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1、东南大学远程教育东南大学远程教育财政与税收财政与税收第第二十五二十五讲讲主讲教师：主讲教师：吴斌吴斌1第七章第七章流转税制流转税制【资料引证】【资料引证】我国现行流转税在征收范围上采取的是增值税、消我国现行流转税在征收范围上采取的是增值税、消费税和营业税三税并立费税和营业税三税并立,前两者交叉征收前两者交叉征收,后两者后两者互不交叉的格局互不交叉的格局,因此因此,在理论上在理论上,征收增值税和征收增值税和营业税的政策边界可以分清。营业税的政策边界可以分清。在年的税制改革中在年的税制改革中,对增值税的改革力度对增值税的改革力度较大较大,扩大了征收范围、简化了税率档次、实行扩大了征收范围、简化了税
2、率档次、实行了凭增值税专用发票注明税额抵扣税款的机制了凭增值税专用发票注明税额抵扣税款的机制,在税制和管理的科学化与国际化方面有了重大突在税制和管理的科学化与国际化方面有了重大突破。破。2【本章提要】【本章提要】本章主要介绍以下几方面的内容：本章主要介绍以下几方面的内容：第一节第一节流转税的性质和特点流转税的性质和特点重点掌握流转税的性质和基本特点重点掌握流转税的性质和基本特点第二节第二节流转税制设计流转税制设计重重点点掌掌握握流流转转税税制制设设计计或或制制定定中中如如何何确确定定和和选选择择其其课课税税对对象象、征征税税范范围围、计计税税依依据据、纳纳税税环环节节、税税率结构等基本要素。率
3、结构等基本要素。第三节第三节税收制度要素分类税收制度要素分类介介绍绍了了流流转转税税制制类类型型，即即将将流流转转税税分分为为周周转转税税、销销售售税税、增增值值税税和和消消费费税税等等四四种种类类型型。重重点点掌掌握握各各种流转税的特点。种流转税的特点。第四节第四节流转税制模式流转税制模式流流转转税税制制模模式式包包括括周周转转税税制制模模式式销销售售税税和和消消费费税税结结合合模模式式，通通过过学学习习要要求求掌掌握握流流转转税税制制结结构构和和如如何何选择流转税制模式。选择流转税制模式。3本章的重点本章的重点本章的重点是理解和掌握流转税制的课税对本章的重点是理解和掌握流转税制的课税对象、
4、征税范围、计税依据、纳税环节、税象、征税范围、计税依据、纳税环节、税率结构等基本要素。这是全面掌握和执行率结构等基本要素。这是全面掌握和执行流转税的前提。流转税的前提。4第一节第一节流转税的性质和特点流转税的性质和特点一、流转税性质一、流转税性质从从消消费费角角度度看看，流流转转税税是是对对个个人人和和企企业业消消费费的的商商品品和劳务课税，因此，也可以称为消费税。和劳务课税，因此，也可以称为消费税。从从经经营营角角度度看看，流流转转税税是是对对企企业业销销售售商商品品和和提提供供劳劳务的经营收入征税，因此，也可以称为营业税。务的经营收入征税，因此，也可以称为营业税。从从消消费费和和经经营营角
5、角度度同同时时看看，流流转转税税课课征征的的商商品品范范围围包包括括商商品品和和劳劳务务，其其中中，商商品品又又可可以以进进一一步步分分为为资本品和消费商品。资本品和消费商品。流流转转税税的的商商品品征征税税主主要要是是对对消消费费商商品品交交易易征征税税，对对以以财财产产形形式式出出现现的的资资本本品品，如如土土地地、房房产产、权权益益交交易易转转让让也也往往往往纳纳入入商商品品课课税税的的商商品品范范围围，因因此此，也可以称为也可以称为交易税交易税。流流转转税税的的名名称称和和表表现现形形式式尽尽管管很很多多，但但在在本本质质上上都都是是对对商商品品流流转转额额和和非非商商品品流流转转额额
6、征征税税，属属流流转转税税的范畴。的范畴。5二、流转税的特点二、流转税的特点1税收负担的间接性税收负担的间接性税收负担可分为直接负担和间接负担。税收负担可分为直接负担和间接负担。直接负担是指纳税人因纳税而承受的福利牺牲；直接负担是指纳税人因纳税而承受的福利牺牲；例如个人所得税例如个人所得税而而间间接接负负担担是是指指负负担担人人因因税税负负转转嫁嫁而而间间接接承承受受的的税税收负担。收负担。流流转转税税一一般般由由企企业业作作为为纳纳税税人人履履行行纳纳税税义义务务。但但在在市市场场价价格格的的情情况况下下，纳纳税税人人缴缴纳纳的的流流转转税税能能够够随随商商品品价价格格运运动动转转嫁嫁由由消
