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1、第2章 负债 考情分析考情分析本专题近三年考试题型主要为单项选择题、多项选择题和判断题，属于不重要的章节。重点掌握短期借款利息的核算、应付利息、应付股利和其他应付款的核算。负债的定义和分类负债的定义和分类负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按其偿还速度或偿还时间的长短分类，可划分为流动负债和长期负债。流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。长期负债，是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券
2、、长期应付款等。2.1短期借款 一、短期借款的含义短期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。其主要目的是为了解决企业流动资金的不足，以保证企业生产经营的正常进行。二、短期借款的核算（一）应设置的主要账户为了核算短期借款业务，企业应设置“短期借款”、“应付利息”等账户。1、“短期借款”账户，属于负债类账户。该账户用来核算短期借款的取得、归还及结欠情况。一般应按借款种类、贷款人和币种设置明细账户。2、“应付利息”账户，属于负债类账户。该账户用来核算举债企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款按月计算的应付利息、分期付息到期还本的长期借款应支付的利息、发行企业债券
3、应支付的利息等。该账户应按债权人设置明细账户，进行明细分类核算。短期借款的利息费用企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为财务费用处理，计入当期损益。银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结算借款利息，每季度的前两个月不支付利息。企业核算利息费用的方法一般有以下两种。（一）预提法（二）直接摊销法（一）预提法按照权责发生制原则，当月应负担的利息费用，即使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在月末估计当月的利息费用数额，进行预提。借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息在实际支付利息的月份实际支付的利息大于预提数的差额，为当月应负担的利息费用 借：财务费用借：财务费用 应付
4、利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款（二）直接摊销法在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不大的情况下，也可以采用简化的核算方法，即于实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理：借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款（或库存现金）贷：银行存款（或库存现金）一般来说，企业的会计报表应于年末（或6月末，下同）对外报送，采用这种方法，不会对年度会计报表提供的会计信息产生影响。但在年末，如果有应由本年负担但尚未支付的借款利息，应予预提，否则会影响年度所得税的计算。企业从银行或其他金融机构取得短期借款时：借：银行存款 贷：短期借款 企业一般按月预提短期借款利息费用：借：财务费用 贷：应付
5、利息（关键点）（2011年多选）实际支付利息时（一般于每个季末支付）：借：应付利息 （根据已计提的利息）财务费用 （根据未计提的利息）贷：银行存款 企业短期借款到期偿还本金时：借：短期借款 贷：银行存款 例2-1】某企业于2011年6月1日向银行借入500,000元，期限4个月，年利率6%，到期一次还本付息，采用预提法计提利息。作会计分录：（1）取得短期借款时：借：银行存款 500,000 贷：短期借款 500,000（2）6、7、8月份月末，计算确认短期借款利息费用时：月利息费用=500,0006%12=2,500（元）借：财务费用 2,500 贷：应付利息 2,500（3）9月末还本付息时
6、：借：短期借款 500,000 应付利息 7,500 财务费用 2,500 贷：银行存款 510,000第二节 应付账款及预收款项一、应付账款（一）概念应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款，一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。（二）应付账款的核算在物资和发票账单同时到达的情况下，一般在所购物资验收入库后，再根据发票账单登记入账，确认应付账款。在所购物资已经验收入库，但是发票账单未能同时达到的情况下，企业应付物资供应单位的债务已经成立，在会计期末为了反映企业负债的情况，需要将所购物资和相关的应付账款暂估
