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1、财务报表分析基础财务报表分析基础第一章第一章学习目的学习目的通过本章的学习，你应该能够：通过本章的学习，你应该能够：v了解财务报表和财务报告的含义了解财务报表和财务报告的含义v理解财务报表体系的构成及其联系理解财务报表体系的构成及其联系v掌握主要财务报表的结构、内容和作用掌握主要财务报表的结构、内容和作用 结构框架结构框架v财务报表体系构成财务报表体系构成v资产负债表的结构与内容资产负债表的结构与内容v利润表的结构与内容利润表的结构与内容v现金流量表的结构与内容现金流量表的结构与内容v股东权益变动表的结构与内容股东权益变动表的结构与内容1.1 财务报表体系构成财务报表体系构成一、财务报表的体系
2、一、财务报表的体系v1.财务报表构成：财务报表构成：v财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性描述。具体来说，财务报表是指企业对外提供的反映企性描述。具体来说，财务报表是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。流量的书面文件。v是企业对外提供财务信息的主要方法，是财务报告的重心是企业对外提供财务信息的主要方法，是财务报告的重心 v我国我国2006年颁布的企业会计准则中规定，财务报表至少应年颁布的企业会计准则中规定，财务报表至少应当包括下
3、列组成部分：资产负债表、利润表、所有者当包括下列组成部分：资产负债表、利润表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表、现金流量表、附注。权益（或股东权益，下同）变动表、现金流量表、附注。u2.财务报告构成财务报告构成 财务报表表 财务报告告 财务报告不但包括财务报表及附注，而且涵盖企业财务报告不但包括财务报表及附注，而且涵盖企业应当对外披露的各项非正式会计信息，例如财务情应当对外披露的各项非正式会计信息，例如财务情况说明书。况说明书。u3.财务报告体系财务报告体系财务报表（含财务报表附注）财务报表（含财务报表附注）审计报告审计报告财务情况说明书财务情况说明书年度财务报告体系的构成年度财务报告体系
4、的构成u上市公司年报的内容上市公司年报的内容1.重要提示重要提示2.公司基本情况介绍公司基本情况介绍3.主要财务数据和指标主要财务数据和指标4.股本变动及股东情况股本变动及股东情况5.董事、监事和高级管理人员董事、监事和高级管理人员6.公司治理结构公司治理结构7.股东大会情况简介股东大会情况简介8.8.董事会报告董事会报告9.监事会报告监事会报告10.重要事项重要事项11.财务会计报告财务会计报告12.备查文件目录备查文件目录抓重点：抓重点：比较重要的是第比较重要的是第3、4、5、6、8、10、11部分部分v二、财务报表的形成财务报表的形成三、上市公司财务报表之间的关系三、上市公司财务报表之间
5、的关系财务报表之间关系的整体描述财务报表之间关系的整体描述资产负债表是存量报表，它报告的是在某一时点资产负债表是存量报表，它报告的是在某一时点上的价值存量上的价值存量利润表、现金流量表和股东权益变动表是流量报利润表、现金流量表和股东权益变动表是流量报表，它们度量的是流量，或者说是两个时点的存表，它们度量的是流量，或者说是两个时点的存量变化量变化主要是体现在：如果企业实现盈利的时候，通常主要是体现在：如果企业实现盈利的时候，通常企业首先需要按公司法规定提取盈余公积，企业首先需要按公司法规定提取盈余公积，这样会导致资产负债表盈余公积期末余额增加；这样会导致资产负债表盈余公积期末余额增加；其次，如果
6、企业进行利润分配，那么在实际发放其次，如果企业进行利润分配，那么在实际发放之前，资产负债表应付股利期末余额会发生相应之前，资产负债表应付股利期末余额会发生相应增加；最后，如果净利润还有剩余，则反映在资增加；最后，如果净利润还有剩余，则反映在资产负债表表中的未分配利润项目当中。产负债表表中的未分配利润项目当中。因此，利润表的净利润项目分别与资产负债表中因此，利润表的净利润项目分别与资产负债表中的盈余公积、应付股利和未分配利润项目具有一的盈余公积、应付股利和未分配利润项目具有一定的对应关系。定的对应关系。u资产负债表与利润表的关系资产负债表与利润表的关系u资产负债表与现金流量表的关系资产负债表与现
