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1、货币资金与特殊项目审计货币资金与特殊项目审计第一节第一节 货币资金与业务循环货币资金与业务循环第二节第二节 内部控制测试内部控制测试第三节第三节 现金审计现金审计第四节第四节 银行存款审计银行存款审计第五节第五节 其他货币资金审计其他货币资金审计第六节第六节 特殊项目审计特殊项目审计 第十章第十章第十章第十章第一节第一节第一节第一节 货币资金与业务循环货币资金与业务循环货币资金与业务循环货币资金与业务循环l l货币资金审计涉及的凭证和会计货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：记录主要有：l l1.1.现金盘点表；现金盘点表；l l2.2.银行对账单；银行对账单；l l3.3.银行存款余额调节
2、表；银行存款余额调节表；l l4.4.有关科目的记账凭证；有关科目的记账凭证；l l5.5.有关会计账簿。有关会计账簿。第十章第十章第十章第十章第二节第二节第二节第二节 内部控制测试内部控制测试内部控制测试内部控制测试l l一、货币资金内部控制及测试概述一、货币资金内部控制及测试概述一、货币资金内部控制及测试概述一、货币资金内部控制及测试概述l l货币资金的内部控制可以细分为收款内部货币资金的内部控制可以细分为收款内部控制、付款内部控制和备用金（零用现金）控制、付款内部控制和备用金（零用现金）内部控制。内部控制。l l国务院颁发的现金管理暂行条例明国务院颁发的现金管理暂行条例明确规定了现金的使
3、用范围，超过规定限额确规定了现金的使用范围，超过规定限额以上的现金支出一律使用支票。因此，企以上的现金支出一律使用支票。因此，企业应建立相应的支票申领制度。业应建立相应的支票申领制度。第十章第十章第十章第十章第二节第二节第二节第二节 内部控制测试内部控制测试内部控制测试内部控制测试l l一、货币资金内部控制及测试概述一、货币资金内部控制及测试概述一、货币资金内部控制及测试概述一、货币资金内部控制及测试概述l l对于支票报销和现金报销，企业应建立报销制对于支票报销和现金报销，企业应建立报销制度。度。l lA A报销人员报销时应当有正常的报批手续、适报销人员报销时应当有正常的报批手续、适当充分的付
4、款凭据，有关购货支出还应具有验货当充分的付款凭据，有关购货支出还应具有验货手续；手续；l lB B 财会部门应对报销单据加以审核，财会部门应对报销单据加以审核，现金出纳需现金出纳需见到加盖核准戳记的支出凭据见到加盖核准戳记的支出凭据后，方可付款。后，方可付款。l l对零用现金的控制，应采用定额备用金制度并对零用现金的控制，应采用定额备用金制度并重点加强对报销凭证的审查，从而达到控制零用重点加强对报销凭证的审查，从而达到控制零用现金的目的。现金的目的。第十章第十章第十章第十章第二节第二节第二节第二节 内部控制测试内部控制测试内部控制测试内部控制测试l l二、货币资金内部控制测试二、货币资金内部控
5、制测试二、货币资金内部控制测试二、货币资金内部控制测试l l（1 1）了解货币资金内部控制）了解货币资金内部控制l l（2 2）抽取并检查收款、付款凭证）抽取并检查收款、付款凭证l l（3 3）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对总账中的现金、银行存款、应收账款、应账核对总账中的现金、银行存款、应收账款、应付账款等有关账户的记录。付账款等有关账户的记录。l l（4 4）抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验）抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。其是否按月正确编制并经复核。l l（5 5）检查外币资金的折算方法是否符合
6、有关规定，）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。是否与上年度一致。l l（6 6）评价货币资金内部控制制度。）评价货币资金内部控制制度。第十章第十章第十章第十章第二节第二节第二节第二节 内部控制测试内部控制测试内部控制测试内部控制测试l l一、货币资金内部控制及测试概述一、货币资金内部控制及测试概述一、货币资金内部控制及测试概述一、货币资金内部控制及测试概述l l（1 1）一个良好的货币资金内部控制制度应该包括以）一个良好的货币资金内部控制制度应该包括以下几点：下几点：l l 货币资金收支与记账的岗位分离；货币资金收支与记账的岗位分离；l l 货币资金收入、支出要有合理、
