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1、第十一章第十一章 收入与利润收入与利润学习目标学习目标收入的概念与特征收入的概念与特征收入的内容与分类收入的内容与分类收入的确认与计量收入的确认与计量各种收入的核算各种收入的核算利润形成的核算利润形成的核算利润分配的核算利润分配的核算 第一节第一节 收入概述收入概述一、收入的概念与特征一、收入的概念与特征（一）收入的概念（一）收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。入资本无关的经济利益的总流入。收入收入利润利润（二）收入的特征（二）收入的特征1收入是企业日常活动
2、形成的经济利益流收入是企业日常活动形成的经济利益流 入。一些偶发的事项带来的收益一般称入。一些偶发的事项带来的收益一般称 为利得。为利得。2收入可能表现为资产的增加或负债的减收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之。如企业向预付少，或者二者兼而有之。如企业向预付款的购货方提供商品款的购货方提供商品 以后，收入会相应以后，收入会相应的增加，原来预收的的增加，原来预收的 账款（负债）得以账款（负债）得以抵减。抵减。主营业务收入主营业务收入预收账款预收账款预收款预收款 20 000提供产品提供产品 10 00010 0003收入必然导致所有者权益的增加。收入必然导致所有者权益的增加。不
3、增加所有者权益的代收款项等不能确认为本不增加所有者权益的代收款项等不能确认为本企业的收入。企业的收入。负债负债资产资产所有者权益所有者权益费用费用利润利润收入收入利润的本质利润的本质属于企业的属于企业的所有者权益所有者权益 增增加加增加增加减减少少与所有者投入资本无关与所有者投入资本无关。投资者向企业。投资者向企业投入资投入资本本属于所有者权益变动，不是企业收益。属于所有者权益变动，不是企业收益。二、收入的分类二、收入的分类（一）按收入的交易内容分类（一）按收入的交易内容分类1 1销售商品收入。企业通过销售商品而取得的收销售商品收入。企业通过销售商品而取得的收入。入。2 2提供劳务收入。企业通
4、过提供劳务而取得的收提供劳务收入。企业通过提供劳务而取得的收入。入。3 3让渡资产使用权收入。让渡资产使用权收入。企业通过让渡资产使用企业通过让渡资产使用权而取得的收入。（如投资收益）权而取得的收入。（如投资收益）（二）按收入在经营业务中所占的比重分类（二）按收入在经营业务中所占的比重分类 经常发生，经常发生，比重较大。比重较大。不常发生，不常发生，比重较小。比重较小。不常发生，比不常发生，比重较小。重较小。偶尔发生，偶尔发生，比重较小。比重较小。(一一)商品销售收入的确认商品销售收入的确认1.权责发生制原则。权责发生制原则是以权责发生制原则。权责发生制原则是以“应收应收”，而不是以是否实际收
5、到货币，而不是以是否实际收到货币资金为标准确认收入。例：资金为标准确认收入。例：三三、收入的确认收入的确认2.确认收入的基本条件确认收入的基本条件 （1）企业已将商品所有权上的主要风险）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。和报酬转移给购货方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。施有效控制。（3）收入的金额能够可靠计量。）收入的金额能够可靠计量。（4）相关的经济利益很可能流入企业。）相关的经济利益很可能流入企业。（5）相关的成本能够可靠计量。）相关的成本能够可靠计
6、量。(二二)提供劳务收入的确认提供劳务收入的确认1.提供劳务收入的含义提供劳务收入的含义 是指企业通过提供某些劳动服务而是指企业通过提供某些劳动服务而取得的收入。如提供运输服务、管理咨取得的收入。如提供运输服务、管理咨询、建筑安装和软件设计等所获得的收询、建筑安装和软件设计等所获得的收入。入。2.提供劳务收入的确认提供劳务收入的确认 按提供劳务交易的结果能否可靠计按提供劳务交易的结果能否可靠计量，分以下两种情况分别加以确认：量，分以下两种情况分别加以确认：(1)交易结果能够可靠计量交易结果能够可靠计量1）基本含义）基本含义 是指在资产负债表日，企业提供劳是指在资产负债表日，企业提供劳务的结果务
7、的结果(完成程度完成程度)能够可靠的估计。能够可靠的估计。应采用完工百分比法确认提供劳务应采用完工百分比法确认提供劳务收入收入;同时确认与该收入相关的成本。计同时确认与该收入相关的成本。计算公式如下：算公式如下：本年应确本年应确认的收入认的收入提供劳务提供劳务收入总额收入总额至本年末止劳至本年末止劳务的完成程度务的完成程度以前年度已以前年度已确认的收入确认的收入第一年采用公式的这部分计算第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式公式1 1(2)劳务收入交易结果不能够可靠计量劳务收入交易结果不能够可靠计量 在资产负债表日，如
8、果提供劳务交易的结在资产负债表日，如果提供劳务交易的结果不能可靠地估计，企业应当根据资产负债表果不能可靠地估计，企业应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分别以下情况进行会计劳务成本的补偿程度，分别以下情况进行会计处理：处理：1）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；务收入，并按相同金额结转劳务成本；2）如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，）如果已经发生的
