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1、第九章 会计核算报告会计报表的编制资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）利润表利润表（经营成果）总总 账账明细账明细账3/10/20231第一节第一节 会计核算报告概述会计核算报告概述一、会计核算报告的定义与种类一、会计核算报告的定义与种类（一）会计报告的定义（一）会计报告的定义 反映企业某一特定日期财务状况信息反映企业某一特定日期财务状况信息的文件；的文件；反映企业某一会计期间经营成果信息反映企业某一会计期间经营成果信息的文件；的文件；反映企业某一会计期间现金流量信息反映企业某一会计期间现金流量信息的文件。的文件。3/10/20232对会计核算报告的定义的理解对会计核算报告的定义的理解
2、会计报会计报表附注表附注相关信息相关信息或资料或资料资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产资产负债负债所有者权益所有者权益利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入收入费用费用利润利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流入现金流出现金流出会计报表会计报表所有者权益变所有者权益变动表动表（所有者权益）（所有者权益）权益增加权益增加权益减少权益减少反映企反映企业某一业某一特定日特定日期财务期财务状况状况反映企反映企业某一业某一会计期会计期间的经间的经营成果营成果反映企反映企业某一业某一会计期会计期间的现间的现金流量金流量 会计核算报告的定义是根据财务报告文件所反映的主
3、要内容所给出的3/10/20233（二）会计核算报告的种类（二）会计核算报告的种类 按编报时间可分为年度财务会计报告和按编报时间可分为年度财务会计报告和中期财务会计报告。中期财务会计报告。会计报表会计报表附注附注相关信息相关信息或资料或资料资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入费用利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流出会计报表会计报表所有者权益所有者权益变动表变动表（所有者权益所有者权益）权益增加权益减少年度报告年度报告中期报告中期报告3/10/20234二、财务会计报告的构成二、财务会计报告的构成 会计
4、报表会计报表+附注附注+相关信息或资料相关信息或资料会计报会计报表附注表附注相关信息相关信息或资料或资料资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产资产负债负债所有者权益所有者权益利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入收入费用费用利润利润会计报会计报表表会计报表：用以提会计报表：用以提供会计信息的表格供会计信息的表格报表附注：对报表报表附注：对报表信息的详细说明信息的详细说明相关信息或资料：对相关信息或资料：对报表的编制单位和依报表的编制单位和依据等的说明据等的说明现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流入现金流出现金流出所有者权益变所有者权益变动表动表（所有者权益）所
5、有者权益）权益增加权益增加权益减少权益减少3/10/20235三、编制财务会计报告的基本要求（一）编制财务会计报告的质量要求（一）编制财务会计报告的质量要求 应遵循可靠性原则：企业应当以实际发生的交应遵循可靠性原则：企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。停停 虚假虚假会计信息会计信息财务财务会计会计报告报告3/10/20236（二）编制财务会计报告的时间要求
6、（二）编制财务会计报告的时间要求 应遵循及时性原则的要求：应遵循及时性原则的要求：企业对于已企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。确认、计量和报告，不得提前或者延后。按规定时间及按规定时间及时提供各期的时提供各期的财务会计报告财务会计报告3/10/20237（三）编制财务会计报告的形式要求（三）编制财务会计报告的形式要求 财务会计报告编制完毕后应依次编定页财务会计报告编制完毕后应依次编定页次，加具封面，装订成册，加盖公章。封面次，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明企业名称、统一代码、组织形式、上应当注