7、金流量表的关系在不考虑交易性金融资产的前提下，现金流量表在不考虑交易性金融资产的前提下，现金流量表中的现金及现金等价物净增加额会等于资产负债中的现金及现金等价物净增加额会等于资产负债表中的货币资金期末余额与期初余额两者之间的表中的货币资金期末余额与期初余额两者之间的差额。差额。u 资产负债表与股东权益变动表的关系资产负债表与股东权益变动表的关系 主要表现为：资产负债表股东权益项目的期末主要表现为：资产负债表股东权益项目的期末余额与期初余额之间的差额，应该与股东权益变动余额与期初余额之间的差额，应该与股东权益变动表中的股东权益增减变动金额相一致。表中的股东权益增减变动金额相一致。u利润表与现金流
8、量表的关系利润表与现金流量表的关系利润表对企业真实经营成果的反映是存在局限性的。利润表对企业真实经营成果的反映是存在局限性的。现金流量表可以弥补利润表的缺陷，揭示企业资金现金流量表可以弥补利润表的缺陷，揭示企业资金流入和流出的真正原因。流入和流出的真正原因。在编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方在编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种，一是直接法，二是间接法。法有两种，一是直接法，二是间接法。间接法下就是将净利润调节成经营活动产生的现金间接法下就是将净利润调节成经营活动产生的现金流量净额，实际上就是将按权责发生制原则确定的流量净额，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整
9、为现金净流入，并剔除投资活动和筹资净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。活动对现金流量的影响。表表1-1 由净利润到经营活动现金流量净额的调整表由净利润到经营活动现金流量净额的调整表调整类型调整类型调调增（）增（）调调减（）减（）调调整整实际实际未引起未引起现现金收付的金收付的费费用和收用和收入入项项目目实际实际没有支付没有支付现现金的金的费费用和用和损损失，如失，如资产资产减减值值准准备备、固定、固定资资产产折旧、无形折旧、无形资产摊销资产摊销、长长期期待待摊费摊费用的用的摊销摊销、递递延所得税延所得税资产资产减少、减少、递递延所得税增加延所得税增加实际实际没有收
10、到没有收到现现金的收金的收入，如冲入，如冲销销已已计计提的提的资资产产减减值值准准备备；递递延所得延所得税税资产资产的增加或的增加或递递延所延所得税得税负债负债的减少等。的减少等。调调整不涉及整不涉及经营经营活活动动的的费费用和收入用和收入项项目目不涉及不涉及经营经营活活动动的的费费用和用和损损失，失，如投如投资损资损失、失、财务费财务费用、非流用、非流动资产处动资产处置置损损失、固定失、固定资产报资产报废损废损失、公允价失、公允价值变动损值变动损失失不涉及不涉及经营经营活活动动的收入，的收入，如投如投资资收益、收益、财务财务收益、收益、非流非流动资产处动资产处置收益、置收益、固定固定资产报废
11、资产报废收益、公收益、公允价允价值变动值变动收益收益调调整整经营经营性性应应收收项项目和目和应应付付项项目目经营经营性性应应收收项项目减少，如目减少，如应应收收账账款、存款、存货货减少减少经营经营性性应应收收项项目增加目增加经营经营性性应应付付项项目增加，如目增加，如应应付付账账款增加款增加经营经营性性应应付付项项目减少目减少u利润表与股东权益变动表的关系利润表与股东权益变动表的关系利润表与股东权益表之间的关系主要变现为：利润表与股东权益表之间的关系主要变现为：利润表中的净利润、归属于母公司所有者的利润表中的净利润、归属于母公司所有者的净利润、少数股东损益等项目金额，应与所净利润、少数股东损益
12、等项目金额，应与所有者权益变动表中的本年净利润、归属于母有者权益变动表中的本年净利润、归属于母公司所有者的净利润、少数股东损益等项目公司所有者的净利润、少数股东损益等项目金额一致。金额一致。也就是说，净利润是所有者权益本年增减变也就是说，净利润是所有者权益本年增减变动的原因之一。动的原因之一。u不同财务报表之间的具体关系不同财务报表之间的具体关系u资产负债表是一种静态的报表，反映了企业在资产负债表是一种静态的报表，反映了企业在某一特定日期的财务状况，即反映了企业在这某一特定日期的财务状况，即反映了企业在这一时点拥有了多少资产，承担了多少对债权人一时点拥有了多少资产，承担了多少对债权人和股东的义