7、入账，待下月初再用红字予以冲回。企业应通过“应付账款”科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。贷方登记：企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款（增加）；借方登记：偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付的款项，或冲销无法支付的应付账款（减少）；余额：一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款余额。应付账款与预付账款的关系：预付账款（明细账）应付账款（明细账）购货行为 借方（余额）贷方（余额）借方（余额）贷方（余额）表示资产 表示应付账款（负债）表示预付账款（资产）表示负债 1.发生应付账款发生应付账款（1）材料和发票账单均到（货到单到）：一般纳税人企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未
8、支付，根据有关凭证：在计划成本法下：借：材料采购（不管材料是否验收入库）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款 等材料验收入库之后：借：原材料 贷：材料采购 材料成本差异(倒挤，也可能在借方)在实际成本法下：（1）如果材料已经验收入库 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款 （2）如果材料在途借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款甲企业是一般纳税人，原材料计划单价为100元，本月1日，购进500吨，专票上反映货款为80 000元，增值税13 600元，发票收到，材料已入库，款项尚未支付。请分别写出在计划成本法和实际成本法下的相关会计分录。计划成本法：借：材
9、料采购-A材料 80000 应交税费-应交增值税（进项税额）13 600 贷：应付账款 93 600借：原材料-A材料 50 000 材料成本差异 30 000 贷：材料采购-A材料 80 000材料采购购进单价80 000500160元吨原材料价款=500吨计划单价100元吨）材料成本差异=（购进单价160元吨计划单价100元吨）500吨实际成本法：借：原材料-A材料 80 000 应交税费-应交增值税（进项税额）13 600 贷：应付账款 93 600（2 2）材料已到而发票账单未到：）材料已到而发票账单未到：企业购入材料、商品等已经验收入库，但发票账单等有关凭证尚未收到，货款尚未支付，应
10、在月末暂估入账（2011年多选）：借：原材料 贷：应付账款 下月初，做相反的分录，原账冲回：借：应付账款 贷：原材料 企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单：借：生产成本（或管理费用等）贷：应付账款2.偿还应付账款偿还应付账款企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时：借：应付账款 贷：银行存款或者应付票据注意现金折扣和商业折扣对应付账款入账的影响（1）企业购买商品，销售方给购买方的现金折扣，不影响应付账款的入账金额；（2）企业销售商品提供商业折扣，企业应当按照扣除商业折扣后的金额登记应付账款的金额。【解释】应付账款入账价值的影响因素包括（购买价款、增值税进项税
11、额、销货方代垫运杂费该）【例题例题2-3计算分析题计算分析题】乙百货商场于乙百货商场于2010年年4月月2日，从日，从A公司购入一批家电产品并公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为万元，增值税为17万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得天内付清货款，将获得1%的现的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。乙百货商场于金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。乙百货商场于2010年年4月月10日，日，用银行存款付清了所欠用银
12、行存款付清了所欠A公司货款。要求：编制相关的会计分录。公司货款。要求：编制相关的会计分录。【答案答案】（1）2010年年4月月2日，乙百货商场购入家电产品：日，乙百货商场购入家电产品：借：库存商品借：库存商品 1 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170 000 贷：应付账款贷：应付账款A公司公司 1 170 000销售方的账务处理为：销售方的账务处理为：借：应收账款借：应收账款 1 170 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 000（2）乙百货商场于）乙百货
13、商场于2010年年4月月10日，用银行存款付清了所欠日，用银行存款付清了所欠A公司货款：公司货款：借：应付账款借：应付账款A公司公司 1 170 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 158 300 财务费用财务费用 11 700 【解析解析1】注意题中现金折扣的基数是考虑增值税，所以注意题中现金折扣的基数是考虑增值税，所以现金折扣现金折扣=1 170 0001%=11 700（元）。（元）。销售方的账务处理为：销售方的账务处理为：借：银行存款借：银行存款 1 158 300 财务费用财务费用 11 700 贷：应收账款贷：应收账款 1 170 000【解析解析2】如果题目中假设计算现金折扣时
