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1、n商务会计基础项目四 任务2本量利分析电子课件任务任务2 2 本量利分析本量利分析n本量利分析的含义及本量利分析的含义及基本公式基本公式 n单一品种本量利分析单一品种本量利分析任务引入一、本量利分析的含义和基本公式一、本量利分析的含义和基本公式1.1.什么是什么是CVP分析？分析？成本成本 cost 业务量（销售量）业务量（销售量）volume 利润利润 profit 如果增加广告投入，为保如果增加广告投入，为保持现有的经营收入水平，持现有的经营收入水平，则我们必须增加多少销量则我们必须增加多少销量管理者通过管理者通过CVP分析可分析可以解决以下以解决以下问题问题:对全面预算和责任预算的对全面
2、预算和责任预算的执行情况进行业绩评价执行情况进行业绩评价对销售人员的报酬从固定的对销售人员的报酬从固定的月工资转变为按销售收入提月工资转变为按销售收入提成将会有怎样的影响？成将会有怎样的影响？一种产品必须销售多少数一种产品必须销售多少数量才能取得特定的收入？量才能取得特定的收入？如果我们扩大经营能力，如果我们扩大经营能力，我们的盈利能力将会发生我们的盈利能力将会发生怎样的变化？怎样的变化？我们必须达到怎样的我们必须达到怎样的销售水平才能保本？销售水平才能保本？2、本、本量量利分析的意义与作用利分析的意义与作用3.3.本量利分的基本内容本量利分的基本内容保本分析保本分析保利分析保利分析各因素变动
3、影响分析各因素变动影响分析4.本量利分析的基本数学模型及基本概念本量利分析的基本数学模型及基本概念 基本数学模型基本数学模型 营业利润销售收入成本总额营业利润销售收入成本总额 销售收入（固定成本变动成本销售收入（固定成本变动成本)单价单价销量单位变动成本销量单位变动成本销量销量 固定成本固定成本 （单价单位变动成本）（单价单位变动成本）销售量销售量固定成本固定成本 P=(p-b)x-aP=(p-b)x-a注意：注意：CVP分析中的分析中的“利润利润 ”1.贡献边际贡献边际Contribution Margin Contribution Margin 贡献边际贡献边际（贡献毛益、边际贡献、边际利
4、润、创利额）（贡献毛益、边际贡献、边际利润、创利额）2.2.表现形式：表现形式：绝对数绝对数 相对数相对数 百分比百分比 其被表述为占收入的百分比其被表述为占收入的百分比 （二）基本概念及其计算方式（二）基本概念及其计算方式1）总额概念）总额概念边际贡献总额，边际贡献总额，简称边际贡简称边际贡献献(用用Tcm表示表示)边际贡献的边际贡献的绝对数绝对数有两种表现形式有两种表现形式:单位边际贡献反映的是单位边际贡献反映的是单位产品的创利能单位产品的创利能力力，也就是每增加一个单位产品的销售可提供，也就是每增加一个单位产品的销售可提供的创利额。的创利额。2）单位概念）单位概念称为称为单位边际贡献单位
5、边际贡献3）边际贡献）边际贡献相对数相对数表示表示边际贡献率边际贡献率（记作（记作cmR）一个与边际贡献率密切相关的指标一个与边际贡献率密切相关的指标 变动成本率变动成本率(记作记作bR)贡献边际率变动成本率贡献边际率变动成本率 1 1 cmR +bR =1 cmR +bR =1 变动成本率越高，贡献边际率越低、盈利能变动成本率越高，贡献边际率越低、盈利能力越小；反之，变动成本率越低，贡献边际率越力越小；反之，变动成本率越低，贡献边际率越高，盈利能力越强。高，盈利能力越强。边际贡献（边际贡献（TcmTcm）销售收入变动成本销售收入变动成本 pxpxbxbx （p-bp-b）x x 单位贡献边际
6、单位贡献边际销售量销售量 cmx 销售收入销售收入贡献边际率贡献边际率 pxcmR px（1bR）pxbxTcmaP1=变动成本率贡献毛益率变动成本率贡献毛益率 bx px-bx Px px全部贡献边际指标小结全部贡献边际指标小结:例题：练习练习1：某公司只生产一种产品，已知单位变动成本为：某公司只生产一种产品，已知单位变动成本为21元，固定成本总额为元，固定成本总额为150000元，单位产品售价为元，单位产品售价为35元元/件。件。预计下一年度可售出预计下一年度可售出16000件。要求：（件。要求：（1）计算全部边）计算全部边际贡献指标；（际贡献指标；（2）计算营业利润；（）计算营业利润；（
