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1、8 非货币性非货币性 资产交换资产交换NON-MONETARY TRASACTIONSNON-MONETARY TRASACTIONSChapter 8 级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计中中 Intermediate Accounting 通过本章学习，理解非货币性资产交换的实质，掌通过本章学习，理解非货币性资产交换的实质，掌握货币性资产和非货币性资产的概念，掌握非货币性资握货币性资产和非货币性资产的概念，掌握非货币性资产交换的会计处理。产交换的会计处理。学习目的与要求学习目的与要求 8 非货币性资产交换非货币性资产交换n本章的内容讲解的准则为：本章的内容讲解的准则为：企业会计准则第企
2、业会计准则第 7 号号非非货币性资产交换货币性资产交换（2006年）年）n1994年，财政部以年，财政部以“易货贸易易货贸易”为题立项，成立课题组，为题立项，成立课题组，研究制定相关会计准则。研究制定相关会计准则。n1995年，对易货贸易准则的范围加以扩张，并更名为非货年，对易货贸易准则的范围加以扩张，并更名为非货币性交易会计准则。币性交易会计准则。n1996年，发布了年，发布了企业会计准则企业会计准则非货币性交易（征求非货币性交易（征求意见稿）意见稿）n1998年年5月，草拟准则草案，并于月，草拟准则草案，并于1999年年6月月28日正式发日正式发布，自布，自2000年年1月月1日起在我国所
3、有企业执行。日起在我国所有企业执行。n但该准则较多地引入了但该准则较多地引入了“公允价值公允价值”概念，当时我国的证概念，当时我国的证券市等生产要素市还很不健全，公允价值难以取得，这很券市等生产要素市还很不健全，公允价值难以取得，这很可能使部分企业利用该准则进行利润调节，因此财政部对可能使部分企业利用该准则进行利润调节，因此财政部对此准则进行了修订，于此准则进行了修订，于2001年年1月月18日发布了修订后的日发布了修订后的企业会计准则企业会计准则非货币性交易非货币性交易准则，修订后的准则准则，修订后的准则于于2006年颁布新企业会计准则而废止。年颁布新企业会计准则而废止。8 非货币性资产交换
4、非货币性资产交换教学要求：n掌握非货币性资产交换的认定；掌握非货币性资产交换的认定；n掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件；掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件；n掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；核算；n掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的核掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；算；n熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算。熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算。第一节第一节非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定 n一、非货币性资产的界定一、非货币性资产的界定1.货币性资产，是指企业持有的货币资金和货币性资产，是指企业
5、持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款和应现金、银行存款、其他货币资金、应收账款和应收票据以及债券投资等。收票据以及债券投资等。注意：这里的注意：这里的“债券投资债券投资”指准备持有至到指准备持有至到期的债券投资。期的债券投资。第一节第一节非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定 n一、非货币性资产的界定一、非货币性资产的界定2.非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。如存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等。股权投资，将来收到的金额是不确定的，所以不属于货币性资产。n【例题
6、1多项选择题】依据企业会计准则第7号非货币性资产交换，下列项目中属于货币性资产的有（）。A.应收账款B.其他应收款C.准备持有至到期的债券投资D.准备随时变现的股票投资E.不准备持有至到期的债券投资正确答案ABCn二、非货币性资产交换二、非货币性资产交换非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。1：强调“互惠转让”。不涉及非货币性资产投资、非货币性资产发放股利（即发放股票股利）、自政府部门无偿取得非货币性资产、企业合并中取得非货币性资产、债务重组取得非货币性资产等。2：当交换涉及到补价时，