7、消费费者者负负担担。因因此此，企企业业是是纳纳税税人人；而而消消费费者者是是负负担担人人，承承担担部部分分或或全全部部税税收。收。由由于于消消费费者者所所承承担担的的税税负负并并不不是是由由消消费费者者纳纳税税而而引引起起，而而是是由由于于税税负负转转嫁嫁运运动动而而引引起起，因因而而消消费费者者所所承承担担的的税税负负是是间间接接的的，这这种种消消费费者者间间接接承承担担的的流转税也可以称为流转税也可以称为间接税间接税。62税收分配的累退性税收分配的累退性税收征收可分为累进、比例和累退税收征收可分为累进、比例和累退3种方式种方式。流转税在名义上一般按比例征收，流转税在名义上一般按比例征收，而
8、消费支出占收而消费支出占收入比例下降，如果按消费支出比例征税，那么，入比例下降，如果按消费支出比例征税，那么，流转税占个人收入比例必然下降，从而使流转税流转税占个人收入比例必然下降，从而使流转税比例征收具有累退特点，这不符合公平税收原则比例征收具有累退特点，这不符合公平税收原则要求。要求。73税收征收的隐蔽性税收征收的隐蔽性流转税的纳税人可分为生产经营的厂商和消费者个流转税的纳税人可分为生产经营的厂商和消费者个人。人。在现行流转税中，除个人消费支出以消费者个人为在现行流转税中，除个人消费支出以消费者个人为纳税人外，一般均以纳税人外，一般均以生产经营厂商为纳税人生产经营厂商为纳税人，但，但税负可
9、以通过商品价格运动转嫁给消费者负担。税负可以通过商品价格运动转嫁给消费者负担。由于消费者负担的税收并不是由个人直接缴纳，而由于消费者负担的税收并不是由个人直接缴纳，而是在消费商品、支付价格时间接负担，因而没有是在消费商品、支付价格时间接负担，因而没有强烈的纳税意识和负税感觉。强烈的纳税意识和负税感觉。特别是在流转税采取价内税方式的情况下，流转税特别是在流转税采取价内税方式的情况下，流转税并不是依附于价格之外，而是内含于价格之中，并不是依附于价格之外，而是内含于价格之中，消费者在消费时只支付价格，并不支付税收，在消费者在消费时只支付价格，并不支付税收，在不知不觉中承担了税负。流转税在征收上的隐蔽
10、不知不觉中承担了税负。流转税在征收上的隐蔽性使推行流转税比推行所得税的阻力小。性使推行流转税比推行所得税的阻力小。84税收管理的便利性税收管理的便利性（1）流转税主要是对生产经营厂商征税。）流转税主要是对生产经营厂商征税。相对于个人征税而言，由于厂商规模较大，税源比相对于个人征税而言，由于厂商规模较大，税源比较集中，纳税户减少，征收管理就比较方便。较集中，纳税户减少，征收管理就比较方便。（2）流转税征税的主要依据是商品销售额。）流转税征税的主要依据是商品销售额。流转税对商品销售和提供劳务征税，征税的主要依流转税对商品销售和提供劳务征税，征税的主要依据是商品销售额。据是商品销售额。相对于所得税而
11、言，基础相对薄弱的国家或地区就相对于所得税而言，基础相对薄弱的国家或地区就比较重视流转税，也比较容易推行流转税。比较重视流转税，也比较容易推行流转税。95，税收收入的稳定性，税收收入的稳定性流转税是以商品流转额和非商品流转额为课税对象，流转税是以商品流转额和非商品流转额为课税对象，因此，只要有商品销售和劳务服务并取得收入，因此，只要有商品销售和劳务服务并取得收入，就可以按确定的税率征收。收入相对稳定。就可以按确定的税率征收。收入相对稳定。同时，在现代商品经济社会，社会产品主要以商品同时，在现代商品经济社会，社会产品主要以商品形式出现，意味着流转税能够就生产经营厂商和形式出现，意味着流转税能够就
12、生产经营厂商和个人，商品流转额和非商品流转额，生产和流通个人，商品流转额和非商品流转额，生产和流通的各个环节普遍征税，从而使流转税有可能具有的各个环节普遍征税，从而使流转税有可能具有覆盖面宽而广泛、税源大而普遍、收入稳定的特覆盖面宽而广泛、税源大而普遍、收入稳定的特点。点。10第二节第二节流转税制设计流转税制设计流转税是对商品流转额和非商品流转额而征收的大流转税是对商品流转额和非商品流转额而征收的大类税收统称，由许多具体形式的税种组成。类税收统称，由许多具体形式的税种组成。这些税种尽管具体形式不同，但在税制设计或制定这些税种尽管具体形式不同，但在税制设计或制定中都会遇到中都会遇到课税对象、征税