7、明企业名称、统一代码、组织形式、所在地址、报表所属期间等信息资料。并应所在地址、报表所属期间等信息资料。并应由企业负责人和会计机构负责人等签名并盖由企业负责人和会计机构负责人等签名并盖章，以示对财务会计报告的真实性负责。章，以示对财务会计报告的真实性负责。3/10/20238（四）编制财务会计报告的其他要求（四）编制财务会计报告的其他要求 1.1.编制财务会计报告前应进行财产编制财务会计报告前应进行财产清查，并根据有关规定对清查结果进行清查，并根据有关规定对清查结果进行处理。处理。2.2.财务会计报告应采用统一规定的财务会计报告应采用统一规定的格式和内容及编制要求编制。做到内容格式和内容及编制
8、要求编制。做到内容完整、数字真实、计算准确，相关数字完整、数字真实、计算准确，相关数字之间应当一致；与上期报告文件的有关之间应当一致；与上期报告文件的有关数字应当衔接。数字应当衔接。3/10/20239第二节第二节 资产负债表资产负债表一、资产负债表的内容与格式一、资产负债表的内容与格式（一）资产负债表的含义（一）资产负债表的含义 反映企业某一特定日期财务状况的会反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。计报表。3/10/202310（二）资产负债表的作用（二）资产负债表的作用 提供企业资产总额及其结构，表明企提供企业资产总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。业拥有或控制的资源及其
9、分布情况。反映企业负债总额及其结构，表明企反映企业负债总额及其结构，表明企业未来需用多少资产或劳务偿债以及偿债业未来需用多少资产或劳务偿债以及偿债的时间。的时间。反映企业所有者权益总额及其结构状反映企业所有者权益总额及其结构状况，据以判断资本保值、增值情况。况，据以判断资本保值、增值情况。提供财务分析数据资料，借以评价企提供财务分析数据资料，借以评价企业的偿债能力。业的偿债能力。3/10/202311（三）资产负债表的组成及表格格式（三）资产负债表的组成及表格格式1.1.资产负债表的组成资产负债表的组成 由表首和正表两个部分组成由表首和正表两个部分组成 资产负债表资产负债表 会企会企0101表
10、表 编制单位：编制单位：年年 月月 日日 单位：元单位：元资 产期末数负债和所有者权益期末数流动资产：流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款（略）（略）表表首首正正表表3/10/2023122.2.资产负债表正表的格式资产负债表正表的格式（1 1）账户式）账户式 因其外表形式像因其外表形式像“T”“T”形账户而得名形账户而得名。资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资 产期末数负债和所有者权益期末数流动资产：流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款（略）（略）资产总计负债和所有者权
11、益总计双方总计存在平衡相等关系双方总计存在平衡相等关系按“资产负债所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益分左右两部分排列3/10/202313（2 2）报告式）报告式 资产负债表资产负债表 会企会企0101表表 编制单位：编制单位：年年 月月 日日 单位：元单位：元资资 产产期末数流动资产：货币资金 （略）负负 债债流动负债：短期借款（略）所有者权益所有者权益 实收资本（略）按“资产负债所有者权益”或“资产负债 所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益自上而下分三部分排列3/10/202314二、资产负债表的编制方法二、资产负债表的编制方法 根据有关规定，企业编制的年度、半年度根据有
12、关规定，企业编制的年度、半年度会计报表至少应反映相接续的两个会计期间的会计报表至少应反映相接续的两个会计期间的比较数据，即本期比较数据，即本期“期末数期末数”与与“年初数年初数”（上一会计期间期末数）。这种形式的资产负（上一会计期间期末数）。这种形式的资产负债表称为债表称为“比较资产负债表比较资产负债表”。（格式见下页）。（格式见下页）（一）（一）“年初数年初数”与与“期末数期末数”的基本填列方法的基本填列方法1.“1.“年初数年初数”的填列的填列 一般可根据上年年末资产负债表上的一般可根据上年年末资产负债表上的“期期末数末数”填列。填列。3/10/202315 资产负债表 会企01表 编制单
13、位：年 月 日 单位：元资 产期末数期末数年初数年初数负债和所有者权益期末数期末数年初数年初数流动资产：流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬 应收利息应交税费 其他应收款应付股利 存货其他应付款 待摊费用预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）可根据上可根据上年末资产年末资产负债表上负债表上的的“期末期末数数”填列填列根据有关根据有关账户的账户的期期末余额末余额直直接或计算接或计算填列填列比较资产负债表比较资产负债表3/10/202316 2.填列填列“期末数期末数”的基本方法的基本方法 （1 1
