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1、纳税纳税 筹划筹划第二章第二章第二章第二章 纳税筹划的基本技巧纳税筹划的基本技巧纳税筹划的基本技巧纳税筹划的基本技巧常熟理工学院常熟理工学院经济经济与管理学院与管理学院2本章学习内容本章学习内容 纳税人筹划技巧 税基筹划技巧 税率筹划技巧 税收优惠筹划技巧 会计政策筹划技巧 税负转嫁筹划技巧 递延纳税筹划技巧 规避平台筹划技巧 资产重组筹划技巧 业务转化筹划技巧 常熟理工学院经济与管理学院3第一节 纳税人筹划技巧v 纳税人亦称纳税义务人。它是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，有时也被称为纳税主体。纳税人可以是法人也可以是自然人。v 纳税人筹划，实质是进行纳税人身份的合理界定或转化，使纳
2、税人承担的税收负担尽量减少或降低到最小限度，或者直接避免成为某税种的纳税人。纳税人筹划可以合理降低税收负担，且方法简单，易于操作。纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延，合理界定纳税人的范围。常熟理工学院经济与管理学院4一、纳税人不同类型的选择 从纳税人性质角度分析，现阶段我国有多种不同性质的纳税人：个体工商户、独资企业、合伙企业和公司制企业等。不同性质的纳税人所使用的税收政策存在很大差异，这给税收筹划提供了广阔空间。常熟理工学院经济与管理学院5案例案例2-1 王某承包经营一家集体企业。该企业将全部资产租赁给王某使用，王某每年上缴租赁费100000元，每年计提折旧10000元，租赁后的经
3、营成果全部归王某个人所有。2009年王某生产经营所得为200000元。王某应该如何利用不同的企业性质进行筹划？筹划前后两方案对比筹划前后两方案对比方案一方案一:仍使用原集体企业的仍使用原集体企业的营业执照。营业执照。【分析】纳两道税收：先纳企业所得税；税后所得再按承包、承租经营所得纳个人所得税。【计算】企业所得税=（200000-10000）25%=47500（元）王某承包经营所得=200000-47500-100000-10000=42500（元）王某应纳个人所得税=（42500-350012）20%-1250=2450（元）王某获得税后利润=42500-2450 =40050（元）方案二：
4、将原企业的工商登方案二：将原企业的工商登记改为个体工商户。记改为个体工商户。【分析】王某承包经营所得按个体工商户生产、经营所得纳个人所得税。【计算】王某应纳个人所得税=（200000-100000-350012）35%-6750=19850（元）王某获得税后利润=200000-100000-19850-10000=70150（元）通过比较，方案二可以多获利30100（70150-40050）元。常熟理工学院经济与管理学院6常熟理工学院经济与管理学院7二、不同纳税人之间的转化v由于不同纳税人之间存在税负差异，所以可以采取转变纳税人的身份的办法合理节税。v根据税法规定，增值税的纳税人分为一般纳税人
5、和小规模纳税人。这两类纳税人在征收增值税时，其计税方法和征管要求也不同。一般纳税人实行进项税额抵扣制，而小规模纳税人必须按照适用的简易税率计算增值税，不实行进项税额抵扣制。思考:增值税一般纳税人和小规模纳税人划分标准?二者的不同权限?计税方法?适用税率?增值税一般纳税人和小规模纳税人对比增值税一般纳税人和小规模纳税人对比1、划分标准：会计核算健全程度和经营规模；2、权限：增值税一般纳税人可以领用和开具增值税专用发票；小规模纳税人不能开具增值税专用发票，但是可以请主管税务机关代开；3、适用税率：增值税一般纳税人适用17%和13%两档；小规模纳税人适用3%的征收率；4、计税方法：增值税一般纳税人实