13、范围、计税依据、纳课税对象、征税范围、计税依据、纳税环节、税率结构税环节、税率结构等基本要素，并需对这些要素等基本要素，并需对这些要素作出选择。作出选择。11一、流转税课税对象一、流转税课税对象流流转转税税的的课课税税对对象象为为商商品品流流转转额额和和非非商商品品流流转转额额，具体可分为具体可分为总值型和增值型总值型和增值型两种类型。两种类型。1、总值型、总值型概念：概念：总值型的流转税课税对象为从事商品生产经总值型的流转税课税对象为从事商品生产经营的商品销售收入总额，或从事劳务服务的营业营的商品销售收入总额，或从事劳务服务的营业收入总额。收入总额。特点：特点：以商品销售收入总额或营业服务收
14、入总额为以商品销售收入总额或营业服务收入总额为课税对象，相对于以增值额为课税对象而言，税课税对象，相对于以增值额为课税对象而言，税基增大，由于不涉及扣除额的核算，使计税核算基增大，由于不涉及扣除额的核算，使计税核算和征管难度降低。和征管难度降低。但在多环节征税的情况下，会但在多环节征税的情况下，会引起重复征税、重叠征税，不利于产品间和企业引起重复征税、重叠征税，不利于产品间和企业间税负平衡。间税负平衡。122、增值型、增值型概念：增值型的流转税课税对象为从事商品生产经概念：增值型的流转税课税对象为从事商品生产经营或劳务服务的增值额。营或劳务服务的增值额。增值额是企业从事生产经营活动新创价值额，
15、或者增值额是企业从事生产经营活动新创价值额，或者说是企业商品销售或营业服务收入额扣除同企业说是企业商品销售或营业服务收入额扣除同企业商品销售或营业服务有关的物质消耗后新增的价商品销售或营业服务有关的物质消耗后新增的价值额。值额。特点：特点：以增值额为课税对象相对于以收入总额为课以增值额为课税对象相对于以收入总额为课税对象而言，税基缩小，计税核算和征管难度增税对象而言，税基缩小，计税核算和征管难度增大。大。但在多环节征税情况下可减少或消除重复征税、重但在多环节征税情况下可减少或消除重复征税、重叠征税，以及产品间或企业间税负不平衡的问题，叠征税，以及产品间或企业间税负不平衡的问题，使税收负担合理，
16、税收收入稳定。使税收负担合理，税收收入稳定。13二、流转税征收范围二、流转税征收范围流转税以商品流转额和非商品流转额为课税对象征流转税以商品流转额和非商品流转额为课税对象征税，在课税对象的征收范围上可以有宽窄不同的税，在课税对象的征收范围上可以有宽窄不同的选择。选择。以商品征收为例，现行流转税的征收范围可归纳为以商品征收为例，现行流转税的征收范围可归纳为以下三种类型：以下三种类型：141对商品普遍征税对商品普遍征税商品可分为消费品和资本品，对商品普遍征税意味商品可分为消费品和资本品，对商品普遍征税意味着流转税本品的税负，有利于增加流转税收入。着流转税本品的税负，有利于增加流转税收入。152只对
17、消费品征税只对消费品征税只只对对消消费费品品征征税税也也就就意意味味着着对对资资本本品品不不予予征征税税。对对资本品不予征税是出于多种可能的原因：资本品不予征税是出于多种可能的原因：(1)计划价格下的价值转移。由于实行计划价格，计划价格下的价值转移。由于实行计划价格，国家在制定价格时把生产资料价格定得低，而消国家在制定价格时把生产资料价格定得低，而消费品价格定得高，使生产资料的价值部分地转移费品价格定得高，使生产资料的价值部分地转移到了消费品价值中。同这种价格制度相适应，对到了消费品价值中。同这种价格制度相适应，对生产资料不予征税，只对消费品征税，可以缩小生产资料不予征税，只对消费品征税，可以
18、缩小征税范围，平衡两类商品的利润，简化征税过程。征税范围，平衡两类商品的利润，简化征税过程。(2)市场价格下的税收激励。由于流转税既影响市场价格下的税收激励。由于流转税既影响消费者价格，影响生产者利润，因而对产销两方消费者价格，影响生产者利润，因而对产销两方面都产生影响。只对消费品征税对资本品不予征面都产生影响。只对消费品征税对资本品不予征税，这种对消费品和资本品区别对待的税收对策，税，这种对消费品和资本品区别对待的税收对策，有利于从税收上激励资本品的生产和消费，同时有利于从税收上激励资本品的生产和消费，同时也对投资产生激励效果。也对投资产生激励效果。163选择少数消费品征税选择少数消费品征税
19、选选择择少少数数消消费费品品征征税税也也就就意意味味着着对对资资本本品品和和大大部部分分消消费费品品不不征征税税，从从而而使使税税基基缩缩小小，流流转转税税收收减减少少。这主要出于以下几方面：这主要出于以下几方面：(1)减少流转税对生产流通过程的不利干预。减少流转税对生产流通过程的不利干预。由由于于流流转转税税通通过过直直接接影影响响商商品品价价格格从从而而间间接接影影响响商商品品生生产产和和消消费费，在在市市场场价价格格能能有有效效发发挥挥作作用用的的前前提提下下，缩缩小小流流转转税税课课征征范范围围，减减少少对对商商品品征征税税，可可以以减减少少流流转转税税对对商商品品生生产产流流通通过过
