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1、第六章第六章 税收行政法管理税收行政法管理3/10/20231本章主要内容本章主要内容o第一节第一节 税务行政处罚税务行政处罚o第二节第二节 税务行政复议税务行政复议o第三节第三节 税务行政诉讼税务行政诉讼o第四节第四节 税务行政赔偿税务行政赔偿税务管理税务管理税务管理税务管理第六章第六章第六章第六章 税务行政管理税务行政管理税务行政管理税务行政管理3/10/20232第一节第一节 税务行政处罚税务行政处罚 o一、税务行政处罚的概念一、税务行政处罚的概念o二、税务行政处罚与其他相关行为的区别二、税务行政处罚与其他相关行为的区别 o三、税务行政处罚的原则三、税务行政处罚的原则o四、税务行政处罚的
2、种类四、税务行政处罚的种类o五、税收行政处罚设定五、税收行政处罚设定o六、税务行政处罚的主体与管辖六、税务行政处罚的主体与管辖o七、税务行政处罚的程序七、税务行政处罚的程序o八、税务行政处罚的执行八、税务行政处罚的执行o九、征税主体在税务执法时的告知义务九、征税主体在税务执法时的告知义务 税务管理税务管理税务管理税务管理第六章第六章第六章第六章第一节第一节第一节第一节 税务行政处罚税务行政处罚税务行政处罚税务行政处罚 3/10/20233一、税务行政处罚的概念一、税务行政处罚的概念 o税务行政处罚是指公民、法人或其他组织有违反税税务行政处罚是指公民、法人或其他组织有违反税收征收管理秩序的违法行
3、为，尚未构成犯罪，依法收征收管理秩序的违法行为，尚未构成犯罪，依法应当承担行政责任的，由税务机关给予行政处罚。应当承担行政责任的，由税务机关给予行政处罚。其特征如下其特征如下:o（1）以违法的客观事实为前提。）以违法的客观事实为前提。o（2）应处罚的行为未构成犯罪）应处罚的行为未构成犯罪 o（3）以税务机关为处罚主体）以税务机关为处罚主体 o（4）税务行政处罚是以对税务违法者惩戒为目的，）税务行政处罚是以对税务违法者惩戒为目的，具有制裁性的具体行政行为具有制裁性的具体行政行为 税务管理税务管理税务管理税务管理第六章第六章第六章第六章第一节第一节第一节第一节 税务行政处罚税务行政处罚税务行政处罚
4、税务行政处罚 3/10/20234【案例【案例61】分析确定下列行】分析确定下列行为是否应给予税务行政处罚？为是否应给予税务行政处罚？oA、纳税人无意中违犯税收法律、法规。、纳税人无意中违犯税收法律、法规。oB、纳税人违犯税收法律、法规的情节较重，但还、纳税人违犯税收法律、法规的情节较重，但还未构成犯罪的。未构成犯罪的。oC、纳税人违犯税收法律法规，追究刑事责任的。、纳税人违犯税收法律法规，追究刑事责任的。oD、由于客观原因导致纳税人无力缴税，违犯税收、由于客观原因导致纳税人无力缴税，违犯税收法律法规的。法律法规的。税务管理税务管理税务管理税务管理第六章第六章第六章第六章第一节第一节第一节第一
5、节 税务行政处罚税务行政处罚税务行政处罚税务行政处罚 3/10/20235二、税务行政处罚与其他相关二、税务行政处罚与其他相关行为的区别行为的区别o(一一)税务行政处罚与税务行政强制的区别税务行政处罚与税务行政强制的区别o 1性质不同性质不同o2目的不同目的不同 税务管理税务管理税务管理税务管理第六章第六章第六章第六章第一节第一节第一节第一节 税务行政处罚税务行政处罚税务行政处罚税务行政处罚 3/10/20236二、税务行政处罚与其他相关二、税务行政处罚与其他相关行为的区别行为的区别o(二二)税务行政处罚与税务刑事处罚的税务行政处罚与税务刑事处罚的区别。区别。o1处罚的对象不同处罚的对象不同
6、o 2处罚的依据不同处罚的依据不同 o3处罚的决定机关不同处罚的决定机关不同 o4处罚的手段不同处罚的手段不同税务管理税务管理税务管理税务管理第六章第六章第六章第六章第一节第一节第一节第一节 税务行政处罚税务行政处罚税务行政处罚税务行政处罚 3/10/20237三、税务行政处罚的原则三、税务行政处罚的原则o（一）一般原则：（一）一般原则：o1、法定原则：、法定原则：o2、公正、公开原则、公正、公开原则 o3、以事实为依据原则、以事实为依据原则 o4、处罚相当原则、处罚相当原则 o5、处罚与教育相结合原则、处罚与教育相结合原则 o6、监督、制约原则、监督、制约原则 税务管理税务管理税务管理税务管