9、劳务成本预计不能得到补偿，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。确认提供劳务收入。(三三)让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入的确认 1.基本含义基本含义企业并不转移资产的所有权，而只让渡其使用企业并不转移资产的所有权，而只让渡其使用权而取得的收入。主要包括以下两项：权而取得的收入。主要包括以下两项：利息收入，是指金融企业存、贷款形成的利息利息收入，是指金融企业存、贷款形成的利息收入以及同业之间发生往来形成的利息收入；收入以及同业之间发生往来形成的利息收入；使用费收入，是指他人使用本企业无形资产使用费收入，是指他人使用本企业无形
10、资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权等）（如商标权、专利权、专营权、软件、版权等）而形成的使用费收入。而形成的使用费收入。2.让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入的确认 应当在以下条件均能满足时予以确认：应当在以下条件均能满足时予以确认：(1)相关的经济利益很可能流入企业。相关的经济利益很可能流入企业。(2)收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。3.让渡资产使用权收入的计量让渡资产使用权收入的计量 应按下列方法分别予以计量：应按下列方法分别予以计量：(1)利息收入，应按让渡现金使用权的时间和适利息收入，应按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定。用利率计算确定。(2)
11、使用费收入，应按有关合同或协议规定的收使用费收入，应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。费时间和方法计算确定。第二节第二节 收入的会计处理收入的会计处理一、主营业务收入一、主营业务收入（一）销售收入的计量基本方法（一）销售收入的计量基本方法 一般应根据企业与购货方签定的合同或协一般应根据企业与购货方签定的合同或协议的金额确定，无合同协议的应按双方协商议的金额确定，无合同协议的应按双方协商的价格确定。的价格确定。如有商品销售退回，应冲回已入账收入。如有商品销售退回，应冲回已入账收入。如有销售折让应按扣除折让后的实际销售如有销售折让应按扣除折让后的实际销售价格确认收入。价格确认收入。如有
12、现金折扣处理方法有二：如有现金折扣处理方法有二：方法一方法一全价法：销售时按应收款全额全价法：销售时按应收款全额计入收入，现金折扣实际发生时增加财务计入收入，现金折扣实际发生时增加财务费用。费用。方法二方法二净价法：销售时按应收款全额净价法：销售时按应收款全额扣除现金折扣之后的差额计入收入，如果扣除现金折扣之后的差额计入收入，如果现金折扣未实际发生，应冲减财务费用。现金折扣未实际发生，应冲减财务费用。账户设置账户设置 应交税费应交税费主营业务成本主营业务成本已销售产品成本库存商品 确认销售收入确认销售收入结转销售成本结转销售成本【例例11-1】盛龙公司盛龙公司2007年年12月根据商品销量月根
13、据商品销量及确定的单价，开具增值税专用发票，本月销及确定的单价，开具增值税专用发票，本月销售商品收入金额为售商品收入金额为890000元，另按元，另按17计增值计增值税，款项尚未收到。计算应结转的主营业务成税，款项尚未收到。计算应结转的主营业务成本为本为700000元。编制的分录为：元。编制的分录为：借：应收账款借：应收账款 1041300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 890000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）151300借：主营业务成本借：主营业务成本 700000 贷：库存商品贷：库存商品 700000【例例112】盛龙公司盛龙公司2007年年12月根
14、据与东月根据与东风公司的购销合同，当月给予东风公司风公司的购销合同，当月给予东风公司销售商品收入金额为销售商品收入金额为100000元的元的2%的销的销售折让，开具增值税红字发票给东风公售折让，开具增值税红字发票给东风公司，另按司，另按17%计增值税，款项尚未收到。计增值税，款项尚未收到。编制的分录为：编制的分录为：借：主营业务收入借：主营业务收入 2000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340 贷：应收账款贷：应收账款东风公司东风公司 2340【例例113】盛龙公司盛龙公司2007年年12月末，将产月末，将产品销售收入品销售收入888000结转至结转至“本年利润本
