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1、第六章第六章固定资产固定资产 学习目标学习目标：通过本章教学，熟悉固定资产的概念和确认通过本章教学，熟悉固定资产的概念和确认条件，掌握不同途径下取得的固定资产初始计量，条件，掌握不同途径下取得的固定资产初始计量，掌握固定资产的折旧计算方法，掌握固定资产后掌握固定资产的折旧计算方法，掌握固定资产后续支出的核算，掌握固定资产处置的核算。在全续支出的核算，掌握固定资产处置的核算。在全面掌握固定资产准则的基础上，正确确定固定资面掌握固定资产准则的基础上，正确确定固定资产的成本构成，熟练进行固定资产折旧计算，分产的成本构成，熟练进行固定资产折旧计算，分清费用化后续支出和资本化后续支出，提供企业清费用化后
2、续支出和资本化后续支出，提供企业固定资产管理的会计信息。固定资产管理的会计信息。第六章第六章 固定资产固定资产 6.1 6.1 固定资产概述固定资产概述 6.2 6.2 固定资产的初始计量固定资产的初始计量6.3 6.3 固定资产的折旧固定资产的折旧6.4 6.4 固定资产的后续支出固定资产的后续支出6.5 6.5 固定资产的处置固定资产的处置6.6 6.6 固定资产的清查固定资产的清查 6.1 6.1 固定资产概述固定资产概述 6.1.1 6.1.1 固定资产的概念和特征固定资产的概念和特征6.1.2 6.1.2 固定资产的确认固定资产的确认6.1.3 6.1.3 固定资产的分类固定资产的分
3、类6.1.4 6.1.4 固定资产核算的账户设置固定资产核算的账户设置 6.1.1 6.1.1 固定资产的概念和特征固定资产的概念和特征 固定资产固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用规定资产的预计期间，过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用规定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。从这一定义可以看出，某一资产项目，要作为企业的
4、固定资从这一定义可以看出，某一资产项目，要作为企业的固定资产，应具备以下两个特征：产，应具备以下两个特征：第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样为了对外出售。这务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样为了对外出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。这一特征表明企业固定资产的收益期超过一年，能个会计年度。这一特征表
5、明企业固定资产的收益期超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。在一年以上的时间里为企业创造经济利益。6.1.2 6.1.2 固定资产的确认固定资产的确认 （一）固定资产的确认条件（一）固定资产的确认条件 固定资产在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：固定资产在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 在实务工作中，确认固定资产时，首先需要判断该项固定资产所包含的在实务工作中，确认固定资产时，首先需要判断该项固定资产所包含的经济利益是否很可能流入企业。如果该项固定资产包含的经济利益不是很可经济利益是否很
6、可能流入企业。如果该项固定资产包含的经济利益不是很可能流入企业，那么，即使其满足固定资产确认的其他条件，企业也不应将其能流入企业，那么，即使其满足固定资产确认的其他条件，企业也不应将其确认为固定资产；如果该项固定资产包含的经济利益很可能流入企业，并同确认为固定资产；如果该项固定资产包含的经济利益很可能流入企业，并同时满足固定资产确认的其他条件，那么，企业应将其确认为固定资产。时满足固定资产确认的其他条件，那么，企业应将其确认为固定资产。通常情况下，取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权相关的风通常情况下，取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移给了企业的一个重要标志。
7、有时，某项固定资产的所有权虽然险和报酬转移给了企业的一个重要标志。有时，某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是，企业能够控制该项固定资产所包含的经济利益流入企业。不属于企业，但是，企业能够控制该项固定资产所包含的经济利益流入企业。在这种情况下，可以认为与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移在这种情况下，可以认为与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移给企业，也可以作为企业的固定资产加以确认。比如，融资租入固定资产。给企业，也可以作为企业的固定资产加以确认。比如，融资租入固定资产。6.1.2 6.1.2 固定资产的确认固定资产的确认 2该固定资产的成本能够可靠地计量该固定资产的成本能
8、够可靠地计量 成本能够可靠地计量，是资产确认的一项基本条件。固定资产作为企成本能够可靠地计量，是资产确认的一项基本条件。固定资产作为企业资产的重要组成部分，要予以确认，其为取得该固定资产而发生的支出业资产的重要组成部分，要予以确认，其为取得该固定资产而发生的支出也必须能够可靠地计量。如果固定资产的成本能够可靠地计量，并同时满也必须能够可靠地计量。如果固定资产的成本能够可靠地计量，并同时满足其他确认条件，就可以加以确认；否则，企业不应加以确认。足其他确认条件，就可以加以确认；否则，企业不应加以确认。6.1.2 6.1.2 固定资产的确认固定资产的确认 3.在务实中，对于固定资产进行确认时，在务实