6、行进项税额抵扣制，即：当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额；小规模纳税人实行简易征收办法，即：应纳税额=不含税销售额征收率。常熟理工学院经济与管理学院8常熟理工学院经济与管理学院9二、不同纳税人之间的转化v 一般情况下，小规模纳税人的税负略重于一般纳税人，其原因在于选择一般纳税人可以将进项税额抵扣，尤其是当应税销售额增值率较小时，一般纳税人的税负明显低于小规模纳税人。纳税人之间的转化一般存在多种情况，比如增值税一般纳税人和小规模纳税人之间的转变，可以实现筹划节税。常熟理工学院经济与管理学院10案例案例2-2 假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年不含税销售额为150万元
7、，其中可抵扣进项增值税的购入项目不含税金额为80万元，由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税为2.4万元。思考：该商业批发企业怎样合理节税？筹划前后两方案对比筹划前后两方案对比方案一：作为增值税一般纳税人方案一：作为增值税一般纳税人【分析】按09年之后一般纳税人认定标准，该商业企业年应税销售额超过80万元，应被认定为一般纳税人。【计算】年应纳增值税额=15017%-2.4=23.1（万元）方案二：通过企业分立转为小规模纳税人方案二：通过企业分立转为小规模纳税人【分析】若该企业分设为两个批发企业，年应税销售额均控制在80万元以下，则税务机关年检时，两个企业将分别被重新认定为小规模纳税人，且
8、按照3%的征收率计算缴纳增值税。【计算】年应纳增值税额=1503%=4.5（万元）节约税款=23.1-4.5=18.6（万元）常熟理工学院经济与管理学院11常熟理工学院经济与管理学院12案例案例2-3 某建设单位B拟建设一座办公大楼，需要找一家施工单位承建。在工程承包公司A的组织安排下，施工企业C最后中标。于是，建设单位B与施工企业C签订承包合同，合同金额为6000万元。另外，B还支付给工程承包公司A300万元的中介服务费。按税法规定，工程承包公司收取的300万元中介服务费须按“服务业”税目缴纳5%营业税。思考：A公司怎样节税？筹划前后两方案对比筹划前后两方案对比方案一：A公司作为“服务业”纳
9、税人【三方关系】建设单位B-工程承包公司A（中介）-施工企业C【分析】A公司收取300万元中介费，按“服务业”缴纳营业税。【计算】营业税=3005%=15（万元）方案二：A公司作为“建筑业”纳税人【思路】由A公司承包建筑工程业务，A与B直接签订建筑工程承包合同6300万元，然后再以6000万元转包给C，则A应按“建筑业”缴纳3%的营业税。【三方关系】建设单位B-工程承包公司A（总承包商）-施工企业C【计算】营业税=（6300-6000）3%=9（万元）实现节税=15-9=6（万元）常熟理工学院经济与管理学院13常熟理工学院经济与管理学院14三、避免成为法定纳税人三、避免成为法定纳税人v纳税人可
10、以通过灵活运作，使得企业不符合成为某税种的纳税人的条件，从而彻底规避税收。比如，在企业内部设立的一些内部组织或附属组织，不属于纳税人；不具有独立法人资格的分公司或分支机构也不是企业所得税的纳税人，但具备独立法人资格的子公司则属于企业所得税的纳税人。常熟理工学院经济与管理学院15案例案例2-4 甲公司是一家餐饮店，主要为乙公司提供商业招待服务，甲企业每月营业额为500000元，发生总费用200000元。甲公司缴纳营业税：5000005%=25000（元）。思考：怎样节税？改进方案：乙公司对甲公司进行兼并改进方案：乙公司对甲公司进行兼并【分析】若双方进行筹划，乙公司对甲公司进行兼并，则兼并之后双方
11、之间原本存在的服务行为变成企业内部行为，而企业内部行为不需要缴纳营业税。从而甲公司就避免成为营业税纳税人，从而节约税金25000元。从另一角度思考，甲公司的企业所得税也会因为合并而消失。同时，乙公司会减少一部分商业招待费支出，从而乙公司会因为兼并行为而增加营业净利润。常熟理工学院经济与管理学院16常熟理工学院经济与管理学院17第二节第二节 税基筹划技巧税基筹划技巧v 税基就是计税依据，是计算税金的基本依据。不同税种其税基计算方法不同。v 税基式筹划技巧是指纳税人通过控制计税依据的方式来减轻税收负担的一种筹划技巧。v 大部分税种都采用税基与适用税率的乘积来计算应纳税额。在税率一定的情况下，应纳税
