《营业税改征增值税相关政策解读(XXXX0830)igbi.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《营业税改征增值税相关政策解读(XXXX0830)igbi.pptx（38页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、营业税改征增值税试点营业税改征增值税试点相关政策解读相关政策解读20122012年年8 8月月3030日日n n一、相关背景一、相关背景一、相关背景一、相关背景n n20112011年年1010月月2626日，国务院常务会议决定从日，国务院常务会议决定从20122012年年1 1月月1 1日起在上海市交通运输业和部分现代服务日起在上海市交通运输业和部分现代服务业实行营业税改征增值税试点。业实行营业税改征增值税试点。n n20122012年年7 7月月2525日，国务院常务会议决定从日，国务院常务会议决定从20122012年年8 8月月1 1日起扩大试点范围，在北京等日起扩大试点范围，在北京等8
2、 8省市开展省市开展交通运输业和部分现代服务业实行营业税改征增交通运输业和部分现代服务业实行营业税改征增值税试点。值税试点。n n增值税自增值税自19541954年在法国开征以来，因其有效地解年在法国开征以来，因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，同时具有天然决了传统销售税的重复征税问题，同时具有天然的保护税基的作用，迅速被世界其他国家采用。的保护税基的作用，迅速被世界其他国家采用。目前，已有目前，已有170170多个国家和地区开征了增值税，多个国家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。征税范围大多覆盖所有货物和劳务。n n19941994年税制改革，将增值税征税范围扩大到所
3、有货年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。动产征收营业税。20092009年，为了鼓励投资，促进技年，为了鼓励投资，促进技术进步，在地区试点的基础上，全面实施增值税转型术进步，在地区试点的基础上，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围（生产型改为改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围（生产型改为消费型）。消费型）。n n国家税务总局国家税务总局“十二五十二五十二五十二五”时期税收发展规划纲要时期税收发展规划纲要时期税收发展规划纲要时期税收发展规划纲要中就进一步深化税制改革提出
4、中就进一步深化税制改革提出：“立足于普遍征收为立足于普遍征收为主与特殊调节为辅，以实现增值税扩围和完善消费税主与特殊调节为辅，以实现增值税扩围和完善消费税为重点，优化货物劳务税制。扩大增值税征收范围，为重点，优化货物劳务税制。扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收。结合增值税改革，完善生产相应调减营业税等税收。结合增值税改革，完善生产性服务业税收制度。性服务业税收制度。”作为改革迈出的第一步，上海作为改革迈出的第一步，上海市开展试点具有全国性示范意义。按照改革规划，将市开展试点具有全国性示范意义。按照改革规划，将认真总结试点经验，逐步扩大试点范围（行业、地域）认真总结试点经验，逐步扩大试点范
5、围（行业、地域），力争在，力争在“十二五十二五”期间将改革逐步推广到全国范围。期间将改革逐步推广到全国范围。n n这一重大税制改革对经济社会发展的积极作用这一重大税制改革对经济社会发展的积极作用这一重大税制改革对经济社会发展的积极作用这一重大税制改革对经济社会发展的积极作用n n当前，我国正处于加快转变经济发展方式的当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财有重要意义。按照建立健全有利于科学
6、发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。口结构，促进国民经济健康协调发展。n n改征后的增值税收入的归属改征后的增值税收入的归属改征后的增值税收入的归属改征后的增值税收入的归属n n根据现行财政体制，增值税属于中央和地方共根据现行财政体制，增值税属于中央和地方共
7、享税（享税（75%75%、25%25%），营业税属于地方税。），营业税属于地方税。20092009年数据显示营业税收入占地方税收总额的年数据显示营业税收入占地方税收总额的33.8%33.8%，是地方税收的主要来源。试点期间，维，是地方税收的主要来源。试点期间，维持现行财政体制的基本稳定，营业税改征增值税持现行财政体制的基本稳定，营业税改征增值税后的收入仍归属试点地区。后的收入仍归属试点地区。n n全面推开后，营业税将不复存在，如继续使用目全面推开后，营业税将不复存在，如继续使用目前方法，将变得非常繁琐并税收管理效率低下，前方法，将变得非常繁琐并税收管理效率低下，理论界认为可以在增值税共享机制下