20、程程的的不不利利干干预预，更有效地发挥币场对资源的配置作用。更有效地发挥币场对资源的配置作用。17(2)发挥税收对资源配置的调节作用。发挥税收对资源配置的调节作用。由于市场经济的局限性，在市场价格不能有效发挥由于市场经济的局限性，在市场价格不能有效发挥作用的领域或范围内，例如，对于烟酒等少数高作用的领域或范围内，例如，对于烟酒等少数高利润商品、通过税收有可能提高资源配置效率。利润商品、通过税收有可能提高资源配置效率。18三、流转税计税依据三、流转税计税依据流转税的计税依据有从价计税和从量计税之分。对流转税的计税依据有从价计税和从量计税之分。对于从价计征的还有含税价格计税和不含税价格价于从价计征
21、的还有含税价格计税和不含税价格价计税之别。计税之别。1、从价计税和从量计税、从价计税和从量计税从价计税从价计税是以计税金额为依据来计算应纳税额，计是以计税金额为依据来计算应纳税额，计税金额为计税价格乘上计税数量。从价计税由于税金额为计税价格乘上计税数量。从价计税由于以商品价格或劳务价格为依据，因此，商品价格以商品价格或劳务价格为依据，因此，商品价格变化会影响计税金额变化，从而影响税额变化，变化会影响计税金额变化，从而影响税额变化，同种商品由于价格不同而税额不同。同种商品由于价格不同而税额不同。从量计税从量计税是以计税数量为依据来计算应纳税额，计是以计税数量为依据来计算应纳税额，计税数量包括计税
22、重量、容积、体积。从量计税由税数量包括计税重量、容积、体积。从量计税由于以商品数量为依据，因此，商品价格变化不影于以商品数量为依据，因此，商品价格变化不影响税额变化，同种商品也不会因价格差异而引起响税额变化，同种商品也不会因价格差异而引起税额差异。税额差异。192含税价格和不含税价格含税价格和不含税价格从价计税的计税价格可分为含税价格和不含税价格从价计税的计税价格可分为含税价格和不含税价格两类。两类。(1)含含税税价价格格。含含税税价价格格是是包包含含税税金金在在内内的的计计税税价价格格，价价格格由由成成本本、利利润润和和税税金金组组成成，税税金金内内含含于于价格之中；价格之中；实实行行价价内
23、内税税的的情情况况下下，商商品品交交易易价价格格即即为为含含税税价价格格；如如果果商商品品价价格格为为不不含含税税价价格格，就就要要按按组组成成计计税税价价格计算含税价格。格计算含税价格。组成计税价格计算公式如下：组成计税价格计算公式如下：组成计税价格：组成计税价格：不含税价格不含税价格(1一税率一税率)，或或(成本成本+利润利润)(1一税率一税率)20(2)不含税价格不含税价格不含税价格是不包含税金的计税价格；不含税价格是不包含税金的计税价格；如如果果商商品品价价格格为为含含税税价价格格，也也要要换换算算为为不不含含税税价价格格。不含税价格计算公式如下：不含税价格计算公式如下：不含税价格含税
24、价格不含税价格含税价格(1+税率税率)21东南大学远程教育东南大学远程教育财政与税收财政与税收第第二十六二十六讲讲主讲教师：主讲教师：吴斌吴斌22四、流转税纳税环节四、流转税纳税环节流转税主要是对商品流转额征税，而商品流转一般流转税主要是对商品流转额征税，而商品流转一般要经过原材料采购、生产制造、商业批发、商业要经过原材料采购、生产制造、商业批发、商业零售等多道流转环节，在同一流转环节也会经过零售等多道流转环节，在同一流转环节也会经过多次流转过程。多次流转过程。因此，流转税制设计涉及纳税环节的选择。因此，流转税制设计涉及纳税环节的选择。231多环节普遍征税多环节普遍征税在生产流通每一环节普遍征
25、税，或者说每经过一道在生产流通每一环节普遍征税，或者说每经过一道流转环节就征一次税，这种多环节道道征税方法流转环节就征一次税，这种多环节道道征税方法有利于扩大征税面，加强流转税对生产流通过程有利于扩大征税面，加强流转税对生产流通过程的调节，减少税收流失。的调节，减少税收流失。但多环节普遍征税会增加税收征收管理的复杂性。但多环节普遍征税会增加税收征收管理的复杂性。如果按全额征税，还会产生重复征税、重叠征税、如果按全额征税，还会产生重复征税、重叠征税、税负不平衡的问题。税负不平衡的问题。同时，在市场价格情况下，道道征税使价格扭曲，同时，在市场价格情况下，道道征税使价格扭曲，不利于价格对经济的有效调