9、中，对于固定资产进行确认时，还需要注意以下两个问题：还需要注意以下两个问题：一是固定资产的各组成部分具有不同使一是固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。各组成部分确认为单项固定资产。二是与固定资产有关的后续支出，满足二是与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的、应当在发本；不满足固定资产确认条件的、应当在发生时计入当期损益。生
10、时计入当期损益。6.1.2 6.1.2 固定资产的确认固定资产的确认 （二）固定资产确认条件的具体运用（二）固定资产确认条件的具体运用 在固定资产的确认过程中，有的资产使用不能直接为企业带在固定资产的确认过程中，有的资产使用不能直接为企业带来经济利益，而是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将来经济利益，而是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，例如企业购置的环保设备和安全减少企业未来经济利益的流出，例如企业购置的环保设备和安全设备等。对于这类设备，企业也应将其确认为固定资产。设备等。对于这类设备，企业也应将其确认为固定资产。企业拥有的备品备件和维修设备通常确认
11、为存货，但某些备企业拥有的备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用的，例如民品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用的，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。对于构成固定资产的各个组成部分，如果各自具有不同的使对于构成固定资产的各个组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用于不同用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用于不同的折旧率或者折旧方法，此时，该各组成部分实际上是以独立的的折旧率或者折旧方法，此时，该各组成部分实际上是以独
12、立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应当将其各组成部分单独方式为企业提供经济利益，因此，企业应当将其各组成部分单独确认为固定资产。确认为固定资产。6.1.2 6.1.2 固定资产的确认固定资产的确认 企业在确定固定资产成本时，有时需要根据所获得的最新企业在确定固定资产成本时，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理的估计。比如，企业对于已资料，对固定资产的成本进行合理的估计。比如，企业对于已达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算前，需达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算前，需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料，要根据工程预算、工程造价或者
13、工程实际发生的成本等资料，按估计价值确定固定资产的成本，待办理竣工决算后，再按实按估计价值确定固定资产的成本，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值。际成本调整原来的暂估价值。工业企业持有的工具、模具、管理用具、玻璃器皿等资产，工业企业持有的工具、模具、管理用具、玻璃器皿等资产，施工企业持有的模版、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探施工企业持有的模版、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业持有的管材等资产，企业应当根据实际情况进行核算和管企业持有的管材等资产，企业应当根据实际情况进行核算和管理。如果这些资产项目符合固定资产的定义及确认条件，就应理。如果这些资产项目符合固定资产的定义及
14、确认条件，就应当确认为固定资产；如果这些资产项目不符合固定资产的定义当确认为固定资产；如果这些资产项目不符合固定资产的定义或不满足固定资产的确认条件，就不应当确认为固定资产，而或不满足固定资产的确认条件，就不应当确认为固定资产，而应当作为流动资产进行核算和管理。应当作为流动资产进行核算和管理。6.1.3 6.1.3 固定资产的分类固定资产的分类 企业的固定资产种类繁多、规格不一，为加强管理，便于组企业的固定资产种类繁多、规格不一，为加强管理，便于组织会计核算，有必要对其进行科学、合理的分类。根据不同的管织会计核算，有必要对其进行科学、合理的分类。根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准，
15、可以对固定资产进行不理需要和核算要求以及不同的分类标准，可以对固定资产进行不同的分类，主要有以下几种分类方法：同的分类，主要有以下几种分类方法：（一）按固定资产的经济用途分类，可分为生产经营用固定（一）按固定资产的经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。资产和非生产经营用固定资产。1生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产、经营生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。备、器具、工具等。2非生产经营用固定资产，是指不直接服务于生产、经营
16、非生产经营用固定资产，是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍等使用的房屋、设备和其他固过程的各种固定资产，如职工宿舍等使用的房屋、设备和其他固定资产等。定资产等。固定资产按照经济用途分类，可以归类反映和监督企业生产固定资产按照经济用途分类，可以归类反映和监督企业生产经用固定资产和非生产经营用固定资产之间，以及生产经营用各经用固定资产和非生产经营用固定资产之间，以及生产经营用各类固定资产之间的组成和变化情况，借以考核和分析企业固定资类固定资产之间的组成和变化情况，借以考核和分析企业固定资产的利用情况，促使企业合理地配备固定资产，充分发挥其效用。产的利用情况，促使企业合理地配备固