7、3）计算变动成本率；）计算变动成本率；（4）验证边际贡献率与变动成本率的关系。）验证边际贡献率与变动成本率的关系。n解：（解：（1 1）单位边际贡献）单位边际贡献353521211414（元（元/件）件）n 边际贡献边际贡献14160001416000224000224000（元）（元）n边际贡献率单位边际贡献边际贡献率单位边际贡献单价单价1435143540%40%n（2 2）营业利润边际贡献固定成本）营业利润边际贡献固定成本n 2240002240001500001500007400074000（元）（元）n（3 3）变动成本率）变动成本率2135213560%60%n（4 4）变动成本率
8、边际贡献率）变动成本率边际贡献率40%40%60%60%1 1练习练习2：计算填表：计算填表：数量；件；单位；元数量；件；单位；元方案方案 销量销量 销售收入销售收入总额总额 变动成本变动成本总额总额 单位边际单位边际贡献贡献 固定成固定成本总额本总额 利润（亏利润（亏损）损）1 1 50,00050,0004 4 10,00010,00010,00010,0002 28,0008,00040,00040,0008 89,0009,0003 33,0003,00045,00045,00018,00018,000（3,0003,000）4 49,0009,00081,00081,00045,00
9、045,00020,00020,000（1 1）边际贡献总额固定成本总额利润）边际贡献总额固定成本总额利润 10,00010,00010,00010,00020 00020 000（元）（元）变动成本总额销售收入边际贡献总额变动成本总额销售收入边际贡献总额 50,00050,00020 00020 00030,00030,000（元）（元）销售量边际贡献总额销售量边际贡献总额/单位边际贡献单位边际贡献 20 000420 00045 0005 000（件）（件）（2 2）边际贡献总额销售量）边际贡献总额销售量单位边际贡献单位边际贡献 8,00088,000864 00064 000（元）（元）
10、销售收入变动成本总额边际贡献总额销售收入变动成本总额边际贡献总额 40,00040,00064 00064 000104,000104,000（元）（元）固定成本总额边际贡献总额利润固定成本总额边际贡献总额利润 64 00064 0009 0009 00055 00055 000（元）（元）（3 3）边际贡献总额固定成本总额利润）边际贡献总额固定成本总额利润 18,00018,0003,0003,0001500015000（元）（元）变动成本总额变动成本总额45,00045,00015,00015,00030,00030,000（元）（元）单位边际贡献单位边际贡献15,0003,00015,0
11、003,0005 5（4 4）边际贡献总额销售收入总额变动成本总额）边际贡献总额销售收入总额变动成本总额 81,00081,00045,00045,00036,00036,000（元）（元）单位边际贡献单位边际贡献36,0009,00036,0009,0004 4 利润（亏损）利润（亏损）36,00036,00020,00020,00016,00016,000（元）（元）答案答案2：计算填表：计算填表：数量；件；单位；元数量；件；单位；元方案方案 销量销量 销售收入销售收入总额总额 变动成变动成本总额本总额 单位边际单位边际贡献贡献 固定成固定成本总额本总额 利润（亏损）利润（亏损）1 15,
12、0005,000 50,00050,00030,00030,0004 4 10,00010,00010,00010,0002 28,0008,000104,000104,00040,00040,0008 855,00055,0009,0009,0003 33,0003,00045,00045,00030,00030,0005 518,00018,000（3,0003,000）4 49,0009,00081,00081,00045,00045,0004 420,00020,00016,00016,000（一）保本分析的基本概念（一）保本分析的基本概念 保本分析就是研究当企业恰好处于保本分析就是研