7、理第六章第六章第六章第六章第一节第一节第一节第一节 税务行政处罚税务行政处罚税务行政处罚税务行政处罚 3/10/20238三、税务行政处罚的原则三、税务行政处罚的原则o（二）税务行政处罚适用规则（二）税务行政处罚适用规则o1、“一事不再罚一事不再罚”原则原则 o2、处罚事前告知、处罚事前告知 o3、不得以行政处罚代替刑事处罚、不得以行政处罚代替刑事处罚 o4、严格送达程序、严格送达程序 o5、税务违法行为处罚的时限为、税务违法行为处罚的时限为5年年 税务管理税务管理税务管理税务管理第六章第六章第六章第六章第一节第一节第一节第一节 税务行政处罚税务行政处罚税务行政处罚税务行政处罚 3/10/20
8、239四、税务行政处罚的种类四、税务行政处罚的种类o1、申诫罚：、申诫罚：o这是影响违法者声誉的处罚，是行政机关这是影响违法者声誉的处罚，是行政机关对行政违法行为人提出谴责、警告，使其对行政违法行为人提出谴责、警告，使其引起警惕，防止继续违法的措施。引起警惕，防止继续违法的措施。o申诫罚主要适用于情节比较轻微，未造成申诫罚主要适用于情节比较轻微，未造成严重社会危害的违法行为，既可以适用于严重社会危害的违法行为，既可以适用于公民个人，也可以适用于法人和组织。公民个人，也可以适用于法人和组织。税务管理税务管理税务管理税务管理第六章第六章第六章第六章第一节第一节第一节第一节 税务行政处罚税务行政处罚
9、税务行政处罚税务行政处罚 3/10/202310四、税务行政处罚的种类四、税务行政处罚的种类o2、财产罚：、财产罚：o这是指行政机关依法剥夺行政违法人财产权利的这是指行政机关依法剥夺行政违法人财产权利的一种处罚。包括罚款、没收非法所得、没收非法一种处罚。包括罚款、没收非法所得、没收非法财产。财产。o财产罚的适用条件是：适用于有经济收入的公民、财产罚的适用条件是：适用于有经济收入的公民、有固定资产的法人或者组织所实施的违法行为；有固定资产的法人或者组织所实施的违法行为；对以谋利为目的的经营活动中实施的违法行为。对以谋利为目的的经营活动中实施的违法行为。税务管理税务管理税务管理税务管理第六章第六章
10、第六章第六章第一节第一节第一节第一节 税务行政处罚税务行政处罚税务行政处罚税务行政处罚 3/10/202311四、税务行政处罚的种类四、税务行政处罚的种类o3、能力罚：、能力罚：o这是行政机关对违反行政法律规范的行政相这是行政机关对违反行政法律规范的行政相对方所采取的限制或者剥夺特定行为能力的对方所采取的限制或者剥夺特定行为能力的制裁措施，是一种较严厉的行政处罚。制裁措施，是一种较严厉的行政处罚。o能力罚的主要表现形式是：责令限期改正、能力罚的主要表现形式是：责令限期改正、责令停产停业、暂扣或者吊销营业执照、暂责令停产停业、暂扣或者吊销营业执照、暂扣或者吊销许可证。扣或者吊销许可证。税务管理税
11、务管理税务管理税务管理第六章第六章第六章第六章第一节第一节第一节第一节 税务行政处罚税务行政处罚税务行政处罚税务行政处罚 3/10/202312五、税收行政处罚设定税收行政处罚设定o1、税收行政处罚设定机关：全国人大及其常委会通过法、税收行政处罚设定机关：全国人大及其常委会通过法律形式设定各种税务行政处罚，国务院通过行政法规形式律形式设定各种税务行政处罚，国务院通过行政法规形式设定除限制人身自由以外的税务行政处罚，国家税务总局设定除限制人身自由以外的税务行政处罚，国家税务总局通过税收部门规章设定警告和罚款。地方性法规和地方性通过税收部门规章设定警告和罚款。地方性法规和地方性规章均不得设定税务行
12、政处罚。规章均不得设定税务行政处罚。o2、税收行政处罚限额：对非经营活动中的违法行为设定、税收行政处罚限额：对非经营活动中的违法行为设定罚款不得超过罚款不得超过1 000元。对经营活动中的违法行为，有违元。对经营活动中的违法行为，有违法所得的，设定罚款不得超过违法所得法所得的，设定罚款不得超过违法所得3倍，最高不得超倍，最高不得超过过30 000元；没有违法所得的，设定罚款不得超过元；没有违法所得的，设定罚款不得超过10 000元，超过限额的，应报国务院批准。元，超过限额的，应报国务院批准。税务管理税务管理税务管理税务管理第六章第六章第六章第六章第一节第一节第一节第一节 税务行政处罚税务行政处