14、不考虑增值税，如果题目中假设计算现金折扣时不考虑增值税，则现金折扣的金额为则现金折扣的金额为1 000 0001%=10 000（元）。（元）。借：应付账款借：应付账款A公司公司 1 170 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 160 000 财务费用财务费用 10 00 销售方的账务处理为：销售方的账务处理为：借：银行存款借：银行存款 1 160 000 财务费用财务费用 10 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 170 000 3.3.转销应付账款转销应付账款 企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入。借记：应付账款 贷记：营业外收入【解释】该项交易属于非日常活动形
15、成的利得，影响利润总额不影响营业利润。本节小结：本节小结：1.计提短期借款利息时，应该计入应付利息，不增加短期借款的账面价值。2.应付账款是一项购货行为，应付账款的入账价值中不考虑现金折扣和商业折扣。应付账款转销时计入营业外收入。【例题2-4】（2010）企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。A.商品价款 B.增值税进项税额C.现金折扣 D.销货方代垫运杂费【例题2-5】（2008）企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（）。A.资本公积 B.营业外收入C.其他业务收入 D.其他应付款二、应付票据（一）应付票据概述（一）应付票据概述应付票据是指企业购
16、买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按照是否带息，分为带息票据和不带息票据。不带息票据，其面值就是企业到期时应支付的金额。带息票据的票面金额仅仅表示本金，票据到期时除面值支付外，还应支付利息。企业应设置“应付票据”账户。贷方登记：开出、承兑商业汇票的面值，带息票据预提的利息（增加）；借方登记：支付票据的金额（减少）。余额：一般在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额和应计未付的利息。（二）不带息应付票据的账务处理二）不带息应付票据的账务处理 1.发生应付票据 由于商业汇票时间短，一般按照开出、承兑商业汇票的面值入账。企业因购买材料、商
17、品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票：借：材料采购（库存商品、原材料）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据（面值）企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用（关键点）：借：财务费用 贷：银行存款 企业开出商业承兑汇票偿还前欠货款的：借：应付账款 贷：应付票据（面值）【相关链接】涉及现金折扣，不管是享受现金折扣的一方，还是负担现金折扣的一方，均计入当期财务费用。2.偿还应付票据 借：应付票据 贷：银行存款3转销应付票据，分两种情况：企业无力支付票款 商业承兑汇票到期应将应付票据的账面余额转作应付账款：借：应付票据 贷：应付账款 银行承兑汇票到期，应将应付票据的账面余额转作短期借款
18、：借：应付票据 贷：短期借款 甲企业为增值税一般纳税人。该企业209年2月6日，开出并承兑一张面值为58500元，期限5个月的不带息商业承兑汇票，用以采购一批材料，材料已收到，按计划成本核算。增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税税额为8500元。另外：（1）商业汇票为银行承兑汇票，甲企业需要缴纳承兑手续费29.25元。（2)209年7月6日，甲企业于2月6日开出的商业承兑汇票到期。到期时甲企业无力支付银行承兑汇票.写出甲企业相关的会计分录。（1）开出并承兑商业汇票购入材料：借：材料采购 50 000应交税费应交增值税（进项税额）8 500贷：应付票据 58 500（2）支付商业
19、汇票承兑手续费：借：财务费用 29.25贷：银行存款 29.25（3）无力支付商业汇票款借：应付票据 58 500贷：应付账款 58 500（2012）2012年2月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为117 000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（）。A.借：应付票据 117 000贷：短期借款 117 000B.借：应付票据 117 000贷：其他应付款 117 000C.借：应付票据 117 000贷：应付账款 117 000D.借：应付票据 117 000贷：预付账款 117 000（三）带息应付票据的账务处理（三
20、）带息应付票据的账务处理 开出、承兑的带息商业汇票，仍然按照票据的面值入账，与不带息应付票据的账务处理的不同之处是：带息应付票据，应于期末计算应付利息，记入财务费用（面值票面利率期限）。借：财务费用 贷：应付票据 【解释】带息应付票据期末计提利息后，增加应付票据的账面价值；而短期借款期末计提利息，不增加应付票据的账面价值。【例题9单选题】2010年4月1日，乙企业开出带息商业汇票一张，面值20 000元，该票据票面利率为2%（月利率），期限为6个月，用于购买急需生产A产品的甲材料，按月计提该票据利息，到期一次偿还本金和利息，5月31日，该应付票据的账面价值为（）元。A.22 400 B.20
