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1、第七章第七章 营业税税务筹划营业税税务筹划2013-2014年第一学年教学目标教学目标生活中的税收生活中的税收案例引入案例引入v学校和洪山区区政府拟合作建房，学学校和洪山区区政府拟合作建房，学校提供土地，区政府提供资金，双方校提供土地，区政府提供资金，双方在合同中约定，房屋建好后双方平分，在合同中约定，房屋建好后双方平分，房屋价值为房屋价值为2000万元。万元。v问题：问题：该业务合作双方应如何进行税务筹划？该业务合作双方应如何进行税务筹划？一、营业税基本知识一、营业税基本知识（一）营业税纳税人（一）营业税纳税人v一般规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转境内提供应税劳务、转让无形资产或销售
2、不动产让无形资产或销售不动产的单位和个人。v扣缴义务人v境外的单位或个人在境内有应税行为，非居民在中国境内发生营业税应税行为,而在境内未设立经营机构的，以其境内代理人境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方受让方或者购买方为扣缴义务人。（二）征税范围（二）征税范围l在中国境内提供的应税劳务l按照行业、类别的不同设置了九个税目，主要包括交通运输业交通运输业、建筑业、金融保险业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业服务业七个行业七个行业l转让无形资产l销售不动产一、营业税基本知识一、营业税基本知识（三）税率（三）税率比例税
3、率 一、营业税基本知识一、营业税基本知识v（四）计税依据-计税营业额一般规定-为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。全部价款和价外费用。具体规定-分行业（重点，后面细讲）v（五）应纳税额的计算应纳税额=计税营业额X适用税率一、营业税基本知识一、营业税基本知识税收优惠税收优惠的筹划的筹划计税依据的计税依据的税务筹划税务筹划兼营行为的兼营行为的税务筹划税务筹划混合销售的混合销售的税务筹划税务筹划分解营业分解营业额的税务额的税务筹划筹划营业税的税务筹划总体思路营业税的税务筹划总体思路营业税的营业税的税务筹划税务筹划9第一节 优惠政策的税务筹划一、税收优惠的筹
4、划一、税收优惠的筹划(一)避免成为纳税人三个条件v营业税应税行为v行为发生在境内行为发生在境内行为发生在境内行为发生在境内v提供的是有偿或者视为有偿的行为v筹划思路筹划思路:让企业的行为不能满足这三个让企业的行为不能满足这三个条件条件指使用环节和指使用环节和使用地在境内使用地在境内一、税收优惠的筹划一、税收优惠的筹划（二）营业税的起征点（二）营业税的起征点财税201165号文件修改了营业税的起征点，明确规定从2011年11月1日起执行新的营业税起征点。规定如下：v1.1.按期纳税的，为月营业额按期纳税的，为月营业额5 0005 00020 00020 000元。元。v2.2.按次纳税的，为每次
5、（日）营业额按次纳税的，为每次（日）营业额300300500500元。元。v省级地税机关根据实际情况在规定范围内确定起征点，报财政部、国税总局备案优惠政策优惠政策v个人转让著作权，免个人转让著作权，免v将土地使用权转给农业生产者用于农业生产，免将土地使用权转给农业生产者用于农业生产，免v社会团体按标准收的会费，不征社会团体按标准收的会费，不征v随军家属从事个体经营，随军家属从事个体经营，3年内免征年内免征v个人按规定出租的居民住房，减按个人按规定出租的居民住房，减按3%v自主创业者进行个体经营，自主创业者进行个体经营，3年内以每户每年年内以每户每年8000元为限，依次扣减当年应纳营业税，城建税
6、，教元为限，依次扣减当年应纳营业税，城建税，教育费附加及个人所得税育费附加及个人所得税二、兼营行为的税收筹划二、兼营行为的税收筹划 营业税的兼营行为包括两种情况：营业税的兼营行为包括两种情况：应分别核算，未分别核算营业额、转让额应分别核算，未分别核算营业额、转让额和销售额的，从高适用税率。和销售额的，从高适用税率。应分别核算，未分别核算的，其应税劳应分别核算，未分别核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税。务与货物或非应税劳务一并征收增值税。14具体案例具体案例二、兼营行为的税收筹划二、兼营行为的税收筹划【案例一案例一】某宾馆在从事客房、餐饮业某宾馆在从事客房、餐饮业务的同时，又设立