13、罚税务行政处罚税务行政处罚 3/10/202313【案例案例62】分析选择下列形式是否属于税务行政处罚？oA、罚款、罚款 B、没收非法所得。、没收非法所得。oC、征收滞纳金。、征收滞纳金。D、追缴税款。、追缴税款。oE、停止纳税人出口退税权。、停止纳税人出口退税权。oF、注销税务登记。、注销税务登记。G、冻结存款。、冻结存款。oH、收回或停止供应发票。、收回或停止供应发票。oI、扣押、查封财产。、扣押、查封财产。税务管理税务管理税务管理税务管理第六章第六章第六章第六章第一节第一节第一节第一节 税务行政处罚税务行政处罚税务行政处罚税务行政处罚 3/10/202314【案例案例63】分析确定下列有
14、关税务行政处罚设定与主体的表述是否准确？o A、征管法规定，纳税人未按规定期限办理、征管法规定，纳税人未按规定期限办理纳税申报，情节严重的，可处以纳税申报，情节严重的，可处以2 000元以上元以上1万万元以下的罚款，当地税务机关对此作出具体规定，元以下的罚款，当地税务机关对此作出具体规定，处以处以5 000元的罚款，说明地方税务机关有税务行元的罚款，说明地方税务机关有税务行政处罚的设定权。政处罚的设定权。oB、国务院可以通过税收行政法规设立各种形式的、国务院可以通过税收行政法规设立各种形式的税务行政处罚。税务行政处罚。oC、国家税务总局通过税收行政法规的形式设定税、国家税务总局通过税收行政法规
15、的形式设定税务行政处罚。务行政处罚。税务管理税务管理税务管理税务管理第六章第六章第六章第六章第一节第一节第一节第一节 税务行政处罚税务行政处罚税务行政处罚税务行政处罚 3/10/202315六、税务行政处罚的主体与管六、税务行政处罚的主体与管辖辖o 1、税务行政处罚主体：县以上各级税务机关。、税务行政处罚主体：县以上各级税务机关。税务所不具处罚主体资格，但征管法对税务所税务所不具处罚主体资格，但征管法对税务所特别授权，税务所可以实施罚款额特别授权，税务所可以实施罚款额2 000元以下的元以下的税务行政处罚。税务行政处罚。o 2、税务行政处罚管辖：由税收违法行为发生地、税务行政处罚管辖：由税收违
16、法行为发生地的县以上税务机关（特别授权的税务所除外）管辖，的县以上税务机关（特别授权的税务所除外）管辖，其他地方的税务机关无权实施本地区的税务行政处其他地方的税务机关无权实施本地区的税务行政处罚。罚。税务管理税务管理税务管理税务管理第六章第六章第六章第六章第一节第一节第一节第一节 税务行政处罚税务行政处罚税务行政处罚税务行政处罚 3/10/202316【案例案例64】分析确定下列税务行政处罚是否准确？oA、某纳税人因偷漏地方税款，被当地乡政府处以、某纳税人因偷漏地方税款，被当地乡政府处以3 000元元的罚款。的罚款。oB、某纳税人因错开、代开、使用假发票被税务所处以、某纳税人因错开、代开、使用
17、假发票被税务所处以2 500元的罚款。元的罚款。oC、A地税务所对领地地税务所对领地B的一纳税人的违犯税法行为给予的一纳税人的违犯税法行为给予15 00元的罚款。元的罚款。oD、某县税务局征管股以县局的名义对一纳税人实施处罚。、某县税务局征管股以县局的名义对一纳税人实施处罚。oE、某县税务局征管股以本股的名义对一纳税人实施处罚。、某县税务局征管股以本股的名义对一纳税人实施处罚。税务管理税务管理税务管理税务管理第六章第六章第六章第六章第一节第一节第一节第一节 税务行政处罚税务行政处罚税务行政处罚税务行政处罚 3/10/202317七、税务行政处罚的程序七、税务行政处罚的程序o （一）税务行政处罚
18、的简易程序（一）税务行政处罚的简易程序o1、简易程序适用条件、简易程序适用条件 o2、简易程序实施步骤、简易程序实施步骤 o3、处罚决定书的基本内容、处罚决定书的基本内容 o（二）税务行政处罚的一般程序（二）税务行政处罚的一般程序o 1、一般程序适用条件：适用于情节比较复杂、一般程序适用条件：适用于情节比较复杂、处罚比较重的案件。处罚比较重的案件。o 2、一般程序实施步骤：、一般程序实施步骤：税务管理税务管理税务管理税务管理第六章第六章第六章第六章第一节第一节第一节第一节 税务行政处罚税务行政处罚税务行政处罚税务行政处罚 3/10/2023182、一般程序实施步骤：、一般程序实施步骤：o 调查
19、：由税务机关内部设立的调查机构（管理、检查机构）调查：由税务机关内部设立的调查机构（管理、检查机构）负责，其过程是：调查取证负责，其过程是：调查取证提出处罚建议提出处罚建议制作处制作处罚告知书罚告知书告知当事人告知当事人制作调查报告制作调查报告移交审查移交审查机构。机构。o听证：听证范围为对公民作出听证：听证范围为对公民作出2 000元以上或对法人及其元以上或对法人及其他组织作出他组织作出10 000元以上罚款的案件。听证程序：当事人元以上罚款的案件。听证程序：当事人收到处罚告知书后收到处罚告知书后3日内提出听证要求日内提出听证要求举行听证举行听证7日前日前告知当事人听证时间、地点、主持人的情
