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1、会计学原理会计学原理 Accounting Principles 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理 第一节第一节 会计确认原理会计确认原理一、会计确认一、会计确认(accounting recognition)的含义、分类与标准的含义、分类与标准（一）会计确认的含义（一）会计确认的含义 对经济事项是否作为会计要素正式加以对经济事项是否作为会计要素正式加以记录记录和和报告报告所做所做的认定。的认定。会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理（二）会计确认的分类（二）会计确认的分类1.从会计信息处理过程角度分类从会计信息处理过程角度分类 初始确认、再确认
2、初始确认、再确认会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理会计记录会计记录会计报告会计报告经经济济交交易易与与事事项项会会计计信信息息使使用用者者(账户账户)(财务报表财务报表)初始确认初始确认再确认再确认2.从确认对象角度分类从确认对象角度分类 初始确认、后续确认、终止确认初始确认、后续确认、终止确认以机器设备为例：以机器设备为例：会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理购入机器设备购入机器设备持有机器设备持有机器设备机器设备报废机器设备报废初始确认初始确认后续确认后续确认终止确认终止确认（三）会计确认的（三）会计确认的基本基本标准标
3、准 1.可定义性（可定义性（definition）符合某一要素的定义符合某一要素的定义 2.可计量性（可计量性（measurability）具有可靠的计量属性（标准）具有可靠的计量属性（标准）3.相关性（相关性（relevance）实质性地影响决策行为实质性地影响决策行为 4.可靠性（可靠性（reliability）如实反映经济活动如实反映经济活动会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理二、会计确认的理论基础二、会计确认的理论基础（一）会计假设（一）会计假设 1.会计假设的含义会计假设的含义 对未经确切认识或无法正面论证的经济事项或会计现象对未经确切认识或无法正面
4、论证的经济事项或会计现象所做的合理推断。所做的合理推断。会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理2.会计假设的内容会计假设的内容（1）会计实体假设（）会计实体假设（business entity）独立的经济实体或会计单位独立的经济实体或会计单位 区分与投资者（业主）、其他企业的经济活动区分与投资者（业主）、其他企业的经济活动（2）持续经营假设（）持续经营假设（going concern）企业按现状存在，不终止其经济活动企业按现状存在，不终止其经济活动 资产计价方法的应用、费用的确认与计量资产计价方法的应用、费用的确认与计量会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计
5、量原理会计确认与会计计量原理（3）会计期间假设（）会计期间假设（accounting period）持续经营过程的人为分期持续经营过程的人为分期 跨期事项的会计处理跨期事项的会计处理 （4）货币计量假设（）货币计量假设（money unit）币值不变或变动幅度可以忽略币值不变或变动幅度可以忽略 正常会计程序的遵循与方法运用正常会计程序的遵循与方法运用会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理（二）权责发生制与现金收付制（二）权责发生制与现金收付制 问题提出问题提出 对象对象 收入与费用的确认收入与费用的确认 条件条件 收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间收
6、入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间 依据依据 会计期间假设会计期间假设会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理1.权责发生制（权责发生制（accrual basis）（1）收入确认）收入确认 以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否 已经收到已经收到（2）费用确认）费用确认 以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否 已经支付已经支付会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理2.现金收付制（现金收付制（cash basis）（1）收入确认）收
7、入确认 以收到现金的时间为标准以收到现金的时间为标准（2）费用确认）费用确认 以支付现金的时间为标准以支付现金的时间为标准会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理 例：例：H公司公司8月份发生如下经济交易：月份发生如下经济交易：（1 1）8 8月月1212日销售商品日销售商品200 000200 000元，元，160 000160 000元于元于8 8月月1515日收日收到，到，10 00010 000元已于元已于7 7月月1010日预收，日预收，30 00030 000元元1010月月4 4日收到。日收到。（2 2）8 8月月1919日预收日预收A A公司购货款
