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1、学习子情景6.2 财务控制1.1.提出任务提出任务2.2.知识储备知识储备3.3.调查分析调查分析4.4.项目操作项目操作5.5.交流点评交流点评 各组开展对企业财务控制的调查各组开展对企业财务控制的调查分析，编制本组虚拟企业的财务控分析，编制本组虚拟企业的财务控制制度，准备分组讨论。制制度，准备分组讨论。1.1.提出任务提出任务 能运用所学知识制定企业的财务能运用所学知识制定企业的财务控制制度进行财务控制。控制制度进行财务控制。任任务务要要求求能能力力目目标标1.1.财务控制的概念和特点财务控制的概念和特点2.2.三种责任中心的特点及考三种责任中心的特点及考核指标核指标2.2.知识储备知识储
2、备相相关关知知识识知知识识目目标标1.1.1.1.了解财务控制的概念和特点了解财务控制的概念和特点了解财务控制的概念和特点了解财务控制的概念和特点2.2.2.2.掌握三种责任中心的特点及考掌握三种责任中心的特点及考掌握三种责任中心的特点及考掌握三种责任中心的特点及考核指标核指标核指标核指标(一一)财务控制的概念财务控制的概念 财财务务控控制制是是指指对对企企业业财财务务活活动动的的控控制制，是是按按照照一一定定的的程程序序和和方方式式，利利用用有有关关信信息息并并以以价价值值形形式式为为控控制制手手段段，对对企企业业财财务务活活动动实实施施影影响响、约约束束或调节，以保证其财务预算实现的全过程
3、。或调节，以保证其财务预算实现的全过程。(二二)财务控制的特点财务控制的特点1.1.财务控制是一种财务控制是一种价值控制价值控制。2.2.财务控制是一种财务控制是一种综合控制综合控制。3.3.财务控制以财务控制以日常现金流量控制日常现金流量控制为主要内容。为主要内容。一、财务控制的概念和特点一、财务控制的概念和特点 责责责责任任任任中中中中心心心心是是指指企企业业内内部部能能够够承承担担一一定定的的经经济济责责任任并并具具有有一一定定管管理理权权限限的的责责任任主主体体或或责责任任单单位位。这这个个责责任任主主体体或或责责任任单单位位能能在在一一定定的的责责任任范范围围或或责责任任区区域域内内
4、控控制制成成本的发生或收益的实现以及资金的使用。本的发生或收益的实现以及资金的使用。二、责任中心二、责任中心责任中心的特征责任中心的特征 1.1.是一个是一个责权利相结合责权利相结合责权利相结合责权利相结合的实体。的实体。2.2.具有具有承担经济责任的条件承担经济责任的条件承担经济责任的条件承担经济责任的条件。3.3.所承担的责任和行使的权力都应是所承担的责任和行使的权力都应是可控可控可控可控的。的。4.4.具有具有相对独立的相对独立的相对独立的相对独立的经营业务和财务收支活动。经营业务和财务收支活动。5.5.便于进行便于进行责任会计核算或单独核算责任会计核算或单独核算责任会计核算或单独核算责
5、任会计核算或单独核算。根根据据企企业业内内部部责责任任中中心心的的权权责责范范围围及及业业务活动的特点，责任中心可分为三大类：务活动的特点，责任中心可分为三大类：成本中心利润中心投资中心1.1.成本中心的含义成本中心的含义成成成成本本本本中中中中心心心心是是只只对对成成本本或或费费用用承承担担责责任任的的责责任任中中心心。通通常常成成本本中中心心是是没没有有收收入入的的，无无需需对对收收入入、利润或投资负责。利润或投资负责。成本中心的应用范围很广，在企业内部，任成本中心的应用范围很广，在企业内部，任何发生成本、费用的责任区域，都可以成为成本何发生成本、费用的责任区域，都可以成为成本中心。如工业
6、企业内部上至中心。如工业企业内部上至工厂工厂工厂工厂一级，下至一级，下至车间车间车间车间、班组甚至班组甚至个人个人个人个人都有可能成为成本中心。都有可能成为成本中心。（一）成本中心（一）成本中心2.2.成本中心的类型成本中心的类型（1 1）标准成本中心）标准成本中心标标准准成成本本中中心心是是以以实实际际产产量量为为基基础础，按按标标准准成成本本进进行行成成本本控控制制的的成成本本中中心心。标标准准成成本本中中心又可分为心又可分为基本成本中心基本成本中心和和复合成本中心复合成本中心两种两种。（2 2）费用中心）费用中心费用中心是指以直接控制经营管理费用总费用中心是指以直接控制经营管理费用总量为