12、额的大小与税基大小成正比，即税基越小，纳税人负担的纳税义务越轻。因此，如果能够控制税基，也就控制了应纳税额。常熟理工学院经济与管理学院18一、控制和安排税基的实现时间1税基推迟实现（获得货币时间价值）税基推迟实现（获得货币时间价值）2税基均衡实现（多见于累进税率）税基均衡实现（多见于累进税率）3.税基提前实现（多见于减免税期间）税基提前实现（多见于减免税期间）控制和安排税基的实现时间控制和安排税基的实现时间控制和安排税基的实现时间控制和安排税基的实现时间（税基总量不变）（税基总量不变）（税基总量不变）（税基总量不变）常熟理工学院经济与管理学院19二、合理分解税基二、合理分解税基v 即把税基合理
13、进行分解，实现税基从税负较重的形式转化为税负较轻的形式。常熟理工学院经济与管理学院20案例案例2-5v远辉中央空调公司主要生产大型中央空调机，销售价格相对较高，每台不含税售价为100万元，且销售价格中都包含5年的维护保养费用，维护保养费用占售价的20%。由于维护保养费用包含在价格中，税法规定一律作为销售额计算缴纳增值税。筹划前，远辉中央空调公司应交多少增值税？（暂不考虑增值税进项税额）思考：怎样合理节税？筹划前后两方案对比筹划前后两方案对比方案一：维护保养费包含在价格中方案一：维护保养费包含在价格中【分析】税法规定作为增值税计税依据的销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价
14、款和价外费用。由于维护保养费用包含在价格中，税法规定一律作为销售额计算缴纳增值税。【计算】应纳增值税=100 17%=17（万元）方案二：把售价合理分解为销售收入和方案二：把售价合理分解为销售收入和维护保养费，分别纳税。维护保养费，分别纳税。【筹划思路】针对空调维护保养专门注册成立一家具有独立法人资格的“远辉中央空调维修服务公司”，主营业务为“中央空调维护保养服务”。每次销售中央空调时，远辉中央空调公司负责签订销售合同，只收取中央空调机的机价80万元；远辉中央空调维修服务公司负责签订维修服务合同，只收取维护服务费20万元。【计算】远辉中央空调公司应纳增值税=80 17%=13.6（万元）远辉中
15、央空调维修服务公司应纳营业税=20 5%=1（万元）合计应纳税额=14.6（万元）节约税款=17-14.6=2.4（万元）常熟理工学院经济与管理学院21常熟理工学院经济与管理学院22三、税基最小化三、税基最小化v 即税基总量合法降低，从而减少应纳税额或者避免多缴税。这是企业所得税、增值税和营业税筹划常用的方法。常熟理工学院经济与管理学院23案例案例2-6v卓达房地产开发公司2008年实现营业收入9 000万元，各项代收款项2 500万元（包括水电初装费、燃（煤）气费、维修基金等各种配套设施费），代收手续费收入125万元（按代收款项的5%计 算）。对于卓达房地产开发公司来说，这些配套设施费属于代
16、收应付款项，不作为房屋的销售收入，而应作“其他应付款”处理。思考：卓达房地产开发公司怎样筹划，避免代收款 项作为营业额？筹划前后两方案对比筹划前后两方案对比 方案一：代收款项作为价外费用方案一：代收款项作为价外费用【分析】关键：中华人民共和国营业税暂行条例关于营业额中价外费用的界定。该房地产公司代收款项和代收手续费收入均应 并入营业额计算应纳税额。【计算】应纳营业税=（9000+2500+125）5%=581.25（万元）应纳城市维护建设税和教育费附加=581.25（7%+3%）=58.13（万元）应纳税费合计=581.25+58.13=639.38（万元）方案二方案二:各项代收款项转为物业公