14、）根据总账账户期末借方余额直接填）根据总账账户期末借方余额直接填列。如列。如“应收票据应收票据”、“应收股利应收股利”等项目。等项目。（2 2）根据总账账户期末贷方余额直接填）根据总账账户期末贷方余额直接填列。如列。如“应付票据应付票据”、“应付股利应付股利”等项目。等项目。（3 3）根据总账账户及其所属明细账户期）根据总账账户及其所属明细账户期末余额分析填列。如末余额分析填列。如“一年内到期的非流动负一年内到期的非流动负债债”项目就是根据对项目就是根据对“长期借款长期借款”等账户所属等账户所属的明细账户所反映的偿还期已不满的明细账户所反映的偿还期已不满1 1年的长期年的长期借款等情况的分析，
15、根据有关明细账户的余额借款等情况的分析，根据有关明细账户的余额填列的。（见下例）填列的。（见下例）3/10/202317 【例例】企业有企业有X X、Y Y两项长期借款，在编制资产两项长期借款，在编制资产负债表期间，负债表期间，X X的偿还期还有的偿还期还有2 2年，而年，而Y Y的偿还期还的偿还期还有仅有有仅有6 6个月（已非真正意义上的长期负债，而是个月（已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征）。就应将其填入资产负具有了流动负债的特征）。就应将其填入资产负债表的债表的“一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债”项目栏。项目栏。长期借款 期末余额 100 000 长期借款X
16、期末余额 80 000 长期借款-Y 期末余额 20 000 还款期2年还款期6个月应填入资产负债表的“长期借款”项目应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目3/10/202318 （4 4）根根据据若若干干总总账账账账户户期期末末余余额额计计算算填列。如填列。如“货币资金货币资金”、“存货存货”等项目等项目 库存现金 期末余额 20 000 银行存款 期末余额 300 000 合计320 000应填入资产负债表的“货币资金”项目 原 材 料 期末余额 540 000 生产成本 期末余额 160 000 库存商品 期末余额 400 000 合计1 100 000应填入资产负债表的“存货
17、”项目3/10/202319 （5 5）根据有关明细账户期末余额计算填列。）根据有关明细账户期末余额计算填列。如如“应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”项目项目 应收账款A企业 期末余额 200 000 （应收性质）应收账款C企业 期末余额 300 000 （应收性质）应收账款B企业 期末余额 40 000 （预收性质）预收账款U企业 期末余额 80 000 （预收性质）预收账款 V企业 期末余额 60 000 （应收性质）合计560 000应填入资产负债表的“应收账款”项目合计120 000应填入资产负债表的“预收账款”项目3/10/202320 应付账款H企业 期末余额 100 00
18、0 （预付性质）应付账款F企业 期末余额 140 000 （应付性质）预付账款E企业 期末余额 6 000 （应付性质）预付账款D企业 期末余额 100 000 （预付性质）合计30 6 000应填入资产负债表的“应收账款”项目合计120 000应填入资产负债表的“预收账款”项目 应付账款W企业 期末余额 160 000 （应付性质）又如又如“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”项项目目（二）表中各项目（二）表中各项目“期末数期末数”的具体填列方法的具体填列方法 参见教材参见教材3/10/202321第三节 利润表一、利润表的内容与格式一、利润表的内容与格式（一）利润表的含义（一）利润表
19、的含义 反映企业在一定会计期间经营成果的会反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。计报表。3/10/202322（二）利润表的内容（二）利润表的内容 反反映映构构成成企企业业营营业业利利润润的的各各项项要要素素内内容容，如如营营业业收收入入、营营业业成成本本和和各各项项期间费用等。期间费用等。反反映映构构成成企企业业利利润润总总额额的的要要素素内内容容。如如营营业业利利润润、营营业业外外收收入入和和营营业业外外支支出等。出等。反映构成企业净利润的要素内容。反映构成企业净利润的要素内容。如利润总额和所得税费用。如利润总额和所得税费用。3/10/202323 (三三)利润表的结构利润表的结构 利
20、润表也是由表首和正表两个利润表也是由表首和正表两个部分组成。部分组成。（四）（四）利润表正表的格式利润表正表的格式 主要有多步式和单步式两种。主要有多步式和单步式两种。多步式利润表为企业所常用，多步式利润表为企业所常用，其简化格式参见下页表。其简化格式参见下页表。教材教材P162P1623/10/202324 利 润 表 会企02表 编制单位：年 月 单位：元项 目本月金额上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润比较利润表比较利润表3/10/202325二、二
