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1、1财务会计财务会计任课教师任课教师:卢秀容卢秀容2023/3/11财务会计财务会计基础会计基础会计中级财务会计中级财务会计高级财务会计高级财务会计财务会计构成：财务会计构成：2023/3/112主要内容主要内容v中级财务会计是在基础会计的基础上，中级财务会计是在基础会计的基础上，全面阐述会计要素的确认、计量与报告的全面阐述会计要素的确认、计量与报告的理论框架和方法体系的一门学科，是进一理论框架和方法体系的一门学科，是进一步学习高级财务会计的基础。步学习高级财务会计的基础。2023/3/113v基础会计基础会计:会计凭证会计凭证原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证账簿账簿会计报表会计报表按会计要素按
2、会计要素资产、负债、所有者权益、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润收入、费用、利润按会计循环按会计循环v财务会计财务会计:2023/3/114 教材：财务会计学（第五版）财务会计学（第五版）作者：戴德明作者：戴德明 林钢林钢 赵西卜赵西卜 出版社：出版社：人大出版社人大出版社 参考资料：20062006年财政部发布的新企业会计准则年财政部发布的新企业会计准则 2023/3/115考核方式考核方式平时成绩平时成绩 30%期末考试期末考试 702023/3/116第一章第一章 总论总论 第四节第四节 财务会计的基本要素财务会计的基本要素 第一节第一节 财务会计的目的财务会计的目的 第二节第二
3、节 企业会计准则企业会计准则 第三节第三节 财务会计的基本前提财务会计的基本前提 第五节第五节 会计信息的质量要求会计信息的质量要求2023/3/117 第一节第一节 财务会计的目的财务会计的目的会计工作的目的会计工作的目的对对企企业业会会计计信信息的需求息的需求企企业业财财务务会会计的特点计的特点经济环境对财务会计经济环境对财务会计目的的影响目的的影响2023/3/118一、一、对企业会计信息的需求对企业会计信息的需求（一）企业（一）企业内部内部管理对会计信息的需要管理对会计信息的需要（二）企业（二）企业外界外界对会计信息的需要对会计信息的需要2023/3/119二、企业财务会计的特点（二、
4、企业财务会计的特点（1/4）v表表1企业内部和外部对会计信息需求之间的差异企业内部和外部对会计信息需求之间的差异内部内部外部外部内内容容提供可以提供的所有提供可以提供的所有信息信息 只提供过去和现在的经济活动及其只提供过去和现在的经济活动及其结果的会计信息结果的会计信息 形形式式没有严格的格式要求没有严格的格式要求 以财务会计报告的形式定期向外提以财务会计报告的形式定期向外提供信息供信息质质量量没有严格的质量要求没有严格的质量要求 提供的会计信息要达到一定的质量提供的会计信息要达到一定的质量要求要求2023/3/1110二、企业财务会计的特点（二、企业财务会计的特点（2/4）v由于对企业内部提
5、供的会计信息和对企业外部提由于对企业内部提供的会计信息和对企业外部提供的会计信息存在上述差异（见表供的会计信息存在上述差异（见表1），现代企），现代企业会计可以分为业会计可以分为财务会计财务会计和和管理会计管理会计两大分支。两大分支。v与管理会计相比，企业财务会计的主要特点有以与管理会计相比，企业财务会计的主要特点有以下几点：下几点：2023/3/1111二、企业财务会计的特点（二、企业财务会计的特点（3/4）v从直接的服务对象来看。从直接的服务对象来看。财务会计主要是为企业财务会计主要是为企业外部外部有关方面提供会计有关方面提供会计信息。但它也同时为企业内部管理服务。信息。但它也同时为企业内
6、部管理服务。v从提供信息的时态来看。从提供信息的时态来看。财务会计主要是提供有关企业财务会计主要是提供有关企业过去和现在过去和现在的经的经济活动情况及其结果的会计信息。济活动情况及其结果的会计信息。v从提供信息的跨度来看。从提供信息的跨度来看。财务会计主要是定期反映企业作为一个财务会计主要是定期反映企业作为一个整体整体的的财务状况、经营成果以及现金流量的情况。财务状况、经营成果以及现金流量的情况。2023/3/1112二、企业财务会计的特点（二、企业财务会计的特点（4/4）v从工作的约束依据来看。从工作的约束依据来看。财务会计要受外在统一的财务会计要受外在统一的会计规范会计规范（如会计准（如会