21、400 C.20 000 D.20 800【答案】D 【解析】5月31日，该应付票据的账面价值=20 000+20 0002%2=20 800（元）。三、应付利息 应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。企业按照合同约定的名义利率计算确定利息费用时：借：财务费用等 贷：应付利息 实际支付利息费用时：借：应付利息 贷：银行存款某企业借入5年期到期还本每年付息的长期借款500万元，合同约定年利率为3.5%。写该企业的会计分录。（1）每年计算确定利息费用时：借：财务费用 175 000贷：应付利息 175 000企业每年应支付的利息
22、=5 000 0003.5%=175 000（元）（2）每年实际支付利息时：借：应付利息 175 000贷：银行存款 175 000【解释1】企业计提短期借款的利息、计提分期付息到期还本长期借款利息、计提分期付息到期还本债券利息通过“应付利息”科目核算（关键点）。【解释2】企业计提带息应付票据的利息，通过“应付票据”科目核算；计提到期一次还本付息的长期借款的利息，通过“长期借款应计利息”科目核算、计提到期一次还本付息的债券利息通过“应付债券应计利息”科目核算。计提短期借款的利息、计提分期付息到期还本长期借款利息、计提分期付息到期还本债券利息借：财务费用 贷：应付利息计提带息应付票据：借：财务费
23、用 贷：应付票据计提到期一次还本付息的长期借款的利息：借：财务费用 贷：长期借款应付利息计提到期一次还本付息的债券的利息：借：财务费用 贷：应付债券应付利息【例题10多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应付利息”项目的有（）。A.计提的应付票据的利息B.计提的一次还本付息的债券利息C.计提的分期付息到期还本债券利息D.计提的分期付息到期还本长期借款利息【答案】CD【解析】选项A，计提的应付票据的利息，增加应付票据的账面价值；选项B，计提的一次还本付息的债券利息，计入应付债券应计利息。四、预收账款的核算 预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是
24、以货币偿付，而是以货物偿付。企业应通过“预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。该科目贷方登记发生的预收账款数额和购货单位补付账款的数额，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数额；余额一般在贷方（表示负债），反映企业向购货单位预收的款项但尚未向购货方发货的数额，如为借方余额，反映企业应收的款项。预收账款与应收账款的关系：预收账款（明细账）应收账款（明细账）销售行为 借方（余额）贷方（余额）借方（余额）贷方（余额）表示应收账款（资产）表示预收账款（负债）表示应收账款（资产）表示预收账款（负债）预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入
25、“应收账款”科目的贷方。【相关链接】预付账款情况不多的，也可不设“预付账款”科目，将预付的款项直接计入“应付账款”科目的借方。企业向购货单位预收款项时：借：银行存款 贷：预收账款销售实现时，按实际的收入和应交的增值税销项税额：借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）企业收到购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。【例题12计算分析题】甲公司1月1日收到乙企业预付的货款1 000元，1月2日甲向乙发货，货款1 100元，增值税销项税额为187元，剩余款项余月末付清。要求：写出相
26、应的会计处理分录。答案：收到预付款时：借：银行存款 1 000 贷：预收账款 1 000 发货时：借：预收账款 1 287 贷：主营业务收入 1 100 应交税费应交增值税（销项税额）87 预收账款的借方余额为287元，表示应收的金额为287元。收到余款：借：银行存款 287 贷：预收账款 287 甲企业为增值税一般纳税人。209年6月3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计10万元，应交增值税17000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款6万元，剩余货款在交货后付清。209年6月9日，甲公司收到乙公司交来的预付货款6万元并存入银行，6月19日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收后付清了剩余货款。编写甲公司有关的会计分录。（1）6月9日收到乙公司交来的预付货款60000元：借：银行存款 60 000贷：预收账款乙公司 60 000（2）6 月19日按合同规定，向乙公司发出货物：借：预收账款乙公司 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额）17 000（3）收到乙公司补付的货款：借：银行存款 57 000贷：预收账款 57 000