8、，通过重新理论界认为可以在增值税共享机制下，通过重新界定分享比例并尽快完善地方税制体系加以解决。界定分享比例并尽快完善地方税制体系加以解决。n n地方政府要提前考量和预判收入基数问题和基期地方政府要提前考量和预判收入基数问题和基期年份的选择确定问题。年份的选择确定问题。n n二、试点地区及试点时间二、试点地区及试点时间n n关于在北京等关于在北京等8省市开展交通运输业和部分省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知现代服务业营业税改征增值税试点的通知n n财税201271号n n三、营业税改征增值税试点的主要政策体系n n财政部、税务总局先后发布了13个文件（两办法、两规定、
9、三通知、六公告）n n新增了新增了新增了新增了1111和和和和6 6两档低税率，也使用零税率以两档低税率，也使用零税率以两档低税率，也使用零税率以两档低税率，也使用零税率以鼓励出口，有形动产租赁鼓励出口，有形动产租赁鼓励出口，有形动产租赁鼓励出口，有形动产租赁17%17%。n n按照试点行业营业税实际税负测算，陆路运输、按照试点行业营业税实际税负测算，陆路运输、水路运输、航空运输等交通运输业转换的增值税水路运输、航空运输等交通运输业转换的增值税税率水平基本在税率水平基本在11111515之间，研发和技术服之间，研发和技术服务、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询务、信息技术、文化创意、物流辅
10、助、鉴证咨询服务等现代服务业基本在服务等现代服务业基本在6 61010之间。为使之间。为使试点行业总体税负不增加，改革试点选择了试点行业总体税负不增加，改革试点选择了1111和和6 6两档低税率，分别适用于交通运输业和部分两档低税率，分别适用于交通运输业和部分现代服务业。服务贸易进口在国内环节征收增值现代服务业。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。税，出口实行零税率或免税制度。n n属于过渡性安排，增值税一般实行单一税率。属于过渡性安排，增值税一般实行单一税率。n n四、改革试点的行业四、改革试点的行业四、改革试点的行业四、改革试点的行业 n n（一）试点地区先在交通运
11、输业、部分现代服务业等生产（一）试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。20132013年年上半年将根据试点运行情况，可能选择将交通运输业作为上半年将根据试点运行情况，可能选择将交通运输业作为在全国范围内全面改征增值税。在全国范围内全面改征增值税。20152015年前，将取消营业年前，将取消营业税。税。n n 简称简称“1+6”“1+6”行业行业n n具体是指：交通运输业（含陆路运输服务、水路运输服务、具体是
12、指：交通运输业（含陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，不含铁路运输）和与制造航空运输服务、管道运输服务，不含铁路运输）和与制造业关系密切的部分现代服务业即研发和技术服务、信息技业关系密切的部分现代服务业即研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。务、鉴证咨询服务。n n选择交通运输业试点主要考虑：一是交通运输业选择交通运输业试点主要考虑：一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位；二是运输费用属于现行增值税进项税额要
13、地位；二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。革的基础较好。n n选择部分现代服务业试点主要考虑：一是现代服选择部分现代服务业试点主要考虑：一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；二是选择与制造业关系密切的部分现代服务力；二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代
14、服务业的发展，也有利征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。（邮电通信、金于制造业产业升级和技术进步。（邮电通信、金融保险等现代服务业暂未列入）融保险等现代服务业暂未列入）n n（二）应税服务范围注释（二）应税服务范围注释n n1.1.交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。输服务和管道运输服务。n n2.2.研发和技术服务，包括研发服务
