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1、第四章第四章 企业经营的税务筹划企业经营的税务筹划主要授课内容主要授课内容p企业采购环节的税务筹划企业采购环节的税务筹划p企业在生产环节的税务筹划企业在生产环节的税务筹划p企业在销售环节的税务筹划企业在销售环节的税务筹划p企业收益分配的税务筹划企业收益分配的税务筹划p职工薪酬体系设计的税务筹划职工薪酬体系设计的税务筹划p会计政策选择的税务筹划会计政策选择的税务筹划一、企业采购活动中的税务筹划一、企业采购活动中的税务筹划一、企业采购活动中的税务筹划一、企业采购活动中的税务筹划p购货对象的税务筹划购货对象的税务筹划n一般纳税人：购进扣税法一般纳税人：购进扣税法u适用税率：适用税率：17%；13%；
2、11%；6%u可以开具增值税专用发票可以开具增值税专用发票n小规模纳税人：简易征收方法小规模纳税人：简易征收方法u适用征收率：适用征收率：3%;5%u不能开具增值税专用发票，但可以让主管税务机关代开。不能开具增值税专用发票，但可以让主管税务机关代开。n纳税人与购货对象关系分类纳税人与购货对象关系分类u一般纳税人从一般纳税人处购进一般纳税人从一般纳税人处购进u一般纳税人小规模纳税人购进（普通发票；专用发票）一般纳税人小规模纳税人购进（普通发票；专用发票）u小规模纳税人从一般纳税人购进小规模纳税人从一般纳税人购进u小规模纳税人从小规模纳税人处购进小规模纳税人从小规模纳税人处购进一般纳税人购货对象选
3、择的税务筹划方法一般纳税人购货对象选择的税务筹划方法一般纳税人购货对象选择的税务筹划方法一般纳税人购货对象选择的税务筹划方法p税收政策：税收政策：n购进后直接销售或继续加工为产成品销售：增值税（购进购进后直接销售或继续加工为产成品销售：增值税（购进扣税法）；城建税与教育费附加；企业所得税扣税法）；城建税与教育费附加；企业所得税n采购价格影响增值税额，进而影响城建税与教育费附加以采购价格影响增值税额，进而影响城建税与教育费附加以及企业所得税及企业所得税p筹划技巧：筹划技巧：n比较从一般纳税人购进或从小规模纳税人购进税后利润比较从一般纳税人购进或从小规模纳税人购进税后利润n小规模纳税人应考虑取得增
4、值税专用发票与未取得增值税小规模纳税人应考虑取得增值税专用发票与未取得增值税专用发票对税后利润的影响专用发票对税后利润的影响案例：整体购进还是零件购进再组装？案例：整体购进还是零件购进再组装？案例：整体购进还是零件购进再组装？案例：整体购进还是零件购进再组装？p宏达汽车公司是一家全球性的汽车制造商，该公司为了打开中国市场，在宏达汽车公司是一家全球性的汽车制造商，该公司为了打开中国市场，在中国市场有所作为，中国市场有所作为，20112011年初，该公司董事会初步拟定了两套方案：年初，该公司董事会初步拟定了两套方案：p方案一：在中国境内设立一家总装配公司作为子公司。通过国际间转让定方案一：在中国境
5、内设立一家总装配公司作为子公司。通过国际间转让定价，压低汽车零部件的进口价格，使中国境内的子公司的利润增大，以便价，压低汽车零部件的进口价格，使中国境内的子公司的利润增大，以便更好地占领中国市场。更好地占领中国市场。p方案二：在中国设立一家销售企业作为宏达公司的子公司，通过国际间转方案二：在中国设立一家销售企业作为宏达公司的子公司，通过国际间转让定价，压低汽车进口的价格，从而使中国境内子公司的利润增大，以便让定价，压低汽车进口的价格，从而使中国境内子公司的利润增大，以便扩大规模，占领中国汽车市场。扩大规模，占领中国汽车市场。p讨论：哪种方案节税效果更好？讨论：哪种方案节税效果更好？案例分析案例
6、分析案例分析案例分析p进口环节税收进口环节税收n关税：整车进口关税：整车进口25%25%，零配件进口，零配件进口10%10%n增值税：增值税：17%17%n消费税：整车进口征税；零配件进口不征，但在组装后国消费税：整车进口征税；零配件进口不征，但在组装后国内销售时征税内销售时征税p注意：利润通过转让定价由境外向境内发生转移，注意：利润通过转让定价由境外向境内发生转移，注意考虑企业所得税整体税负的变化及境内销售价注意考虑企业所得税整体税负的变化及境内销售价格的差异。格的差异。二、生产过程的税务筹划二、生产过程的税务筹划二、生产过程的税务筹划二、生产过程的税务筹划p业务流程安排的税务筹划业务流程安