7、计准则或统一的会计制度）的约束。则或统一的会计制度）的约束。v从会计程序和方法来看。从会计程序和方法来看。财务会计有一套比较科学的、统一的、定型的财务会计有一套比较科学的、统一的、定型的会计处理程序与方法会计处理程序与方法，如填制凭证、登记账簿、，如填制凭证、登记账簿、编制报表等。编制报表等。2023/3/1113三、经济环境对财务会计目的的影响三、经济环境对财务会计目的的影响（1/4）经济环境经济环境外界对会计信息的需要外界对会计信息的需要企业会计提供信息的能力企业会计提供信息的能力企业的意愿或外界约束企业的意愿或外界约束财务会计目的财务会计目的影响会计目的的三个因素影响会计目的的三个因素2
8、023/3/1114三、经济环境对财务会计目的的影响三、经济环境对财务会计目的的影响（2/4）而经济环境对于上述决定会计目的的三个因素均有而经济环境对于上述决定会计目的的三个因素均有重要影响，其具体表现如下：重要影响，其具体表现如下：v经济环境影响会计信息的需求经济环境影响会计信息的需求国家的经济发展状况、经济管理机制以及企业国家的经济发展状况、经济管理机制以及企业的规模与组织形式等，都会影响会计信息的需的规模与组织形式等，都会影响会计信息的需求。求。2023/3/1115三、经济环境对财务会计目的的影响三、经济环境对财务会计目的的影响（3/4）v经济环境影响会计程序与方法经济环境影响会计程序
9、与方法经济环境影响企业提供信息的能力。这主要表经济环境影响企业提供信息的能力。这主要表现在企业会计的程序与方法随着经济的发展而现在企业会计的程序与方法随着经济的发展而发展。发展。在会计方法上，随着经济活动越来越复杂，要求企在会计方法上，随着经济活动越来越复杂，要求企业采用新的方法，提供有用的信息。业采用新的方法，提供有用的信息。在会计报告的方法上，现金流量表的产生，就是一在会计报告的方法上，现金流量表的产生，就是一个很好的例子。个很好的例子。会计工作的手段也随着生产力的发展而变化。例如，会计工作的手段也随着生产力的发展而变化。例如，从手工记账发展到运用电子计算机进行会计处理。从手工记账发展到运
10、用电子计算机进行会计处理。2023/3/1116三、经济环境对财务会计目的的影响三、经济环境对财务会计目的的影响（4/4）v经济环境影响企业提供会计信息的意愿经济环境影响企业提供会计信息的意愿例如：例如：在过去计划经济体制下，企业对外提供会计报表主在过去计划经济体制下，企业对外提供会计报表主要是例行公事、完成任务，基本上是一种消极被动要是例行公事、完成任务，基本上是一种消极被动的行为。的行为。在现今市场经济体制下，企业的自主权扩大，筹资在现今市场经济体制下，企业的自主权扩大，筹资渠道多元化，企业为了自身的经济利益（如为了筹渠道多元化，企业为了自身的经济利益（如为了筹集到所需资金），往往更愿意对
11、外提供有关会计信集到所需资金），往往更愿意对外提供有关会计信息。息。2023/3/1117第二节第二节 企业会计准则企业会计准则西方国家会计准则产生的社会经济背景西方国家会计准则产生的社会经济背景我国会计法规我国会计法规会计法律（全国人大）会计法律（全国人大）会计行政法规（国务院）会计行政法规（国务院）国家统一的会计制度（财政部）国家统一的会计制度（财政部）地方性会计法规（省、自治区、直辖市人大）地方性会计法规（省、自治区、直辖市人大）2023/3/1118西方国家会计准则产生的社会经济背景西方国家会计准则产生的社会经济背景我国的企业会计准则我国的企业会计准则第二节第二节 企业会计准则企业会计
12、准则2023/3/1119一、西方国家会计准则产生的社会经济背景（一、西方国家会计准则产生的社会经济背景（1/3）v社会经济背景（以美国为例）：社会经济背景（以美国为例）：2020世纪初，股份公司成为资本主义企业的典型世纪初，股份公司成为资本主义企业的典型形式。其造成的结果如下：形式。其造成的结果如下：企业的所有权和经营权分离，形成了股东、债权人、企业的所有权和经营权分离，形成了股东、债权人、政府税务机关和企业管理当局等各种与企业有利害政府税务机关和企业管理当局等各种与企业有利害关系的利益集团。它们为了维护各自的利益，都要关系的利益集团。它们为了维护各自的利益，都要求企业提供真实可靠的会计信息
13、，以便作出正确的求企业提供真实可靠的会计信息，以便作出正确的经济决策。经济决策。企业为了获取有保障的资金来源，必须不断提高会企业为了获取有保障的资金来源，必须不断提高会计报表的质量，以满足投资者与债权人的决策需要。计报表的质量，以满足投资者与债权人的决策需要。2023/3/1120一、西方国家会计准则产生的社会经济背景（一、西方国家会计准则产生的社会经济背景（2/3）v表表2美国会计准则产生的过程（美国会计准则产生的过程（1）年份年份事件事件19091909美国公共会计师协会任命了一个会计名词特别委员会，美国公共会计师协会任命了一个会计名词特别委员会，准备进行会计实务的规范化。准备进行会计实务