7、如何来认定非货币性资产交换。n通常情况下，当交换双方非货币性资产公允价值不等时，会涉及到补价。n认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。n补价一般为双方非货币性资产公允价值的差额。n技巧：补价/较高一方资产的公允价值25%。n技巧：要善于根据补价的收付方向判断哪一方换出的非货币性资产公允价值高。在等价交换的前提下，一般是收到补价一方换出的非货币性资产公允价值高。n如果乙公司无形资产的公允价值是70万元，则正常情况下，乙公司应向甲公司支付补价30万元，这种情况下，补价比例=30/100=30%，不属于非货币性资产交换。第二节非货币性资
8、产交换的确认和计量第二节非货币性资产交换的确认和计量 n一、总的处理原则和思路一、总的处理原则和思路（一）非货币性资产交换的会计处理模式 非货币性资产交换的会计处理有两种处理模式：一种是公允价值模式，另一种是账面价值模式。n公允价值模式下总的处理思路，以换出资产的公允价值作为换入资产的入账价值。如果有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠，则也可以直接以换入资产的公允价值作为其入账价值。n“有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠”主要是针对存在补价的非货币性资产交换。n账面价值模式下总的处理思路：以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值。nn公允价值模式下，应当对换出资产公允价值与账面价值的差额确
9、认非货币性资产交换损益。n（二）会计处理模式的选择1.当同时符合下列两个条件时，应采用公允价值模式来处理：（1）交易具有商业实质；（2）换出资产或换入资产公允价值能够可靠计量。其他的情况，应采用账面价值模式来处理。2.商业实质的判断：具有商业实质，简单的说，就是双方确实需要通过非货币性资产交换取得某项非货币性资产，而不是可换可不换。n二、公允价值模式下的处理：具有商业实二、公允价值模式下的处理：具有商业实质；换出或换入资产公允价值能够可靠计质；换出或换入资产公允价值能够可靠计量。量。n公允价值模式下账务处理的原则：以换出资产的公允价值确定换入资产的入账价值；n这种情况下换出资产相当于被出售或处
10、置。n（一）基本原理1、一般情况下，换入资产的成本以换出资产的公允价值为基础进行确定；2、有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，换入资产的成本以换入资产的公允价值为基础进行确定；3、换出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。换出资产公允价值与其账面价值的差额的处理原则：存货存货固定资产、无形资产固定资产、无形资产长期股权投资、可供出售金融资产长期股权投资、可供出售金融资产换换出出资资产产视同销售视同销售差额计入投差额计入投资收益资收益差额计入营业外收入或差额计入营业外收入或营业外支出营业外支出1 1、不涉及补价的情况、不涉及补价的情况如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的
11、公允价值更加可靠：换入资产的入账金额换入资产的入账金额 =换出资产换出资产的公允价值 应支付的相关税费如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠：换入资产的入账金额换入资产的入账金额 =换入资产换入资产的公允价值 应支付的相关税费n【判断题】具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。（对）n【单选题】甲公司将两辆大型的运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，并支付银行存款10万元，在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧25万元，公允价值1
12、30万元，A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧175万元，公允价值140万元，该非货币性资产交换具有商业实质，假定不考虑相关税费，甲公司对该项非货币性资产的交换应确认的收益为（）万元。A.0B.5C.10D.15n正确答案D答案解析甲公司对该项非货币性资产的交换应确认的收益130（14025）15（万元）。n1.换出资产为存货的，应当作为销售处理，根据企业会计准则第14号收入按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。n借：固定资产等（换入资产的入账价值）应交税费应交增值税（进项税额）贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）同时，结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品等