7、排的税务筹划n企业外购还是委托加工？企业外购还是委托加工？n企业自产还是外购？企业自产还是外购？n企业自产还是委托加工？企业自产还是委托加工？p合同签订的税务筹划合同签订的税务筹划p人员安排的税务筹划人员安排的税务筹划业务流程案例：外购还是委托加工？业务流程案例：外购还是委托加工？业务流程案例：外购还是委托加工？业务流程案例：外购还是委托加工？p案例背景：案例背景：n甲企业（一般纳税人）从乙企业（小规模纳税人）购进甲企业（一般纳税人）从乙企业（小规模纳税人）购进A A产品作为原产品作为原材料；材料；n乙企业从丙企业购进乙企业从丙企业购进B B材料（一般纳税人）。材料（一般纳税人）。n甲企业与乙
8、企业是长期客户；乙企业与丙企业是长期客户甲企业与乙企业是长期客户；乙企业与丙企业是长期客户p采购方案：采购方案：n方案一方案一:从小规模纳税人乙购进从小规模纳税人乙购进A A产品产品100100万（不含税），取得普通发万（不含税），取得普通发票或税务局代开增值税专用发票。票或税务局代开增值税专用发票。甲企业供应商乙供应商丙采购合同采购合同一般纳税人小规模纳税人一般纳税人70万100万案例分析案例分析案例分析案例分析p方案二：乙企业无法提供增值税专用发票，但乙企业承方案二：乙企业无法提供增值税专用发票，但乙企业承诺可以将从丙企业购进材料的增值税专用发票直接开具诺可以将从丙企业购进材料的增值税专用
9、发票直接开具给甲企业（给甲企业（思考：有没有什么问题？）思考：有没有什么问题？）p筹划方案：筹划方案：甲企业甲企业供应商乙供应商乙委托加工合同委托加工合同 30万万供应商甲供应商甲购销合同购销合同 70万万业务流程案例：自己生产还是委托加工？业务流程案例：自己生产还是委托加工？业务流程案例：自己生产还是委托加工？业务流程案例：自己生产还是委托加工？p昆山政府招商引资与承诺给上海一家生产加工企业许多财税昆山政府招商引资与承诺给上海一家生产加工企业许多财税优惠政策。优惠政策。p上海企业在昆山设立子公司：购买土地、建厂户正准备开始上海企业在昆山设立子公司：购买土地、建厂户正准备开始投产。投产。p与当
10、地财税部门沟通时：不承认给予的财税优惠政策。与当地财税部门沟通时：不承认给予的财税优惠政策。p企业再与昆山政府沟通，但其不积极与财税部门协调的态度企业再与昆山政府沟通，但其不积极与财税部门协调的态度让企业陷入尴尬境地。让企业陷入尴尬境地。p思考：企业如何改变生产方式获得税收利益？思考：企业如何改变生产方式获得税收利益？案例分析案例分析案例分析案例分析p方案一：方案一：与政府继续沟通，如果政府与税务机关充分沟通所与政府继续沟通，如果政府与税务机关充分沟通所有当时承诺的税收优惠都予以执行，则该企业自行购买材料有当时承诺的税收优惠都予以执行，则该企业自行购买材料生产、加工、销售都由在昆山在当地完成（
11、生产、加工、销售都由在昆山在当地完成（思考：当地政府思考：当地政府的税收利益的税收利益）。）。p方案二：方案二：如果政府说优惠政策取消，则：如果政府说优惠政策取消，则：n让上海母公司买材料，与昆山公司签订委托加工合同由昆让上海母公司买材料，与昆山公司签订委托加工合同由昆山企业仅负责加工山企业仅负责加工n加工后，产品由上海公司收回，在上海销售。加工后，产品由上海公司收回，在上海销售。p分析：两种方案合法吗？对地方政府收入的影响有何不同？分析：两种方案合法吗？对地方政府收入的影响有何不同？p结论：结论：n地方政府积极主动协调，给予当初的财税待遇承诺。地方政府积极主动协调，给予当初的财税待遇承诺。企
12、业合同签订的税务筹划企业合同签订的税务筹划p案例一案例一背景背景nA A企业生产大型设备，但许多零部件由企业生产大型设备，但许多零部件由B B企业委托加工企业委托加工n结算时，结算时，A A企业发现企业发现B B企业开具的是普通发票，便要求其开具增值税专企业开具的是普通发票，便要求其开具增值税专用发票（用发票（17%17%）。但）。但B B企业即使让主管税务机关代开也只能开具企业即使让主管税务机关代开也只能开具3%3%的增的增值税专用发票。如果不能提供值税专用发票。如果不能提供17%17%增值税专用发票则拒绝支付加工费。增值税专用发票则拒绝支付加工费。nB B企业老板的哥哥是一家销售建筑用钢结
13、构企业老板的哥哥是一家销售建筑用钢结构C C企业（一般纳税人）的老企业（一般纳税人）的老板。其主要客户是建筑施工企业。板。其主要客户是建筑施工企业。n则：则：B B企业让企业让C C企业向企业向A A企业开具增值税专用发票，自己向其企业开具增值税专用发票，自己向其C C企业开具企业开具3%3%的增值税专用发票，税率差部分由其弟向的增值税专用发票，税率差部分由其弟向C C企业补偿。企业补偿。A企业弟弟：B企业签合同、加工、付款开发票哥哥：C企业补税、手续费案例背景续案例背景续案例背景续案例背景续p后来弟弟生意越做越好，不仅向其哥哥补税，还额外支付手续费。后来弟弟生意越做越好，不仅向其哥哥补税，还