15、、技术转让服研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。察勘探服务。n n3.3.信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。服务和业务流程管理服务。n n4.文化创意服务，包括设计服务、
16、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。n n5.物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。n n6.有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。n n7.鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。n n五、增值税的计算五、增值税的计算n n（一）基本原理（一）基本原理n n增值税是以商品的增值额为征税对象。增值额，是指增值税是以商品的增值额为征税对象。增值额，是指纳税人从事生产经营（或提供劳务、服务），而在购纳税人从事生产经营（或提供劳务、服务），而在购入商品（或取得劳
17、务、服务）时价值上的增加额。因入商品（或取得劳务、服务）时价值上的增加额。因此也可以说，作为增值税课征对象的增值额，是纳税此也可以说，作为增值税课征对象的增值额，是纳税人取得的商品销售收入额（或经营收入额）大于购入人取得的商品销售收入额（或经营收入额）大于购入商品（或取得劳务、服务）支付金额的差额。商品（或取得劳务、服务）支付金额的差额。n n1 1、社会总产品的价值是由物化劳动的转移（、社会总产品的价值是由物化劳动的转移（C C）和活）和活劳动新创造的价值（劳动新创造的价值（V VMM）两部分组成。因而，从）两部分组成。因而，从全社会来说，全部商品的课征增值额，大体上等于全全社会来说，全部商
18、品的课征增值额，大体上等于全社会活劳动新创造的价值（社会活劳动新创造的价值（V VMM），即国民收入总），即国民收入总额。额。n n2 2、就个别商品而言，该商品的课征增值额不等于活劳、就个别商品而言，该商品的课征增值额不等于活劳动新创造的价值（动新创造的价值（V VMM）。因为除了偶然的情况外，）。因为除了偶然的情况外，个别商品的价格和价值总是不一致的。个别商品的价格和价值总是不一致的。n n3 3、就一件商品的生产、流通到消费的全过程来说，它、就一件商品的生产、流通到消费的全过程来说，它在被最终消费前的价值额（即销售额），相当于该商品在被最终消费前的价值额（即销售额），相当于该商品生产和流
19、通各个环节上的增值额之和。生产和流通各个环节上的增值额之和。n n 例如：某商品在比最终消费前的销售额为例如：某商品在比最终消费前的销售额为100100元。假定元。假定这这100100元的销售额是经过以下四个环节逐步增值形成的：元的销售额是经过以下四个环节逐步增值形成的：（1 1）原材料生产环节。销售额为）原材料生产环节。销售额为3030元，增值额元，增值额3030元元（暂不考虑物化劳动转移的因素）。（暂不考虑物化劳动转移的因素）。（2 2）产成品生产）产成品生产环节。销售额环节。销售额7070元，增值额元，增值额4040元（即元（即7070元元3030元）。元）。（3 3）商品批发环节。销售
20、额）商品批发环节。销售额8080元，增值额元，增值额1010元（即元（即8080元元7070元）。（元）。（4 4）商品零售环节。销售额）商品零售环节。销售额100100元，元，增值额增值额2020元（即元（即100100元元8080元）。元）。这一例子表明，该这一例子表明，该商品零售环节的销售额是四个经营环节的增值额之和。商品零售环节的销售额是四个经营环节的增值额之和。n n（二）根据对增值额的理解，增值税也可以概括（二）根据对增值额的理解，增值税也可以概括为以下三个方面：为以下三个方面：n n1 1、一定时期内全部商品的增值税额，与这一时期、一定时期内全部商品的增值税额，与这一时期的全社会
21、国民收入总额成一定比例。这一比例就的全社会国民收入总额成一定比例。这一比例就是增值税税率。是增值税税率。n n2 2、个别商品的应纳增值税税额，是该商品按销售、个别商品的应纳增值税税额，是该商品按销售额乘以增值税税率计算出来的整体税额，扣除购额乘以增值税税率计算出来的整体税额，扣除购入商品金额中已包含的税额后的余额。如前例，入商品金额中已包含的税额后的余额。如前例，商品批发单位的销售收入商品批发单位的销售收入8080元，增值税税率为元，增值税税率为1717，整体税额为，整体税额为13136 6元，扣除上一环节所包含元，扣除上一环节所包含的税额的税额11119 9元，应纳税额为元，应纳税额为1.