20、况告知当事人听证时间、地点、主持人的情况收到听证收到听证要求后要求后15日内举行听证日内举行听证制作听征报告制作听征报告送交审查机送交审查机构审查。构审查。税务管理税务管理税务管理税务管理第六章第六章第六章第六章第一节第一节第一节第一节 税务行政处罚税务行政处罚税务行政处罚税务行政处罚 3/10/2023192、一般程序实施步骤：、一般程序实施步骤：o审查：由税务机关内部设立的比较超脱的机构审查：由税务机关内部设立的比较超脱的机构（如法制机构）负责。其过程是：登记案卷材料（如法制机构）负责。其过程是：登记案卷材料对案件相关事项（案件事实、证据，处罚种对案件相关事项（案件事实、证据，处罚种类、依
21、据，取证程序，听证事实、证据）进行审类、依据，取证程序，听证事实、证据）进行审查查制作审查报告制作审查报告案卷与报告送交税务机案卷与报告送交税务机关负责人审批。关负责人审批。o决定：审查机构在收到审批意见之日起决定：审查机构在收到审批意见之日起3日内，作日内，作出税收处罚决定（予以处罚，可以不予处罚，不出税收处罚决定（予以处罚，可以不予处罚，不得予以处罚，移送公安机关），制作税收处罚决得予以处罚，移送公安机关），制作税收处罚决定书再报送税务机关负责人签字。定书再报送税务机关负责人签字。税务管理税务管理税务管理税务管理第六章第六章第六章第六章第一节第一节第一节第一节 税务行政处罚税务行政处罚税务
22、行政处罚税务行政处罚 3/10/202320【案例【案例65】分析确定下列有关税】分析确定下列有关税务行政处罚程序的表述是否准确？务行政处罚程序的表述是否准确？oA、税务行政处罚简易程序中的处罚标准分别是、税务行政处罚简易程序中的处罚标准分别是100元和元和1 000元。元。oB、税务行政处罚中听证范围为、税务行政处罚中听证范围为2 000元至元至10 000元的罚款案件。元的罚款案件。oC、税务行政处罚适用简易程序还是一般程序，、税务行政处罚适用简易程序还是一般程序，主要决定于罚款额度的大小。主要决定于罚款额度的大小。oD、举行听证的时间是收到听证要求后的、举行听证的时间是收到听证要求后的1
23、0天内。天内。税务管理税务管理税务管理税务管理第六章第六章第六章第六章第一节第一节第一节第一节 税务行政处罚税务行政处罚税务行政处罚税务行政处罚 3/10/202321八、税务行政处罚的执行八、税务行政处罚的执行o 税务机关对当事人作出罚款行政税务机关对当事人作出罚款行政处罚决定的，当事人应当在收到处罚决定的，当事人应当在收到行政处罚决定书之日起行政处罚决定书之日起15日内缴日内缴纳罚款，到期不缴纳的，税务机纳罚款，到期不缴纳的，税务机关可以对当事人每日按罚款数额关可以对当事人每日按罚款数额的的3%加处罚款。加处罚款。税务管理税务管理税务管理税务管理第六章第六章第六章第六章第一节第一节第一节第
24、一节 税务行政处罚税务行政处罚税务行政处罚税务行政处罚 3/10/202322九、征税主体在税务执法时的九、征税主体在税务执法时的告知义务告知义务 o1.告知执法身份告知执法身份 o2.告知相对人享有的权利和救济方法告知相对人享有的权利和救济方法 o3.告知所实施的行政行为内容告知所实施的行政行为内容 o4.告知实施行政行为的法律依据和理由告知实施行政行为的法律依据和理由 o5.告知纳税人违反法律的后果告知纳税人违反法律的后果 税务管理税务管理税务管理税务管理第六章第六章第六章第六章第一节第一节第一节第一节 税务行政处罚税务行政处罚税务行政处罚税务行政处罚 3/10/202323案例案例66：
25、o某化工厂因隐瞒销售收入偷逃税款，被区税务局某化工厂因隐瞒销售收入偷逃税款，被区税务局检查发现，欲对其做出罚款检查发现，欲对其做出罚款3万元的行政处罚。在万元的行政处罚。在处罚之前，税务局告知该厂有权要求听证。处罚之前，税务局告知该厂有权要求听证。3日后，日后，该厂未提出听证要求，该厂未提出听证要求，5日后接到税务局要求参加日后接到税务局要求参加听证会的通知，该厂参加了听证会。听证主持人听证会的通知，该厂参加了听证会。听证主持人当场做出了罚款当场做出了罚款3万元的决定，并向该厂收取了万元的决定，并向该厂收取了500元的听证费。请指出本案中存在的错误。元的听证费。请指出本案中存在的错误。税务管理