14、额外支付手续费。p其哥见到单凭发票便带来如此好的生意，但发起设立一家废旧物资回收公其哥见到单凭发票便带来如此好的生意，但发起设立一家废旧物资回收公司，专门虚开发票。（以前税收优惠条款：销售方免税，购买方按司，专门虚开发票。（以前税收优惠条款：销售方免税，购买方按10%10%抵抵扣，现已改为销售方即征即退，购买方据实抵扣。）扣，现已改为销售方即征即退，购买方据实抵扣。）n税收利益：购销双方共同分享虚开发票获得税收利益：购销双方共同分享虚开发票获得10%10%的税额的税额p后来其哥被税务机关发现该公司虚开发票后来其哥被税务机关发现该公司虚开发票 2.92.9亿元亿元，骗税金额，骗税金额290029
15、00万元万元-死刑；其弟判刑死刑；其弟判刑9 9年。年。pA A企业被处罚：从企业被处罚：从C C企业处获得的发票进项税额不得抵扣。企业处获得的发票进项税额不得抵扣。p思考：思考：n税务机关如何发现的呢？税务机关如何发现的呢？n有没有办法既节税又不违法呢？有没有办法既节税又不违法呢？案例分析案例分析案例分析案例分析p从税收总额上来看：从税收总额上来看：ABCABC三方交易中国家并未获得损失。三方交易中国家并未获得损失。p从各方来看：从各方来看：A A企业获得抵扣；企业获得抵扣；B B企业实际负税但获得生企业实际负税但获得生意；意；C C企业获得手续费的好处。企业获得手续费的好处。pA A和和B
16、 B签合同，但却从签合同，但却从C C处获得发票；处获得发票；B B企业和企业和C C企业并无交企业并无交易却开具发票易却开具发票-不合法不合法p筹划方案：筹划方案：A企业签总包合同，付加工费开17%增值税专用发票C企业B企业分包3%发票劳动力安排税务筹划：政策背景劳动力安排税务筹划：政策背景劳动力安排税务筹划：政策背景劳动力安排税务筹划：政策背景p财政部、国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知财政部、国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知（财税（财税20051862005186号）规定的税收优惠政策的审批期限为号）规定的税收优惠政策的审批期限为200620
17、06年年1 1月月1 1日至日至20082008年年1212月月3131日日 p财政部、国家税务总局关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策的通知财政部、国家税务总局关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策的通知（财税（财税200923200923号）文件将优惠政策的审批期限延长到号）文件将优惠政策的审批期限延长到20092009年年1212月月3131日，日，p财政部、国家税务总局关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策审批期财政部、国家税务总局关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策审批期限的通知限的通知（财税（财税201010201010号）将优惠政策的审批期限延长到号）将优惠政策的审批期限延长
18、到20102010年年1212月月3131日日 p关于支持和促进就业有关税收政策的通知关于支持和促进就业有关税收政策的通知（财税（财税2010 842010 84号）规定的税号）规定的税收优惠政策的审批期限为收优惠政策的审批期限为20112011年年1 1月月1 1日至日至20132013年年1212月月3131日。日。p关于继续实施支持和促进重点群体创业就业有关税收政策的通知关于继续实施支持和促进重点群体创业就业有关税收政策的通知(财税财税201439201439号号 )有效期有效期20142014年年1 1月月1 1日到日到20162016年年1212月月3131日日财税财税财税财税201
19、084201084201084201084号解读：鼓励以创业带动就业号解读：鼓励以创业带动就业号解读：鼓励以创业带动就业号解读：鼓励以创业带动就业 p鼓励个体经营促进就业再就业鼓励个体经营促进就业再就业 n财税财税201084201084号文件规定，对持号文件规定，对持就业失业登记证就业失业登记证（注明（注明“自主创自主创业税收政策业税收政策”或附着或附着高校毕业生自主创业证高校毕业生自主创业证）人员从事个体经营）人员从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房（除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）屋中介、桑拿