7、合法的凭据；货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据；l l 全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续；全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续；l l 控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；l l 按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符；到账实相符；l l 加强对货币资金收支业务的内部审计。加强对货币资金收支业务的内部审计。第十章第十章第十章第十章第三节第三节第三节第三节 现金审计现金审计现金审计现金审计l l一、审计目标一、审计目标一、审计目标一、审计目标l l（1 1）确定被审计单位资
8、产负债表的现）确定被审计单位资产负债表的现金在会计报表日是否确实金在会计报表日是否确实存在存在，是否为，是否为被审计单位所被审计单位所拥有拥有；l l（2 2）确定被审计单位在特定期间内发）确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，生的现金收支业务是否均已记录完毕，有有无遗漏无遗漏；l l（3 3）确定现金的）确定现金的余额余额是否正确；是否正确；l l（4 4）确定现金在会计报表上的）确定现金在会计报表上的披露披露是是否恰当。否恰当。第十章第十章第十章第十章第三节第三节第三节第三节 现金审计现金审计现金审计现金审计l l二、现金的符合性测试二、现金的符合性测试二、现金的符
9、合性测试二、现金的符合性测试l l了解现金内部控制制度，注册会计师应当关注：了解现金内部控制制度，注册会计师应当关注：l l（1 1）现金的收支是否按规定的程序和权限办理；）现金的收支是否按规定的程序和权限办理；l l（2 2）是否存在与本单位经营无关的款项收支情况；）是否存在与本单位经营无关的款项收支情况；l l（3 3）是否存在出租、出借银行账户的情况；）是否存在出租、出借银行账户的情况；l l（4 4）出纳与会计的职责是否严格分离；）出纳与会计的职责是否严格分离；l l（5 5）现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对等）现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对等等。等。第十章第十章第十章第十章
10、第三节第三节第三节第三节 现金审计现金审计现金审计现金审计l l三、现金的实质性测试三、现金的实质性测试三、现金的实质性测试三、现金的实质性测试l l（1 1）核对现金日记账与总账的余额是否相）核对现金日记账与总账的余额是否相符符l l（2 2）盘点库存现金盘点库存现金l l盘点库存现金，通常包括已收到但未存入盘点库存现金，通常包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。银行的现金、零用金、找换金等的盘点。l l盘点时必须有被审计单位盘点时必须有被审计单位出纳员和会计主出纳员和会计主管人员管人员参加，并由参加，并由注册会计师注册会计师进行盘点。进行盘点。第十章第十章第十章第十章第三节
11、第三节第三节第三节 现金审计现金审计现金审计现金审计l l三、现金的实质性测试三、现金的实质性测试三、现金的实质性测试三、现金的实质性测试（2 2）盘点库存现金盘点库存现金l l盘点库存现金的步骤和方法：盘点库存现金的步骤和方法：l lA A 制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。的范围一般包括企业各部门经管的现金。l l出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入现出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入现金日记账，如果现金
12、存放部门有两处或两处以上者，金日记账，如果现金存放部门有两处或两处以上者，应同时进行盘点。应同时进行盘点。l lB B 审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。（内容、金额与日期）（内容、金额与日期）l lC C 由出纳员根据现金日记账加计累计数额结出现金由出纳员根据现金日记账加计累计数额结出现金结余额。结余额。第十章第十章第十章第十章第三节第三节第三节第三节 现金审计现金审计现金审计现金审计l l三、现金的实质性测试三、现金的实质性测试三、现金的实质性测试三、现金的实质性测试（2 2）盘点库存现金盘点库存现金l l盘点库存现金的步骤和方法：盘点库存