13、 n2.换出资产为固定资产、无形资产的换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（1）若为固定资产：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税借：固定资产等（换入资产的入账价值）应交税费应交增值税（进项税额）贷：固定资产清理应交税费应交增值税（销项税额）营业外收入（或借营业外支出）n（2）若为无形资产：借：库存商品等（换入资产的入账价值）应交税费应交增值税（进项税额）无形资产减值准备（已提减值准备）累计摊销（已摊销额）贷：无形资产（账面余额）应交税费应交营业税营业外收入（或借：营业外支出）（差额）n3.换出资产为长期股
14、权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资损益。借：库存商品等（换入资产的入账价值）应交税费应交增值税（进项税额）长期股权投资减值准备（已提减值准备）贷：长期股权投资（账面余额）投资收益（差额，或借记）n例2-2甲公司以库存商品换入乙公司的材料。n换出的库存商品的账面余额为120万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值110万元；n换入材料的账面成本为140万元，已提存货跌价准备30万元，公允价值为110万元。n甲公司另支付运费1万元（假设运费不抵扣增值税）。n假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。甲公司
15、账务处理如下：（1）借：原材料 111 应交税费应交增值税（进项税额）（11017%）18.7 贷：主营业务收入 110 应交税费应交增值税（销项税额）（11017%）18.7 银行存款（运费，无抵扣）1（2）借：主营业务成本 100 存货跌价准备 20 贷：库存商品 120 乙公司：（1）借：库存商品 110 应交税费应交增值税（进项税额）（11017%）18.7 贷：其他业务收入 110 应交税费应交增值税（销项税额）（11017%）18.7 （2）借：其他业务成本 110 存货跌价准备 30 贷：原材料 1402、涉及补价的会计处理n基本思路：判断是否为非货币性资产交换确定换入资产入账价
16、值换入资产入账价值换出资产公允价值+应支付的相关税费+支付的补价（或-收到的补价）-可以抵扣的增值税进项税额若换入资产公允价值更可靠，则换入资产入账价值换入资产公允价值+应支付的相关税费-可以抵扣的增值税进项税额换出资产公允价值与帐面价值差额计入当期损益例2-3甲公司以一台设备换入乙公司的4辆汽车，换入的汽车作为固定资产。n换出设备的账面原值为130万元，已提折旧50万元，公允价值70万元；n换入汽车的账面原值为100万元，已提折旧15万元，公允价值为80万元。n在交换中甲公司补付乙公司货币资金10万元。n假设不考虑相关税费，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。甲公司（支付补价方）：
17、n判断：补价所占比重=补价/换入资产公允价值=10/80=12.5%25%属于非货币性资产交换（1）借：固定资产清理 80 累计折旧 50 贷：固定资产设备 130（2）换入资产借：固定资产汽车 80（公允价值）营业外支出 10（8070）贷：固定资产清理 80 银行存款（支付补价）10 乙公司（收到补价方）：（1）借：固定资产清理 85 累计折旧 15 贷：固定资产汽车 100（2）换入资产借：固定资产设备 70（公允价值）银行存款（收到的补价）10 营业外支出 5（8580）贷：固定资产清理 85 n三、账面价值模式下的处理：不具有商业实质；或三、账面价值模式下的处理：不具有商业实质；或者
18、换入资产或换出资产公允价值不能可靠计量。者换入资产或换出资产公允价值不能可靠计量。n账面价值模式下的非货币性资产交换处理原则：n换入资产的入账价值确定原理：以换出资产的账面价值加上支付的相关税费作为换入资产的入账价值。n如果涉及到补价，支付补价方，将支付的补价计入换入资产的入账价值；收到补价方，取得的换入资产入账价值在确定时要扣除补价。n如果交换双方涉及到存货和固定资产，会涉及到增值税进项税额和销项税额的问题，注意处理。n非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否收付补价,均不确认非货币性资产