20、、按摩、网吧、氧吧外）的，在的，在3 3年内按每户每年年内按每户每年80008000元元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。费附加和个人所得税。n将下岗失业人员、高校毕业生、农民工、就业困难人员以及零就业家将下岗失业人员、高校毕业生、农民工、就业困难人员以及零就业家庭、享受城市居民最低生活保障家庭劳动年龄内的登记失业人员等就庭、享受城市居民最低生活保障家庭劳动年龄内的登记失业人员等就业重点群体，都涵盖在新的就业税收优惠政策适用对象之内。同时，业重点群体，都涵盖在新的就业税收优惠政策适用对象之
21、内。同时，为支持和鼓励应届高校毕业生创业，将毕业年度内的高校毕业生也纳为支持和鼓励应届高校毕业生创业，将毕业年度内的高校毕业生也纳入自主创业税收优惠政策适用范围。入自主创业税收优惠政策适用范围。n纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的，以其实际缴纳的税款为纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的，以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的，应以上述扣减限额为限。限；大于上述扣减限额的，应以上述扣减限额为限。财税财税财税财税201084201084201084201084号解读：鼓励以创业带动就业号解读：鼓励以创业带动就业号解读：鼓励以创业带动就业号解读：鼓励以创业带动就业p鼓励鼓励“企业吸纳税收
22、政策企业吸纳税收政策”人员再就业人员再就业 n财税财税201084201084号文件明确，对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企号文件明确，对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持的岗位中，当年新招用持就业失业登记证就业失业登记证（注明（注明“企业吸纳税收政企业吸纳税收政策策”）人员，）人员，与其签订与其签订1 1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在在3 3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市
23、维护建设税、年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年40004000元，可上下浮元，可上下浮动动20%20%，由各省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况在此幅由各省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。n按上述标准计算的税收扣减额应在企业当年实际应缴纳的营业税、城市按上述标准计算的税收扣减额应在企业当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税税额中扣
24、减，当年扣减不足的，维护建设税、教育费附加和企业所得税税额中扣减，当年扣减不足的，不得结转下年使用。不得结转下年使用。财税财税财税财税201084201084201084201084号解读：鼓励以创业带动就业号解读：鼓励以创业带动就业号解读：鼓励以创业带动就业号解读：鼓励以创业带动就业p注意的问题：注意的问题：n符合条件人员需要申领符合条件人员需要申领就业失业登记证就业失业登记证、高校毕业生自主创业高校毕业生自主创业证证。n再就业优惠证再就业优惠证不再发放，原持证人员应到公共就业服务机构换发不再发放，原持证人员应到公共就业服务机构换发就业失业登记证就业失业登记证。正在享受下岗失业人员再就业税收
25、优惠政策的。正在享受下岗失业人员再就业税收优惠政策的原持证人员，继续享受原税收优惠政策至期满为止；未享受税收优惠原持证人员，继续享受原税收优惠政策至期满为止；未享受税收优惠政策的原持证人员，申请享受下岗失业人员再就业税收优惠政策的期政策的原持证人员，申请享受下岗失业人员再就业税收优惠政策的期限截至限截至20102010年年1212月月3131日。日。n新政策规定的税收优惠审批期限为新政策规定的税收优惠审批期限为20112011年年1 1月月1 1日至日至20132013年年1212月月3131日，日，以纳税人到税务机关办理减免税手续之日起作为优惠政策起始时间。以纳税人到税务机关办理减免税手续之