26、税务管理税务管理税务管理第六章第六章第六章第六章第一节第一节第一节第一节 税务行政处罚税务行政处罚税务行政处罚税务行政处罚 3/10/202324案例案例67：o2001年年8月月8日，某市国税局在日常检查中，发现日，某市国税局在日常检查中，发现A厂厂2001年年6月隐瞒应税收入，少计缴增值税月隐瞒应税收入，少计缴增值税22万万元。元。8月月10日，市国税局向该厂下达了补缴税款日，市国税局向该厂下达了补缴税款的处理决定和罚款的处理决定和罚款1倍的处罚决定，责令于倍的处罚决定，责令于8月月20日之前缴纳。该厂认为处罚过重，提出异议。市日之前缴纳。该厂认为处罚过重，提出异议。市国税局重新做出罚款国
27、税局重新做出罚款2倍的决定。到倍的决定。到8月月20日，该日，该厂只缴纳税款，而拒不缴纳罚款，也未申请行政厂只缴纳税款，而拒不缴纳罚款，也未申请行政复议或向法院起诉。市国税局申请法院强制执行复议或向法院起诉。市国税局申请法院强制执行罚款。请分析：市国税局的执法行为是否妥当。罚款。请分析：市国税局的执法行为是否妥当。税务管理税务管理税务管理税务管理第六章第六章第六章第六章第一节第一节第一节第一节 税务行政处罚税务行政处罚税务行政处罚税务行政处罚 3/10/202325案例案例68：o2001年年9月，月，B市国税局综合业务科市国税局综合业务科2名工作人员在发票检名工作人员在发票检查过程中，发现查
28、过程中，发现A电器厂已开具的发票存根联缺失，并且有电器厂已开具的发票存根联缺失，并且有未按规定开具发票的行为，即售出价值未按规定开具发票的行为，即售出价值10000元的货物，却元的货物，却开具货值开具货值11000元的发票，以便购货方采购人员报销时牟利。元的发票，以便购货方采购人员报销时牟利。A电器厂进行纳税申报时按电器厂进行纳税申报时按11000元申报并缴税。元申报并缴税。2名工作名工作人员随即向科长汇报，经科长同意，制作税务行政处罚人员随即向科长汇报，经科长同意，制作税务行政处罚决定书，并加盖综合业务科印章，对决定书，并加盖综合业务科印章，对A电器厂违反发票管电器厂违反发票管理规定的行为，
29、依照中华人民共和国税收征收管理法理规定的行为，依照中华人民共和国税收征收管理法第三十七条，处以第三十七条，处以1800元罚款，限元罚款，限10日内到指定银行缴清。日内到指定银行缴清。税务行政处罚决定书附税务文书送达回证送达税务行政处罚决定书附税务文书送达回证送达A电电器厂，器厂，A电器厂法定代表人签收，并在规定期限内交纳了罚电器厂法定代表人签收，并在规定期限内交纳了罚款。请对本案涉及的税务行政处罚问题作简要分析。款。请对本案涉及的税务行政处罚问题作简要分析。税务管理税务管理税务管理税务管理第六章第六章第六章第六章第一节第一节第一节第一节 税务行政处罚税务行政处罚税务行政处罚税务行政处罚 3/1
30、0/202326第二节第二节 税务行政复议税务行政复议o一、税务行政复议的特点一、税务行政复议的特点o二、税务行政复议的原则二、税务行政复议的原则o三、税务行政复议的受案范围三、税务行政复议的受案范围 o四、税务行政复议的管辖四、税务行政复议的管辖o五、税务行政复议程序五、税务行政复议程序o六、税务行政复议申请六、税务行政复议申请o七、税务行政复议的受理七、税务行政复议的受理o八、税务行政复议审查八、税务行政复议审查o九、税务行政复议决定九、税务行政复议决定税务管理税务管理税务管理税务管理第六章第六章第六章第六章第二节第二节第二节第二节 税务行政复议税务行政复议税务行政复议税务行政复议 3/1
31、0/202327一、税务行政复议的特点一、税务行政复议的特点o1、税务行政复议以税务行政争议为其自身的调整对、税务行政复议以税务行政争议为其自身的调整对象。象。o2、税务行政复议以当事人不服税务机关处理决定为、税务行政复议以当事人不服税务机关处理决定为前提。前提。o3、税务行政复议与行政诉讼相衔接，构成行政诉讼、税务行政复议与行政诉讼相衔接，构成行政诉讼的前置程序。的前置程序。o4、税务行政复议案件的审理以书面形式进行，以不、税务行政复议案件的审理以书面形式进行，以不调解为原则。调解为原则。o5、税务行政复议的主体是法定的行政复议机关。、税务行政复议的主体是法定的行政复议机关。o6、税务行政复