17、定资产，充分发挥其效用。6.1.3 6.1.3 固定资产的分类固定资产的分类 （二）按固定资产的使用情况分类，可分为使用中的固定资产、为使用的固定资产和不需用的固定资产。1使用中的固定资产，是指正在使用中的经营性和非经营性固定资产。由于季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产。企业出租给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产也属于使用中的固定资产。2未使用的固定资产，是指已经完工或已经购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。如企业购建的尚待安装的固定资产等。3不需用的固定资产，是指本企业多余或不适用的，需要调配处理
18、的固定资产。固定资产按照使用情况分类，有利于反映固定资产的使用情况及其比例关系，便于分析固定资产的利用效率，挖掘固定资产的使用潜力，促使企业合理地使用固定资产。6.1.3 6.1.3 固定资产的分类固定资产的分类 （三）按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把（三）按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把企业的固定资产划分为七大类：企业的固定资产划分为七大类：1生产经营用固定资产；生产经营用固定资产；2非生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产；3租出固定资产（指在经营租赁方式下出租给外单位使用租出固定资产（指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）；的固定资产）；4不需用固定
19、资产；不需用固定资产；5未使用固定资产；未使用固定资产；6土地（指过去已经评估单独入账的土地。因征地而支付土地（指过去已经评估单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理）；理，不作为固定资产管理）；7融资租入固定资产（指企业以融资租赁方式租入的固定融资租入固定资产（指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理）。资产，在租赁期内，应视同
20、自有固定资产进行管理）。6.1.4 6.1.4 固定资产核算的账户设置固定资产核算的账户设置 “固定资产固定资产”科目，用于核算企业固定资产原始价科目，用于核算企业固定资产原始价值的增减变动和结存情况。借方登记企业增加的固定资值的增减变动和结存情况。借方登记企业增加的固定资产原始价值，贷方登记企业减少的固定资产原始价值，产原始价值，贷方登记企业减少的固定资产原始价值，期末余额在借方，反映企业期末固定资产的账面原价。期末余额在借方，反映企业期末固定资产的账面原价。企业应当设置企业应当设置“固定资产登记簿固定资产登记簿”和和“固定资产卡片固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明
21、细，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算核算 “累计折旧累计折旧”科目，用于核算企业固定资产折旧的科目，用于核算企业固定资产折旧的增减变化情况。贷方登记企业计提的固定资产折旧，借增减变化情况。贷方登记企业计提的固定资产折旧，借方登记处置固定资产转出的累计折旧，期末余额在贷方，方登记处置固定资产转出的累计折旧，期末余额在贷方，反映企业固定资产的累计折旧额。固定资产账户的借方反映企业固定资产的累计折旧额。固定资产账户的借方余额减去累计折旧账户的贷方余额的差额，即为固定资余额减去累计折旧账户的贷方余额的差额，即为固定资产的净值。产的净值。6.1.4 6.1.4 固定资产核算的账户设置固
22、定资产核算的账户设置 “在建工程在建工程”科目，用于核算企业基建、更科目，用于核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。借方登记企业各新改造等在建工程发生的支出。借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记完工工程转出项在建工程的实际支出，贷方登记完工工程转出的成本，期末余额在借方反映企业尚未达到预定的成本，期末余额在借方反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的实际成本。可使用状态的在建工程的实际成本。“工程物资工程物资”科目，用于核算企业为在建工科目，用于核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。该科目借方登程而准备的各种物资的实际成本。该科目借方登记企业购入工程物资的实际成本，贷方
23、登记领用记企业购入工程物资的实际成本，贷方登记领用工程物资的实际成本，期末余额在借方，反映企工程物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业为在建工程准备的各种物资的实际成本。业为在建工程准备的各种物资的实际成本。6.1.4 6.1.4 固定资产核算的账户设置固定资产核算的账户设置 “固定资产清理固定资产清理”科目，它属于资产类科目，用于核科目，它属于资产类科目，用于核算企业因出售、报废、毁损、投资转出等原因转出的固定算企业因出售、报废、毁损、投资转出等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用、税金等。借方登资产价值以及在清理过程中发生的费用、税金等。借方登记转出的固定资产的账面价值、清理