26、日起作为优惠政策起始时间。税收优惠政策在税收优惠政策在20132013年年1212月月3131日未执行到期的，可继续享受至日未执行到期的，可继续享受至3 3年期满年期满为止。为止。n不得重复享受税收优惠政策不得重复享受税收优惠政策，以前年度已享受各项就业再就业税收优，以前年度已享受各项就业再就业税收优惠政策的人员不得再享受新政策规定的税收优惠。如果企业的就业人惠政策的人员不得再享受新政策规定的税收优惠。如果企业的就业人员既适用新政策规定的税收优惠，又适用其他扶持就业的税收优惠政员既适用新政策规定的税收优惠，又适用其他扶持就业的税收优惠政策，企业可选择适用最优惠的政策，但不能重复享受。策，企业可
27、选择适用最优惠的政策，但不能重复享受。（财税（财税201439201439号）文件解读号）文件解读现行支持就业创业税政框架：现行支持就业创业税政框架：现行支持就业创业税政框架：现行支持就业创业税政框架：p一是支持和促进重点群体创业就业税收政策一是支持和促进重点群体创业就业税收政策n对登记失业半年以上的人员、毕业年度内高校毕业生以及零就业家庭、对登记失业半年以上的人员、毕业年度内高校毕业生以及零就业家庭、享受城市居民最低生活保障家庭劳动年龄内的登记失业人员从事个体经享受城市居民最低生活保障家庭劳动年龄内的登记失业人员从事个体经营的，在营的，在3 3年内按每户每年年内按每户每年80008000元为
28、限额依次扣减其当年实际应缴纳的营元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税；业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税；n对符合条件的企业招用下岗失业人员以及享受最低生活保障且失业对符合条件的企业招用下岗失业人员以及享受最低生活保障且失业1 1年以年以上的城镇其他登记失业人员的，在上的城镇其他登记失业人员的，在3 3年内按实际招用人数予以定额（每人年内按实际招用人数予以定额（每人每年每年40004000元，可上下浮动元，可上下浮动20%20%）依次扣减营业税、城市维护建设税、教育）依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。费附加和企业所
29、得税优惠。n上述政策已于上述政策已于20132013年底到期，国务院常务会议决定延长至年底到期，国务院常务会议决定延长至20162016年年1212月月3131日，并加以完善。日，并加以完善。p二是安置残疾人就业税收政策。二是安置残疾人就业税收政策。n按实际安置人数，限额即征即退增值税或减征营业税（具按实际安置人数，限额即征即退增值税或减征营业税（具体限额最高每人每年体限额最高每人每年3.53.5万元）；万元）；n在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的1
30、00%100%加计扣加计扣除；除；n可减征或免征城镇土地使用税，对出租房产在免收租金期可减征或免征城镇土地使用税，对出租房产在免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。p三是扶持中小企业特别是小微企业发展，吸纳和促进就业。三是扶持中小企业特别是小微企业发展，吸纳和促进就业。n对符合条件的小型微利企业给予减按对符合条件的小型微利企业给予减按2020的税率征收企业所得税；的税率征收企业所得税；n在对年应纳税所得额低于在对年应纳税所得额低于3030万元（含万元（含3030万元）的小型微利企业减按万元）的小型微利企业减按20%20%税率缴税率缴纳企业所得税的
31、基础上，其所得减按纳企业所得税的基础上，其所得减按50%50%计入应纳税所得额；计入应纳税所得额；n降低增值税小规模纳税人的征收率（自降低增值税小规模纳税人的征收率（自6 6和和4 4统一降至统一降至3%3%）；）；n统一并提高了增值税和营业税的起征点（提高至统一并提高了增值税和营业税的起征点（提高至3 3万元），对小微企业中月销万元），对小微企业中月销售额不超过售额不超过3 3万元的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，暂免征收增值税和万元的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，暂免征收增值税和营业税；营业税；n实施了金融企业中小企业贷款损失准备金税前扣除政策和符合条件的农村金融实施了金融企业中小企