22、71.7元。元。n n3 3、一件商品在被最终消费前的整体税额，相当于、一件商品在被最终消费前的整体税额，相当于该商品生产和流通各个环节上的增值税税额之和。该商品生产和流通各个环节上的增值税税额之和。n n（三）增值税虽然是以增值额为征税对象，但在（三）增值税虽然是以增值额为征税对象，但在税收实务中，通常都不以理论增值额作为计税依税收实务中，通常都不以理论增值额作为计税依据，而是以法定增值额为征税对象。法定增值额据，而是以法定增值额为征税对象。法定增值额与理论增值额可能不一致，原因是各国在规定扣与理论增值额可能不一致，原因是各国在规定扣除额时，对外购固定资产的处理不同。除额时，对外购固定资产的
23、处理不同。n n1.1.直接法：先算增值额后乘以适用税率计算应纳直接法：先算增值额后乘以适用税率计算应纳税额。分为加法和减法税额。分为加法和减法(略略)。n n2.2.间接法：不直接根据增值税计算增值额，而是间接法：不直接根据增值税计算增值额，而是首先计算出应税货物的整体税负（销项税额），首先计算出应税货物的整体税负（销项税额），然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税款然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税款（进项税额）即（进项税额）即“税款扣除法税款扣除法”凭票扣税，因凭票扣税，因此增值税专用发票就被形象地称为此增值税专用发票就被形象地称为“抵扣链条抵扣链条”，所谓天然地保护税基的作用也
24、藉此得以发挥。，所谓天然地保护税基的作用也藉此得以发挥。该方法简便易行、计算准确、适用广泛，大多数该方法简便易行、计算准确、适用广泛，大多数国家广泛采用。国家广泛采用。n n（四）根据具体计税方法不同，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。n n1、营改增纳税人应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。安徽省执行应税服务年销售额500万元（不含税，下同，后面具体介绍）的标准，规定2011年1月1日2011年12月31日期间应税服务销售额达到500万元的均应申请认定为增值税一般纳税人。n
25、n2 2、自试点实施之日即、自试点实施之日即20122012年年1010月月1 1日起，在连日起，在连续不超过续不超过1212个月的经营期内，应税销售额达到个月的经营期内，应税销售额达到500500万元（不含税）的小规模纳税人应当按规定万元（不含税）的小规模纳税人应当按规定向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定，向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定，按一般计税方法计税，可以使用增值税专用发票，按一般计税方法计税，可以使用增值税专用发票，除税务总局另有规定外不得再转为小规模纳税人。除税务总局另有规定外不得再转为小规模纳税人。所谓连续不超过所谓连续不超过1212个月是指：个月是指：n n
26、即从即从2012.102013.092012.102013.09之前的连续任何月份之前的连续任何月份累计销售额达到累计销售额达到500500万元的，则需按规定申请认万元的，则需按规定申请认定；如不申请认定则按适用税率征收，不得抵扣定；如不申请认定则按适用税率征收，不得抵扣进项，不得使用增值税专用发票。到进项，不得使用增值税专用发票。到2013.092013.09累累计仍未达到计仍未达到500500万元，则向后滚动计算万元，则向后滚动计算2012.112013.102012.112013.10，以此类推。，以此类推。n n3、自试点实施之日起，营改增小规模纳税人累计销售额虽未达到500万元（不含
27、税），但会计核算健全、能准确核算增值税进项、销项税额和提供准确税务资料的，可以向主管税务机关提出增值税一般纳税人资格认定，申请成为增值税一般纳税人。n n4 4、一般计税方法与原营业税计算的区别、一般计税方法与原营业税计算的区别n n例：某试点地区一般纳税人例：某试点地区一般纳税人20122012年年1010月取得交通月取得交通运输收入运输收入111111万元（含税），当月外购汽油万元（含税），当月外购汽油1010万元，万元，购入运输车辆购入运输车辆2020万元（不含税金额，取得增值税专万元（不含税金额，取得增值税专用发票），发生的联运支出用发票），发生的联运支出5050万元（不含税金额，万元
28、（不含税金额，试点地区纳税人提供，取得专用发票）。该纳税人试点地区纳税人提供，取得专用发票）。该纳税人20122012年年1010月应纳税额是多少？月应纳税额是多少？n n该纳税人该纳税人20122012年年1010月应纳税额月应纳税额=111=111（1 111%11%）11%11%1017%1017%2017%2017%5011%5011%11-1.711-1.73.43.45.5=0.45.5=0.4万元。万元。n n如按原营业税计算：（如按原营业税计算：（111-50111-50）3%=1.833%=1.83万元。万元。n n对某一特定时期而言，交通运输业增值税一般纳税对某一特定时期而