13、现金的步骤和方法：l lD D 盘点保险柜的现金实存数，同时编制盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存库存现金盘点表现金盘点表”。l lE E 资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。；负债表日的金额。；l lF F 盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。l lG G 若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表库存现金盘点表”中注明或
14、做出必要的调整。中注明或做出必要的调整。第十章第十章第十章第十章第三节第三节第三节第三节 现金审计现金审计现金审计现金审计l l三、现金的实质性测试三、现金的实质性测试三、现金的实质性测试三、现金的实质性测试l l（3 3）抽查大额现金收支。）抽查大额现金收支。l l（4 4）检查现金收支的正确截止日期。）检查现金收支的正确截止日期。l l可以对结账日前后一段时期内现金收支可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。项。l l（5 5）检查外币现金、银行存款的折算）检查外币现金、银行存款的折算是否正确。是否正确。l l（6 6）检查
15、现金是否在资产负债表上恰）检查现金是否在资产负债表上恰当披露。当披露。第十章第十章第十章第十章第四节第四节第四节第四节 银行存款审计银行存款审计银行存款审计银行存款审计 l l一、审计目标（同现金类似）一、审计目标（同现金类似）一、审计目标（同现金类似）一、审计目标（同现金类似）l l二、银行存款的符合性测试二、银行存款的符合性测试二、银行存款的符合性测试二、银行存款的符合性测试l l三、银行存款的实质性测试三、银行存款的实质性测试三、银行存款的实质性测试三、银行存款的实质性测试l l（1 1）银行存款总账与日记账核对是否相符）银行存款总账与日记账核对是否相符l l（2 2）分析性复核程序）分
16、析性复核程序l l计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借。如存在高息资金单位是否存在高息资金拆借。如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入账情况；计算存放于非银行金融高额利差的入账情况；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。的安全性。l l（3 3）取得并检查银行存款余额调节表）取得并检查银行存款余额调节表第十章第十章第十章第十章第四节第四节第四节第四节 银行存款审计银行存款审计银行存款审计银
17、行存款审计 l l三、银行存款的实质性测试三、银行存款的实质性测试三、银行存款的实质性测试三、银行存款的实质性测试l l（4 4）函证银行存款余额）函证银行存款余额l l函证是指注册会计师在执行审计业务过程中，需函证是指注册会计师在执行审计业务过程中，需要以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证要以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。l l（5 5）检查一年以上定期存款或限定用途存款）检查一年以上定期存款或限定用途存款l l一年以上定期存款或限定用途存款一年以上定期存款或限定用途存款不属于企业的流不属于企
18、业的流动资产动资产，应列于其他类资产下。，应列于其他类资产下。l l（6 6）抽查大额现金和银行存款的收支）抽查大额现金和银行存款的收支l l（7 7）检查银行存款收支的正确截止）检查银行存款收支的正确截止l l（8 8）检查外币银行存款的折算是否正确）检查外币银行存款的折算是否正确l l（9 9）确定银行存款是否在资产负债表上恰当披露）确定银行存款是否在资产负债表上恰当披露第十章第十章第十章第十章第五节第五节第五节第五节 其他货币资金审计其他货币资金审计其他货币资金审计其他货币资金审计l l实质性测试中，需实质性测试中，需要函证各存款户的期末要函证各存款户的期末余额余额。第十章第十章第十章第
19、十章第六节第六节第六节第六节 特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计l l一、期初余额的审计一、期初余额的审计一、期初余额的审计一、期初余额的审计l l（1 1）注册会计师首次接受被审计单位委托）注册会计师首次接受被审计单位委托的情况的情况l l被审计单位首次接受审计；被审计单位首次接受审计；l l被审计单位更换注册会计师。被审计单位更换注册会计师。l l（2 2）首次接受委托涉及的会计报表余额，）首次接受委托涉及的会计报表余额，或在需要发表审计意见的当期会计报表中或在需要发表审计意见的当期会计报表中使用了前期会计报表的数据，注册会计师使用了前期会计报表的数据，注册会计师应进行适当的