32、议的性质是一种行政救济机制。、税务行政复议的性质是一种行政救济机制。税务管理税务管理税务管理税务管理第六章第六章第六章第六章第二节第二节第二节第二节 税务行政复议税务行政复议税务行政复议税务行政复议 3/10/202328二、税务行政复议的原则二、税务行政复议的原则o（一）合法原则（一）合法原则o（二）公正原则（二）公正原则 o（三）公开原则（三）公开原则o（四）及时原则（四）及时原则o（五）便民原则（五）便民原则 税务管理税务管理税务管理税务管理第六章第六章第六章第六章第二节第二节第二节第二节 税务行政复议税务行政复议税务行政复议税务行政复议 3/10/202329三、税务行政复议的受案范围
33、三、税务行政复议的受案范围o 税务行政复议范围仅限于税务机关作出的税务税务行政复议范围仅限于税务机关作出的税务具体行政行为。具体行政行为。o （1）税款征收行为。）税款征收行为。o （2）税款保证行为。）税款保证行为。o （3）行政处罚行为。）行政处罚行为。o （4）不予办理行为。）不予办理行为。o （5）其他行政行为。）其他行政行为。选择复议选择复议必经复议必经复议税务管理税务管理税务管理税务管理第六章第六章第六章第六章第二节第二节第二节第二节 税务行政复议税务行政复议税务行政复议税务行政复议 3/10/2023301.必经复议必经复议 当事人不服税务机关的征税行为（上述受案范围中的第当事人
34、不服税务机关的征税行为（上述受案范围中的第1条），必须先向原处理机关的上一级税务机关申请行政复议，条），必须先向原处理机关的上一级税务机关申请行政复议，对行政复议决定仍不服的，还可以向法院提起行政讼诉。对行政复议决定仍不服的，还可以向法院提起行政讼诉。2.选择复议选择复议当事人对于因处罚、保全措施及强制执行当事人对于因处罚、保全措施及强制执行 引起的争议（上引起的争议（上述受案范围中第述受案范围中第2至至5条），可以选择适用复议或讼诉程序，条），可以选择适用复议或讼诉程序，如选择复议程序，对复议决定仍不服的，可以向法院起诉。如选择复议程序，对复议决定仍不服的，可以向法院起诉。税务管理税务管理税
35、务管理税务管理第六章第六章第六章第六章第二节第二节第二节第二节 税务行政复议税务行政复议税务行政复议税务行政复议 3/10/202331【案例【案例69】分析确定下列行为属于】分析确定下列行为属于哪种类型的税务行政行为，其中可申哪种类型的税务行政行为，其中可申请复议或直接诉讼有哪些？请复议或直接诉讼有哪些？oA、不予核准延期纳税。、不予核准延期纳税。oB、加收滞纳金。、加收滞纳金。oC、扣缴义务人代扣代缴税款。、扣缴义务人代扣代缴税款。oD、对纳税人采取税收强制执行措施。、对纳税人采取税收强制执行措施。oE、对纳税人征收罚款。、对纳税人征收罚款。oF、停止供应纳税人发票。、停止供应纳税人发票。
36、oG、阻止纳税人出境。、阻止纳税人出境。oH、对纳税人进行税务检查。、对纳税人进行税务检查。oI、向纳税人索取财物。、向纳税人索取财物。税务管理税务管理税务管理税务管理第六章第六章第六章第六章第二节第二节第二节第二节 税务行政复议税务行政复议税务行政复议税务行政复议 3/10/202332四、税务行政复议的管辖四、税务行政复议的管辖 o1、对税务机关作出具体行政行、对税务机关作出具体行政行为的复议为的复议 o 2、对其他机关、组织作出税务、对其他机关、组织作出税务具体行政行为的复议具体行政行为的复议 税务管理税务管理税务管理税务管理第六章第六章第六章第六章第二节第二节第二节第二节 税务行政复议
37、税务行政复议税务行政复议税务行政复议 3/10/202333【案例【案例610】分析确定下列纳税人对】分析确定下列纳税人对税务行政行为不报可向什么机关提出税务行政行为不报可向什么机关提出行政复议？行政复议？oA、纳税人对税务所作出的取消其增值税一般纳税人的处、纳税人对税务所作出的取消其增值税一般纳税人的处罚不服。罚不服。oB、纳税人对税务所以县局的名义作出的对其偷税的处罚、纳税人对税务所以县局的名义作出的对其偷税的处罚不服。不服。oC、纳税人对县地税局和县政府共同作出的对其少缴地方、纳税人对县地税局和县政府共同作出的对其少缴地方税款作出的处罚不服。税款作出的处罚不服。oD、某大型企业对税务总局