32、业贷款损失准备金税前扣除政策和符合条件的农村金融机构营业税优惠政策；机构营业税优惠政策；n免征了金融机构对小微企业贷款印花税；免征了金融机构对小微企业贷款印花税；n将符合条件的国家中小企业公共技术服务示范平台纳入现行科技开发用品进口将符合条件的国家中小企业公共技术服务示范平台纳入现行科技开发用品进口税收优惠政策的享受主体范围等。税收优惠政策的享受主体范围等。n上述税收政策既有力减轻了中小企业税收负担，又体现了国家对创业和促进就上述税收政策既有力减轻了中小企业税收负担，又体现了国家对创业和促进就业的重视。业的重视。p此外，对随军家属、自主择业的军队转业干部、退役士兵创业就业也给此外，对随军家属、
33、自主择业的军队转业干部、退役士兵创业就业也给予了税收扶持政策。予了税收扶持政策。39393939号文主要内容解读号文主要内容解读号文主要内容解读号文主要内容解读p自自20142014年年1 1月月1 1日至日至20162016年年1212月月3131日，继续实施日，继续实施财政部财政部 国家国家税务总局关于支持和促进就业有关税收政策的通知税务总局关于支持和促进就业有关税收政策的通知（财税（财税201084201084号）所规定的税收优惠政策，同时完善了相关政策，号）所规定的税收优惠政策，同时完善了相关政策，进一步加大支持力度：进一步加大支持力度：n调整享受企业吸纳就业税收政策的人员范围，凡是在
34、公共就业服务机调整享受企业吸纳就业税收政策的人员范围，凡是在公共就业服务机构登记失业一年以上的人员均能享受税收优惠；构登记失业一年以上的人员均能享受税收优惠；n取消享受税收优惠政策的行业范围限制；取消享受税收优惠政策的行业范围限制；n扩大扣减税费范围，将地方教育附加纳入扣减税费范围；扩大扣减税费范围，将地方教育附加纳入扣减税费范围；n提高扣除额上限，对从事个体经营或企业吸纳就业的，除国家给予定提高扣除额上限，对从事个体经营或企业吸纳就业的，除国家给予定额税收扣减外，地方政府还可按规定再给予比过去更大的税收优惠；额税收扣减外，地方政府还可按规定再给予比过去更大的税收优惠；n简化程序，将税收优惠政
35、策管理由审批改为备案；简化程序，将税收优惠政策管理由审批改为备案；n退役士兵就业税收政策参照上述原则执行。退役士兵就业税收政策参照上述原则执行。享受支持和促进重点群体创业就业税收政策重点群体变化？享受支持和促进重点群体创业就业税收政策重点群体变化？享受支持和促进重点群体创业就业税收政策重点群体变化？享受支持和促进重点群体创业就业税收政策重点群体变化？p19981998年，我国把下岗分流、减员增效和再就业作为国有企业市场化改革的重要年，我国把下岗分流、减员增效和再就业作为国有企业市场化改革的重要内容，此后很长一段时间，下岗失业人员成为就业重点群体。内容，此后很长一段时间，下岗失业人员成为就业重点
36、群体。p20102010年对支持和促进就业税收政策进行调整时，年对支持和促进就业税收政策进行调整时，扩大了享受自主创业税收优惠扩大了享受自主创业税收优惠政策的人员范围政策的人员范围，由原先的下岗失业人员和城镇少数特困群体扩大到纳入就业，由原先的下岗失业人员和城镇少数特困群体扩大到纳入就业失业登记管理体系的全部人员，下岗失业人员、高校毕业生、农民工、就业困失业登记管理体系的全部人员，下岗失业人员、高校毕业生、农民工、就业困难人员以及零就业家庭、享受城市居民最低生活保障家庭劳动年龄内的登记失难人员以及零就业家庭、享受城市居民最低生活保障家庭劳动年龄内的登记失业人员等就业重点群体皆可涵盖在内。同时，
37、将毕业年度内的高校毕业生也纳业人员等就业重点群体皆可涵盖在内。同时，将毕业年度内的高校毕业生也纳入了优惠政策体系。入了优惠政策体系。p3939号文维持上述自主创业税收优惠政策的人员范围不变，同时将号文维持上述自主创业税收优惠政策的人员范围不变，同时将企业吸纳就业企业吸纳就业税收政策的人员范围税收政策的人员范围由国有企业下岗失业人员、国有企业关闭破产需要安置的由国有企业下岗失业人员、国有企业关闭破产需要安置的人员、国有企业所办集体企业（即厂办大集体企业）下岗职工、享受最低生活人员、国有企业所办集体企业（即厂办大集体企业）下岗职工、享受最低生活保障且失业保障且失业1 1年以上的城镇其他登记失业人员