29、言，交通运输业增值税一般纳税人税负可能会上升，因为难以取得增值税专用发票。人税负可能会上升，因为难以取得增值税专用发票。n n一般纳税人可以使用增值税专用发票、抵扣进项一般纳税人可以使用增值税专用发票、抵扣进项税额。税额。n n但如果会计核算不健全、不能准确核算增值税进但如果会计核算不健全、不能准确核算增值税进项、销项税额和提供准确税务资料的将不得使用项、销项税额和提供准确税务资料的将不得使用增值税专用发票且不得抵扣增值税进项税额，按增值税专用发票且不得抵扣增值税进项税额，按适用税率计算征收增值税。适用税率计算征收增值税。n n应当申请办理一般纳税人资格认定（指销售额达应当申请办理一般纳税人资
30、格认定（指销售额达到到500500万元）而未申请的，应当按照销售额和增万元）而未申请的，应当按照销售额和增值税税率（值税税率（17%17%、11%11%、6%6%）计算应纳税额，）计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。n n会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。n n5 5、营改增小规模纳税人的计税方法使用简易计税、营改增小规模纳税人的计税方法使用简易计税方法方法n n简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额
31、和增简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。n n应纳税额计算公式：应纳税额应纳税额计算公式：应纳税额=销售额销售额征收率征收率n n增值税征收率为增值税征收率为3%3%。n n简易计税方法的销售额不包括其应纳税额（增值简易计税方法的销售额不包括其应纳税额（增值税为价外税），纳税人采用销售额和应纳税额合税为价外税），纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：并定价方法的，按照下列公式计算销售额：n n销售额含税销售额销售额含税销售额（1 1征收率）征收率）n n6 6、简易计税方法
32、与原营业税计算的差别、简易计税方法与原营业税计算的差别n n营业税是价内税，销售额中包含税款，计算公式营业税是价内税，销售额中包含税款，计算公式为：为：n n应纳税款应纳税款=销售额销售额税率税率n n增值税为价外税，增值税为价外税，“销售额销售额”为不含税，需要用为不含税，需要用前述公式换算。前述公式换算。n n因此，营改增的小规模纳税人的税负肯定下降。因此，营改增的小规模纳税人的税负肯定下降。增值税的价外征收率增值税的价外征收率3%3%换算为价内则为换算为价内则为3%3%1 13%3%2.91%2.91%。比如某企业年销售额为。比如某企业年销售额为100000100000元，如果原营业税率
33、为元，如果原营业税率为3%3%，则应交营业，则应交营业税税30003000元，改征增值税后则为元，改征增值税后则为2912.622912.62元。如元。如果原适用果原适用5%5%营业税率，则税负下降更多。营业税率，则税负下降更多。n n因此，营改增也是一项重要的结构性减税政策措因此，营改增也是一项重要的结构性减税政策措施。据测算，全市财力估计减少施。据测算，全市财力估计减少4447.074447.07万元。万元。n n（五）（五）销售额的确定销售额的确定销售额的确定销售额的确定 n n1.1.销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价款和
34、价外费用。n n价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。收费。n n2.2.纳税人兼营营业税应税项目的（如会计师事务纳税人兼营营业税应税项目的（如会计师事务所的代理记账收入和鉴证、咨询收入分别为营业所的代理记账收入和鉴证、咨询收入分别为营业税和增值税应税项目），应当分别核算应税服务税和增值税应税项目），应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。算的，由主管
35、税务机关核定应税服务的销售额。n n3.3.纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。（后面简单介绍税收优惠政策）免税、减税。（后面简单介绍税收优惠政策）n n（六）营改增纳税人增值税纳税义务发生时间（六）营改增纳税人增值税纳税义务发生时间 n n1.1.纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。当天。n n收讫销售款项
36、，是指纳税人提供应税服务过程中或者收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。完成后收到款项。n n取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。日期的，为应税服务完成的当天。n n2.2.纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。n n3.3.纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生纳