8、（定金）公司购货款（定金）60 00060 000元。元。（3 3）8 8月月2121日支付第二季度房租日支付第二季度房租50 00050 000元。元。（4 4）8 8月月2323日发生产品销售运杂费日发生产品销售运杂费10 00010 000元，元，9 9月月3 3日以银日以银行存款向运输单位支付。行存款向运输单位支付。（5 5）8 8月月2525日预订第二年度报刊杂志，共计支付日预订第二年度报刊杂志，共计支付20 00020 000元。元。（6 6）8 8月月3030日支付当月水电费日支付当月水电费40 00040 000元。元。要求：分别按应计基础和现金基础计算要求：分别按应计基础和现
9、金基础计算8 8月份损益。月份损益。会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理业务序号业务序号权责发生制权责发生制现金收付制现金收付制收入收入费用费用收入收入费用费用123456合计合计损益损益20000016000060000500001000020000400002000005000022000011000040000110000150000三、会计要素的确认方法及其运用三、会计要素的确认方法及其运用（一）会计要素确认的基本方法（一）会计要素确认的基本方法 1.资产、负债和所有者权益要素的确认
10、资产、负债和所有者权益要素的确认 会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理（1）资产要素的确认）资产要素的确认 含义含义 由过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资由过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。源，该资源预期会给企业带来经济利益。确认标准确认标准 a.符合资产要素的定义符合资产要素的定义 b.具有一种或多种较为客观的计量属性具有一种或多种较为客观的计量属性 c.确认该项目的信息具有相关性和可靠性确认该项目的信息具有相关性和可靠性会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理我国企业会计
11、准则认为，对于符合资产定义的项目，应当在同时满足以我国企业会计准则认为，对于符合资产定义的项目，应当在同时满足以下条件时确认为资产：下条件时确认为资产：与该项目有关的经济利益很可能流入企业；与该项目有关的经济利益很可能流入企业；该项目的成本或者价值能够可靠地计量。该项目的成本或者价值能够可靠地计量。（2）负债要素的确认）负债要素的确认 含义含义 由企业过去交易、事项形成的现时义务，履行该义务预由企业过去交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。期会导致经济利益流出企业。确认标准确认标准 a.负债要素的定义负债要素的定义 b.具有客观的计量属性具有客观的计量属性 c.确认该
12、项目的信息能够满足相关性和可靠性的质量要求确认该项目的信息能够满足相关性和可靠性的质量要求 会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理我国企业会计准则认为，对于符合负债定义的项目，应当在同时满足以我国企业会计准则认为，对于符合负债定义的项目，应当在同时满足以下条件时确认为负债：下条件时确认为负债：与该项目有关的未来经济利益很可能流出企业；与该项目有关的未来经济利益很可能流出企业；未来经济利益的流出能够可靠地计量。未来经济利益的流出能够可靠地计量。（3）所有者权益要素的确认）所有者权益要素的确认 含义含义 所有者在企业资产中享有的经济利益，其数量金额为资所有者在企业资
13、产中享有的经济利益，其数量金额为资产减去负债后的余额。产减去负债后的余额。对所有者权益的理解对所有者权益的理解 a.投资者角度：投资者角度：“因将资金投入企业而形成的对企业资产的一种所有权。因将资金投入企业而形成的对企业资产的一种所有权。”b.企业实体角度：企业实体角度：“企业收到的投资者投入资本及其增值。企业收到的投资者投入资本及其增值。”会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理与负债（债权人权益）的比较与负债（债权人权益）的比较 a.二者均是一种产权，且以收益最大化为目的。二者均是一种产权，且以收益最大化为目的。b.负债是负债是“短期的短期的”，所有者权益是，
14、所有者权益是“无期限的无期限的”。c.负债的收益是事先约定的，所有者权益的收益取决于企负债的收益是事先约定的，所有者权益的收益取决于企业经营情况。业经营情况。d.债权人权益的实现先于所有者权益。债权人权益的实现先于所有者权益。会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理构成构成 A.投入资本投入资本 a.实收资本实收资本 b.资本公积资本公积 B.留存收益留存收益 a.盈余公积盈余公积 b.未分配利润未分配利润会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理2.收入、费用、利润要素的确认收入、费用、利润要素的确认（1）收入要素的确认）收入要素的确