26、节。不利于价格对经济的有效调节。242单一环节征税单一环节征税指指在在生生产产流流转转诸诸环环节节中中选选择择某某些些环环节节征征税税，减减少少纳纳税环节。主要可分为以下两种情况：税环节。主要可分为以下两种情况：(1)在产制环节征税。在产制环节征税。商品从生产到消费尽管要经过多道流转环节，但各商品从生产到消费尽管要经过多道流转环节，但各个流转环节情况不完全相同，有些流转环节必须个流转环节情况不完全相同，有些流转环节必须经过，如产制环节；有些流转环节不一定经过，经过，如产制环节；有些流转环节不一定经过，如批发、零售环节。因此，选择商品产品必须经如批发、零售环节。因此，选择商品产品必须经过的产制环
27、节征税，既可以保证税收收入，又可过的产制环节征税，既可以保证税收收入，又可以简化征收手续。以简化征收手续。例如例如消费税消费税25(2)在零售环节征税。在零售环节征税。由由于于在在产产制制环环节节无无法法确确定定商商品品的的属属性性，要要对对消消费费品品征税就只能选择在零售环节征税。征税就只能选择在零售环节征税。选选择择在在零零售售环环节节征征税税，还还可可以以减减少少税税收收对对生生产产流流通通的的干干扰扰以以及及因因税税收收导导致致的的价价格格扭扭曲曲，保保持持流流转转税税的的中中性性特特征征。但但仅仅在在零零售售环环节节征征税税，使使税税基基大大为为缩小，容易引起税收流失。缩小，容易引起
28、税收流失。26五、流转税税率五、流转税税率税率是税收制度的中心环节，直接关系到国家税收税率是税收制度的中心环节，直接关系到国家税收收入和纳税人税收负担。流转税税率设计主要涉收入和纳税人税收负担。流转税税率设计主要涉及税率形式、税率幅度等问题。及税率形式、税率幅度等问题。271税率形式税率形式流转税税率可分为定额税率和比例税率两种税率形流转税税率可分为定额税率和比例税率两种税率形式。式。从量税一般适用定额税率从量税一般适用定额税率，按商品销售的实物量计，按商品销售的实物量计算税额。算税额。从价税一般适用比例税率从价税一般适用比例税率，按商品销售的价值量计，按商品销售的价值量计算税额。算税额。比例
29、税率有单一比例税率和差别比例税率之分。比例税率有单一比例税率和差别比例税率之分。单一比例税率单一比例税率是一个税种只采用一种税率比例，主是一个税种只采用一种税率比例，主要发挥税收的收入功能。要发挥税收的收入功能。差别比例税率差别比例税率是一个税种采用多种税率比例，不但是一个税种采用多种税率比例，不但其有收入功能，同时也发挥税收的调节功能。差其有收入功能，同时也发挥税收的调节功能。差别比例税率既可按行业设计，也可按产品设计，别比例税率既可按行业设计，也可按产品设计，还可按地区设计，主要取决于税收的政策目标。还可按地区设计，主要取决于税收的政策目标。282税率幅度税率幅度如如果果说说税税率率形形式
30、式和和税税率率结结构构体体现现了了税税收收政政策策，那那么么，税税率率水水平平就就决决定定着着税税收收负负担担。税税率率水水平平的的决决定定取取决于多种因素，可归纳为以下几方面：决于多种因素，可归纳为以下几方面：(1)税制结构。税制结构。在在税税收收总总量量既既定定的的前前提提下下，税税负负的的分分布布结结构构是是决决定定税税率率的的基基本本因因素素。如如果果政政策策上上强强调调税税收收对对生生产产流流通通过过程程的的直直接接干干预预，更更多多地地依依赖赖流流转转税税取取得得政政府府收收入入，实实行行以以流流转转税税为为主主体体的的税税制制结结构构，那那么么，也也就就要要求求提提高高流流转转税
31、税税税率率水水平平；反反之之，则则可可降降低低流转税税率水平。流转税税率水平。29(2)税基大小。税基大小。在税制结构既定的前提下，流转税的课税对象、征在税制结构既定的前提下，流转税的课税对象、征收范围、纳税环节同税率水平互为消长。收范围、纳税环节同税率水平互为消长。如果流转税的征收范围比较宽，课税对象为收入全如果流转税的征收范围比较宽，课税对象为收入全额，实行多环节征税，由于税基比较大，那么，额，实行多环节征税，由于税基比较大，那么，税率就可以定得低一些；税率就可以定得低一些；如果流转税的征税范围比较狭窄，课税对象为增值如果流转税的征税范围比较狭窄，课税对象为增值额，实行单环节征税，由于税基