7、了歌舞厅对外营业，务的同时，又设立了歌舞厅对外营业，某月该宾馆的业务收入如下：客房收入某月该宾馆的业务收入如下：客房收入150万元，餐厅收入万元，餐厅收入50万元，歌舞厅收万元，歌舞厅收入入50万元，已知服务业税率为万元，已知服务业税率为5%，娱乐，娱乐业税率为业税率为20%，u请问：该宾馆应如何对其营业税进行筹请问：该宾馆应如何对其营业税进行筹划？划？15二、兼营行为的税收筹划二、兼营行为的税收筹划 筹划思路筹划思路u如果宾馆未分别核算不同应税项目，则计征营如果宾馆未分别核算不同应税项目，则计征营业税时从高适用税率，该宾馆应纳营业税税额为：业税时从高适用税率，该宾馆应纳营业税税额为：（150
8、5050）20%50（万元）（万元）u如果宾馆分别核算不同兼营项目，则各项收入如果宾馆分别核算不同兼营项目，则各项收入按其不同的适用税率分别核算应纳税额，该宾馆按其不同的适用税率分别核算应纳税额，该宾馆应纳营业税税额为：应纳营业税税额为：（15050）5%5020%20（万元）（万元）u可节税可节税 502030（万元）（万元）16二、兼营行为的税收筹划二、兼营行为的税收筹划 【案例二案例二】某酒店在提供住宿、餐饮服务某酒店在提供住宿、餐饮服务的同时，在酒店内开设一商场对外销售商品，的同时，在酒店内开设一商场对外销售商品，商场销售收入并入酒店服务的营业额进行纳商场销售收入并入酒店服务的营业额进
9、行纳税。本月份，酒店提供住宿、餐饮服务所获税。本月份，酒店提供住宿、餐饮服务所获得的收入为得的收入为500万元，商场销售商品获得的万元，商场销售商品获得的收入为收入为100万元，万元，请问：该酒店如何对其所纳税款进行筹划？请问：该酒店如何对其所纳税款进行筹划？（因增值税进项税额较少，此处忽略不计）（因增值税进项税额较少，此处忽略不计）17二、兼营行为的税收筹划二、兼营行为的税收筹划u如果酒店没有分别核算住宿、餐饮的营业收入和商场销售如果酒店没有分别核算住宿、餐饮的营业收入和商场销售商品的销售收入，那么应就全部收入缴纳增值税，应纳税商品的销售收入，那么应就全部收入缴纳增值税，应纳税额为：额为：（
10、500100）（1+17%）17%72.65（万元）（万元）u如果酒店分别核算住宿、餐饮的营业收入和商场销售商品的销如果酒店分别核算住宿、餐饮的营业收入和商场销售商品的销售收入，则应纳税额为：售收入，则应纳税额为：应纳增值税税额为：应纳增值税税额为：100（1+17%）17%12.11（万元）（万元）应纳营业税税额为：应纳营业税税额为：5005%25（万元）（万元）应纳税额合计为：应纳税额合计为：12.112537.11（万元）（万元）u可节税可节税72.65-37.11=35.54（万元）（万元）18（一）政策依据（一）政策依据三、分解营业额的税收筹划三、分解营业额的税收筹划u税法规定，营业
11、额每经过一道流转环节就需要以税法规定，营业额每经过一道流转环节就需要以其其收取的全部价款和价外费用收取的全部价款和价外费用缴纳一次营业税。缴纳一次营业税。u如果能够分解营业额，合理地将收取的全部价款如果能够分解营业额，合理地将收取的全部价款和价外费用中和价外费用中包含的非经营业务性质收入，特别是包含的非经营业务性质收入，特别是包含的非经营业务性质收入，特别是包含的非经营业务性质收入，特别是那些代收那些代收那些代收那些代收、代垫费用分解出来代垫费用分解出来代垫费用分解出来代垫费用分解出来，将会取得很好的节，将会取得很好的节税效益。税效益。19具体案例具体案例三、分解营业额的税收筹划三、分解营业额
12、的税收筹划 【案例二案例二】某展览公司作为中介服务公司，其某展览公司作为中介服务公司，其主要业务是帮助外地客商在当地举办各种展览会，主要业务是帮助外地客商在当地举办各种展览会，以推销其商品。以推销其商品。2008年年7月，该展览公司在某展月，该展览公司在某展览馆举办了一期佛具展览会，吸引了览馆举办了一期佛具展览会，吸引了100家客商家客商参展，该展览公司对每家客商收取包括展位在内参展，该展览公司对每家客商收取包括展位在内的费用共计的费用共计2万元，当月营业收入共计万元，当月营业收入共计200万元。万元。同时，该公司为此次展销会支付展览馆同时，该公司为此次展销会支付展览馆120万元万元租金。请为