38、作出停止其出口退税权的处罚、某大型企业对税务总局作出停止其出口退税权的处罚不服。不服。oE、纳税人对县税务局的复议决定不服。、纳税人对县税务局的复议决定不服。oF、纳税人对税务总局作出的复议决定不服。、纳税人对税务总局作出的复议决定不服。税务管理税务管理税务管理税务管理第六章第六章第六章第六章第二节第二节第二节第二节 税务行政复议税务行政复议税务行政复议税务行政复议 3/10/202334五、税务行政复议程序五、税务行政复议程序税务管理税务管理税务管理税务管理第六章第六章第六章第六章第二节第二节第二节第二节 税务行政复议税务行政复议税务行政复议税务行政复议 3/10/202335六、税务行政复
39、议申请六、税务行政复议申请o（1）复议申请程序：复议程序为申请、受理、决定。对）复议申请程序：复议程序为申请、受理、决定。对征税争议的复议，先缴税或提供担保，再申请复议，先复征税争议的复议，先缴税或提供担保，再申请复议，先复议再诉讼。对其他争议的复议，先复议再诉讼或直接诉讼，议再诉讼。对其他争议的复议，先复议再诉讼或直接诉讼，任选。任选。o（2）复议申请期限：）复议申请期限：o申请人对税务机关作出的征税行为不服，必须先依照税务申请人对税务机关作出的征税行为不服，必须先依照税务机关根据法律、行政法规确定的税额缴纳或解缴税款及滞机关根据法律、行政法规确定的税额缴纳或解缴税款及滞纳金，然后可以在收到
40、税务机关填发的缴款凭证之日起纳金，然后可以在收到税务机关填发的缴款凭证之日起60日提出复议申请。日提出复议申请。o申请人对税务机关作出的其他具体行政行为不服的，可以申请人对税务机关作出的其他具体行政行为不服的，可以自知道该具体行政行为之日起自知道该具体行政行为之日起60日内提出复议申请。日内提出复议申请。税务管理税务管理税务管理税务管理第六章第六章第六章第六章第二节第二节第二节第二节 税务行政复议税务行政复议税务行政复议税务行政复议 3/10/202336六、税务行政复议申请六、税务行政复议申请o（3）复议申请形式：书面申请和口头申请，内）复议申请形式：书面申请和口头申请，内容有申请人基本情况
41、、复议请求、复议的主要事容有申请人基本情况、复议请求、复议的主要事实、理由和时间。实、理由和时间。o（4）复议申请主体：申请人有纳税人、扣缴义）复议申请主体：申请人有纳税人、扣缴义务人、纳税担保人或其他税务当事人，或申请人务人、纳税担保人或其他税务当事人，或申请人的近亲属、代理人、权利人。的近亲属、代理人、权利人。o（5）复议申请的限制：复议受理期间不得诉讼，）复议申请的限制：复议受理期间不得诉讼，诉讼受理后不得申请复议。诉讼受理后不得申请复议。税务管理税务管理税务管理税务管理第六章第六章第六章第六章第二节第二节第二节第二节 税务行政复议税务行政复议税务行政复议税务行政复议 3/10/2023
42、37七、税务行政复议的受理七、税务行政复议的受理o（1）条件审查：复议机关自收到复议）条件审查：复议机关自收到复议申请后，申请后，5日内进行审查。对不符合日内进行审查。对不符合规定的申请，不予受理，并书面告知规定的申请，不予受理，并书面告知申请人。对符合规定但不属于本机关申请人。对符合规定但不属于本机关受理的申请，书面告知申请人向有关受理的申请，书面告知申请人向有关机关提出复议申请。机关提出复议申请。税务管理税务管理税务管理税务管理第六章第六章第六章第六章第二节第二节第二节第二节 税务行政复议税务行政复议税务行政复议税务行政复议 3/10/202338七、税务行政复议的受理七、税务行政复议的受
43、理o（2）合规受理：）合规受理：o税务行政复议机关应当自收到复议申请之日起税务行政复议机关应当自收到复议申请之日起5日内，对复日内，对复议申请进行审查，分别作出以下处理：议申请进行审查，分别作出以下处理：o一是复议申请符合申请复议的必备条件的，应当书面告知申一是复议申请符合申请复议的必备条件的，应当书面告知申请人自收到复议申请之日起受理复议；请人自收到复议申请之日起受理复议；o二是复议申请不符合申请复议规定条件之一的，裁决不予受二是复议申请不符合申请复议规定条件之一的，裁决不予受理并书面告知理由和诉权；理并书面告知理由和诉权；o三是复议申请书未载明规定内容之一的，应当把复议申请书三是复议申请书
44、未载明规定内容之一的，应当把复议申请书发还申请人，书面通知限期补正。申请人在规定期限内补发还申请人，书面通知限期补正。申请人在规定期限内补正的，应当书面告知自收到补正答复之日起受理复议；过正的，应当书面告知自收到补正答复之日起受理复议；过期不补正的，视为未申请。期不补正的，视为未申请。税务管理税务管理税务管理税务管理第六章第六章第六章第六章第二节第二节第二节第二节 税务行政复议税务行政复议税务行政复议税务行政复议 3/10/202339七、税务行政复议的受理七、税务行政复议的受理o（3）复议期间的税务行政行为：税务行政）复议期间的税务行政行为：税务行政复议期间，税务行政行为不停止执行，但复议期