17、司收取各项代收款项转为物业公司收取【思路】卓达房地产开发公司成立自己独立的物业公司，把代收款项转由物业公司收取。具体规定见国税发【1998】217号国家税务总局关于物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知。【计算】卓达公司应纳营业税=90005%=450（万元）应纳城市维护建设税和教育费附加=450（7%+3%）=45（万元）物业公司应纳营业税=1255%=6.25（万元）物业公司应纳城建税和教育费附加=6.25（7%+3%）=0.63（万元）两公司应纳税费合计=450+45+6.25+0.63=501.88（万元）方案二比方案一节约税费总额=639.38-501.88=137.5（万元）常
18、熟理工学院经济与管理学院24常熟理工学院经济与管理学院25第三节第三节 税率筹划技巧税率筹划技巧v税率式筹划技巧是指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的一种筹划技巧。税率是重要的税制要素之一，也是决定纳税人税负高低的主要因素。在计税依据一定的情况下，纳税额与税率呈现正向变化关系。v各种不同的税种适用不同的税率，纳税人可以利用课税对象界定上的含糊性进行筹划；即使是同一税种，适用的税率也会因税基或其他假设条件不同而发生相应的变化，纳税人可以通过改变税基分布调整适用的税率，从而达到降低税收负担的目的。常熟理工学院经济与管理学院26一、比例税率筹划一、比例税率筹划v比例税率的筹划。同一税种对不
19、同征税对象实行的不同税率政策，分析其差距的原因及对税后利益的影响，可以寻找实现税后利益最大化的最低税负点或最佳税负点。v消费税、个人所得税、企业所得税等税种都存在多种不同的比例税率，可以进一步筹划，尽量适用较低的税率以节约税金。常熟理工学院经济与管理学院27二、累进税率筹划二、累进税率筹划v 各种形式的累进税率都存在一定的筹划空间，筹划累进税率的主要目标是防止税率的爬升。其中，适用超额累进税率的纳税人对防止税率爬升的欲望程度较弱；适用全额累进税率的纳税人对防止税率爬升的欲望程度较强；适用超率累进税率的纳税人防止税率爬升的欲望程度与超额累进税率相同。v 我国个人所得税中的“工资、薪金所得”、“劳
20、务报酬所得”等多个项目的所得分别适用不同的超额累进税率，其中工资、薪金所得适用的税率为七级超额累进税率。对个人所得税来说，采用税率筹划方法可以取得较好的筹划效果。常熟理工学院经济与管理学院28案例案例2-7 v某工程设计人员，利用业余时间为某项工程设计图纸，同时担任该项工程的顾问，设计图纸花费时间1个月，获取报酬30 000元。v如果该设计人员要求建筑单位在其担任工程顾问期间，将该报酬分10个月支付，每月支付3000元，试分析该工程设计人员的税负变化情况。筹划前后两方案对比筹划前后两方案对比方案一：一次性支付方案一：一次性支付30000元元【分析】劳务报酬收入按次征税，对劳务报酬一次收入畸高的
21、，实行加成征收。对应纳税所得额超过20000 50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过50000元的部分，加征十成。【计算】应纳税所得额=30000（1-20%）=24000（元）应纳税额=24000 30%2000=5200（元）方案二：分月支付方案二：分月支付每月应纳税所得额=3000 800=2200（元）每月应纳税额=220020%=440（元）10个月共负担税款=44010=4400（元）采取方案二，该设计人员实现节税额=5200 4400=800（元）常熟理工学院经济与管理学院29常熟理工学院经济与管理学院30现行税法关于现行税法关于“次次”的规定
22、的规定v 当某项活动带来的收入持续在1个月以上的，支付间隔超过1个月，按每次收入额计入各月计算税金，而间隔时间不超过1个月的，应合并收入额计算税金。因而劳务报酬收入采取什么方式取得，直接影响到个人一定期间的纳税额。所以，当为他人提供劳务时，需要根据劳务合同，合理安排纳税年度内每月收取劳务费的数量和收取劳务费的次数，这样就可以达到筹划节税的目的。常熟理工学院经济与管理学院31劳务报酬收入筹划思路劳务报酬收入筹划思路 个人在提供服务时，采取不同的收入方式带来不同的纳税效果。因此，个人劳务报酬收入的纳税应从以下角度考虑：v第一，可以将一次劳务活动分为几次去做，这样可以使每次的应纳税所得额相对减少，从
