贴现率按月息 6计算，现对该资产进行评估。如果该汇票月息为2，评估其价值。第三节 非实物类流动资产的评估2023/3/1255待摊费用与预付费用的评估已经支付或发生，但应由本月和以后月份负担的费用待摊费用：以形成的资产价值来确定预付费用：以取得服务权利的效益来确定第三节 非实物类流动资产的评估例某评估机构受托对企业待摊费用和预付费用进行评估，基准日2002年6月30日。已知帐面余额为86.78万元，其中有预付1年的保险金 7.56万元,已摊销 1.89万元,余额为 5.67万元;尚待摊销的低值易耗品余额 39.71万元,通过市场法算出价值 41.28万元;预付的房租租金为25万元,已摊销5万元,余额20万元.根据租约,起止时间为2000年6月30日-2005年6月30日.试评估 其价值.2023/3/12南京财经大学会计学院56