19、交换损益。1.换入资产成本的确定不涉及补价的：换入资产的成本换出资产的账面价值应支付的相关税费涉及补价的：换入资产的成本换出资产的账面价值应支付的相关税费支付的补价（或收到的补价）n2.具体会计处理按账面价值结转如：以存货换入固定资产借：固定资产（计算得出的入账价值）应交税费应交增值税（进项税额）存货跌价准备（已提的减值准备）贷：库存商品等（账面余额）应交税费应交增值税（销项税额）银行存款（支付的相关费用）（涉及补价的，借或贷银行存款等）n以换出无形资产取得库存商品为例：借：库存商品等（计算得出的入账价值）应交税费应交增值税（进项税额）累计摊销（已摊销额）贷：无形资产（账面余额）应交税费应交营
20、业税营业外收入（纯属税收差额的收入）第一节 非货币性资产交换概述 一、非货币性资产交换的概念1、货币性资产和非货币性资产的概念货币性资产（Monetary Assets）是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。库存现金和银行存款作为货币资金 应收账款准备持有至到期的债券投资非货币性资产（Nonmonetary Assets），是指货币性资产以外的资产。2、非货币性资产交换的概念（1）非货币性资产交换，是指交易双方主要以非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。（2）补价应控制在交易总量的25n补价所占比重=补价/交易总量n交易总量收到补价的企业为
21、：换出资产的公允价值支付补价的企业为：支付的补价+换出资产的公允价值【例2-1】甲公司以一台闲置的机器换取乙公司一辆小汽车。该机器的账面价值为20万元，公允价值为13万元；小汽车的账面价值为21万元，公允价值为16万元。甲公司支付了补价3万元。n要求：判断是否属于非货币性资产交换。n收到补价的企业补价所占比重=补价/交易总量=3/16=18.75%n支付补价的企业补价所占比重=补价/交易总量=3/（133）=18.75%n计算结果表明，此笔业务为非货币性交换。二、货币性资产交换与非货币性资产交换的区别引起现金的流入或流出不同引起现金的流入或流出不同引起现金的流入或流出不同引起现金的流入或流出不
22、同收益或损失的计算不同收益或损失的计算不同收益或损失的计算不同收益或损失的计算不同区别区别【练习1】下列交易中，属于非货币性资产交换的有()。（2007年注会考题）A以100万元应收债权换取生产用设备B以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房C以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资D以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元补价E以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价【答案】BE 第二节 非货币性资产交换的会计处理n主要解决的问题是否确认和计量是否确认和计量资产交换的损益资产交换的损益如何计量换入资产如何计量换入资产的入账价值的入账价值按公允价值计量
23、按公允价值计量按账面价值计量按账面价值计量非货币性资产交换会计处理的分类具有商业实质具有商业实质不具有商业实质不具有商业实质 n总体思路：n1、非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。n2、未同时满足上述条件的非货币性资产交换n 应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。n商业实质的判断：n满足
24、下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：1、换入资产的未来现金流量未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同风险、金额相同，时间不同。存货房产时间、金额相同，风险不同。国库券房产风险、时间相同，金额不同。商标权专利技术2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 3、考虑关联方关联方关系：关联方关系的存在可能导致发关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。生的非货币性资产交换不具有商业实质。公允价值及其是否能够可靠地计量的判断：公允价值（Fair Value）亦称公允市价、公允价格。熟悉情
25、况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。公允价值是否能够可靠地计量的判断：存在活跃市场。同类或类似资产存在活跃市场。能采用采用估值技术进行较准确的估计。一、一、非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量n（一）基本原理1、一般情况下，换入资产的成本以换出资产的公允价值为基础进行确定；2、有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，换入资产的成本以换入资产的公允价值为基础进行确定；3、换出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。换出资产公允价值与其账面价值的差额的处理原则：存货存货固定资产、无形资产