23、而对应的税率相对降低。v第二，费用开支最好由企业来支付。这样可以减少缴纳个人所得税的劳务报酬基数，同时又不会增加企业任何负担。v第三，在签订劳务合同时，要注意严格约定税款的负担方，税款的负担会最终影响当事人的实际收益。税务筹划的基本思路和技巧税务筹划的基本思路和技巧32 一、纳税人筹划 二、税基筹划 三、税率筹划 四、税收优惠筹划 五、会计政策筹划 六、税负转嫁筹划 七、递延纳税筹划 八、规避平台筹划 九、资产重组筹划 十、业务转化筹划常熟理工学院经济与管理学院33第四节第四节 税收优惠筹划技巧税收优惠筹划技巧 一、税收优惠的形式税收优惠的形式 v 税收优惠是指国家为了支持某个行业或针对某一特
24、殊时期，经常出台一些包括减免税在内的优惠性规定或条款。税收优惠是一定时期国家的税收导向，纳税人可以充分利用这些税收优惠政策，依法节税。常熟理工学院经济与管理学院34税收优惠主要有表现为以下形式税收优惠主要有表现为以下形式v 免税免税v 减税减税 v 免征额免征额v 起征点起征点（注意：理解（注意：理解 免征额和起征点！）v 退税退税（主要指出口退税）v 优惠税率优惠税率 v 税收抵免（主要针税收抵免（主要针对避免国际重复征税）对避免国际重复征税）常熟理工学院经济与管理学院35二、税收优惠筹划方法二、税收优惠筹划方法v 优惠政策属于一种特殊性政策，这种特殊性体现着国家对某些产业或某一领域的税收照
25、顾。v 优惠政策的筹划可以使纳税人轻松地享受低税负待遇。v 优惠政策的筹划关键是寻找合适的优惠政策并把它运用在纳税实践中，在一些情况下还表现在创造条件去享受优惠政策，获得税收负担的降低。案例案例2-8 江苏建龙建设集团公司是一家以从事建筑施工为主的工程施工企业，自2010年起，从传统的商品房建筑装修逐渐转向国家重点扶持的公共基础设施项目，主要是港口、码头、机场、铁路、水利工程施工。政策依据：中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十七条规定，企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，第一至第三年免征企业所得税，第四至第六年减半征收企业所得税。该
26、政策从2008年起全面执行。常熟理工学院经济与管理学院37第五节第五节 会计政策筹划技巧会计政策筹划技巧 v 会计政策是会计核算时所遵循的基本原则以及所采纳的具体处理方法和程序。不同的会计政策必然会形成不同的财务结果，也必然会导致不同的税收负担。常熟理工学院经济与管理学院38一、分摊筹划法一、分摊筹划法 v 对于一项费用，如果涉及到多个分摊对象，分摊依据不同会造成分摊结果不同；对于一项拟摊销的费用，如果摊销期限和摊销方法不相同，摊销结果也不相同。v 分摊的处理会影响企业损益计量和资产计价，进而影响到企业的实际税负。v 分摊筹划法涉及的主要会计事项有：无形资产摊销、待摊费用摊销、固定资产折旧、存
27、货计价方法选择以及间接费用的分配等。常熟理工学院经济与管理学院39二、会计估计筹划法二、会计估计筹划法 v 由于企业生产经营中存在诸多不确定因素，一些项目不能精确计量，而只能加以估计。因此，在会计核算中，对尚在延续中、其结果尚未确定的交易或事项需要估计入账。这种会计估计会影响计入特定会计期间的收益或费用的数额，进而影响到企业的税收负担。v 会计估计筹划法涉及的主要会计事项有：坏账估计、存货跌价估计、折旧年限估计、固定资产净残值估计、无形资产受益期限估计等。常熟理工学院经济与管理学院40案例案例2-9 v 太湖矿泉水公司是一家生产销售天然矿泉水的生产商，该公司为了鼓励代理商，给予优惠折扣政策如下