15、年利润”。将发生的主营业务成本将发生的主营业务成本700000元转本年元转本年利润。利润。借：主营业务收入借：主营业务收入 888000 贷：本年利润贷：本年利润 888000借：本年利润借：本年利润 700000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 700000（二）提供劳务收入的核算（二）提供劳务收入的核算提供劳务交易的结果能够可靠地估计，应提供劳务交易的结果能够可靠地估计，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。当采用完工百分比法确认提供劳务收入。在采用完工百分比法确认收入时，各期在采用完工百分比法确认收入时，各期确认的收入和相关成本可以按以下公式确认的收入和相关成本可以按以下公式计算：计算
16、：本期确认的收入本期确认的收入=劳务总收入劳务总收入完成进度完成进度-以以前会计期间已确认的收入前会计期间已确认的收入本期确认的成本本期确认的成本=劳务总成本劳务总成本完成进度完成进度-以以前会计期间已确认的成本前会计期间已确认的成本【例例11-4】（2006年的账务处理）年的账务处理）2006年年12月月1日，盛龙公司接受一项设备安装劳日，盛龙公司接受一项设备安装劳务，安装费总额为务，安装费总额为200 000元，对方预付元，对方预付50%，其余，其余50%待设备验收合格后支付。待设备验收合格后支付。至至2006年年12月月31日，实际发生安装成本日，实际发生安装成本60000元，其中，支付
17、安装人员工资元，其中，支付安装人员工资36000元，领用库存原材料元，领用库存原材料5000元，其余元，其余均以银行存款支付。估计至均以银行存款支付。估计至2007年设备年设备安装完成，还会发生安装成本安装完成，还会发生安装成本90000元。元。（1）预收）预收50%的劳务价款的劳务价款 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：预收账款贷：预收账款 100 000（2）支付）支付2006年实际发生的安装成本年实际发生的安装成本 借：劳务成本借：劳务成本 36 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 36 000 借：劳务成本借：劳务成本 5 000 贷：原材料贷：原材料 5 000 借
18、：劳务成本借：劳务成本 19 000 贷：银行存款贷：银行存款 19 000（3）按实际发生的成本占估计总成本的比例）按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务完成程度确定劳务完成程度(40%，前面已计算，前面已计算)（4）根据劳务完成程度确认）根据劳务完成程度确认2006年度的劳务年度的劳务收入为收入为80 000元元,相关的成本为相关的成本为60 000元。元。(前前面已算面已算)确认确认2006年收入年收入 借：预收账款借：预收账款 80 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 结转结转2006年劳务成本年劳务成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 60 000 贷：劳务
19、成本贷：劳务成本 60 000（5）支付）支付2007年发生的安装成本年发生的安装成本借：劳务成本借：劳务成本 65 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 65 000借：劳务成本借：劳务成本 2 000 贷：原材料贷：原材料 2 000借：劳务成本借：劳务成本 25 000 贷：银行存款贷：银行存款 25 000（6）确认）确认2007年度的劳务收入年度的劳务收入120 000元，元，相关的成本相关的成本92 000元。元。借：预收账款借：预收账款 120 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 120 000借：主营业务成本借：主营业务成本 92 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 9
20、2 000（7）收取其余）收取其余50%的劳务价款的劳务价款借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：预收账款贷：预收账款 100 000 二、其他业务收入二、其他业务收入 企业应设置企业应设置“其他业务收入其他业务收入”和和“其其他业务成本他业务成本”账户核算企业的其他业账户核算企业的其他业务收支活动。务收支活动。“其他业务收入其他业务收入”账户账户核算企业确认和结转的其他业务收入，核算企业确认和结转的其他业务收入，可以按照其他业务收入的类别进行明可以按照其他业务收入的类别进行明细核算。细核算。“其他业务成本其他业务成本”账户核算账户核算企业发生和结转的其他业务成本。可企业发生和结转的其
21、他业务成本。可以按照其他业务的类别进行明细核算。以按照其他业务的类别进行明细核算。【例例115】盛龙公司盛龙公司2007年年12月将闲置不用的月将闲置不用的材料对外销售，销售价款材料对外销售，销售价款20000元，另按元，另按17计税，开具增值税专用发票，款存入银行。出计税，开具增值税专用发票，款存入银行。出售材料的计划成本为售材料的计划成本为18000元，材料成本差异元，材料成本差异率为率为1。结转已售材料的成本差异。作相应。结转已售材料的成本差异。作相应的会计处理。编制的分录为：的会计处理。编制的分录为：借：银行存款借：银行存款 23400 贷：其他业务收入贷：其他业务收入材料销售材料销售