38、等四类群体，调整为在公共就业服年以上的城镇其他登记失业人员等四类群体，调整为在公共就业服务机构登记失业务机构登记失业1 1年以上的人员。年以上的人员。p凡是在公共就业服务机构登记失业凡是在公共就业服务机构登记失业1 1年以上的人员均可同等享受税收优惠，取消年以上的人员均可同等享受税收优惠，取消了身份限制，有利于促进就业公平。了身份限制，有利于促进就业公平。取消享受税收优惠政策的行业范围限制？取消享受税收优惠政策的行业范围限制？取消享受税收优惠政策的行业范围限制？取消享受税收优惠政策的行业范围限制？p沿用下岗失业人员再就业税收政策的做法，原支持沿用下岗失业人员再就业税收政策的做法，原支持和促进就
39、业税收政策对享受政策的行业范围做了除和促进就业税收政策对享受政策的行业范围做了除外规定，其中：外规定，其中：n对从事个体经营的对从事个体经营的，将建筑业、娱乐业以及销售不动产、将建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧排除在外氧吧排除在外；n对企业吸纳就业的对企业吸纳就业的，将从事广告业、房屋中介、典当、桑将从事广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧的服务型企业排除在外拿、按摩、氧吧的服务型企业排除在外。p新政策取消了上述行业限制，新政策取消了上述行业限制，主要是考虑到就业重主要是考虑到就业重点
40、群体发生了较大改变，适当增加行业范围，有利点群体发生了较大改变，适当增加行业范围，有利于扩大就业渠道，增强税收支持政策的针对性和有于扩大就业渠道，增强税收支持政策的针对性和有效性。效性。三、企业销售过程的税务筹划三、企业销售过程的税务筹划三、企业销售过程的税务筹划三、企业销售过程的税务筹划p销售方式的税务筹划销售方式的税务筹划n成套化妆品成套化妆品n酒产品的礼盒酒产品的礼盒p混合销售与兼营业务的合理划分混合销售与兼营业务的合理划分n同一税种不同税率兼营同一税种不同税率兼营-不分别核算税率从高不分别核算税率从高n施工企业的清包工与甲供工程施工企业的清包工与甲供工程p销售结算方式的税务税务筹划销售
41、结算方式的税务税务筹划销售额相关规定销售额相关规定n兼营兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的率的q应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；q未分别核算的，从高适用税率。未分别核算的，从高适用税率。n混合销售：混合销售：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物q从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；照销售货物缴纳
42、增值税；q其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。n纳税人兼营免税、减税项目的纳税人兼营免税、减税项目的q应当分别核算免税、减税项目的销售额；应当分别核算免税、减税项目的销售额；q未分别核算的，不得免税、减税。未分别核算的，不得免税、减税。n纳税人发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的：纳税人发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的：q应当开具红字增值税专用发票；应当开具红字增值税专用发票；q未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税
43、额或者销售额。销售额的具体规定销售额的具体规定n试点纳税人提供试点纳税人提供建筑服务建筑服务适用简易计税方法适用简易计税方法的，以取得的全部价款和的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的价外费用扣除支付的分包款后的余额余额为销售额。为销售额。下列情况可选择简易下列情况可选择简易计税方法：计税方法：q以以清包工清包工方式提供的建筑服务方式提供的建筑服务q为为甲供工程甲供工程提供的建筑服务提供的建筑服务q为建筑工程为建筑工程老项目老项目提供的建筑服务（提供的建筑服务（20162016年年4 4月月3030日前开工）日前开工）q以取得的以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额全部