28、：年销售矿泉水在100万瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年销售矿泉水在100万500万瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年销售矿泉水在500万瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣。但是，在代理期间，由于太湖矿泉水公司不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能销售多少瓶矿泉水，也就不能确定每家代理商应享受的折扣率。因此，太湖矿泉水公司通常采用下列做法：等到年底或第次年年初，一次性结算应给代理商的折扣总额，单独开具红字发票，但这种折扣在计税时不允许冲减销售收入，造成每年多缴纳一部分税款。那么，有没有筹划办法改变这一现状呢？筹划方法：预估折扣率筹划方法：预估折扣率具体操作：每年年初，太湖矿泉水公司按最低
29、折扣率或根据上年每家经销代理商实际销量初步确定一个折扣率，在每次销售时预扣一个折扣额来确定销售收入。从而，企业将扣除折扣额之后的收入确认为“主营业务收入”，从而抵减税收支出。等到年底结算或次年年初每家代理商的销售数量和销售折扣率确定后，只要稍作一些调整即可。常熟理工学院经济与管理学院41常熟理工学院经济与管理学院42第六节第六节 税负转嫁筹划技巧税负转嫁筹划技巧v 税负转嫁筹划的操作平台是价格，其基本操作原理是利用价格浮动、价格分解来转移或规避税收负担。v 税负转嫁应明确以下几点：第一，税负转嫁问题和商品价格是直接联系的，和价格无关的因素是不能纳入税负转嫁范畴的；第二，税负转嫁是一个客观过程，
30、没有税收价值的转移过程也不能算转嫁；第三，税负转嫁应该理解为纳税人的主动行为，与纳税人主动行为无关的价格再分配性质的价值转移不能算税负转嫁。常熟理工学院经济与管理学院43一、税负顺转筹划法一、税负顺转筹划法v纳税人将其所负担的税款，通过提高商品或生产要素价格的方式，转移给购买者或最终消费者承担。这是最为典型、最具普遍意义的税负转嫁形式。v税负顺转法很难将企业所有税负都实现转嫁。从实践情况来看，能够进行顺转的，主要是那些难以查定税源的商品，即那些征税时无法确定其最终负担者的税种。v企业之间的购销交易很容易出现税负转嫁。常熟理工学院经济与管理学院44二、税负逆转筹划法二、税负逆转筹划法 v税负逆转
31、法多与商品流转有关，纳税人通过降低生产要素购进价格、压低工资或其他转嫁方式，将其负担的税收转移给提供生产要素的企业。纳税人已纳税款因种种原因不能转嫁给购买者和消费者，而是转嫁给货物的供给者和生产者。v税负逆转法一般适用于生产要素或商品积压时的买方市场。常熟理工学院经济与管理学院45案例案例2-10 v我国南方一些竹木产区生产竹木地板，这种地板的特点是清凉、透气、加工制造简单。但是与革制地板、化纤地毯相比较，显得不够美观、漂亮。生产厂商将竹木地板的定价确定为每平方米20元。由于竹木地板只适用于南方潮湿地区，北方多数地区无法使用(竹木地板易裂，怕干燥)，市场需求量不大，结果造成竹木地板生产厂商只能
32、简单维持企业运转。由于这在当时已被认为是很高的价格标准，所以有关税负只能由生产厂商负担。v后来日本人发现了这种竹木地板，经他们分析测定，这种竹木地板具有很高的医学价值，使用竹木地板对维持人们体内微量元素的平衡起重大作用。因此日本及东南亚国家纷纷到我国南方订货，原来20元的竹木地板一下变成20美元。这样，竹木地板的生产厂商大幅提高了利润水平，其所承担的税负通过提高售价顺利实现了转嫁。常熟理工学院经济与管理学院46第七节第七节 递延纳税筹划技巧递延纳税筹划技巧 v 递延纳税可以获取资金的货币时间价值，等于获得了一笔无息贷款的资助，给纳税人带来的好处是不言而喻的。v 纳税环节、抵扣环节、纳税时间、纳
33、税地点是递延纳税法的关键。常熟理工学院经济与管理学院47案例案例2-11 v 梁溪造纸厂2013年7月向汇文文具商场销售白版纸117万元（含税价格），货款结算采用销售后付款的方式，汇文文具商场10月份只汇来货款35.1万元。v对此类销售业务，该造纸厂应如何进行筹划呢？v 切入点？筹划前后两方案对比（销售结算方式的选择）筹划前后两方案对比（销售结算方式的选择）方案一：货款结算采用销售后付款方案一：货款结算采用销售后付款方式方式【分析】由于增值税纳税义务发生时间以收款或开票时间为准，则该造纸厂应在7月份计提销项税额。【计算】销项税额=117（1+17%）17%=17（万元）方案二：委托代销方案二：