13、该展览公司进行筹划，以减少营业税租金。请为该展览公司进行筹划，以减少营业税的缴纳。的缴纳。20三、分解营业额的税收筹划三、分解营业额的税收筹划u如果该展览公司未经筹划，其如果该展览公司未经筹划，其7月份应缴纳的营业税为：月份应缴纳的营业税为：200510（万元）（万元）u如果该展览公司能够分解营业额，即公司向每位客商收如果该展览公司能够分解营业额，即公司向每位客商收取费用时只直接收取取费用时只直接收取0.8万元的服务费，同时要求展览馆万元的服务费，同时要求展览馆直接向客商收取每位直接向客商收取每位1.2万元的展位租金，并开具相应的万元的展位租金，并开具相应的发票。这样，展览馆仍旧收取了发票。这
14、样，展览馆仍旧收取了120万元的租金收入，而万元的租金收入，而展览公司的营业额则缩减为展览公司的营业额则缩减为80万元。万元。此时应缴纳的营业税变为：此时应缴纳的营业税变为：8054（万元）（万元）u税负减轻了税负减轻了6万元。万元。筹划思路筹划思路21v保利房产公司开发居民住房，预计房款40000万元，同时需代收天然气初装费，有限电视初装费等费用共计8000万元，v方案一：一起收房款和费用v方案二：房产公司收房款，成立物业管理公司物业管理公司，代收初装费，物业公司按1%收取手续费代理业规定代理业规定v服务行业中的代理业，按照其从事业务取得的手服务行业中的代理业，按照其从事业务取得的手续费收入
15、缴纳营业税，而不需要按代收费用纳税。续费收入缴纳营业税，而不需要按代收费用纳税。v代理涉及到代理人、被代理人、第三人代理涉及到代理人、被代理人、第三人v税务筹划中该有的协议、合同等必须有，而且要税务筹划中该有的协议、合同等必须有，而且要向相关部门履行审批、备案程序，这个很重要。向相关部门履行审批、备案程序，这个很重要。四、建筑业的税收筹划四、建筑业的税收筹划 建筑工程建筑工程承包合同承包合同的筹划的筹划 施工单施工单位的筹位的筹划划建筑安建筑安装业的装业的筹划筹划建筑业的筹划要点有建筑业的筹划要点有:24 建筑工程承包合同的筹划建筑工程承包合同的筹划u建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，
16、以建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款全部承包额减去付给分包人或转包人的价款全部承包额减去付给分包人或转包人的价款全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后后的余额为营业额。的余额为营业额。u工程承包公司承包建筑安装工程业务的工程承包公司承包建筑安装工程业务的如果工程承包公司与施工单位签订建筑安装工程承如果工程承包公司与施工单位签订建筑安装工程承包合同，无论其是否参与施工，均应按包合同，无论其是否参与施工，均应按“建筑业建筑业”税税目征收营业税；目征收营业税；如果工程承包公司不与施工单位签订建筑安装工程如果工程承包公司不与施工单位签订建筑
17、安装工程承包合同，只负责工程的组织协调业务，则此项业务承包合同，只负责工程的组织协调业务，则此项业务应按应按“服务业服务业”税目征收营业税。税目征收营业税。25具体案例具体案例 甲、乙公司均为工程承包公司，在一项建设工程甲、乙公司均为工程承包公司，在一项建设工程的承包过程中，甲公司发包这一工程，并欲寻求一的承包过程中，甲公司发包这一工程，并欲寻求一施工单位进行承建。乙公司负责招标及工程建设中施工单位进行承建。乙公司负责招标及工程建设中的组织协调业务，最终甲公司与施工单位丙签订了的组织协调业务，最终甲公司与施工单位丙签订了工程承包合同，总金额为工程承包合同，总金额为1500万元；由于乙公司与万元
18、；由于乙公司与甲公司并没有实质上的业务关系，所以并未与甲公甲公司并没有实质上的业务关系，所以并未与甲公司签订任何承包建筑安装工程合同，而作为组织协司签订任何承包建筑安装工程合同，而作为组织协调方，乙公司接受施工单位丙支付的服务费用调方，乙公司接受施工单位丙支付的服务费用200万万元。元。问：作为中介方的乙公司该如何进行税收筹划呢？问：作为中介方的乙公司该如何进行税收筹划呢？建筑工程承包合同的筹划建筑工程承包合同的筹划26u乙公司可以变乙公司可以变“服务服务”为为“转包转包”：乙公司直：乙公司直接和甲公司签订合同，合同金额为接和甲公司签订合同，合同金额为1500万元。然万元。然后，乙公司再把该工