13、究当企业恰好处于保本保本状态状态时本量利关系的一种定量分析方法。时本量利关系的一种定量分析方法。二、单一品种本量利分析二、单一品种本量利分析1.1.保本点的含义保本点的含义 为确保目标利润能够实现而应当达到的销售为确保目标利润能够实现而应当达到的销售量和销售额的总称。量和销售额的总称。2.2.单一品种保本点的确定方法单一品种保本点的确定方法基本等式法基本等式法贡献边际法贡献边际法1.基本等式法基本等式法基本等式法是指在本基本等式法是指在本量量利分析的基本关系利分析的基本关系式基础上，计算出盈亏平衡点销售量和盈亏平衡式基础上，计算出盈亏平衡点销售量和盈亏平衡点销售额的一种方法。点销售额的一种方法
14、。2.边际贡献法边际贡献法v边际贡献法是指利用边际贡献与业务量、利边际贡献法是指利用边际贡献与业务量、利润之间的关系，直接计算盈亏平衡点的一种润之间的关系，直接计算盈亏平衡点的一种方法。方法。v当产品提供的边际贡献总额正好等于固定成当产品提供的边际贡献总额正好等于固定成本总额时，才会出现不盈不亏状态达到盈亏本总额时，才会出现不盈不亏状态达到盈亏平衡点。用公式表示为：平衡点。用公式表示为：例例如如：假假设设某某公公司司只只生生产产一一种种产产品品，单单位位售售价价为为2020元元，单单位位变变动动成成本本为为1212元元，全全年年固固定定成成本本为为4000040000元元，预预计计下下年年度度
15、销销售售量量将将达达到到90009000件件。根根据据资资料料，该公司保本销售量和保本销售额计算如下：该公司保本销售量和保本销售额计算如下：单位边际贡献单位边际贡献=20-12=8=20-12=8（元）（元）边际贡献率边际贡献率82082040%40%保本量保本量40000840000850005000（件）（件）保本保本额额2 2005005000 0100000100000（元）（元）3.企业经营安全程度的评价指标企业经营安全程度的评价指标安全边际指标安全边际指标 保本作业率指标保本作业率指标 安全边际指标安全边际指标安全边际含义（安全边际含义（Margin of safety.MS）安全
16、边际就是根据实际或预计的销售业务量与安全边际就是根据实际或预计的销售业务量与保本业务量的差额确定的定量指标。保本业务量的差额确定的定量指标。指标形式指标形式:绝对指标绝对指标 相对指标相对指标安全边际量安全边际量=实际或预计销售量实际或预计销售量-保本量保本量安全边际额安全边际额=实际或预计销售额实际或预计销售额-保本额保本额 =单价单价安全边际量安全边际量 安全边际率安全边际率（MSR）安全边际指标分析安全边际指标分析正指标正指标 西方企业评价其经营安全程度的一般标准：西方企业评价其经营安全程度的一般标准：v 营业利润是由安全边际提供的，只有超过保营业利润是由安全边际提供的，只有超过保本点的
17、销售量才能为企业提供利润。本点的销售量才能为企业提供利润。v 保本点销售量所创造的边际贡献恰好补偿全保本点销售量所创造的边际贡献恰好补偿全部固定成本，所以超过保本点以上的安全边际所部固定成本，所以超过保本点以上的安全边际所提供的边际贡献就是利润。提供的边际贡献就是利润。保本作业率（危险率）保本作业率（危险率）是保本点业务量占实际或预计销售量的比率。是保本点业务量占实际或预计销售量的比率。保本作业率保本作业率=保本量保本量/实际或预计销售量实际或预计销售量100%100%=保本额保本额/实际或预计销售额实际或预计销售额100%100%保本作业率与安全边际率之间存在以下关系：保本作业率与安全边际率
18、之间存在以下关系：保本作业率安全边际率保本作业率安全边际率1 1利润销售收入变动成本固定成本利润销售收入变动成本固定成本 边际贡献固定成本边际贡献固定成本 销售收入销售收入边际贡献率固定成本边际贡献率固定成本 销售收入销售收入边际贡献率盈亏临界点销售收入边际贡献率盈亏临界点销售收入边际贡献边际贡献率率 （销售收入盈亏临界点销售收入）（销售收入盈亏临界点销售收入）边际贡献率边际贡献率 安全边际安全边际边际贡献率边际贡献率 分析：分析：故有：利润安全边际故有：利润安全边际边际贡献率边际贡献率然后将：利润安全边际然后将：利润安全边际边际贡献率边际贡献率两端同时除以销售收入得：两端同时除以销售收入得：