21、、利润表的编制方法 （一）（一）“本月金额本月金额”和和“上期金额上期金额”的基的基本填列方法本填列方法 1.“1.“本期金额本期金额”的基本填列方法的基本填列方法 （1 1）根据有关账户的发生额计算填列。如）根据有关账户的发生额计算填列。如“营业收入营业收入”项目为项目为“主营业务收入主营业务收入”和和“其其他业务收入他业务收入”账户发生额之和；如账户发生额之和；如“营业成本营业成本”项目为项目为“主营业务成本主营业务成本”和和“其他业务成本其他业务成本”账户发生额之和。账户发生额之和。（2 2）根据有关账户的发生额直接填列。如）根据有关账户的发生额直接填列。如营业税金及附加、销售费用和管理
22、费用等。营业税金及附加、销售费用和管理费用等。“投资收益投资收益”账户为借方余额时用账户为借方余额时用“”填列填列3/10/202326 利 润 表 会企02表 编制单位：20年12月 单位：元项 目本月金额上期金额一、营业收入405000 减：营业成本 201000 营业税金及附加15 000 销售费用 23 000 管理费用 （以下略）财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润129980“本月数”根据有关账户本期发生额发生额填列 主营业务收入 期末余额 400 000 其他业务收入 期末余额 5000 主营业务成本 期末余额
23、200 000 其他业务成本 期末余额 1 000 营业税金及附加 期末余额 15 000销售费用 期末余额 23 000（以下略）如果如果“投资收益投资收益”账户为借方余账户为借方余额时应用额时应用“”填列填列3/10/202327 2.“2.“上期金额上期金额”的基本填列方法（略）的基本填列方法（略）（二）表中各项目（二）表中各项目“本期金额本期金额”的具体填列的具体填列方法方法 参见教材参见教材P.163P.163164164。3/10/202328第四节 现金流量表 一、现金流量表的定义及内容一、现金流量表的定义及内容(一一)现金流量表的定义现金流量表的定义 现金流量表，是反映企业一定
24、会计期现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表，间现金和现金等价物流入和流出情况的报表，属于动态报表。属于动态报表。(二二)现金流量表的作用现金流量表的作用 现金流量表有助于评价企业支付能力、现金流量表有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；有助于预测企业未来偿债能力和周转能力；有助于预测企业未来现金流量；有助于分析企业收益质量及影响现金流量；有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。现金净流量的因素。3/10/202329(三三)现金流量表的内容现金流量表的内容 1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活经营活动是
25、指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。动以外的所有交易和事项。2.投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。活动。3.筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。模和构成发生变化的活动。3/10/202330二、现金流量表的编制基础二、现金流量表的编制基础 以现金及现金等价物为基础编制。以现金及现金等价物为基础编制。现金包括库存现金、可以随时用于支付
26、现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款等。的存款等。（一）库存现金（一）库存现金 企业持有的、可随时用于支付的现金。企业持有的、可随时用于支付的现金。（二）银行存款（二）银行存款 是指可以随时用于支付的银行存款，如是指可以随时用于支付的银行存款，如结算户存款等。结算户存款等。3/10/202331 （三）其他货币资金（三）其他货币资金 企业存在金融企业有特定用途的资金，企业存在金融企业有特定用途的资金，即即“其他货币资金其他货币资金”账户核算的银行存款，账户核算的银行存款，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、在途货币资金等。款、信用证