14、的规范化。19171917美联储和美国联邦贸易委员会一致决定，对企业向银行美联储和美国联邦贸易委员会一致决定，对企业向银行申请贷款而编制的资产负债表进行标准化。申请贷款而编制的资产负债表进行标准化。1920s1920s-1930s1930s2020世纪世纪2020年代末、年代末、3030年代初的经济危机，客观上起到了年代初的经济危机，客观上起到了推动会计准则制定进程的作用。推动会计准则制定进程的作用。1933&1933&19341934美国国会先后通过了证券法和证券交易法，规定所有证美国国会先后通过了证券法和证券交易法，规定所有证券上市企业都必须执行统一的会计程序与方法，并授权券上市企业都必须
15、执行统一的会计程序与方法，并授权证券交易委员会（证券交易委员会（SECSEC）负责制定统一的会计准则。）负责制定统一的会计准则。2023/3/1121一、西方国家会计准则产生的社会经济背景（一、西方国家会计准则产生的社会经济背景（3/3）v表表2美国会计准则产生的过程（美国会计准则产生的过程（2）年份年份事件事件19341934 美国会计师协会批准了六条美国会计师协会批准了六条“会计原则会计原则”为为“认可的会计认可的会计原则原则”，并以，并以公司会计资料的审计公司会计资料的审计为名，以小册子形为名，以小册子形式发表。式发表。19371937 制定会计准则的权限由证券交易委员会转到美国会计师协
16、制定会计准则的权限由证券交易委员会转到美国会计师协会这一职业团体。会这一职业团体。19381938 美国会计师协会成立了会计程序委员会（美国会计师协会成立了会计程序委员会（CAPCAP），负责制），负责制定会计准则。定会计准则。19391939 美国会计师下属的审计程序委员会正式明确使用美国会计师下属的审计程序委员会正式明确使用“公认会公认会计原则计原则”这一术语。这一术语。2023/3/1122二、我国的企业会计准则（二、我国的企业会计准则（1/3）v表表3我国会计准则的制定过程我国会计准则的制定过程年代年代事件事件19881988从从19881988年起，我国开始研究起草企业会计准则。年起
17、，我国开始研究起草企业会计准则。1992199219921992年年1111月，财务部正式发布了月，财务部正式发布了企业会计准则企业会计准则（称（称为基本会计准则）。规定从为基本会计准则）。规定从19931993年年7 7月月1 1日起正式施行。日起正式施行。19971997-20012001自自19971997年上半年正式发布第一项具体会计准则开始，截年上半年正式发布第一项具体会计准则开始，截至至20012001年底，共发布了具体准则年底，共发布了具体准则1616项。项。2006200620062006年年2 2月月1515日财政部发布了日财政部发布了企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则
18、和和3838项具体会计准则。标志着我国已基本建立起既适项具体会计准则。标志着我国已基本建立起既适合中国国情又与国际会计准则趋同的能够独立实施的企合中国国情又与国际会计准则趋同的能够独立实施的企业会计准则体系。业会计准则体系。2023/3/1123二、我国的企业会计准则（二、我国的企业会计准则（2/3）v表表438项具体会计准则（项具体会计准则（1）序号序号名称名称序号序号名称名称序号序号名称名称1 1存货存货9 9职工薪酬职工薪酬1717借款费用借款费用2 2长期股权投资长期股权投资1010企业年金基金企业年金基金 1818所得税所得税3 3投资性房地产投资性房地产1111股份支付股份支付19
19、19外币折算外币折算4 4固定资产固定资产1212债务重组债务重组2020企业合并企业合并5 5生物资产生物资产1313或有事项或有事项2121租赁租赁6 6无形资产无形资产1414收入收入2222金融工具金融工具确认和计确认和计量量7 7非货币性资产交换非货币性资产交换 1515建造合同建造合同8 8资产减值资产减值1616政府补助政府补助2023/3/1124二、我国的企业会计准则（二、我国的企业会计准则（3/3）v表表438项具体会计准则（项具体会计准则（2）序号序号名称名称序号序号名称名称2323金融资产转移金融资产转移3131现金流量表现金流量表2424套期保值套期保值3232中期财
20、务报告中期财务报告2525原保险合同原保险合同3333合并财务报表合并财务报表2626再保险合同再保险合同3434每股收益每股收益2727石油天然气开采石油天然气开采3535分部报告分部报告2828会计政策、会计估计变会计政策、会计估计变更和差错更正更和差错更正3636关联方披露关联方披露2929资产负债表日后事项资产负债表日后事项3737金融工具列报金融工具列报3030财务报表列报财务报表列报3838首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则2023/3/1125 第三节第三节 财务会计的基本前提（财务会计的基本前提（1/3）持续经营持续经营会计期间会计期间货币计量货币计量权责发生制权责发生制