20、审计。应进行适当的审计。第十章第十章第十章第十章第六节第六节第六节第六节 特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计l l一、期初余额的审计一、期初余额的审计一、期初余额的审计一、期初余额的审计l l（3 3）期初余额的含义）期初余额的含义l l是所审计会计期间期初已存在的余额；是所审计会计期间期初已存在的余额；l l反映了前期交易、事项及其会计处理的反映了前期交易、事项及其会计处理的结果；结果；l l与注册会计师首次接受委托相联系。与注册会计师首次接受委托相联系。l l（4 4）注册会计师应保持应有的职业谨慎，）注册会计师应保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审会计报表的影响充分考
21、虑期初余额对所审会计报表的影响程度，以确定期初余额的审计范围。程度，以确定期初余额的审计范围。第十章第十章第十章第十章第六节第六节第六节第六节 特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计l l一、期初余额的审计一、期初余额的审计一、期初余额的审计一、期初余额的审计l l（5 5）期初余额审计的含义）期初余额审计的含义l l注册会计师对会计报表进行审计，是对被注册会计师对会计报表进行审计，是对被审计单位所审计会计报表发表审计意见，一审计单位所审计会计报表发表审计意见，一般无需专门对期初余额发表审计意见；般无需专门对期初余额发表审计意见；l l虽然注册会计师一般不对期初余额发表审虽然注册会计
22、师一般不对期初余额发表审计意见，但是要对期初余额进行适当审计，计意见，但是要对期初余额进行适当审计，因为期初余额是本期会计报表的基础；因为期初余额是本期会计报表的基础；l l注册会计师要充分考虑期初余额审计形成注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响，以决的相关结论对所审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。定发表审计意见的类型。第十章第十章第十章第十章第六节第六节第六节第六节 特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计l l一、期初余额的审计一、期初余额的审计一、期初余额的审计一、期初余额的审计l l（6 6）与前任会计师取得联系）与前任会计师取得联系
23、l l如上期会计报表已经其他会计师事务所审如上期会计报表已经其他会计师事务所审计，后任会计师应征得计，后任会计师应征得被审计单位的同意后被审计单位的同意后，与前任会计师取得联系，以获取必要的审计与前任会计师取得联系，以获取必要的审计证据。证据。l l查阅前任注册会计师的工作底稿通常限于查阅前任注册会计师的工作底稿通常限于对本期审计有重大影响的事项，如上一被审对本期审计有重大影响的事项，如上一被审期间前任注册会计师发表审计意见的类型、期间前任注册会计师发表审计意见的类型、上一期间的审计计划及其总结、上一期间的上一期间的审计计划及其总结、上一期间的管理建议书要点等。管理建议书要点等。第十章第十章第
24、十章第十章第六节第六节第六节第六节 特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计l l一、期初余额的审计一、期初余额的审计一、期初余额的审计一、期初余额的审计l l（7 7）期初余额的审计目标和审计程序）期初余额的审计目标和审计程序l l审计目标审计目标l lA A 证实期初余额是否存在对本期会计报表证实期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报；有重大影响的错报或漏报；l lB B 证实上期期末余额是否正确结转至本期，证实上期期末余额是否正确结转至本期，或者已恰当地重新表述；或者已恰当地重新表述；l lC C 证实上期适用的会计政策是否恰当，是证实上期适用的会计政策是否恰当，是
25、否一贯遵循，变更是否合理；否一贯遵循，变更是否合理；l lD D 证实上期期末存在的或有事项是否已作证实上期期末存在的或有事项是否已作恰当处理。恰当处理。第十章第十章第十章第十章第六节第六节第六节第六节 特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计l l一、期初余额的审计一、期初余额的审计一、期初余额的审计一、期初余额的审计l l（7 7）期初余额的审计目标和审计程序）期初余额的审计目标和审计程序l l审计程序审计程序l lA A 分析被审计单位所选用的会计政策是否分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用。恰当，是否一贯运用。l l如有变更，是否已作适当处理和充分披露。如有变更