44、价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，为销售额，按照按照3%3%的征收率计算应纳税额。的征收率计算应纳税额。案例：混合销售与兼营的税务筹划案例：混合销售与兼营的税务筹划案例：混合销售与兼营的税务筹划案例：混合销售与兼营的税务筹划p某企业为增值税的一般纳税人，某企业为增值税的一般纳税人，20132013年年1212月该企业将入账价值为月该企业将入账价值为600600万，万，面积面积10001000平方米的办公楼出租给某公司，由于房屋出租属于营业税应税行平方米的办公楼出租给某公司，由于房屋出租属于营业税应税行为，同时又涉及水电等费用结算问题，因此在合同签署时存在如下两种方为，同时又涉及水
45、电等费用结算问题，因此在合同签署时存在如下两种方案：案：p方案一：方案一：双方签署一份房屋租赁合同，租金为双方签署一份房屋租赁合同，租金为160160元元/平方米，每月租金共平方米，每月租金共160000160000元，每月供电元，每月供电70007000度，水度，水15001500吨，电的购进价为吨，电的购进价为0.450.45元元/度，水的度，水的购进价为购进价为1.281.28元元/吨，均取得增值税专用发票。吨，均取得增值税专用发票。p方案二：方案二：该企业与公司分别签订转售水电合同和房屋租赁合同，分别核算该企业与公司分别签订转售水电合同和房屋租赁合同，分别核算水电收入、房屋租金收入，并
46、单独进行账务处理。转售水的价格为水电收入、房屋租金收入，并单独进行账务处理。转售水的价格为1.781.78元元/吨，电的价格为吨，电的价格为0.680.68元元/度，房屋的租赁价格为度，房屋的租赁价格为152.57152.57元元/平方米。当月平方米。当月取得租金收入取得租金收入152570152570元，水费收入元，水费收入26702670元，电费收入元，电费收入47604760元。元。p试对不同方案进行税收负担分析，选择最佳方案。试对不同方案进行税收负担分析，选择最佳方案。案例分析案例分析案例分析案例分析p方案一：方案一：n应纳营业税应纳营业税=160000*5%=8000=160000*
47、5%=8000元（其它税种暂不考虑）元（其它税种暂不考虑）n购入水电用于非增值税应税项目进项税额不得抵扣购入水电用于非增值税应税项目进项税额不得抵扣7000*0.45*17%+1500*1.28*13%=785.17000*0.45*17%+1500*1.28*13%=785.1元元n企业最终负担两税合计企业最终负担两税合计=8000+785.1=8785.1=8000+785.1=8785.1元元p方案二方案二:n应纳营业税应纳营业税=152570*5%=7628.5=152570*5%=7628.5n应纳增值税应纳增值税=2670*17%+4760*13%-785.1=371.2=2670
48、*17%+4760*13%-785.1=371.2元元n企业最终负担两税合计企业最终负担两税合计=7628.5+371.2=7999.7=7628.5+371.2=7999.7元元案例思考案例思考案例思考案例思考p如果租赁业务发生在如果租赁业务发生在20162016年年1212月税务成本会有变化吗？月税务成本会有变化吗？p如果考虑到房产税你认为结果会如何？如何进行税务筹划来如果考虑到房产税你认为结果会如何？如何进行税务筹划来应对？应对？销售结算方式的税务筹划销售结算方式的税务筹划销售结算方式的税务筹划销售结算方式的税务筹划p结算方式：结算方式：n直接收款；直接收款；n委托收款委托收款n托收承付
49、托收承付n赊销与分期收款赊销与分期收款n预收款销售；预收款销售；n委托代销委托代销p筹划技巧：筹划技巧：n通过通过合同合同控制纳税义务发生时间，获得递延纳税的好处控制纳税义务发生时间，获得递延纳税的好处销售结算方式的税务筹划销售结算方式的税务筹划销售结算方式的税务筹划销售结算方式的税务筹划p法律依据：增值税暂行条例实施细则第三十八条：法律依据：增值税暂行条例实施细则第三十八条：n采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；得索取销售款凭据的当天；n采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，
50、为发出货物并办妥托收手续采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；的当天；n采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；n采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过过1212个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为