19、程转包给丙公司，分包款为后，乙公司再把该工程转包给丙公司，分包款为1300万元。万元。这样，乙公司应缴纳的营业税为：这样，乙公司应缴纳的营业税为：（1500万元万元1300万元）万元）3%6（万元）（万元）通过税收筹划，乙公司就少缴了通过税收筹划，乙公司就少缴了4万元的税款。万元的税款。筹划思路筹划思路建筑工程承包合同的筹划建筑工程承包合同的筹划27n企业在签订与工程相关的合同时企业在签订与工程相关的合同时应避免签订应避免签订应避免签订应避免签订服务合同。服务合同。服务合同。服务合同。n纳税人在签订合同时一定要注意纳税人在签订合同时一定要注意合同内容与合同内容与合同内容与合同内容与税法规定内容
20、相符税法规定内容相符税法规定内容相符税法规定内容相符，注意总包与分包合同条，注意总包与分包合同条款的完整性。款的完整性。利用该种筹划方法需要注意的问题是：利用该种筹划方法需要注意的问题是：建筑工程承包合同的筹划建筑工程承包合同的筹划28u税法规定：纳税人从事建筑、修缮、装饰税法规定：纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方怎样结算，其营业额工程作业，无论与对方怎样结算，其营业额均应包括均应包括工程所用原材料及其他物资和动力工程所用原材料及其他物资和动力的价款的价款。u纳税人从事上述业务时，应该严格控制工纳税人从事上述业务时，应该严格控制工程原料的预算开支，尽量降低工程材料、物程原料的预算
21、开支，尽量降低工程材料、物资等的价款，从而减少营业税的税基。资等的价款，从而减少营业税的税基。施工单位的筹划施工单位的筹划29 施工单位甲为乙单位建造一座房屋，总承施工单位甲为乙单位建造一座房屋，总承包价款为包价款为500万元；另外，工程所需材料由乙万元；另外，工程所需材料由乙单位购买，价款为单位购买，价款为300万元。工程结束、价款万元。工程结束、价款结清后，施工单位甲应纳营业税税额为：结清后，施工单位甲应纳营业税税额为：（500300）3%24（万元）。施工单位（万元）。施工单位甲应该如何进行税收筹划？甲应该如何进行税收筹划？具体案例具体案例施工单位的筹划施工单位的筹划30u甲作为施工单位
22、，熟悉建材市场，完全可甲作为施工单位，熟悉建材市场，完全可利用其优势买到物美价廉的原材料利用其优势买到物美价廉的原材料利用其优势买到物美价廉的原材料利用其优势买到物美价廉的原材料，因此在，因此在施工过程中应由甲购买工程所需材料。施工过程中应由甲购买工程所需材料。假设原材料价款为假设原材料价款为250万元，工程结束、万元，工程结束、价款结清后，施工单位甲应纳营业税税额为：价款结清后，施工单位甲应纳营业税税额为：（500250）3%22.5（万元）（万元）u施工单位甲可节税施工单位甲可节税1.5万元。万元。筹划思路筹划思路施工单位的筹划施工单位的筹划31n 施工单位在与建设单位签订建筑合同时，施工
23、单位在与建设单位签订建筑合同时，应当尽量应当尽量争取能够提供基本建设材料争取能够提供基本建设材料。这。这样施工单位才有主动权对具有节税空间的样施工单位才有主动权对具有节税空间的原材料价款进行筹划，通过原材料价款进行筹划，通过降低原材料成降低原材料成降低原材料成降低原材料成本来减少税基、减低税负。本来减少税基、减低税负。本来减少税基、减低税负。本来减少税基、减低税负。利用该种筹划方法需要注意的问题是：利用该种筹划方法需要注意的问题是：施工单位的筹划施工单位的筹划32 税法对纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式税法对纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时，开展经营活动时，销