26、，是否已作适当处理和充分披露。如果被审计单位上期适用的会计政策不恰如果被审计单位上期适用的会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在执行期当或与本期不一致，注册会计师在执行期初余额审计时，应提请被审计单位进行调初余额审计时，应提请被审计单位进行调整或予以披露。整或予以披露。第十章第十章第十章第十章第六节第六节第六节第六节 特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计l l一、期初余额的审计一、期初余额的审计一、期初余额的审计一、期初余额的审计l l（7 7）期初余额的审计目标和审计程序）期初余额的审计目标和审计程序l l审计程序审计程序l lB B 了解上期会计报表是否经过其他会计师了解上
27、期会计报表是否经过其他会计师事务所审计。事务所审计。l lC C 关注前任注册会计师是否出具了关注前任注册会计师是否出具了带说明带说明段的段的审计报告。若是，审计报告。若是，应特别注意其中与应特别注意其中与本期会计报表有关的部分本期会计报表有关的部分。第十章第十章第十章第十章第六节第六节第六节第六节 特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计l l一、期初余额的审计一、期初余额的审计一、期初余额的审计一、期初余额的审计l l（7 7）期初余额的审计目标和审计程序）期初余额的审计目标和审计程序l l审计程序审计程序l lD D 如实施上述审计程序仍不能获取充分、适当的审计证据，如实施上述审
28、计程序仍不能获取充分、适当的审计证据，前期会计报表未经独立审计时，应再实施下列审计程序：前期会计报表未经独立审计时，应再实施下列审计程序：l la a 询问被审计单位管理当局，有关对本期经营有重要影响询问被审计单位管理当局，有关对本期经营有重要影响的事项、政府新颁布的影响行业发展的法规以及其他重要的事项、政府新颁布的影响行业发展的法规以及其他重要事项。事项。l lb b 审阅上期会计记录及相关资料。注意合法性、公允性、审阅上期会计记录及相关资料。注意合法性、公允性、一贯性。一贯性。l lc c 通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实。通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实。l l例如：本期
29、应收账款的收回或应付账款的支付，即可视为例如：本期应收账款的收回或应付账款的支付，即可视为应收账款或应付账款期初余额存在的适当证据。应收账款或应付账款期初余额存在的适当证据。l ld d其他适当的实质性测试程序。其他适当的实质性测试程序。第十章第十章第十章第十章第六节第六节第六节第六节 特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计l l一、期初余额的审计一、期初余额的审计一、期初余额的审计一、期初余额的审计l l（7 7）期初余额的审计目标和审计程序）期初余额的审计目标和审计程序l l审计程序审计程序l lE E 初次接受国有企业委托，如前期会计报表初次接受国有企业委托，如前期会计报表未经
30、审计，应尽可能获取其管辖财政机关对未经审计，应尽可能获取其管辖财政机关对该会计报表的批复。该会计报表的批复。l lF F 结合上述审计结果，形成对期初余额的审结合上述审计结果，形成对期初余额的审计结论，并确定其对本期审计意见类型的影计结论，并确定其对本期审计意见类型的影响。响。第十章第十章第十章第十章第六节第六节第六节第六节 特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计l l二、会计政策、会计估计变更和会计差二、会计政策、会计估计变更和会计差二、会计政策、会计估计变更和会计差二、会计政策、会计估计变更和会计差错更正的审计错更正的审计错更正的审计错更正的审计l l（1 1）审计目标）审计目标
31、l l确定会计估计变更和会计差错更正是确定会计估计变更和会计差错更正是否合理；否合理；l l确定会计政策变更是否确定会计政策变更是否合理、合法合理、合法；l l确定会计政策、会计估计变更和会计确定会计政策、会计估计变更和会计差错更正的差错更正的会计处理会计处理是否正确；是否正确；l l确定会计政策、会计估计变更和会计确定会计政策、会计估计变更和会计差错更正的差错更正的披露披露是否恰当。是否恰当。第十章第十章第十章第十章第六节第六节第六节第六节 特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计l l二、会计政策、会计估计变更和会计差错更正的审计二、会计政策、会计估计变更和会计差错更正的审计二、会