26、固定资产、无形资产长期股权投资、可供出售金融资产长期股权投资、可供出售金融资产换换出出资资产产视同销售视同销售差额计入投差额计入投资收益资收益差额计入营业外收入或差额计入营业外收入或营业外支出营业外支出1 1、不涉及补价的情况、不涉及补价的情况如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠：换入资产的入账金额换入资产的入账金额 =换出资产换出资产的公允价值 应支付的相关税费如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠：换入资产的入账金额换入资产的入账金额 =换入资产换入资产的公允价值 应支付的相关税费n例2-2甲公司以库存商品换入乙公司的材料。n换出的库
27、存商品的账面余额为120万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值110万元；n换入材料的账面成本为140万元，已提存货跌价准备30万元，公允价值为110万元。n甲公司另支付运费1万元（假设运费不抵扣增值税）。n假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。甲公司账务处理如下：（1）借：原材料 111 应交税费应交增值税（进项税额）（11017%）18.7 贷：主营业务收入 110 应交税费应交增值税（销项税额）（11017%）18.7 银行存款（运费，无抵扣）1（2）借：主营业务成本 100 存货跌价准备 20 贷：库存商品 120 乙公司：（1）
28、借：库存商品 110 应交税费应交增值税（进项税额）（11017%）18.7 贷：其他业务收入 110 应交税费应交增值税（销项税额）（11017%）18.7 （2）借：其他业务成本 110 存货跌价准备 30 贷：原材料 1402、涉及补价的会计处理n基本思路：判断是否为非货币性资产交换确定换入资产入账价值换入资产入账价值换出资产公允价值+应支付的相关税费+支付的补价（或-收到的补价）-可以抵扣的增值税进项税额若换入资产公允价值更可靠，则换入资产入账价值换入资产公允价值+应支付的相关税费-可以抵扣的增值税进项税额换出资产公允价值与帐面价值差额计入当期损益例2-3甲公司以一台设备换入乙公司的4
29、辆汽车，换入的汽车作为固定资产。n换出设备的账面原值为130万元，已提折旧50万元，公允价值70万元；n换入汽车的账面原值为100万元，已提折旧15万元，公允价值为80万元。n在交换中甲公司补付乙公司货币资金10万元。n假设不考虑相关税费，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。甲公司（支付补价方）：n判断：补价所占比重=补价/换入资产公允价值=10/80=12.5%25%属于非货币性资产交换（1）借：固定资产清理 80 累计折旧 50 贷：固定资产设备 130（2）换入资产借：固定资产汽车 80（公允价值）营业外支出 10（8070）贷：固定资产清理 80 银行存款（支付补价）10 乙
30、公司（收到补价方）：（1）借：固定资产清理 85 累计折旧 15 贷：固定资产汽车 100（2）换入资产借：固定资产设备 70（公允价值）银行存款（收到的补价）10 营业外支出 5（8580）贷：固定资产清理 85 总结：n能否用很通俗的话将上述非货币性交换会计处理进行总结？n将企业自已的非货性资产在公开市场出售（公允价值），然后将该款项加上一点补价（或收一点补价）在公开市场买入另一项非货性资产（公允价值），所以3、同时换入多项资产n换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的相关税费+支付的补价（或-收到的补价）-可抵扣的增值税进项税额n各项换入资产的成本【例2-4】甲公司以一台设备换入乙公司的
31、一辆小客车和一辆货运汽车。n换出设备的账面原值为60万元，已提折旧10万元，公允价值48万元；n换入小客车的账面原值为44万元，已提折旧10万元，公允价值为32万元；n换入货运汽车的账面原值为20万元，已提折旧2万元，公允价值为16万元；n在交换过程中甲公司支付了过户费、运费等费用0.8万元。n假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。n换入资产的入账价值总额换出资产的公允价值应支付的相关税费=48+0.8=48.8（万元）n应确认的损益=换出资产公允价值换出资产账面价值=48（6010）=-2（万元）n小客车的入账价值=48.832/（32+16）=48.866.67%=32.54（万元）