22、 20000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400借：其他业务成本借：其他业务成本 18180 贷：原材料贷：原材料 18000 材料成本差异材料成本差异 180【例例116】盛龙公司盛龙公司2007年年12月出租闲置的复月出租闲置的复印机一台，收取租金印机一台，收取租金350000元，存入银行。出元，存入银行。出租的复印机应提折旧租的复印机应提折旧1200元，租金收入元，租金收入35万元万元计提应交的营业税金，营业税率计提应交的营业税金，营业税率5%。编制的。编制的分录为：分录为：借：银行存款借：银行存款 350000贷：其他业务收入贷：其他业务收入租金收入租
23、金收入350000借：其他业务成本借：其他业务成本 17500 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 17500借：其他业务成本借：其他业务成本出租设备出租设备 1200贷：累计折旧贷：累计折旧 1200【例例117】盛龙公司盛龙公司2007年年12月末，将月末，将“其他其他业务收入业务收入”账户的余额账户的余额23500原转入本年利润，原转入本年利润，将将“其他业务成本其他业务成本”的余额的余额19380元转至元转至“本本年利润年利润”。作相关的会计处理。编制的分录为：。作相关的会计处理。编制的分录为：借：其他业务收入借：其他业务收入材料销售材料销售 20000租金收入租金收入 35
24、00 贷：本年利润贷：本年利润 23500借：本年利润借：本年利润 1200 贷：其他业务成本贷：其他业务成本出租设出租设 1200第三节第三节 利利 润润一、利润的概念及其构成一、利润的概念及其构成（一）利润的概念（一）利润的概念 利润是指企业在一定会计期间实现的经营利润是指企业在一定会计期间实现的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。当期利润的利得和损失等。（二）利润的构成（二）利润的构成 在利润表中，利润分为营业利润、利润总额在利润表中，利润分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。和净利润三个层次。1.营业利润营业利润
25、 是指企业一定期间经营活动取得的是指企业一定期间经营活动取得的利润。可采用下列公式计算：利润。可采用下列公式计算：营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税营业税费费-期间费用期间费用-资产减值损失资产减值损失公允价值变公允价值变动净损益动净损益投资净损益投资净损益 其中，期间费用是指企业在经营活动其中，期间费用是指企业在经营活动过程中发生的销售费用、管理费用和财过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。务费用。2.利润总额利润总额 是指企业一定期间的营业利润与营是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即所得税前业外收支净额的合计总额，即所得税前利润总额。可采用
26、下列公式计算：利润总额。可采用下列公式计算：利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营营业外支出业外支出3.净利润净利润 是指企业一定期间的利润总额减去是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：所得税费用后的净额，即：净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用 （三）利润的构成内容在利润表中的列示（三）利润的构成内容在利润表中的列示见例见例11-8及表及表11-1。二、利润形成的核算二、利润形成的核算(一一)利润的结转利润的结转1.基本含义基本含义 会计期末，企业应将收入类账户的会计期末，企业应将收入类账户的贷方余额转入贷方余额转入“本年利润本年利润”账
27、户的贷方，账户的贷方，将费用类账户的借方方余额转入将费用类账户的借方方余额转入“本年本年利润利润”账户的借方的做法。账户的借方的做法。2.账户设置（见下图）账户设置（见下图）营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本所得税费用所得税费用利润分配利润分配未分配利润未分配利润 3.核算举例核算举例 【例例11-8】（资料见例（资料见例11-7）盛龙盛龙公司公司2007年度取得主营业务收入年度取得主营业务收入5000万万元，其他业务收入元，其他业务收入1800万元，投资净收万元，投资净收益益700万元，营业外收入万元，营业外收入250万元；发生万元；发生主营业务成本主营业务
28、成本3500万元，其他业务成本万元，其他业务成本1400万元，营业税金及附加万元，营业税金及附加60万元，销万元，销售费用售费用380万元，管理费用万元，管理费用340万元，财万元，财务费用务费用120万元，资产减值损失万元，资产减值损失150万元，万元，公允价值变动净损失公允价值变动净损失100万元，营业外支万元，营业外支出出200万元；本年度确认的所得税费用为万元；本年度确认的所得税费用为520万元。万元。（1）2007年年12月月31日结转收入类账户余额日结转收入类账户余额借：主营业务收入借：主营业务收入 50 000 000借：其他业务收入借：其他业务收入 18 000 000借：投资