24、售自产货物并同时提供建筑、安装、销售自产货物并同时提供建筑、安装、修缮、装饰及修缮、装饰及其他工程作业的纳税义务作了如下规定其他工程作业的纳税义务作了如下规定：u如果纳税人具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）如果纳税人具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质资质，同时在签订建设工程施工总包或分包，同时在签订建设工程施工总包或分包合同中单独注合同中单独注明建筑业劳务价款明建筑业劳务价款。那么，对其销售自产货物和提供增值。那么，对其销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税征收营业税；（类似兼营行为）
25、；（类似兼营行为）；（类似兼营行为）；（类似兼营行为）u如果纳税人不能同时满足上述条件，则对纳税人取得的如果纳税人不能同时满足上述条件，则对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税全部收入征收增值税，不征收营业税。（混合销售）。（混合销售）建筑安装业的筹划建筑安装业的筹划33 具体案例具体案例 某企业为增值税一般纳税人，主要生产铝合金门某企业为增值税一般纳税人，主要生产铝合金门窗并负责安装，企业具备建设行政部门批准的建筑窗并负责安装，企业具备建设行政部门批准的建筑业安装资质。业安装资质。2008年年3月份企业承接了一幢大厦的月份企业承接了一幢大厦的铝合金门窗安装业务，该企业与建设单位签订的
26、合铝合金门窗安装业务，该企业与建设单位签订的合同中规定：由企业提供铝合金门窗并负责安装，含同中规定：由企业提供铝合金门窗并负责安装，含税总价款税总价款117万元。万元。2008年年6月份工程完工并按合月份工程完工并按合同规定取得价款同规定取得价款117万元，假设该企业当期可抵扣万元，假设该企业当期可抵扣的进项税额为的进项税额为10万元，请问该企业应缴纳的流转税万元，请问该企业应缴纳的流转税是多少？企业应如何筹划使自己的税负减轻呢？是多少？企业应如何筹划使自己的税负减轻呢？建筑安装业的筹划建筑安装业的筹划34u由于该企业虽然具备建设行政部门批准的建由于该企业虽然具备建设行政部门批准的建筑业安装资
27、质，但在签订的施工合同中未单独筑业安装资质，但在签订的施工合同中未单独注明安装劳务的价款，因此，应对合同总价款注明安装劳务的价款，因此，应对合同总价款征收增值税：征收增值税：1171.1717%107（万元）（万元）筹划思路筹划思路 建筑安装业的筹划建筑安装业的筹划35u如果该企业能够如果该企业能够改变合同签订内容，注明企业提改变合同签订内容，注明企业提改变合同签订内容，注明企业提改变合同签订内容，注明企业提供的铝合金门窗含税价款供的铝合金门窗含税价款供的铝合金门窗含税价款供的铝合金门窗含税价款105.3105.3万元，安装劳务价万元，安装劳务价万元，安装劳务价万元，安装劳务价款款款款11.7
28、11.7万元万元万元万元，这样工程总价款仍然为，这样工程总价款仍然为117万元，但万元，但该企业应缴纳的税款为企业应缴纳的增值税为：该企业应缴纳的税款为企业应缴纳的增值税为：企业应缴纳的增值税为：企业应缴纳的增值税为：105.31.1717%105.3（万元）（万元）企业应缴纳的营业税为：企业应缴纳的营业税为：11.73%0.351（万元）（万元）可节税：可节税：75.30.3511.349（万元）（万元）建筑安装业的筹划建筑安装业的筹划36u如果合同注明的铝合金门窗含税价款为如果合同注明的铝合金门窗含税价款为93.6万元，万元，安装劳务价款为安装劳务价款为23.4万元，则企业应缴纳的税款为：
29、万元，则企业应缴纳的税款为：企业应缴纳的增值税为：企业应缴纳的增值税为：93.61.1717%103.6（万元）（万元）企业应缴纳的营业税为：企业应缴纳的营业税为：23.43%0.702（万元）（万元）可节税：可节税：73.60.7022.698（万元）（万元）建筑安装业的筹划建筑安装业的筹划37分析评价分析评价u如果纳税人在承接建筑、安装、修缮、装饰及如果纳税人在承接建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业时以自产货物为材料或设备其他工程作业时以自产货物为材料或设备:纳税人首先应向建设行政部门申请使其具备建筑业施工纳税人首先应向建设行政部门申请使其具备建筑业施工纳税人首先应向建设行政部门申请使其