13、务。资产负债表的编制基础是权责和股东的义务。资产负债表的编制基础是权责发生制。发生制。1.2 资产负债表结构与内容资产负债表结构与内容 u资产类项目资产类项目资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。源。p流动资产流动资产项目包括货币资金、交易性金融资产、应项目包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、存货收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、存货等等 p非流动资产非流动资产包括可供出售金融资产、持有至到期投包括可供出售金融资
14、产、持有至到期投资、长期股权投资、长期应收款、投资性房地产、资、长期股权投资、长期应收款、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、商誉固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、商誉等。等。u负债类项目负债类项目负债是指企业过去的交易或者事项形成的、负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。预期会导致经济利益流出企业的现时义务。p流动负债流动负债包括短期借款、应付票据、应付账包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬等款、应付职工薪酬等 p非流动负债非流动负债包括长期借款、应付债券、长期包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等。应付款、专
15、项应付款等。u 股东权益项目股东权益项目股东权益是指企业资产扣除负债后由股东享有的股东权益是指企业资产扣除负债后由股东享有的剩余权益。公司的股东权益又称为所有者权益。剩余权益。公司的股东权益又称为所有者权益。p股东权益的来源包括所有者投入的资本、直接计股东权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。股东入所有者权益的利得和损失、留存收益等。股东权益项目包括股本（或实收资本）、资本公积、权益项目包括股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等。盈余公积、未分配利润等。资产负债表的附表资产负债表的附表 资产减值准备明细表资产减值准备明细表 应付职工薪酬明细表
16、应付职工薪酬明细表应交税费明细表应交税费明细表除上述主要附表外，还有交易性金融资产明细表、应收账除上述主要附表外，还有交易性金融资产明细表、应收账款账龄结构分析表、应收账款客户结构分析表、存货明细表、款账龄结构分析表、应收账款客户结构分析表、存货明细表、存货跌价准备明细表、长期股权投资明细表、投资性房地产存货跌价准备明细表、长期股权投资明细表、投资性房地产明细表、固定资产及累计折旧明细表、无形资产及摊销明细明细表、固定资产及累计折旧明细表、无形资产及摊销明细表、借款明细表、应付债券明细表、长期应付款明细表等，表、借款明细表、应付债券明细表、长期应付款明细表等，这些表也可作为资产负债表的附表。这
17、些表也可作为资产负债表的附表。u资产负债表的作用资产负债表的作用 揭示经济资源总量及其分布形态揭示经济资源总量及其分布形态反映企业资金来源及其构成情况反映企业资金来源及其构成情况 获取企业资产流动性水平信息获取企业资产流动性水平信息提供分析企业偿债能力的信息提供分析企业偿债能力的信息 1.3利润表的结构与内容利润表的结构与内容利利润润表表是是反反映映企企业业在在一一定定会会计计期期间间经经营营成成果果的的会会计计报报表表，因因此此它它是是一一种种动动态态报报表表。我我国国企企业业的的利利润润表表是是采采用用多多步步式式格格式式编编制制的的，其其编编制制原原理理遵遵循循另另一一会会计计等等式式，
18、即即“利利润润=收收入入费费用用”。与与资资产产负负债债表表一一样样，利利润润表表编编制制的基础是权责发生制。的基础是权责发生制。表表1-6 利润表与企业各种活动的对应关系利润表与企业各种活动的对应关系项项 目目企企业业各种活各种活动动一、一、营业营业收入收入经营经营活活动动减：减：营业营业成本成本营业营业税金及附加税金及附加 销销售售费费用用 管理管理费费用用 财务费财务费用用筹筹资资活活动动 资产资产减减值损值损失失非非经营经营活活动动加：公允价加：公允价值变动损值变动损益益非非经营经营活活动动投投资资收益收益投投资资活活动动 汇兑汇兑收益收益筹筹资资活活动动二、二、营业营业利利润润（亏亏