32、计政策、会计估计变更和会计差错更正的审计二、会计政策、会计估计变更和会计差错更正的审计l l（2 2）审计程序）审计程序l l注册会计师应获取被审计单位提供的会计政策、会注册会计师应获取被审计单位提供的会计政策、会计估计的书面说明，并与上期审计工作底稿中的相应计估计的书面说明，并与上期审计工作底稿中的相应说明进行比较，以识别会计政策、会计估计的变更原说明进行比较，以识别会计政策、会计估计的变更原因。因。l l查阅法规或会计准则等行政法规、规章以及被审计查阅法规或会计准则等行政法规、规章以及被审计单位董事会、股东大会、管理当局有关会议记录，判单位董事会、股东大会、管理当局有关会议记录，判断会计政
33、策变更的合理性。断会计政策变更的合理性。l l获取并检查与会计估计变更和会计差错更正相关的获取并检查与会计估计变更和会计差错更正相关的资料，判断会计估计变更和会计差错更正的合理性。资料，判断会计估计变更和会计差错更正的合理性。第十章第十章第十章第十章第六节第六节第六节第六节 特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计l l二、会计政策、会计估计变更和会计差错更正二、会计政策、会计估计变更和会计差错更正二、会计政策、会计估计变更和会计差错更正二、会计政策、会计估计变更和会计差错更正的审计的审计的审计的审计l l（2 2）审计程序）审计程序l l检查与会计政策、会计估计变更和会计差错检查与会
34、计政策、会计估计变更和会计差错更正相关的会计记录，确定其会计处理是否正更正相关的会计记录，确定其会计处理是否正确。确。l l关注企业有无滥用会计政策、会计估计变更关注企业有无滥用会计政策、会计估计变更和会计差错更正，若有，应提请其作为重大会和会计差错更正，若有，应提请其作为重大会计差错予以调整。计差错予以调整。l l验明会计政策、会计估计变更和会计差错更验明会计政策、会计估计变更和会计差错更正的披露是否恰当。正的披露是否恰当。第十章第十章第十章第十章第六节第六节第六节第六节 特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计l l三、债务重组的审计三、债务重组的审计三、债务重组的审计三、债务重组
35、的审计l l债务人处于正常生产经营条件下和处于债务人处于正常生产经营条件下和处于清算或改组时，债务重组的审计并不完清算或改组时，债务重组的审计并不完全相同，这主要是由于不同条件下的会全相同，这主要是由于不同条件下的会计计量、确认和披露不同所决定的。计计量、确认和披露不同所决定的。l l（1 1）审计目标）审计目标l l债务重组事项是否债务重组事项是否存在存在；l l债务重组事项是否债务重组事项是否合法合法；l l债务重组的债务重组的会计处理会计处理是否正确；是否正确；l l债务重组的债务重组的披露披露是否恰当。是否恰当。第十章第十章第十章第十章第六节第六节第六节第六节 特殊项目审计特殊项目审计
36、特殊项目审计特殊项目审计l l三、债务重组的审计三、债务重组的审计三、债务重组的审计三、债务重组的审计l l（2 2）审计程序）审计程序l l取得并审阅股东大会、董事会和管理当局取得并审阅股东大会、董事会和管理当局会议记录等，查明被审计单位在报告期内是会议记录等，查明被审计单位在报告期内是否发生债务重组事项。否发生债务重组事项。l l检查与债务重组相关的协议、合同、批文、检查与债务重组相关的协议、合同、批文、法院裁决文件等，了解债务重组的方式与具法院裁决文件等，了解债务重组的方式与具体内容。体内容。l l如果按规定涉及的资产或债务需经审计评估如果按规定涉及的资产或债务需经审计评估的，还应取得审
37、计报告、资产评估报告及资的，还应取得审计报告、资产评估报告及资产评估结果确认文件，以检查交易的合法性产评估结果确认文件，以检查交易的合法性及金额的正确性。及金额的正确性。第十章第十章第十章第十章第六节第六节第六节第六节 特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计l l三、债务重组的审计三、债务重组的审计三、债务重组的审计三、债务重组的审计l l（2 2）审计程序）审计程序l l必要时，对债务重组所涉及的重要资产必要时，对债务重组所涉及的重要资产或债务，向有关方面发函询证。或债务，向有关方面发函询证。l l检查与债务重组有关的会计记录，以确检查与债务重组有关的会计记录，以确定债务重组的会计