37、税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。视同提供应税服务是指时间为应税服务完成的当天。视同提供应税服务是指向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外对象的除外n n（七）跨年度（试点期）业务（七）跨年度（试点期）业务n n1.1.跨年度租赁。试点纳税人在该地区试点实施之跨年度租赁。试点纳税人在该地区试点实施之日（日（20122012年年1010月月1 1日）前签订的尚未执行完毕的日）前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在
38、合同到期日之前继续按照现行营业租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。税政策规定缴纳营业税。n n2.2.试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至该地区试点实施之日尚未扣除的部分，不得在至该地区试点实施之日尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人该地区试点实施之日后的销售额计算试点纳税人该地区试点实施之日后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业时予以抵减，
39、应当向主管税务机关申请退还营业税。前述继续缴纳营业税的有形动产租赁服务，税。前述继续缴纳营业税的有形动产租赁服务，不适用上述规定。不适用上述规定。n n3.试点纳税人提供应税服务在该地区试点实施之日前已缴纳营业税，该地区试点实施之日后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。n n4.试点纳税人该地区试点实施之日前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。n n（八）增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。n n一般以1个月
40、为一个纳税期限n n纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。n n六、营改增纳税人的发票管理六、营改增纳税人的发票管理六、营改增纳税人的发票管理六、营改增纳税人的发票管理n n1010月月1 1日起，地税局不再向营改增纳税人的应征增值日起，地税局不再向营改增纳税人的应征增值税经营项目继续提供发票，试点纳税人结存的原地税税经营项目继续提供发票，试点纳税人结存的原地税局监制的发票可以在局监制的发票可以在20122012年年1212月月3131日前与国税局监日前与国税局监制的发票同时使用。制的发票同时使用。20132013年年1 1月月1 1日开始，地税局监日开始，地
41、税局监制的发票停止使用，全面使用国税局监制的发票。制的发票停止使用，全面使用国税局监制的发票。n n1010月月1 1日前营改增纳税人可以按规定向主管国税机关日前营改增纳税人可以按规定向主管国税机关申请领购发票，免费使用国家税务总局开发的开票软申请领购发票，免费使用国家税务总局开发的开票软件通过计算机开具发票，暂不具备条件使用计算机开件通过计算机开具发票，暂不具备条件使用计算机开具发票的可以申请领购、使用通用手工票或定额发票。具发票的可以申请领购、使用通用手工票或定额发票。在国税机关领购的发票自试点工作正式实施之日（在国税机关领购的发票自试点工作正式实施之日（1010月月1 1日）方可启用，不
42、得提前开具。日）方可启用，不得提前开具。n n小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开（发票的，可以向主管税务机关申请代开（3%3%征收率）。征收率）。n n七、税收优惠n n交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税后，为实现试点纳税人原享受的营业税优惠政策平稳过渡，将试点期间试点纳税人有关增值税优惠政策进行了明确：（仅介绍*区可能涉及的）n n（一）下列项目免征增值税或即征即退、先征后退增值税n n1.残疾人个人提供应税服务。n n2.2.安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位安置残疾人的单位，实行由税
43、务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额（支付给残疾人不实际安置残疾人的人数，限额（支付给残疾人不低于当地最低工资标准的工资的低于当地最低工资标准的工资的6 6倍但不超过倍但不超过3.53.5万元）即征即退增值税的办法。万元）即征即退增值税的办法。n n3.3.为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业当年新安置自谋职业的城镇退役士兵服务型企业当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数达到职工总数30%30%以上，并与其签订以上，并与其签订1 1年以上期年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定、税务限劳动合同的，经县级以上民政部门认定、税务