32、比较小，那么，额，实行单环节征税，由于税基比较小，那么，税率就需要定得高一些。税率就需要定得高一些。30(3)利润水平。利润水平。就具体行业、产品、地区而言，流转税税率水平要就具体行业、产品、地区而言，流转税税率水平要根据行业或产品的平均利润率水平来确定。根据行业或产品的平均利润率水平来确定。平均利润率水平比较高的行业或产品，税率相对可平均利润率水平比较高的行业或产品，税率相对可定得高一些；反之，对于平均利润率比较低的行定得高一些；反之，对于平均利润率比较低的行业或产品，税率则需要定得低一些。业或产品，税率则需要定得低一些。31(4)国家政策国家政策考虑到产业政策、行业规划和产品结构调整，国家
33、考虑到产业政策、行业规划和产品结构调整，国家通过流转税进行结构性调节也是必要的。根据重通过流转税进行结构性调节也是必要的。根据重点行业还是一般行业，短线产品还是长线产品，点行业还是一般行业，短线产品还是长线产品，以及是否关系到国计民生等，实行高低税率，区以及是否关系到国计民生等，实行高低税率，区别对待，以体现国家政策要求，这在计划经济下别对待，以体现国家政策要求，这在计划经济下比较有效。比较有效。32第三节第三节流转税制类型流转税制类型根据流转税的课税对象、征收范围、计税依据、纳根据流转税的课税对象、征收范围、计税依据、纳税环节、税率形式等基本要素的不同政策选择，税环节、税率形式等基本要素的不
34、同政策选择，大致可把流转税分为大致可把流转税分为周转税、销售税、增值税和周转税、销售税、增值税和消费税等四种类型。消费税等四种类型。33一、周转税一、周转税周周转转税税是是对对从从事事产产品品生生产产、经经营营和和劳劳务务服服务务的的企企业业和和个个人人，在在产产制制、批批发发、零零售售和和劳劳务务每每一一个个周周转转环环节节，以以商商品品销销售售收收入入和和营营业业服服务务收收入入全全额额，按按差别比例税率课征的流转税。差别比例税率课征的流转税。341周转税特点周转税特点周转税在税制设计的政策选择上具有以下特点：周转税在税制设计的政策选择上具有以下特点：课税对象选择收入全额，征收范围选择全部
35、商品和课税对象选择收入全额，征收范围选择全部商品和劳务，计税依据主要实行从价课征。劳务，计税依据主要实行从价课征。纳税环节选择产制、批发、零售多环节；纳税环节选择产制、批发、零售多环节；税率形式按行业和产品设设计差别税率。税率形式按行业和产品设设计差别税率。352周转税利弊分析周转税利弊分析(1)周转税的合理性。周转税的合理性。周周转转税税由由于于税税基基大大、纳纳税税环环节节多多，因因而而能能以以较较低低的的税税率率取取得得较较多多的的流流转转税税收收入入，有有利利于于实实现现以以流流转转税为主体的税制结构。税为主体的税制结构。周周转转税税由由于于普普遍遍征征税税，使使征征收收管管理理比比较
36、较方方便便，可可降降低征税成本，并可减少税收流失，低征税成本，并可减少税收流失，从从税税收收调调节节的的积积极极意意义义来来看看，能能够够弥弥补补价价格格的的缺缺陷陷，配配合合价价格格调调节节生生产产和和消消费费，发发挥挥差差别别税税率率对对产产品品生生产产和和消消费费的的奖奖限限作作用用，促促进进产产业业结结构构和和产产品品结结构构的的合合理理调调整整，对对同同一一产产品品、同同一一行行业业按按同同样样税税率征收，有利于企业加强核算、平等竞争。率征收，有利于企业加强核算、平等竞争。36(2)周转税的局限性周转税的局限性周转税的局限性主要表现在以下三个方面：周转税的局限性主要表现在以下三个方面
37、：首先，多环节、按全额征税导致重复征税、重叠征首先，多环节、按全额征税导致重复征税、重叠征税，使同种产品由于生产企业的组织形式不同而税，使同种产品由于生产企业的组织形式不同而税负不同。税负不同。其次，按全额、多环节征税，使税负随交易增加而其次，按全额、多环节征税，使税负随交易增加而增加，价格随税负增加而上升，从而使价格发生增加，价格随税负增加而上升，从而使价格发生扭曲，影响并制约价格对经济的正常调节。扭曲，影响并制约价格对经济的正常调节。最后，纳税人也可以通过减少周转环节、减少纳税，最后，纳税人也可以通过减少周转环节、减少纳税，从而影响税收收入的稳定性。从而影响税收收入的稳定性。37二、销售税