38、处理是否正确。定债务重组的会计处理是否正确。l l检查有关债务重组信息的披露是否恰当。检查有关债务重组信息的披露是否恰当。（注意会计准则的规定）（注意会计准则的规定）第十章第十章第十章第十章第六节第六节第六节第六节 特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计l l四、非货币性交易的审计四、非货币性交易的审计四、非货币性交易的审计四、非货币性交易的审计l l（1 1）审计目标（与债务重组审计目标类）审计目标（与债务重组审计目标类似）似）l l（2 2）审计程序）审计程序l l获取并审阅股东大会、董事会和管理当获取并审阅股东大会、董事会和管理当局会议记录等，查明被审计单位在报告期局会议记录等
39、，查明被审计单位在报告期内是否发生非货币性交易事项。内是否发生非货币性交易事项。l l非货币性资产进行交换，并不意味着不能非货币性资产进行交换，并不意味着不能涉及任何货币性资产，如果只涉及少量的涉及任何货币性资产，如果只涉及少量的货币性资产，则仍属于非货币性交易。货币性资产，则仍属于非货币性交易。第十章第十章第十章第十章第六节第六节第六节第六节 特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计l l四、非货币性交易的审计四、非货币性交易的审计四、非货币性交易的审计四、非货币性交易的审计l l（2 2）审计程序）审计程序l l取得与非货币性交易相关的协议、合同，审取得与非货币性交易相关的协议、合
40、同，审核交易的合法性。核交易的合法性。l l对于放弃原有股权以换取新股权且不属于企业对于放弃原有股权以换取新股权且不属于企业合并的，还应索取并检查政府有关部门的批准合并的，还应索取并检查政府有关部门的批准文件；对于交易所涉及资产按规定须经审计、文件；对于交易所涉及资产按规定须经审计、评估的，还应索取并检查审计报告、资产评估评估的，还应索取并检查审计报告、资产评估报告及资产评估结果确认文件。报告及资产评估结果确认文件。l l通过查阅与非货币性交易相关的协议、合同通过查阅与非货币性交易相关的协议、合同等，识别非货币性交易的种类及其具体内容。等，识别非货币性交易的种类及其具体内容。第十章第十章第十章
41、第十章第六节第六节第六节第六节 特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计l l四、非货币性交易的审计四、非货币性交易的审计四、非货币性交易的审计四、非货币性交易的审计l l（2 2）审计程序）审计程序l l检查不同的非货币性交易类型，换入资产检查不同的非货币性交易类型，换入资产的入账价值和相关的会计处理是否正确。的入账价值和相关的会计处理是否正确。l l审核非货币性交易中发生的增值税、增值审核非货币性交易中发生的增值税、增值税以外的其他税金及资产评估费、运杂费等税以外的其他税金及资产评估费、运杂费等其他费用的会计处理是否恰当。其他费用的会计处理是否恰当。l l必要时，对非货币性交易所涉
42、及的重要资必要时，对非货币性交易所涉及的重要资产应发函询证。产应发函询证。l l检查有关非货币性交易的披露是否恰当。检查有关非货币性交易的披露是否恰当。（注意会计准则的规定）（注意会计准则的规定）l l例如披露换入、换出资产的类别及其金额。例如披露换入、换出资产的类别及其金额。第十章第十章第十章第十章第六节第六节第六节第六节 特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计l l五、关联方及其交易的审计五、关联方及其交易的审计五、关联方及其交易的审计五、关联方及其交易的审计l l（1 1）在关联方及其交易问题上，被审）在关联方及其交易问题上，被审计单位管理当局与注册会计师各有不同计单位管理当局
43、与注册会计师各有不同的责任。的责任。l l被审计单位管理当局的责任：按照企被审计单位管理当局的责任：按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易。其交易。l l注册会计师的责任：实施必要的审计注册会计师的责任：实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以程序，获取充分、适当的审计证据，以确定确定被审计单位是否按照企业会计准则被审计单位是否按照企业会计准则的要求的要求识别和披露识别和披露关联方及其交易。关联方及其交易。第十章第十章第十章第十章第六节第六节第六节第六节 特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计l l五、关联方及其交易的审计五、关联方及
44、其交易的审计五、关联方及其交易的审计五、关联方及其交易的审计l l（2 2）关联方及其交易审计的局限性。）关联方及其交易审计的局限性。l l由于关联方及其交易的复杂性及内部控由于关联方及其交易的复杂性及内部控制、审计测试的固有限制，注册会计师制、审计测试的固有限制，注册会计师对关联方及其交易的审计，并不能保证对关联方及其交易的审计，并不能保证发现关联方及其交易的所有错报和漏报。发现关联方及其交易的所有错报和漏报。第十章第十章第十章第十章第六节第六节第六节第六节 特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计l l五、关联方及其交易的审计五、关联方及其交易的审计五、关联方及其交易的审计五、关联