15、认 含义含义 企业在销售商品、提供劳务及让渡资产的使用权等日常企业在销售商品、提供劳务及让渡资产的使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。活动中所形成的经济利益的总流入。会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理确认标准确认标准 a.国际会计惯例国际会计惯例 b.我国企业会计制度对商品我国企业会计制度对商品(产品产品)销售收入的确认标准销售收入的确认标准 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商
16、品实施控制没有对已售出的商品实施控制 与交易相关的经济利益能够流入企业与交易相关的经济利益能够流入企业 相关的收入和成本能够可靠地计量相关的收入和成本能够可靠地计量会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理实现原则实现原则“已实现已实现”或或“可实可实现现”已赚得已赚得（2）费用要素的确认）费用要素的确认 含义含义 a.经济学角度经济学角度 费用是企业在生产经营过程中所发生的资金的耗费。费用是企业在生产经营过程中所发生的资金的耗费。b.会计角度（与收入对应）会计角度（与收入对应）费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活
17、动所发生的经济利益的流出。的经济利益的流出。会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理确认方法确认方法 a.因果关系法：如营业成本因果关系法：如营业成本 b.系统分配法：如折旧系统分配法：如折旧 c.即刻确认法：如广告费即刻确认法：如广告费会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理（3）利润要素的确认）利润要素的确认 含义含义 a.经济学角度经济学角度 J.R.Hicks：“一个人在某一时期可能消费的数额，且一个人在某一时期可能消费的数额，且他他在期末的状况保持得与期初一样好。在期末的状况保持得与期初一样好。”b.会计学角度会计学角度 企
18、业在一定期间的经营成果企业在一定期间的经营成果,是衡量企业经营业绩的重要是衡量企业经营业绩的重要指标。指标。会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理构成构成 a.经营收益（营业利润）经营收益（营业利润）如产品或商品销售利润如产品或商品销售利润 b.投资收益投资收益如股票投资收益如股票投资收益 c.其他收益其他收益 利得利得 损失损失会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理 第二节第二节 会计计量原理会计计量原理一、会计计量（一、会计计量（accounting measurement）的含义与内容）的含义与内容（一）会计计量的含义（一）
19、会计计量的含义 对经济交易与事项的价值数量关系进行计算和衡量的过对经济交易与事项的价值数量关系进行计算和衡量的过程，其实质是以数量（主要是以货币表示的价值量）关系揭程，其实质是以数量（主要是以货币表示的价值量）关系揭示经济事项之间的内在联系。示经济事项之间的内在联系。IASC：“为了在资产负债表和利润表中确认和列示财务为了在资产负债表和利润表中确认和列示财务报表的要素而确定其金额的过程。报表的要素而确定其金额的过程。”会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理（二）会计计量的内容（二）会计计量的内容 1.资产、负债、所有者权益的计量资产、负债、所有者权益的计量 2.
20、收入、费用、利润的计量收入、费用、利润的计量 各种要素均存在计量问题各种要素均存在计量问题 计量重心：资产计量与利润计量计量重心：资产计量与利润计量！会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理二、会计计量的构成要素二、会计计量的构成要素（一）会计计量属性（一）会计计量属性 1.历史成本历史成本 2.现行成本现行成本 3.现行市价现行市价 4.可实现净值可实现净值 5.现值现值会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理计量属性举例：计量属性举例：（1）11月月8日购入汽车一辆，价款共计日购入汽车一辆，价款共计36万元。万元。（2）11月月1
21、2日销售商品房屋一栋，价款日销售商品房屋一栋，价款600万元。万元。（3）11月月19日准备购置一台专用刨床，预计支出日准备购置一台专用刨床，预计支出6万元（原万元（原有同样刨床一台，其购入价值为有同样刨床一台，其购入价值为6.5万元）。万元）。（4）11月月20日出售机床一台，价格日出售机床一台，价格26万元，需要支付运输费万元，需要支付运输费用计用计0.8万元。万元。（5）11月月29日出售商品获得的应收账款日出售商品获得的应收账款20万元，约定下年万元，约定下年1月月30 日收回。日收回。会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理（二）会计计量单位（二）会计计量单位 1.名义货币单位名义货币单位 不考虑货币购买力的变动不考虑货币购买力的变动 2.不变货币单位（一般购买力单位）不变货币单位（一般购买力单位）考虑货币购买力的变动考虑货币购买力的变动会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理（三）会计计量模式（三）会计计量模式 基本模式：历史成本计量模式基本模式：历史成本计量模式 名义货币名义货币/历史成本历史成本会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理