21、会计主体会计主体财财务务会会计计的的基基本本前前提提2023/3/1126第三节第三节 财务会计的基本前提（财务会计的基本前提（2/3）v财务会计的基本前提应包括哪些内容，人们在财务会计的基本前提应包括哪些内容，人们在认识上还不完全一致。认识上还不完全一致。v根据我国企业会计准则根据我国企业会计准则基本准则的规定，基本准则的规定，可以概括为以下五项内容：可以概括为以下五项内容：会计主体会计主体持续经营持续经营会计期间会计期间货币计量货币计量权责发生制权责发生制2023/3/1127 第四节第四节 财务会计的基本要素财务会计的基本要素财务会计的基本要素财务会计的基本要素资产资产负债负债所有者权益
22、所有者权益收入收入费用费用利润利润2023/3/1128一、会计要素核算应解决的主要问题（一、会计要素核算应解决的主要问题（1/6）会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告v会计要素的核算主要应解决以下四个方面的问会计要素的核算主要应解决以下四个方面的问题：题：2023/3/1129一、会计要素核算应解决的主要问题（一、会计要素核算应解决的主要问题（2/6）v会计确认会计确认对企业经济活动及其所产生的经济数据进行对企业经济活动及其所产生的经济数据进行分析、识别与判断，以明确它们是否对会计分析、识别与判断，以明确它们是否对会计要素产生影响以及影响什么因素。要素产生影响以及
23、影响什么因素。填制与审核原始凭证属于会计确认，编制记账凭填制与审核原始凭证属于会计确认，编制记账凭证也包含会计确认的内容。证也包含会计确认的内容。2023/3/1130一、会计要素核算应解决的主要问题（一、会计要素核算应解决的主要问题（3/6）v会计计量会计计量在会计确认的基础上，要进一步确定其影响的程度，在会计确认的基础上，要进一步确定其影响的程度，即对有关会计要素的数量增减变化产生多大的影响。即对有关会计要素的数量增减变化产生多大的影响。会计计量的属性包括以下几项：会计计量的属性包括以下几项：历史成本历史成本重置成本重置成本可变现净值可变现净值现值现值公允价值公允价值计量属性的选择原则：计
24、量属性的选择原则：企业在对会计要素进行计量时，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。2023/3/1131会计要素计量属性会计要素计量属性计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按照购置时的金额按照承担现时义务时的金额重置成本按照现在购买时的金额按照现在偿还时的金额可变现净值按照现在销售时的金额现 值按照将来时的金额折现公允价值在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交
25、换或者债务清偿的金额。2023/3/1132一、会计要素核算应解决的主要问题（一、会计要素核算应解决的主要问题（4/6）v会计记录会计记录企业财务会计要将企业经济活动对有关会计要素企业财务会计要将企业经济活动对有关会计要素的影响性质与数量正确地记录下来。的影响性质与数量正确地记录下来。登记账簿是典型的会计记录的方法。登记账簿是典型的会计记录的方法。2023/3/1133一、会计要素核算应解决的主要问题（一、会计要素核算应解决的主要问题（5/6）v会计报告会计报告财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营一特定日期的财
26、务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。成果、现金流量等会计信息的文件。资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表附注附注2023/3/1134二、财务会计的基本要素二、财务会计的基本要素财务状况要素财务状况要素资产资产负债负债所有者权益所有者权益经营成果要素经营成果要素收入收入费用费用利润利润2023/3/1135收入与利得、费用与损失的定义简单对比如下表：收入与利得、费用与损失的定义简单对比如下表：名名 称称定定 义义收收 入入 企业在企业在日常活动日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有