27、保证金存款、在途货币资金等。（四）现金等价物（四）现金等价物 企业持有的期限短、流动性强、易于企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。小的投资。3/10/202332三、现金流量表的构成三、现金流量表的构成 由表首、主表和补充资料组成。由表首、主表和补充资料组成。表首：概括说明报表名称、编制单表首：概括说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。计量单位等。主表反映现金流量表的项目内容。主表反映现金流量表的项目内容。经营活动产生的现金流量；经营活动产生的现金流量；投
28、资活动产生的现金流量；投资活动产生的现金流量；筹资活动产生的现金流量；筹资活动产生的现金流量；汇率变动对现金的影响；汇率变动对现金的影响；现金及现金等价物净增加额。现金及现金等价物净增加额。3/10/202333补充资料：由将净利润调节为经营活动现补充资料：由将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况。资活动、现金及现金等价物净变动情况。现金流量表的基本格式见教材现金流量表的基本格式见教材P166表表9-9。3/10/202334第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表 一、所有者权益变动表的定义一、
29、所有者权益变动表的定义 在股份公司为股东权益变动表。在股份公司为股东权益变动表。是反映企业年末所有者权益（或股东是反映企业年末所有者权益（或股东权益）增减变动情况的报表。权益）增减变动情况的报表。二、所有者权益变动表的作用二、所有者权益变动表的作用 可了解企业某一会计年度所有者权益可了解企业某一会计年度所有者权益各项目（实收资本、资本公积、盈余公积各项目（实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等）的增加、减少及其余额和未分配利润等）的增加、减少及其余额的情况；的情况；分析其变动原因及预测未来的变动趋分析其变动原因及预测未来的变动趋势。势。3/10/202335三、所有者权益变动表的项目内容三
30、、所有者权益变动表的项目内容 1.净利润；净利润；2.直接计入所有者权益的利得和损失项直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；目及其总额；3.会计政策变更和差错更正的累计影响会计政策变更和差错更正的累计影响金额；金额；4.所有者投入资本和向所有者分配利润；所有者投入资本和向所有者分配利润；5.按照规定提取的盈余公积；按照规定提取的盈余公积；6.实收资本（或股本）、资本公积、盈实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。调节情况。3/10/202336第六节第六节 会计报表附注会计报表附注 一、会计报表附注的定义一、会
31、计报表附注的定义 是对在资产负债表、利润表、所有者权益变是对在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述动表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。的说明等。是会计报表的组成部分。是会计报表的组成部分。会计报表会计报表附注附注资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入费用利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流出会计报表会计报表所有者权益所有者权益变动表变动表（所有者权益所有者权益）权益增加
32、权益减少3/10/202337二、会计报表附注的内容二、会计报表附注的内容 （一）财务报表的编制基础；（一）财务报表的编制基础；（二）遵循企业会计准则的声明；（二）遵循企业会计准则的声明；（三）重要会计政策的说明；（三）重要会计政策的说明；（四）重要会计估计的说明；（四）重要会计估计的说明；（五）会计政策和会计估计变更以及差（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；错更正的说明；（六）对已在资产负债表、利润表、现（六）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明；要项目的进一步说明；3/10/202338 （七）或有和承诺事项、关联方关系（七）或有和承诺事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。及其交易等需要说明的事项。（八）其他内容（八）其他内容 1.在资产负债表日后、财务报表批准在资产负债表日后、财务报表批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额。股股利金额。2.其他信息：其他信息：（1）企业注册地、组）企业注册地、组织形式和总部地址；（织形式和总部地址；（2）企业的业务性质）企业的业务性质和主要经营活动（和主要经营活动（3）母公司以及集团最终）母公司以及集团最终母公司的名称母公司的名称。3/10/202339