29、收益借：投资收益 7 000 000借：营业外收入借：营业外收入 2 500 000 贷：本年利润贷：本年利润 77 500 000 转入转入“本年利润本年利润”账户的贷方账户的贷方（2）2007年年12月月31日结转费用类账户余额日结转费用类账户余额借：本年利润借：本年利润 67 700 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 35 000 000 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 14 000 000 贷：贷：营业税金及附加营业税金及附加 600 000 贷：贷：销售费用销售费用 3 800 000 贷：贷：管理费用管理费用 3 400 000 贷：贷：财务费用财务费用 1 200 00
30、0 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 1 500 000 贷：公允价值变动净损益贷：公允价值变动净损益 1 000 000 贷：贷：营业外支出营业外支出 2 000 000 贷：贷：所得税费用所得税费用 5 200 000（3）2007年年12月月31日，结转本年净利润。日，结转本年净利润。借：本年利润借：本年利润 9 800 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 9 800 000 三、利润的分配三、利润的分配1.1.利润分配的含义利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和
31、分配给投资者等。可供分配的利润可供分配的利润=本年实现的净利本年实现的净利润润+年初未分配利润年初未分配利润 2.利润分配的程序利润分配的程序(1)提取法定盈余公积金；提取法定盈余公积金；(2)提取法定公益金；提取法定公益金；(新新准则准则已取消已取消)(3)提取任意盈余公积金；提取任意盈余公积金；(4)向投资者分配股利（利润）。向投资者分配股利（利润）。.利润分配的顺序利润分配的顺序3.3.账户设置账户设置可供可供分分配利配利润润提取法提取法定盈余定盈余公积金公积金向投资向投资者分配者分配利利 润润可供投资者分配利润=净利润弥补以前年度亏损提取的法定盈余公积以前年度未分配利润公积金转入支付优
32、先股股利提取任意盈余公积转作资本（股本）支付普通股现金股利应付现金股利应付现金股利4.核算举例核算举例 【例例11-911-9】盛龙公司盛龙公司2007年度实现净利润年度实现净利润980万元，按净利润的万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利提取法定盈余公积，按净利润的润的15%提取任意盈余公积，向股东分派现金股利提取任意盈余公积，向股东分派现金股利350万元，同时分派每股面值万元，同时分派每股面值1元的股票股利元的股票股利250万万股。股。（1）提取盈余公积）提取盈余公积借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 980 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 1 47
33、0 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 980 000 法定公益金法定公益金 1 470 000(2)分配现金股利分配现金股利 借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 3500000贷：应付股利贷：应付股利 3500000（3）分配股票股利，已办妥增资手续。）分配股票股利，已办妥增资手续。借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 2500000贷：股本贷：股本 2500000（4）结转）结转“利润分配利润分配”其他明细科目余额其他明细科目余额借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 8 450 000贷：利润分配贷：利润分配 提取法定盈余公积提取
34、法定盈余公积 980 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 1 470 000 应付现金股利应付现金股利 3 500 000 转作股本的股利转作股本的股利 2 500 000 5.净利润：净利润：企业一定期间的利润总额减去企业一定期间的利润总额减去所得税后的金额。所得税后的金额。净利润利润总额所得税（应税所净利润利润总额所得税（应税所得得规定税率）规定税率）所得税所得税企业根据税法的规定，按照其应企业根据税法的规定，按照其应税所得计算出来的应当上缴税务机关，并应计税所得计算出来的应当上缴税务机关，并应计入当期损益的所得税费用。入当期损益的所得税费用。应税所得应税所得企业计算所得税的依据。本教企业计算所得税的依据。本教材假定以利润总额作为应税所得。材假定以利润总额作为应税所得。