34、委托代销 方式方式【法律依据】委托代销纳税义务发生时间：为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天，未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。【计算】该造纸厂7月份以代销方式发出商品时，可以不计算销项税额，10月份按收到代销单位的销货清单确认销售额，计提销项税额=35.1（1+17%）17%=5.1（万元）。对尚未收到销货清单的货款，可以暂缓申报、计提销项税额。【注意】委托代销业务凡是超过180天，一律视同销售纳税。常熟理工学院经济与管理学院48常熟理工学院经济与管理学院49第八节第八节 规避平台筹划技巧规避平台筹划技巧 v 在纳税筹划中，常常把税法规定的若干临界点临
35、界点称之为规避平台。v 规避平台筹划技巧的着眼点在于寻找临界点，利用临界点控制税负。在中国现行税法中，税基存在临界点，税率分级有临界点，享受税收优惠政策也有临界点。v 规避平台筹划技巧的应用比较普遍。常熟理工学院经济与管理学院50一、税基临界点筹划法一、税基临界点筹划法 v 税基临界点筹划法主要是寻找关键点税基，税基临界点主要有起征点、扣除限额、税率跳跃临界点。由于税基相对于临界点的变化会引起税负的巨大差别，即临界点的边际税率出现递增或递减的变化态势。常熟理工学院经济与管理学院51二、优惠临界点筹划法二、优惠临界点筹划法 v 优惠临界点筹划主要着眼于优惠政策所适用的前提条件，只有在满足前提条件
36、的基础上才能适用于税收优惠政策。v一般优惠临界点包括以下三种情况：一是绝对数额临界点，二是相对比例临界点，三是时间期限临界点。常熟理工学院经济与管理学院52案例案例2-12 v 李先生在天津市拥有一套住房，已经居住满4年零10个月，这时他在北京找到一份薪水很好的工作，需要出售该住房，李先生应该如何筹划呢？利用时间期限临界点进行税收筹划利用时间期限临界点进行税收筹划【法律依据】中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则规定：凡居住满五年或五年以上，免土地增值税；居住满三年 未满五年，减半征收土地增值税；居住未满三年，按规定计征土地增值税。现行中华人民共和国个人所得税法实施细则规定：个人出售唯一自住
37、生活用（非商住或商用）房屋，凡居住满5年及5年以上的免征个人所得税，满3年未满5年的减半征收个人所得税。【筹划思路】先租后售：和买主签订两份合同，一份是远期合同（2个月后正式交割房产）；另一份是为期2个月的租赁合同。只要租金和售价之和等于买主理想中的价位，交易就容易成功。这样买主可以马上住进去，房主可以享受免税待遇。常熟理工学院经济与管理学院53例例2-13斯通电器制造公司2015年1月向本企业员工发放上一年度年终一次性奖金。发放前设计了5个奖励级别。各级分别为24200元、36800元、64800元、88000元、128000元（享受奖励的员工平时月工资均超过3500元）。问：这种设计在税负
38、方面是否合理？有没有可能降低员工的税负呢？54常熟理工学院经济与管理学院55第九节第九节 资产重组筹划技巧资产重组筹划技巧 一、合并筹划技巧合并筹划技巧 v 企业合并是实现资源流动和有效配置的重要方式，在企业合并过程中不可避免地涉及企业的税收负担及筹划节税问题。企业合并筹划是指企业利用并购及资产重组手段，改变其组织形式及股权关系，实现税负降低的筹划方法。常熟理工学院经济与管理学院56企业合并筹划一般应用于以下五个方面企业合并筹划一般应用于以下五个方面：v合并重组后的企业可以进入新的领域、新的行业，享受新领域、新行业的的税收优惠政策;v并购有大量亏损的企业，可以盈亏抵补，实现低成本扩张;v企业合