7、主的成本中心。量为主的成本中心。3.3.成本中心的特点成本中心的特点 成成本本中中心心相相对对于于利利润润中中心心和和投投资资中中心心有有其其自自身身的特点，主要表现在：的特点，主要表现在：(1)(1)成本中心只考核成本费用而不考核收益成本中心只考核成本费用而不考核收益(2)(2)成本中心只对可控成本负责成本中心只对可控成本负责 4.4.成本中心考核指标成本中心考核指标成成本本中中心心考考核核指指标标包包括括成成本本（费费用用）变变动动额额和成本（费用）变动率两个指标。其计算公式为：和成本（费用）变动率两个指标。其计算公式为：（1 1）成成本本（费费用用）变变动动额额实实际际责责任任成成本本（
8、费用）预算责任成本（费用）（费用）预算责任成本（费用）（2 2）成成本本（费费用用）变变动动率率成成本本（费费用用）变动额变动额/预算责任成本（费用）预算责任成本（费用）100100例例例例 题题题题6.2-16.2-1 1.1.利润中心的含义利润中心的含义 利润中心利润中心利润中心利润中心是指是指既对成本负责又对收入和利润既对成本负责又对收入和利润既对成本负责又对收入和利润既对成本负责又对收入和利润负责负责负责负责的区域，它有独立或相对独立的收入和生产的区域，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。经营决策权。利润中心往往处于企业内部的较高层次，如利润中心往往处于企业内部的较高层次，如分厂
9、、分公司分厂、分公司等，一般具有独立的收入来源和独等，一般具有独立的收入来源和独立的经营权。利润中心是比成本中心更高一级的立的经营权。利润中心是比成本中心更高一级的责任中心，其权力和责任与成本中心相比都相对责任中心，其权力和责任与成本中心相比都相对较大，一个利润中心通常包含若干个不同层次的较大，一个利润中心通常包含若干个不同层次的下属成本中心。下属成本中心。（二）利润中心（二）利润中心 2.2.利润中心的类型利润中心的类型 （1 1）自然利润中心）自然利润中心 自自然然利利润润中中心心是是指指直直接接对对外外销销售售产产品品或或提提供劳务而取得实际收入的利润中心。供劳务而取得实际收入的利润中心
10、。（2 2）人为利润中心）人为利润中心 人为利润中心是指不对外销售产品或提供人为利润中心是指不对外销售产品或提供劳务，其产品或劳务按照内部结算价格提供给劳务，其产品或劳务按照内部结算价格提供给企业内部各责任中心而取得企业内部各责任中心而取得“内部销售收入内部销售收入”的利润中心。的利润中心。3.3.利润中心的考核指标利润中心的考核指标 （1 1）当当利利润润中中心心只只计计算算可可控控成成本本，不不计计算算共共同同成成本本或或不不可可控控成成本本时时，其其考考核核指指标标是是利利润润中中心心边边际际贡贡献献总总额额。利利润润中中心心边边际际贡贡献献总总额额的计算公式为：的计算公式为：利润中心边
11、际贡献总额利润中心边际贡献总额该利润中心销售该利润中心销售收入总额该利润中心可控成本总额收入总额该利润中心可控成本总额(或变动或变动成本总额成本总额)（2 2）当当利利润润中中心心既既计计算算可可控控成成本本，也也计计算算共共同同成成本本或或不不可可控控成成本本时时，其其考考核核指指标标包包括括以下三个：以下三个：利利润润中中心心边边际际贡贡献献总总额额该该利利润润中中心心销销售售收收入入总总额该利润中心变动成本总额额该利润中心变动成本总额利利润润中中心心负负责责人人可可控控利利润润总总额额该该利利润润中中心心边边际际贡献总额该利润中心负责人可控固定成本贡献总额该利润中心负责人可控固定成本利润
12、中心可控利润总额利润中心可控利润总额该利润中心负责人可控该利润中心负责人可控利润总额该利润中心负责人不可控固定成本利润总额该利润中心负责人不可控固定成本 例例例例 题题题题6.2-26.2-2 1.1.投资中心的含义投资中心的含义 投资中心投资中心投资中心投资中心是指既对成本、收入和利润负责，是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心，是比利润中心更又对投资效果负责的责任中心，是比利润中心更高层次的责任中心。高层次的责任中心。投资中心处于责任中心的最高层次，它具有最投资中心处于责任中心的最高层次，它具有最大的决策权，同时也承担最大的责任。大的决策权，同时也承担最大的责任。一般而言