38、二、销售税销售税是对从事产品生产、经营的企业和个人，选销售税是对从事产品生产、经营的企业和个人，选择产制、批发、零售的某一环节，以产品销售收择产制、批发、零售的某一环节，以产品销售收入全额，按比例税率课征的流转税。入全额，按比例税率课征的流转税。381销售税类型销售税类型销售税实行单环节征税，按课税环节可把销售税分销售税实行单环节征税，按课税环节可把销售税分为产制销售税、批发销售税和零售销售税三类。为产制销售税、批发销售税和零售销售税三类。39(1)产制销售税产制销售税指在应税产品产制出厂环节，对产制厂商，以其销指在应税产品产制出厂环节，对产制厂商，以其销售收入全额，按差别比例税率课征。售收入
39、全额，按差别比例税率课征。选择在产制环节征税：重点在于产制环节是商品周选择在产制环节征税：重点在于产制环节是商品周转必经环节，税源集中，可减少纳税于产数目，转必经环节，税源集中，可减少纳税于产数目，易于征收管理，降低征税成本。易于征收管理，降低征税成本。缺点是税收仍渗透到产制过程，容易导致价格扭曲，缺点是税收仍渗透到产制过程，容易导致价格扭曲，不利于发挥价格的正常调节作用。不利于发挥价格的正常调节作用。40(2)批发销售税批发销售税批发销售税是在应税产品批发环节，对批发商，以批发销售税是在应税产品批发环节，对批发商，以其批发销售收入全额，按差别比例税率课征。其批发销售收入全额，按差别比例税率课
40、征。批发销售税同产制销售税比较，使纳税环节后移，批发销售税同产制销售税比较，使纳税环节后移，避免了税收对产制过程的干预。避免了税收对产制过程的干预。但由于批发环节并不是商品流转必经环节，如果制但由于批发环节并不是商品流转必经环节，如果制造厂商直接向零售商销售，或直接零售，就无法造厂商直接向零售商销售，或直接零售，就无法征收批发销售税，而只能退回到产制销售税，或征收批发销售税，而只能退回到产制销售税，或进入到零售销售税。进入到零售销售税。41(3)零售销售税零售销售税零售销售税是在应税产品零售环节，对零售商，以零售销售税是在应税产品零售环节，对零售商，以其销售收入全额，按单一比例税率课征。其销售
41、收入全额，按单一比例税率课征。零售销售税同批发销售税比较，使纳税环节进一步零售销售税同批发销售税比较，使纳税环节进一步后移，可以进一步减少税收对商品流转过程的干后移，可以进一步减少税收对商品流转过程的干预，减少税收对价格的扭曲。同预，减少税收对价格的扭曲。同时，零售环节又是商品周转必经环节，也是征税不时，零售环节又是商品周转必经环节，也是征税不可逃避的环节。但零售环节征税同产制、批发环可逃避的环节。但零售环节征税同产制、批发环节征税比较，纳税单位增多，征收管理比较困难，节征税比较，纳税单位增多，征收管理比较困难，征税成本也有所提高。征税成本也有所提高。422销售税利弊分析销售税利弊分析销售税同
42、周转税比较而言，把多环节征税改成单环销售税同周转税比较而言，把多环节征税改成单环节征税，可以避免重复征税、重叠征税，克服同节征税，可以避免重复征税、重叠征税，克服同一产品因企业组织形式不同而税负不同的矛盾，一产品因企业组织形式不同而税负不同的矛盾，有利于专业化协作发展；有利于专业化协作发展；也可减少税收对生产流转过程的干预，减少税收对也可减少税收对生产流转过程的干预，减少税收对价格的扭曲，能有效地发挥价格调节作用。价格的扭曲，能有效地发挥价格调节作用。纳税环节的减少要求相应提高税率。销售税容易引纳税环节的减少要求相应提高税率。销售税容易引起税收流失，也会引起产品价值在生产流转过程起税收流失，也
43、会引起产品价值在生产流转过程中逐步增加实现，而税收集中在一个流转环节征中逐步增加实现，而税收集中在一个流转环节征收的矛盾。收的矛盾。43三、增值税三、增值税增值税是对从事产品生产、经营的企业和个人，在增值税是对从事产品生产、经营的企业和个人，在产制、批发、零售的每一个周转环节，以产品销产制、批发、零售的每一个周转环节，以产品销售和营业服务所取得的增值额，按差别税率课征售和营业服务所取得的增值额，按差别税率课征的流转税。的流转税。441增值税类型增值税类型增值税是按增值额课征的。所谓增值额是指新增价增值税是按增值额课征的。所谓增值额是指新增价值额，在计算时是以销售收入减去法定扣除项目。值额，在计
44、算时是以销售收入减去法定扣除项目。由于在理论上对增值额的理解不同，在实践中，由于在理论上对增值额的理解不同，在实践中，对法定扣除项目界定不同，因而也就形成了对法定扣除项目界定不同，因而也就形成了生产生产型、收入型和消费型不同类型的增值税。型、收入型和消费型不同类型的增值税。三种不三种不同类型增值税的主要区别在于对资本处理方式不同类型增值税的主要区别在于对资本处理方式不同。同。45(1)生产型增值税生产型增值税它是以销售收入总额减去所购中间产品价值后的余它是以销售收入总额减去所购中间产品价值后的余额为课税对象计算增值税。额为课税对象计算增值税。增值额工资增值额工资+利息利息+租金租金+利润利润+