19、损损以以“-”“-”填列）填列）正常活正常活动动加：加：营业营业外收入外收入非正常活非正常活动动减：减：营业营业外支出外支出三、利三、利润总额润总额（亏亏损总额损总额以以“-”“-”填列）填列）大部分活大部分活动动减：所得税减：所得税费费用用税收活税收活动动四、四、净净利利润润（亏亏损损以以“-”“-”填列）填列）全部活全部活动动u利润表的内容利润表的内容营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润 每股收益每股收益 u利润表的附表利润表的附表p 利润分配表利润分配表 p 分部报告分部报告 p 除上述附表外，利润表的附表还包括营业除上述附表外，利润表的附表还包括营业收入明细表、投资收益明细表、
20、资产减值损收入明细表、投资收益明细表、资产减值损失明细表、营业外收入明细表、营业外支出失明细表、营业外收入明细表、营业外支出明细表等。明细表等。u利润表作用利润表作用 v揭示企业经营成果揭示企业经营成果v反映企业盈利能力反映企业盈利能力v有助于分析企业偿债能力有助于分析企业偿债能力 v有助于企业进行合理经营决策有助于企业进行合理经营决策 v有助于考核评价经营者的经营业绩有助于考核评价经营者的经营业绩 1.4 现金流量表的结构与内容现金流量表的结构与内容v现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表，现金和现金等价物流入和流出的
21、会计报表，它以现金流量为基础体现了企业全部活动的它以现金流量为基础体现了企业全部活动的总体状况。总体状况。表表1-11 1-11 现现金流量表金流量表编编制制单单位：位：公司公司 年年 单单位：元位：元项项 目目企企业业活活动动一、一、经营经营活活动产动产生的生的现现金流量金流量经营经营活活动动 经营经营活活动现动现金流入小金流入小计计 经营经营活活动现动现金流出小金流出小计计 经营经营活活动产动产生的生的现现金流量金流量净额净额二、投二、投资资活活动产动产生的生的现现金流量金流量投投资资活活动动 投投资资活活动现动现金流入小金流入小计计 投投资资活活动现动现金流出小金流出小计计 投投资资活活
22、动产动产生的生的现现金流量金流量净额净额三、筹三、筹资资活活动产动产生的生的现现金流量金流量筹筹资资活活动动 筹筹资资活活动现动现金流入小金流入小计计 筹筹资资活活动现动现金流出小金流出小计计 筹筹资资活活动产动产生的生的现现金流量金流量净额净额现现金及金及现现金等价物金等价物净净增加增加额额全部活全部活动动u现金流量表的内容现金流量表的内容经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 u现金流量表的作用现金流量表的作用 提供了企业资金来源与运用的信息提供了企业资金来源与运用的信息提供了企业现金增减变动原
23、因的信息提供了企业现金增减变动原因的信息提供了分析企业总体财务状况的信息提供了分析企业总体财务状况的信息 提供了分析企业盈利质量的信息提供了分析企业盈利质量的信息 1.5 股东权益变动表的结构与内容股东权益变动表的结构与内容u 股东权益变动表是反映企业在一定会计期股东权益变动表是反映企业在一定会计期间之内，构成股东权益的各组成部分当期增间之内，构成股东权益的各组成部分当期增减变动情况的报表。股东权益变动表体现了减变动情况的报表。股东权益变动表体现了投资者利益保护的理念，是对资产负债表中投资者利益保护的理念，是对资产负债表中“股东权益股东权益”项目的进一步说明。项目的进一步说明。表表1-14 1
24、-14 股股东权东权益益变动变动表表编编制制单单位：位：公司公司 年年 单单位：元位：元项项 目目企企业业活活动动一、上年年末余一、上年年末余额额 加：会加：会计计政策政策变变更更 前期差前期差错错更正更正 二、本年年初余二、本年年初余额额 三、本年增减三、本年增减变动变动金金额额（一）（一）净净利利润润全部活全部活动动（二）直接（二）直接计计入股入股东权东权益的利得和益的利得和损损失失非非经营经营活活动动（三）股（三）股东东投入和减少投入和减少资资本本筹筹资资活活动动（四）利（四）利润润分配分配筹筹资资活活动动（五）股（五）股东权东权益内部益内部结转结转筹筹资资活活动动四、本年年末余四、本年年末余额额u股东权益变动表的作用股东权益变动表的作用 揭示了所有者权益变动的原因揭示了所有者权益变动的原因 反映了股东权益内部结构的变动反映了股东权益内部结构的变动 提供了判断企业真实业绩的信息提供了判断企业真实业绩的信息