44、机关审核，其提供的应税服务（除广告服务外）机关审核，其提供的应税服务（除广告服务外）3 3年内免征增值税。年内免征增值税。n n4.4.自谋职业的城镇退役士兵从事个体经营的，自自谋职业的城镇退役士兵从事个体经营的，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务（除领取税务登记证之日起，其提供的应税服务（除广告服务外）广告服务外）3 3年内免征增值税。年内免征增值税。n n5.5.失业人员就业失业人员就业n n持就业失业登记证（注明持就业失业登记证（注明“自主创业税收政自主创业税收政策策”或附着高校毕业生自主创业证）人员从或附着高校毕业生自主创业证）人员从事个体经营的，在事个体经营的，在3 3年内按照
45、每户每年年内按照每户每年80008000元为元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。维护建设税、教育费附加和个人所得税。n n试点纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的，试点纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的，以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的，以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的，应当以上述扣减限额为限。应当以上述扣减限额为限。n n享受优惠政策的个体经营试点纳税人，是指提供享受优惠政策的个体经营试点纳税人，是指提供应税服务范围注释服务（除广告服务外）的应税服务范围注释服务（除广告服务外）的
46、试点纳税人。试点纳税人。n n6 6.服务型企业（除广告服务外）在新增加的岗位中，服务型企业（除广告服务外）在新增加的岗位中，当年新招用持就业失业登记证（注明当年新招用持就业失业登记证（注明“企业吸纳企业吸纳税收政策税收政策”）人员，与其签订）人员，与其签订1 1年以上期限劳动合同年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在并依法缴纳社会保险费的，在3 3年内按照实际招用人年内按照实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年40004000元，可上下浮动
47、元，可上下浮动20%20%，由试点地区省级人民政，由试点地区省级人民政府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。并报财政部和国家税务总局备案。n n按照上述标准计算的税收扣减额应当在企业当年实际按照上述标准计算的税收扣减额应当在企业当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和企应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税税额中扣减，当年扣减不足的，不得结转下业所得税税额中扣减，当年扣减不足的，不得结转下年使用。年使用。n n7.如有符合条件享受政策优惠的，需在9月30日前到国税机关办理优惠备案
48、手续，否则不得享受。n n8.个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。n n我省应税服务的起征点预计也为20000元/月。n n（二）差额征税（原营业税为减轻重复征税弊端（二）差额征税（原营业税为减轻重复征税弊端的一种政策）的一种政策）n n1.1.试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人
49、（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。额为销售额。n n2.2.如有符合条件可以差额征税优惠的，需在如有符合条件可以差额征税优惠的，需在9 9月月3030日前到国税机关办理优惠备案手续，否则不得日前到国税机关办理优惠备案手续，否则不得享受。享受。n n3.3.试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。关规定的
50、凭证。否则，不得扣除。n n上述凭证是指：上述凭证是指：n n（1 1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。凭证。n n（2 2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。开具的财政票据为合法有效凭证。n n（3 3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合