39、并可以实现关联性企业或上下游企业流通环节的减少，合理规避流转税和印花税;v企业合并可能改变纳税主体性质，譬如，企业可能因为合并而由小规模纳税人变为一般纳税人，或由内资企业变为中外合资企业;v企业合并可以利用免税重组优惠政策，规避资产转移过程中的税收负担。常熟理工学院经济与管理学院57案例案例2-14 v 振邦集团是一家生产型的企业集团，由于近期生产经营效益不错，集团预测今后几年的市场需求还有进一步扩大的趋势，于是准备扩展生产能力。离振邦集团不远的公司生产的产品正好是其生产所需的原料之一，公司由于经营管理不善正处于严重的资不抵债状态，已经无力经营。经评估确认资产总额为4000万元，负债总额为60
40、00万元，但公司的一条生产线性能良好，正是振邦集团生产原料所需的生产线，其原值为1400万元，评估值为2000万元。利用资产重组如何进行筹划？方案：承债式整体并购方案：承债式整体并购 M公司资产总额为4000万元，负债总额为6000万元，已严重资不抵债。根据税法规定，当被兼并企业净资产小于零或基本为零的前提下，兼并企业以承担被兼并企业全部债务的方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不缴纳企业所得税。【方案弊端】振邦集团要承担大量不必要的债务。是否还有其他方案？常熟理工学院经济与管理学院58常熟理工学院经济与管理学院59二、分立筹划技巧二、分立筹划技巧 v 企业分立是指
41、一个企业依照法律或者合同规定分为两个或两个以上的企业的行为。企业分立有利于企业更好地适应环境和利用税收政策获得税收方面的利益。常熟理工学院经济与管理学院60 分立筹划一般应用于以下方面：分立筹划一般应用于以下方面：v企业分立为多个纳税主体，可以形成有关联关系的企业群，实施集团化管理和系统化筹划;v企业分立可以将兼营或混合销售中的低税率或零税率业务独立出来，单独计税降低税负;v企业分立使适用累进税率的纳税主体分化成两个或多个适用低税率的纳税主体，税负自然降低;v企业分立可以增加一道流通环节，有利于流转税抵扣及转让定价策略的运用。常熟理工学院经济与管理学院61案例案例2-15v 康维公司拟将一个非
42、货币性资产价值500万元的分公司分离出去，分离方式可以是整体资产转让，可以是整体资产置换，也可以是分立，不论采取哪种分离方式，都涉及确认财产转让所得、计算缴纳所得税的问题。但只要把握好筹划空间，避免财产转让所得的实现，就可以避免缴纳所得税。试尝试用多种方式进行筹划。常熟理工学院经济与管理学院62第十节第十节 业务转化筹划技巧业务转化筹划技巧 v 通过业务转化技巧可以寻找更大的节税空间，其手段灵活多变。诸如购买、销售、运输、建房等业务可以合理转化为代购、代销、代运、代建等业务，无形资产转让可以合理转化为投资或合营业务，工程招标中介可以合理转化为转包人，甚至还有企业雇员与非雇员之间的相互转化而这些
43、转化使得企业享受的税收待遇天壤之别，筹划空间瞬息凸现。案例案例2-16 v科研人员张某在2008年初发明了一种新技术，该技术获得了国家专利，专利权属其个人拥有。由于该专利实用性极强，许多企业拟出高价购买。其中，甲公司开出了100万元的最高价。这种情况下，张某是否应该转让其技术专利呢？【筹划思路】以该项专利投资入股。【法律依据】营业税暂行条例规定：自2003年1月1日起，以无形资产投资入股，参与投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权也不纳营业税。常熟理工学院经济与管理学院63常熟理工学院经济与管理学院64本章小结本章小结 v 本章从整体上介绍纳税筹划的各项技巧、方法。包括：纳税人筹划技巧、税基筹划技巧、税率筹划技巧、税收优惠筹划技巧、会计政策筹划技巧、税负转嫁筹划技巧、递延纳税筹划技巧、规避平台筹划技巧、资产重组筹划技巧、业务转化筹划技巧。这些技巧方法中，既有根据税制要素进行的筹划，也有按照企业经营和财务管理角度进行的筹划。v 从各种技巧方法的介绍可以看出，纳税筹划既要考虑国家税收制度、政策等外部因素的制约；又要关注纳税人内部管理可能的筹划空间。纳税纳税 筹划筹划Thank You!Thank You!