32、n货运汽车的入账价值=48.816/（32+16）=48.833.33%=16.26（万元）n甲公司帐务处理：借：固定资产清理 50 累计折旧 10 贷：固定资产设备 60 借：固定资产清理 0.8 贷：银行存款 0.8换入汽车入账：借：固定资产小客车 32.54 货运汽车 16.26 营业外支出 2 贷：固定资产清理 50.8按公允价值计量小结n1、判断是否属于非货币性资产交换及类型n2、确定换入资产成本：以换出资产公允价值为基础，若换入资产公允价值更可靠则以换入资产公允价值为基础确定n3、损益的确认应视换出资产的类别作不同的账务处理n4、同时换入多项资产按换入各项资产的公允价值的比例确定成
33、本补充：国际上关于非货币资产处理的两种模式n1、成本模式：以换出资产公允价值为基础，若换入资产公允价值更可靠则以换入资产公允价值为基础确定。n2、公允价值模式：以换入资产公允价值为基础n无论哪种模式损益的确认均相同：应视换出资产的类别作不同的账务处理。简介：对换入资产拟采用公允价值模式计量n例如，换入对某家公司的股票投资后准备作为交易性金融资产进行管理，那么该项换入的交易性金融资产应该按公允价值模式计量，在这种情况下，应该以换入资产的公允价值作为入账金额，而且而且不应该包括应支付的相关税费在内。无论是否涉及补价，都有：换入资产的入账金额=换入资产的公允价值二、二、非货币性资产交换不具有商业实具
34、有商业实质质或换入资产或换出资产的公允价值公允价值不能够可靠地计量不能够可靠地计量n（一）总体处理思路换入资产成本以换出资产账面价值为基础不确认损益n（二）应用条件（满足其一）不具有商业实质公允价值不能可靠计量（三）会计处理n1、不涉及补价的会计处理换入资产成本换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额n注意：若换出资产为存货，不做销售处理，而以账面成本转出。【例2-5】甲公司以库存商品换入乙公司的材料。n换出的库存商品的账面余额为50万元，已提存货跌价准备5万元，公允价值60万元；n换入材料的公允价值60万元。n甲公司另支付运费1万元（假设运费不抵扣增值税）。n假设甲、乙公司
35、均为增值税一般纳税人，增值税率17%，假设该交换不具有商业实质。（1）甲公司账务处理如下：n借：原材料 46 应交税费应交增值税（进项税额）10.2（6017%）存货跌价准备 5 贷：库存商品 50 应交税费应交增值税（销项税额）10.2（6017%）银行存款（运费，无抵扣）1（2）乙公司账务处理如下：n借：库存商品 55 应交税费应交增值税（进项税额）10.2（6017%）贷：原材料 55 应交税费应交增值税（销项税额）10.2（6017%）2、涉及补价的会计处理（1）判断是否为非货币性资产交换（2）确定换入资产成本换入资产成本换入资产成本支付补价方支付补价方收到补价方收到补价方换出资产账面
36、价值换出资产账面价值+应支付的相关税费应支付的相关税费+支付的补价支付的补价-可抵扣的增值税进项可抵扣的增值税进项换出资产账面价值换出资产账面价值+应支付的相关税费应支付的相关税费-收到的补价收到的补价-可抵扣的增值税进项可抵扣的增值税进项【例2-6】甲公司以一台设备换入乙公司的一辆汽车。n换出设备的账面原值为50万元，已提折旧10万元，未取得公允价值；n换入汽车的账面原值为50万元，已提折旧5万元，公允价值为30万元。n在交换中甲公司补付乙公司货币资金3万元。n假设不考虑相关税费，并假定该交换不具有商业实质。（1）甲公司（支付补价方）账务处理如下：n判断是否属于非货币性交易：补价所占比重=补
37、价/换入资产公允价值=3/30=10%25%，属于非货币性资产交换。n换入资产成本=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费=（50-10）+3+0=43（万元）将固定资产净值转入固定资产清理：n借：固定资产清理 40 累计折旧 10 贷：固定资产设备 50 换入汽车入账：n借：固定资产汽车 43 贷：固定资产清理 40 银行存款 3（2）乙公司（收到补价方）账务处理如下：n判断：补价所占比重=补价/换出资产公允价值=3/30=10%25%n换入资产的入账价值=换出资产的账面价值收到的补价+应支付的相关税费=（50-5）-3+0=42（万元）将固定资产净值转入固定资产清理：n借：固定资
38、产清理 45 累计折旧 5 贷：固定资产汽车 50换入设备入账：n借：固定资产设备 42 银行存款 3 贷：固定资产清理 45 2、同时换入多项资产n换入资产总成本=换出资产帐面价值+应支付的相关税费+支付的补价（或-收到的补价）-可抵扣的增值税进项税额n各项换入资产成本n【例2-7】甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。n换出设备的账面原值为60万元，已提折旧10万元，未取得公允价值；n换入小客车的账面原值为44万元，已提折旧10万元34；n换入货运汽车的账面原值为20万元，已提折旧2万元18。n在交换过程中甲公司支付了过户费、运费等费用0.8万元。n假定该交换虽具有商业实质