45、间，税务行政行为不停止执行，但被申请人、复议机关认为需要停止执行或被申请人、复议机关认为需要停止执行或法律法规规定停止、中止执行的，以及申法律法规规定停止、中止执行的，以及申请人申请、复议机关认为其要求合理决定请人申请、复议机关认为其要求合理决定停止执行的，可以停止执行税务行政行为。停止执行的，可以停止执行税务行政行为。税务管理税务管理税务管理税务管理第六章第六章第六章第六章第二节第二节第二节第二节 税务行政复议税务行政复议税务行政复议税务行政复议 3/10/202340【案例【案例611】分析确定下列有关税务】分析确定下列有关税务行政复议申请与受理的表述是否准确行政复议申请与受理的表述是否准
46、确？oA、税务行政复议的申请期限是税务行政行为发生之日起、税务行政复议的申请期限是税务行政行为发生之日起30日内，作出受理的期限是收到复议申请之日起一个星期日内，作出受理的期限是收到复议申请之日起一个星期之内。之内。oB、税务复议的程序是申请、税务复议的程序是申请审查审查受理受理决定。决定。oC、税务行政复议在复议期间不得诉讼，诉讼期间不得复、税务行政复议在复议期间不得诉讼，诉讼期间不得复议。议。oD、对征税的复议，复议决定作出之前，纳税人可暂不纳、对征税的复议，复议决定作出之前，纳税人可暂不纳税。税。oE、复议期间税务机关应停止相关的税务行政行为。、复议期间税务机关应停止相关的税务行政行为。
47、税务管理税务管理税务管理税务管理第六章第六章第六章第六章第二节第二节第二节第二节 税务行政复议税务行政复议税务行政复议税务行政复议 3/10/202341【案例【案例612】分析确定下列相关人哪】分析确定下列相关人哪些是税务行政复议的当事人、申请人、些是税务行政复议的当事人、申请人、被申请人？被申请人？oA、纳税人。、纳税人。B、扣缴义务人。、扣缴义务人。C、纳税担保人。、纳税担保人。oD、作出税务具体行政行为的税务机关及其工作人、作出税务具体行政行为的税务机关及其工作人员。员。oE、纳税人、扣缴义务人、纳税担保人的亲属、权、纳税人、扣缴义务人、纳税担保人的亲属、权利人。利人。oF、与复议案件
48、利益相关的人。、与复议案件利益相关的人。oG、与复议案件利益相关人的亲属、权利人。、与复议案件利益相关人的亲属、权利人。税务管理税务管理税务管理税务管理第六章第六章第六章第六章第二节第二节第二节第二节 税务行政复议税务行政复议税务行政复议税务行政复议 3/10/202342八、税务行政复议审查八、税务行政复议审查o 税务行政复议审查是指税务行政复议机关对申税务行政复议审查是指税务行政复议机关对申请税务行政复议的案件进行实质性审查的活动。请税务行政复议的案件进行实质性审查的活动。o （1）审查前的准备：复议机关内部有关工作）审查前的准备：复议机关内部有关工作机构自受理复议申请之日起机构自受理复议
49、申请之日起7日内，将申请书副日内，将申请书副本或申请笔录复印件发送被申请人，被申请人收本或申请笔录复印件发送被申请人，被申请人收到之日起到之日起10日内作出书面答复，并提交当初作出日内作出书面答复，并提交当初作出具体行为的证据、依据和有关材料。不答复或不具体行为的证据、依据和有关材料。不答复或不提交材料的，视为无证据、依据。提交材料的，视为无证据、依据。o 税务管理税务管理税务管理税务管理第六章第六章第六章第六章第二节第二节第二节第二节 税务行政复议税务行政复议税务行政复议税务行政复议 3/10/202343八、税务行政复议审查八、税务行政复议审查o（2）审查内容：作出具体行政行为的主体是否具
50、）审查内容：作出具体行政行为的主体是否具备主体资格；具体行政行为事实是否清楚，证据备主体资格；具体行政行为事实是否清楚，证据是否确凿，理由是否充分；具体行政行为是否符是否确凿，理由是否充分；具体行政行为是否符合法定程序，有无明显的不当。合法定程序，有无明显的不当。o（3）审查终止：复议机关对具体行政行为进行审）审查终止：复议机关对具体行政行为进行审查时，认为本机关无权处理的，应在查时，认为本机关无权处理的，应在7日内按法定日内按法定程序转送有权处理的行政机关依法处理。处理期程序转送有权处理的行政机关依法处理。处理期间，中止对具体行政行为的审查。间，中止对具体行政行为的审查。税务管理税务管理税务