19、所以：销售利润率安全边际率所以：销售利润率安全边际率边际贡献率边际贡献率 结论：结论：企业要提高销售利润率，就必须提高安全边际企业要提高销售利润率，就必须提高安全边际率（即降低盈亏临界点作业率），或提高边际贡献率（即降低盈亏临界点作业率），或提高边际贡献率（即降低变动成本率）。率（即降低变动成本率）。例题例题1 1：某企业经营甲商品，预计：某企业经营甲商品，预计计划期的销售量为计划期的销售量为40004000件，该商件，该商品单位售价为品单位售价为300300元，单位变动成元，单位变动成本为本为200200元，固定成本为元，固定成本为250000250000元，元，试计算该企业计划期经营甲商品
20、试计算该企业计划期经营甲商品的安全边际和安全边际率。的安全边际和安全边际率。盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额25003002500300750,000750,000（元）（元）安全边际销售量预计销量盈亏临界点销量安全边际销售量预计销量盈亏临界点销量 15001500（件）（件）安全边际销售额预计销额盈亏临界点销额安全边际销售额预计销额盈亏临界点销额 40003004000300750000750000450000450000（元）（元）解：盈亏临界点销售量解：盈亏临界点销售量安全边际率安全边际率（二）保利分析（二）保利分析 1.保利点含义保利点含义2.保利点的确定保利点的确定 1 1、保利点保
21、利点就是指在单价和成本水平确定的情就是指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先确定的目标利润（记作况下，为确保预先确定的目标利润（记作TP)TP)能能够实现，而应达到的够实现，而应达到的销售量和销售额。销售量和销售额。2.2.计算公式：计算公式：【练习练习】某公司产销甲产品，单某公司产销甲产品，单位售价位售价800元，单位变动成本元，单位变动成本500元，年固定成本总额元，年固定成本总额900000元，元，计划年度的目标利润为计划年度的目标利润为450000元，元，则则保利销售量和保利销售额为多保利销售量和保利销售额为多少？少？解：依题意：解：依题意：保利销售量保利销售量X X1 1=(a+
22、TP)/(p-b)=(900 000+450 000)/(800-500)=4=(a+TP)/(p-b)=(900 000+450 000)/(800-500)=4 500(500(件件)保利销售额保利销售额Y Y1 1=(a+TP)/cmR=(900 000+450 000)/(800-500)800=(a+TP)/cmR=(900 000+450 000)/(800-500)800=4500800=3 600 000=4500800=3 600 000元元说说明明该该公公司司欲欲实实现现4545万万元元的的目目标标利利润润，保保利利销销售售量量应应为为45004500件，保利销售额应达到件
23、，保利销售额应达到360360万元万元 。有关因素变动对相关指标的影响小结：有关因素变动对相关指标的影响小结：单价单价，单位贡献边际，单位贡献边际，保本点，保本点保利点保利点，安全边际，安全边际单位变动成本单位变动成本，单位贡献边际，单位贡献边际，保本点，保本点，保利点，保利点，安全边际，安全边际固定成本固定成本，单位贡献边际不变，保本点，单位贡献边际不变，保本点，保利点，保利点，安全边际安全边际销售量销售量，单位贡献边际不变，保本点不变，保利点不，单位贡献边际不变，保本点不变，保利点不变，安全边际变，安全边际单价、销售量上升，利润上升单价、销售量上升，利润上升单位变动成本、固定成本上升，利润下降单位变动成本、固定成本上升，利润下降 欢迎批评指正！欢迎批评指正！欢迎批评指正！欢迎批评指正！谢谢各位！谢谢各位！谢谢各位！谢谢各位！本章小结本章小结