13、，一般而言，大型集团所属的大型集团所属的子公司、分公司、事业部子公司、分公司、事业部子公司、分公司、事业部子公司、分公司、事业部往往都往往都是投资中心。是投资中心。（三）投资中心（三）投资中心 2.2.投资中心的考核指标投资中心的考核指标 投投资资中中心心的的考考核核指指标标主主要要包包括括投投资资利利润润率率和和剩剩余余收益收益。（1 1）投投资资利利润润率率投投资资利利润润率率是是指指投投资资中中心心所所获获得得的的利利润润与与该该中中心心投投资资额额之之间间的的比比率率。其其计计算算公公式式为：为：投资利润率投资利润率=上述公式可进一步展开：上述公式可进一步展开：投资利润率投资利润率 资
14、本周转率资本周转率销售成本率销售成本率成本费用利润率成本费用利润率 为为了了考考核核由由投投资资中中心心掌掌握握、使使用用的的总总资资产产运运用用情情况况，还还可可以以计计算算投投资资中中心心的的总总资资产产息息税税前利润率前利润率。其计算公式为：。其计算公式为：总总资资产产息息税税前前利利润润率率息息税税前前利利润润总总资资产产100100 值值得得说说明明的的是是，由由于于利利润润或或息息税税前前利利润润是是期期间间性性指指标标，所所以以，上上述述投投资资额额或或总总资资产产应应当当采用采用平均投资额或平均总资产平均投资额或平均总资产。例例例例 题题题题6.2-36.2-3 投投投投资资资
15、资利利利利润润润润率率率率是是广广泛泛采采用用的的评评价价投投资资中中心心业业绩绩的指标。主要有以下的指标。主要有以下优点优点优点优点：(1)(1)该指标能反映投资中心的综合获利能力。该指标能反映投资中心的综合获利能力。(2)(2)该指标具有横向可比性。该指标具有横向可比性。(3)(3)以以该该指指标标可可以以正正确确引引导导投投资资中中心心的的经经营营管管理理行为，使其行为长期化。行为，使其行为长期化。但该指标也有不足之处，其主要但该指标也有不足之处，其主要缺陷缺陷缺陷缺陷是：是：使使用用投投资资利利润润率率会会造造成成投投资资中中心心只只顾顾本本中中心心利利益益而而放放弃弃对对整整个个企企
16、业业有有利利的的投投资资行行为为，缺缺乏乏全全局观念局观念。（2 2）剩余收益）剩余收益 剩剩余余收收益益是是指指投投资资中中心心获获得得的的利利润润扣扣减减其其最最低低投投资资收收益益后后的的余余额额。最最低低投投资资收收益益是是投投资资中中心心的的投投资资额额(或或资资产产占占用用额额)按按规规定定或或预预期期的的最最低低收益率计算的投资收益。计算公式如下：收益率计算的投资收益。计算公式如下：剩剩余余收收益益利利润润投投资资额额(资资产产占占用用额额)规定或预期的最低投资收益率规定或预期的最低投资收益率 如如果果考考核核指指标标是是总总资资产产息息税税前前利利润润率率时时，则剩余收益的计算
17、公式为：则剩余收益的计算公式为：剩剩余余收收益益息息税税前前利利润润总总资资产产占占用用额额规定或预期的总资产息税前利润率规定或预期的总资产息税前利润率 以以剩剩余余收收益益指指标标评评价价投投资资中中心心的的业业绩绩具具有以下有以下优点优点：(1)(1)(1)(1)该指标能够体现投入产出关系。该指标能够体现投入产出关系。该指标能够体现投入产出关系。该指标能够体现投入产出关系。(2)(2)(2)(2)避避避避免免免免投投投投资资资资中中中中心心心心的的的的本本本本位位位位主主主主义义义义，使使使使之之之之与与与与整整整整个个个个企企企企业业业业的目标相一致。的目标相一致。的目标相一致。的目标相
18、一致。例例例例 题题题题6.2-46.2-4 综上所述综上所述，责任中心根据其控制区域和权责，责任中心根据其控制区域和权责范围的大小，分为范围的大小，分为成本中心成本中心、利润中心利润中心和和投资中投资中心心三种类型。三种类型。成本中心利润中心投资中心总经理和董事会 这样，企业各种类型和层次的责任中心形成这样，企业各种类型和层次的责任中心形成一个一个“连锁责任连锁责任”网络，促使各责任中心为保证经网络，促使各责任中心为保证经营目标一致而协调运转。营目标一致而协调运转。案例：汉斯公司的财务控制制度案例：汉斯公司的财务控制制度案例分析案例分析1.课前准备2.组织引导3.总结点评4.撰写报告 各组开
19、展对企业财务各组开展对企业财务控制的调查分析，完成调控制的调查分析，完成调查分析报告。查分析报告。3.3.调查分析调查分析 运运用用所所学学知知识识，结结合合调调查查分分析析，编编制制本本组组虚虚拟拟企企业业的的财财务控制制度，并分组讨论。务控制制度，并分组讨论。4.4.项目操作项目操作 任务完成后，各组派任务完成后，各组派一名代表进行公开交流，一名代表进行公开交流，教师对学生任务完成情况教师对学生任务完成情况进行考核与点评。进行考核与点评。5.5.交流点评交流点评谢谢例例6.26.21 1 某某企企业业内内部部一一车车间间为为成成本本中中心心，生生产产甲甲产产品品，预预算算产产量量为为4 4