45、折旧；折旧；或或=消费消费+净投资净投资+折旧折旧由于增值额相当于由于增值额相当于国民生产总值国民生产总值，因此，称为生，因此，称为生产型增值税。产型增值税。46(2)收入型增值税。收入型增值税。它它是是以以销销售售收收入入总总额额减减去去所所购购中中间间产产品品价价值值与与折折旧旧额后余额为课税对象计算增值税。额后余额为课税对象计算增值税。增值额工资增值额工资+利息利息+租金租金+利润，利润，或消费或消费+净投资净投资由由于于增增值值额额相相当当于于国国民民收收入入，因因此此，称称为为收收入入型型增增值值税税。收收入入型型增增值值税税税税基基小小于于生生产产型型增增值值税税税税基。基。47(
46、3)消费型增值税消费型增值税它它是是以以销销售售收收入入总总额额减减去去所所购购中中间间产产品品价价值值与与固固定定资产投资额后的余额为课税对象计算增值税。资产投资额后的余额为课税对象计算增值税。增值额消费增值额消费由由于于增增值值额额相相当当于于消消费费，故故称称为为消消费费型型增增值值税税。消费型增值税税基小于收入型增值税税基。消费型增值税税基小于收入型增值税税基。482增值税利弊分析增值税利弊分析(1)增值税的合理性增值税的合理性49增值税同周转税比较，最为典型的特点是把按全额增值税同周转税比较，最为典型的特点是把按全额征税改为按增值额征税。征税改为按增值额征税。可以避免重复征税、重叠征
47、税，克服同一产品因企可以避免重复征税、重叠征税，克服同一产品因企业组织形式不同而税负不同的矛盾，有利于促进业组织形式不同而税负不同的矛盾，有利于促进专业化协作发展。专业化协作发展。已纳税额计算比较方便，出口退税计算也比较方便，已纳税额计算比较方便，出口退税计算也比较方便，有利于促进出口贸易。有利于促进出口贸易。增值税在计算扣除中间产品已纳税额时必须依据发增值税在计算扣除中间产品已纳税额时必须依据发票抵扣，使购销企业之间在纳税上相互牵制，便票抵扣，使购销企业之间在纳税上相互牵制，便于税务机关查核，有利防止或减少偷漏税，稳定于税务机关查核，有利防止或减少偷漏税，稳定税收收入。税收收入。增值税同销售
48、税比较具有税收随商品价值的增加和增值税同销售税比较具有税收随商品价值的增加和实现而征收的特点，从而克服销售税所具有的商实现而征收的特点，从而克服销售税所具有的商品价值在商品周转过程中逐渐增加和实现，而税品价值在商品周转过程中逐渐增加和实现，而税收在单一环节征收的缺陷。同时，增值税比销售收在单一环节征收的缺陷。同时，增值税比销售税更具有税更具有中性税收中性税收的特点，减少税收对生产流通的特点，减少税收对生产流通过程的干预。过程的干预。50(2)增值税的局限性增值税的局限性相对于周转税而言，增值税仍然保留着多环节征税，相对于周转税而言，增值税仍然保留着多环节征税，纳税户数没有减少。纳税户数没有减少
49、。但由于增值额的核算比较复杂，不但要求有完整的但由于增值额的核算比较复杂，不但要求有完整的会计制度和税务征收管理制度，也增加了核算和会计制度和税务征收管理制度，也增加了核算和管理难度，从而增加了税收征收的核算成本。增管理难度，从而增加了税收征收的核算成本。增值税也由于税基缩小，因而名义税率提高。值税也由于税基缩小，因而名义税率提高。51四、消费税四、消费税消费税是对从事产品生产、经营的企业和个人，选消费税是对从事产品生产、经营的企业和个人，选择少数商品，在产制或零售环节，从价或从量课择少数商品，在产制或零售环节，从价或从量课征的流转税。征的流转税。521消费税特点消费税特点消费税作为一种选择性
50、的商品税，与销售税比较，消费税作为一种选择性的商品税，与销售税比较，都是对商品征税，都是选择单环节征税，但在课都是对商品征税，都是选择单环节征税，但在课税范围、计税依据和税率设计上并不完全相同。税范围、计税依据和税率设计上并不完全相同。消费税的课税范围比较窄，只是选择少数商品征税；消费税的课税范围比较窄，只是选择少数商品征税；而销售税的课税范围比较广，对商品实行普遍征而销售税的课税范围比较广，对商品实行普遍征税。税。消费税的计税依据为价值量和实物量，实行从价、消费税的计税依据为价值量和实物量，实行从价、从量两种课征方式；而销售税的计税依据为价值从量两种课征方式；而销售税的计税依据为价值量，实行