30、具备建筑业施工纳税人首先应向建设行政部门申请使其具备建筑业施工（安装）资质；（安装）资质；（安装）资质；（安装）资质；同时纳税人在签订建设工程施工合同时，应将建筑业劳同时纳税人在签订建设工程施工合同时，应将建筑业劳同时纳税人在签订建设工程施工合同时，应将建筑业劳同时纳税人在签订建设工程施工合同时，应将建筑业劳务价款单独注明，并且在工程总价款不变的情况下，务价款单独注明，并且在工程总价款不变的情况下，务价款单独注明，并且在工程总价款不变的情况下，务价款单独注明，并且在工程总价款不变的情况下，尽量尽量尽量尽量压低材料或设备的销售价款，提高建筑业劳务价款压低材料或设备的销售价款，提高建筑业劳务价款压
31、低材料或设备的销售价款，提高建筑业劳务价款压低材料或设备的销售价款，提高建筑业劳务价款 。u自产货物的销售价款与建筑业劳务价款的自产货物的销售价款与建筑业劳务价款的分配应在分配应在分配应在分配应在合理的范围内，不能偏离正常的标准。合理的范围内，不能偏离正常的标准。合理的范围内，不能偏离正常的标准。合理的范围内，不能偏离正常的标准。建筑安装业的筹划建筑安装业的筹划38租赁业税务筹划租赁业税务筹划金融业税务筹划金融业税务筹划五、转让无形资产与销售不动产的税收筹划五、转让无形资产与销售不动产的税收筹划 出售改投资出售改投资的税收筹划的税收筹划出售改出租出售改出租的税收筹划的税收筹划转让无形资产与销售
32、不动产筹划的要点有：转让无形资产与销售不动产筹划的要点有：41 税法规定：以无形资产和不动产投资入股，参与税法规定：以无形资产和不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，为，不征收不征收不征收不征收营业税；营业税；对该股权的转让征收营业税对该股权的转让征收营业税对该股权的转让征收营业税对该股权的转让征收营业税 。政策依据政策依据筹划思路筹划思路 企业在转让无形资产、销售不动产，或双方企业在转让无形资产、销售不动产，或双方企业在转让无形资产、销售不动产，或双方企业在转让无形资产、销售不动产，或双方“以物易物以物易物以物易物以物易物
33、”、“合作经营合作经营合作经营合作经营”时，可以投资入股形时，可以投资入股形时，可以投资入股形时，可以投资入股形式参与接受投资方的利润分配，并共同承担投资式参与接受投资方的利润分配，并共同承担投资式参与接受投资方的利润分配，并共同承担投资式参与接受投资方的利润分配，并共同承担投资风险。风险。风险。风险。出售改投资的税收筹划出售改投资的税收筹划42具体案例具体案例 甲、乙两企业进行合作建房，由甲企甲、乙两企业进行合作建房，由甲企业提供土地使用权，乙企业提供资金。业提供土地使用权，乙企业提供资金。甲、乙两企业约定，房屋建好后，双方甲、乙两企业约定，房屋建好后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建
34、均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值筑物价值1000万元，甲、乙各分得万元，甲、乙各分得500万元的房屋。请分析甲、乙双方应如何万元的房屋。请分析甲、乙双方应如何缴纳营业税？缴纳营业税？出售改投资的税收筹划出售改投资的税收筹划43 案例解析案例解析u甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为，房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为，应纳营业税为：应纳营业税为：500万元万元5%25万元；万元；u乙方则以转让部分房屋的所有权为代价，换取乙方则以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的
35、行为，部分土地的使用权，发生了销售不动产的行为，应纳营业税为：应纳营业税为：500万元万元5%25万元；万元；u甲乙双方合计共缴纳甲乙双方合计共缴纳50万元营业税。万元营业税。出售改投资的税收筹划出售改投资的税收筹划44 u甲方以土地使用权、乙方以货币资金合股，甲方以土地使用权、乙方以货币资金合股，成立合营企业。房屋建成后双方采取风险共成立合营企业。房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。担、利润共享的分配方式。u按照营业税税法的规定，对甲方向合营企按照营业税税法的规定，对甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税，只对合营企业销