20、 000000件件，单单位位成成本本为为100100元元；实实际际产产量量为为5 5 000000件件，单单位位成成本本为为9595元元。要要求求计计算算该该成成本本中心的成本变动额和成本变动率。中心的成本变动额和成本变动率。成成本本变变动动额额955 955 0000001005 1005 000000-25-25 000(000(元元)成本变动率成本变动率-25 000/(1005 000)-25 000/(1005 000)-5-5 计算结果表明，该车间甲产品的实际生产成计算结果表明，该车间甲产品的实际生产成本比预算低本比预算低25 00025 000元，原因是单位成本降低了元，原因是单
21、位成本降低了5 5元，元，说明一车间超额完成了成本预算。说明一车间超额完成了成本预算。例例例例6.26.26.26.22 2 2 2 某总公司下设一分公司，某总公司下设一分公司，20062006年实现销售收入年实现销售收入4 0004 000万万元，变动成本率为元，变动成本率为70%70%，固定成本为，固定成本为640640万元，其中，折旧费万元，其中，折旧费为为160160万元。若该分公司为利润中心，固定成本中只有折旧费万元。若该分公司为利润中心，固定成本中只有折旧费是分公司部门经理不可控而应该由分公司负担的费用，折旧是分公司部门经理不可控而应该由分公司负担的费用，折旧费以外的固定成本为分公
22、司经理的可控成本。要求计算：费以外的固定成本为分公司经理的可控成本。要求计算：(1)(1)该利润中心边际贡献总额；该利润中心边际贡献总额；(2)(2)该利润中心负责人可控利润该利润中心负责人可控利润总额；总额；(3)(3)该利润中心可控利润总额。该利润中心可控利润总额。根据题意计算如下：根据题意计算如下：(1)(1)利润中心边际贡献总额利润中心边际贡献总额4 000(14 000(170%)70%)1 200(1 200(万元万元)(2)(2)利润中心负责人可控利润总额利润中心负责人可控利润总额1200-(640-160)1200-(640-160)720(720(万元万元)(3)(3)利润中
23、心可控利润总额利润中心可控利润总额720720160160560(560(万元万元)例例6.26.23 3 已已知知某某投投资资中中心心的的期期初初总总资资产产为为145 145 000000元元，期期末末总总资资产产为为159 159 500500元元，本本期期息息税税前前利利润润为为30 30 450450元。计算该投资中心的总资产息税前利润率。元。计算该投资中心的总资产息税前利润率。平均总资产平均总资产(145 000(145 000159 500)/2159 500)/2152 250(152 250(元元)总资产息税前利润率总资产息税前利润率30 450/152 25030 450/
24、152 25020%20%例例6.26.24 4 某企业下设若干个投资中心，该企业的投资利润率为某企业下设若干个投资中心，该企业的投资利润率为14%14%，其中甲投资中心的投资利润率为，其中甲投资中心的投资利润率为20%20%。甲投资中心有一。甲投资中心有一追加投资的机会，投资额为追加投资的机会，投资额为150 000150 000元，预计利润为元，预计利润为24 00024 000万元，投资利润率为万元，投资利润率为16%16%，甲投资中心规定的最低投资利润，甲投资中心规定的最低投资利润率为率为14%14%。该中心追加投资前的平均净资产为。该中心追加投资前的平均净资产为270 000270
25、000元，利元，利润为润为54 00054 000万元。分别用投资利润率和剩余收益两个指标评万元。分别用投资利润率和剩余收益两个指标评价考核甲投资中心的工作业绩，说明是否应当接受这一追加价考核甲投资中心的工作业绩，说明是否应当接受这一追加投资项目。投资项目。甲投资中心接受追加投资后的评价指标分别为：甲投资中心接受追加投资后的评价指标分别为：投投资资利利润润率率(54(54 00000024 24 000)/(270 000)/(270 000000150 150 000)000)18.57%18.57%剩余收益剩余收益24 00024 000150 00014%150 00014%3 000(3 000(元元)