39、，但公允价值不能可靠计量。n换入资产的入账价值总额换出资产的账面价值应支付的相关税费=（60-10）+0.8=50.8（万元）n小客车的入账价值=50.834/（34+18）=50.865.38%=33.22（万元）n货运汽车的入账价值=50.818/（34+18）=50.834.62%=17.58（万元）（1）将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理 50 累计折旧 10 贷：固定资产设备 60（2）支付相关费用：借：固定资产清理 0.8 贷：银行存款 0.8（3）换入汽车入账：借：固定资产小客车 33.22 货运汽车 17.58 贷：固定资产清理 50.8 按换出资产账面价值计量换
40、入资产成本会计按换出资产账面价值计量换入资产成本会计上不确认损益，但税法上需要确认吗？上不确认损益，但税法上需要确认吗？思考：本章小结本章小结非货币性资产非货币性资产交换交换判断是否商业实质判断是否商业实质具有具有换出或换入资产的换出或换入资产的公允价值能够可靠公允价值能够可靠计量计量是是换入资产的成本以换出资产换入资产的成本以换出资产公公公公允价值允价值允价值允价值为计算基础，换出资产为计算基础，换出资产公允价值与帐面价值的公允价值与帐面价值的差额计差额计差额计差额计入损益入损益入损益入损益换入资产成换入资产成本以换出资本以换出资产产账面价值账面价值为基础，为基础，不不确认损益确认损益不不具
41、具有有否否一般按换出资产的公允价值作为一般按换出资产的公允价值作为换入资产的成本换入资产的成本 计算基础计算基础换入资产的成本换入资产的成本换入资产公换入资产公换入资产公换入资产公允价值，允价值，允价值，允价值，换出资产公允价值与换出资产公允价值与帐面价值的帐面价值的差额计入损益差额计入损益差额计入损益差额计入损益如果换入资产公允价值更可靠如果换入资产公允价值更可靠n思考题1.什么是商业实质？判断是否具有商业实质的主要依据有哪些？2.换入多项非货币性资产时，应当如何计量各项换入资产的价值？n【例2-8】新东方股份有限公司（以下简称新东方公司）系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率
42、为17%，所得税税率为33%。新东方公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定在本题核算时，新东方公司和北方公司均不考虑增值税以外的其他税费。新东方公司2007年和2008年发生如下交易或事项：n（1）2007年3月10日，新东方公司购入一台不需安装的甲设备用于生产新产品，取得的增值税专用发票上注明设备买价为100万元（不含增值税额）、增值税进项税额为17万元。新东方公司以银行存款支付运杂费及途中保险费3万元。购入的设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，无残值。n（2）2007年12月31日，甲设备的可收回金额为
43、86.4万元，此时预计设备尚可使用年限为4年。分录n（3）2008年4月30日，因新产品停止生产，新东方公司不再需要甲设备。新东方公司将甲设备与南方公司的一批A材料进行交换，换入的A材料用于生产B产品。双方商定设备的公允价值为80万元，换入原材料的发票上注明的售价为60万元，增值税额为10.2万元，新东方公司收到补价9.8万元。分录n（4）由于市场供需发生变化，新东方公司决定停止生产B产品。2008年6月30日，按市场价格计算的该批A材料的价值为60万元（不含增值税额）。销售该批A材料预计发生销售费用及相关税费为3万元。该批A材料在6月30日仍全部保存在仓库中。2008年6月30日前，该批A材
44、料未计提跌价准备。分录n假定上述公司之间换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。n要求：编制新东方公司购买甲设备、甲设备计提减值准备、非货币性资产交换和换入材料计提减值准备的会计分录。（答案中金额单位用万元表示）n2007年3月10日借：固定资产 120贷：银行存款 120n2007年12月31日设备的账面净值=120-12059/12=102（万元）甲设备应计提减值准备=102-86.4=15.6（万元）借：资产减值损失 15.6贷：固定资产减值准备 15.6BACKn2008年4月30日设备的账面价值=86.4-86.444/12=79.2（万元）借：固定资产清理79.2 固定资产减值准备15.6 累计折旧25.2 贷：固定资产 120借：原材料 60应交税费应交增值税（进项税额）10.2银行存款 9.8贷：固定资产清理 79.2营业外收入 0.8（80-79.2）BACKn2008年6月30日对A材料计提的存货跌价准备=60-（60-3）=3（万元）借：资产减值损失3贷：存货跌价准备 3本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第7号号非货币性资产交换非货币性资产交换 7 非货币性资产交换非货币性资产交换