45、方及其交易的审计l l（3 3）审计程序）审计程序l l获取、复核被审计单位提供的关联方清获取、复核被审计单位提供的关联方清单，并实施以下审计程序，以识别关联方，单，并实施以下审计程序，以识别关联方，确定关联方关系的性质确定关联方关系的性质l l实施以下专门审计程序，以识别有关交实施以下专门审计程序，以识别有关交易是否为关联方交易。易是否为关联方交易。l lA A 查阅股东大会、董事会会议及其他重要查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，询问管理当局有关重大交易的会议记录，询问管理当局有关重大交易的授权情况。授权情况。l lB B 了解被审计单位与其主要客户、供应商了解被审计单位与其主要客
46、户、供应商和债权人、债务人的交易性质与范围。和债权人、债务人的交易性质与范围。第十章第十章第十章第十章第六节第六节第六节第六节 特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计l l五、关联方及其交易的审计五、关联方及其交易的审计五、关联方及其交易的审计五、关联方及其交易的审计l l（3 3）审计程序）审计程序l l实施以下专门审计程序，以识别有关实施以下专门审计程序，以识别有关交易是否为关联方交易。交易是否为关联方交易。l lC C 了解是否存在已经发生但未进行会计了解是否存在已经发生但未进行会计处理的交易。处理的交易。l lD D 查阅会计记录中数额较大的、异常的查阅会计记录中数额较大的、
47、异常的及不经常发生的交易或余额，尤其是资及不经常发生的交易或余额，尤其是资产负债表日前后确认的交易。产负债表日前后确认的交易。l lE E 审阅有关存款、借款的询证函和贷款审阅有关存款、借款的询证函和贷款证，检查是否存在担保关系。证，检查是否存在担保关系。第十章第十章第十章第十章第六节第六节第六节第六节 特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计l l五、关联方及其交易的审计五、关联方及其交易的审计五、关联方及其交易的审计五、关联方及其交易的审计l l（3 3）审计程序）审计程序l l 向负责审计被审计单位组成部分的其向负责审计被审计单位组成部分的其他注册会计师提供已知关联方清单。他注册
48、会计师提供已知关联方清单。l l实施以下必要审计程序，以确定关联实施以下必要审计程序，以确定关联方交易是否已作适当记录：方交易是否已作适当记录：l lA A 询问管理当局，以了解关联方交易的询问管理当局，以了解关联方交易的目的及定价政策；目的及定价政策；l lB B 检查有关发票、协议、合同以及其他检查有关发票、协议、合同以及其他有关文件；有关文件；l lC C 确定有关交易是否已获股东大会、董确定有关交易是否已获股东大会、董事会或相关机构及管理人员批准；事会或相关机构及管理人员批准；第十章第十章第十章第十章第六节第六节第六节第六节 特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计l l五、关
49、联方及其交易的审计五、关联方及其交易的审计五、关联方及其交易的审计五、关联方及其交易的审计l l（3 3）审计程序）审计程序l l实施以下必要审计程序，以确定关联实施以下必要审计程序，以确定关联方交易是否已作适当记录：方交易是否已作适当记录：l lD D 检查会计报表中关联方交易金额及相检查会计报表中关联方交易金额及相关信息披露的合理性；关信息披露的合理性；l lE E 核对关联方之间同一时点的账户余额，核对关联方之间同一时点的账户余额，必要时与其他注册会计师沟通，核实关必要时与其他注册会计师沟通，核实关联方某些特殊的、重要的、有代表性的联方某些特殊的、重要的、有代表性的关联方交易；关联方交易
50、；l lF F 检查有关抵押、质押品的价值及可流检查有关抵押、质押品的价值及可流通性。通性。第十章第十章第十章第十章第六节第六节第六节第六节 特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计l l五、关联方及其交易的审计五、关联方及其交易的审计五、关联方及其交易的审计五、关联方及其交易的审计l l（3 3）审计程序）审计程序l l必要时，追加以下审计程序，检查重大关联方必要时，追加以下审计程序，检查重大关联方交易：交易：l lA A 询证关联方交易的条件及金额，并检查关联方询证关联方交易的条件及金额，并检查关联方拥有的相关证据；拥有的相关证据；l lB B 向有关中介机构询证或与其讨论关联方交