27、者投入资本无关的经济利益的总流入。与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。利得利得 由企业由企业非日常活动非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。与所有者投入资本无关的经济利益的流入。费用费用 企业在企业在日常活动日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。损失损失 由企业由企业非日常活动非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
28、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。2023/3/1136利得和损失的类别利得和损失的类别v直接计入所有者权益的利得和损失（计入直接计入所有者权益的利得和损失（计入“资本公积资本公积”），是指是指不应计入当期损益不应计入当期损益会导致所有者权益发生增减变动的会导致所有者权益发生增减变动的与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。v直接计入当期利润的利得和损失（计入直接计入当期利润的利得和损失（计入“营业外收支营业外收支”），是指是指应当计入当期损益应当计入当期损益会导致所有者权益发生增减变动的会导致所有者权益发生增减变动
29、的与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。者损失。2023/3/1137广义收入与广义费用表：广义收入与广义费用表：名名 称称 内内 容容广广义义收收入入收入收入 主营业务收入、其他业务收入、投资收益、公允价值变动收益。主营业务收入、其他业务收入、投资收益、公允价值变动收益。记入当期利润记入当期利润的利得的利得 记入记入“营业外收入营业外收入”。主要包括：。主要包括：处理非流动资产利得、非处理非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、固定资产盘盈利得、接受捐赠货币性资产交换利得、债务重组利得、固定资产盘盈利得、接受捐赠利
30、得、罚款收入等。利得、罚款收入等。记入所有者权益的记入所有者权益的利得利得 记入记入“资本公积资本公积”。主要包括：可供出售金融资产公允价值。主要包括：可供出售金融资产公允价值变动利得、现金流量套期中套期工具公允价值变动利得（有效套期部变动利得、现金流量套期中套期工具公允价值变动利得（有效套期部分）。分）。广广义义费费用用费用费用主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、投资损失、公允价值变动损失。用、财务费用、资产减值损失、投资损失、公允价值变动损失。所得税费用所得税费用记入当期利润记入
31、当期利润的损失的损失 记入记入“营业外支出营业外支出”。主要包括：非流动资产处理损失、非货币。主要包括：非流动资产处理损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、固定资产盘亏损失、公益性捐赠支性资产交换损失、债务重组损失、固定资产盘亏损失、公益性捐赠支出、罚款支出、非常损失等。出、罚款支出、非常损失等。记入所有者权益的记入所有者权益的损失损失 记入记入“资本公积资本公积”主要包括：主要包括：可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动损失、现金流量套期中套期工具公允价值变动损失（有效套期部分）。损失、现金流量套期中套期工具公允价值变动损失（有效套期部分）。2023/3/1138三、会
32、计等式三、会计等式资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益期初：期初：期中：期中：期末：期末：在在会会计计期期间间内内，企企业业一一方方面面取取得得收收入入（广广义义），一一方方面面发发生生费费用用（广广义义）。因因此此，企企业业在在会会计计期中，原来的会计等式就转换为下面的形式期中，原来的会计等式就转换为下面的形式到到会会计计期期末末，企企业业将将收收入入与与费费用用相相抵抵消消，计计算算出出本本期期利利润润，并并将将利利润润按按规规定定程程序序进进行分配后，会计等式恢复为期初的形式。行分配后，会计等式恢复为期初的形式。2023/3/1139第五节第五节 会计信息的质量要求（会计信息的质量要求（1/2）v定义：定义：会计信息的质量要求是财务会计报告所提供信会计信息的质量要求是财务会计报告所提供信息应达到的基本标准和要求。息应达到的基本标准和要求。v内容：内容：对于其包括的内容，人们在认识上还不统一。对于其包括的内容，人们在认识上还不统一。一般认为，其主要包括一般认为，其主要包括客观性、相关性、明晰客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。和及时性。2023/3/1140