36、售房屋取得的不征营业税，只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税，因此在建房环节双收入按销售不动产征税，因此在建房环节双方企业免缴了方企业免缴了50万元的税款。万元的税款。出售改投资的税收筹划出售改投资的税收筹划45 税法规定：单位和个人提供应税劳务、转让税法规定：单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等，下同），款、预付款、预存费用、预收定金等，下同），其营业税纳税义务发生时间其营业税纳税义务发生时间以收到预
37、收款的当以收到预收款的当以收到预收款的当以收到预收款的当天为准。天为准。天为准。天为准。应收而未收的在结算时纳税应收而未收的在结算时纳税应收而未收的在结算时纳税应收而未收的在结算时纳税 出售改出租的税收筹划出售改出租的税收筹划46 u 对于需要取得不动产和土地使用权的单对于需要取得不动产和土地使用权的单位和个人来说，其取得使用权的方式有位和个人来说，其取得使用权的方式有“购购买买”和和“租赁租赁”两种方式。无论是出售还是两种方式。无论是出售还是出租，都能使土地的使用权转移。出租，都能使土地的使用权转移。u对于销售不动产和转让土地使用权的纳税对于销售不动产和转让土地使用权的纳税人，可以考虑将人，
38、可以考虑将“出售出售”改为改为“出租出租”，来，来避免在转让过程中的高税负。避免在转让过程中的高税负。出售改出租的税收筹划出售改出租的税收筹划47 具体案例具体案例 2007年年3月，某市月，某市A公司以公司以80万元的万元的价格购进一块土地。因城市开发，这块价格购进一块土地。因城市开发，这块土地逐渐升值。土地逐渐升值。08年年5月月A公司以公司以300万万元的价格将土地出售给元的价格将土地出售给B公司。（这块公司。（这块土地尚可使用土地尚可使用30年，契税税率为年，契税税率为4%）出售改出租的税收筹划出售改出租的税收筹划48 案例解析案例解析u筹划前筹划前A公司应纳营业税、城建税及教育费附加
39、为：公司应纳营业税、城建税及教育费附加为：（3003008080）5%5%（1 17%7%3%3%）=12.1=12.1（万（万（万（万元）元）元）元）A公司应纳土地增值税为：公司应纳土地增值税为：扣除项目金额为：扣除项目金额为：8012.1=92.1（万元）（万元）增值率为：（增值率为：（30092.1）92.1=226%应纳土地增值税为：应纳土地增值税为：（30092.1）60%92.135%=92.505（万元）（万元）B公司应纳契税（受让方）为：公司应纳契税（受让方）为：3004%=12（万元）（万元）税负合计为税负合计为税负合计为税负合计为116.605116.605万元。万元。万元
40、。万元。出售改出租的税收筹划出售改出租的税收筹划49 u如果如果A公司考虑将转让土地使用权公司考虑将转让土地使用权改为出租给改为出租给B公公司使用司使用30年，并一次性预收租赁费年，并一次性预收租赁费300万元。万元。根据会计制度的规定，在根据会计制度的规定，在30年内，年内，A公司每年应当确认租公司每年应当确认租赁收入赁收入10万元，因此每年应纳租赁营业税、城建税及教育费万元，因此每年应纳租赁营业税、城建税及教育费附加为：附加为：105%105%（1 17%7%3%3%）=0.55=0.55（万元）（万元）（万元）（万元）A公司公司30年的总税负为年的总税负为16.5万元，按万元，按8%的市
41、场利率折算为的市场利率折算为现值约现值约6.2万元。万元。A公司不用再缴纳营业税，公司不用再缴纳营业税，B公司也不用再缴纳契税。公司也不用再缴纳契税。总税负降低约总税负降低约110.205万元。万元。出售改出租的税收筹划出售改出租的税收筹划50n通过把出售改为出租，该筹划使企业即期一通过把出售改为出租，该筹划使企业即期一次性大额现金流变为长期多次性小额现金流，次性大额现金流变为长期多次性小额现金流，总体税负虽然降低，现金流因素不可忽略。总体税负虽然降低，现金流因素不可忽略。n 我国公司法规定租赁期限不得超过我国公司法规定租赁期限不得超过20年。年。利用该种筹划方法需要注意的问题是：利用该种筹划方法需要注意的问题是：出售改出租的税收筹划出售改出租的税收筹划51华中科技大学经武昌分校经济管理学院Thank You!