24、过程中应支付的相关记转出的固定资产的账面价值、清理过程中应支付的相关税费及其他费用，贷方登记收回出售固定资产的价款、残税费及其他费用，贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入以及应由保险公司或过失人承担的损失料价值和变价收入以及应由保险公司或过失人承担的损失等，期末若为借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资等，期末若为借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失；若为贷方余额，反映企业尚未其理完毕的产清理净损失；若为贷方余额，反映企业尚未其理完毕的固定资产清理净收益。该科目应按被清理的固定资产项目固定资产清理净收益。该科目应按被清理的固定资产项目设置明细账，进行明细核算。设置明
25、细账，进行明细核算。此外，企业固定资产、在建工程、工程物资发生减值此外，企业固定资产、在建工程、工程物资发生减值的，还应当设置的，还应当设置“固定资产减值准备固定资产减值准备”、“在建工程减值在建工程减值准备准备”、“工程物资减值准备工程物资减值准备”等科目进行核算。等科目进行核算。6.2 6.2 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 6.2.1 6.2.1 外购固定资产外购固定资产6.2.2 6.2.2 自行建造的固定资产自行建造的固定资产 6.2.3 6.2.3 投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产 6.2.4 6.2.4 融资租入的固定资产融资租入的固定资产 6.2.1 6.2.1
26、外购固定资产外购固定资产 企业外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固企业外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的其定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。服务费等。（一）购入不需要安装的固定资产（一）购入不需要安装的固定资产 购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归相关税费以及使固定资产
27、达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的其他支出，作为固定资产成本，借记属于该项资产的其他支出，作为固定资产成本，借记“固定资固定资产产”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。6.2.1 6.2.1 外购固定资产外购固定资产 【例【例6-1】2007年年1月月15日，甲公司购入一日，甲公司购入一台复印机，取得的增值税专用发票上注明的价台复印机，取得的增值税专用发票上注明的价款为款为430 000元，增值税额为元，增值税额为73 100元，另支元，另支付运杂费付运杂费200元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。编制会计分录为：编制会计分录为：借：固定资产借：固定
28、资产 503 300 贷：银行存款贷：银行存款 503 300 6.2.1 6.2.1 外购固定资产外购固定资产 （二）购入需要安装的固定资产（二）购入需要安装的固定资产 购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本。会计上先通过定资产的成本。会计上先通过“在建工程在建工程”科目核算，科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程在建工程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”科目。科目。企业购入固定资产时，
29、按实际支付的购买价款、企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其它相关税费等，借记运输费、装卸费和其它相关税费等，借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目；支付安装费用等等科目；支付安装费用等时，借记时，借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科等科目；安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，目；安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“在建工程在建工程”科目。科目。6.2.1 6.2.1 外购固定资产外购固定资产 【例【例6-2】甲公司购入一台需要安装的设备，】甲
30、公司购入一台需要安装的设备，增值税税专用发票上注明的设备买价为增值税税专用发票上注明的设备买价为200 000元，增值税额为元，增值税额为34 000元，支付运输费元，支付运输费10 000元，支付安装费元，支付安装费30 000元，款项均以银行元，款项均以银行存款支付。甲公司会计处理如下：存款支付。甲公司会计处理如下：（1）购入设备时：）购入设备时：借：在建工程借：在建工程 244 000 贷：银行存款贷：银行存款 244 000 6.2.1 6.2.1 外购固定资产外购固定资产 （2）支付安装费时：）支付安装费时：借：在建工程借：在建工程 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 00
31、0 （3）设备安装完毕交付使用时：）设备安装完毕交付使用时：借：固定资产借：固定资产 274 000 贷：在建工程贷：在建工程 274 000 6.2.1 6.2.1 外购固定资产外购固定资产 （三）购入多项没有单独标价的固定资产（三）购入多项没有单独标价的固定资产 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。成本。n某企业一次购置了一座实验大楼，包括房屋、实验设备和其他设备，总价为3000000元，用
32、银行存款支付，并已交付使用。假定上述资产的公允价值分别为2000000元、1800000元和200000元，具体分配额哦方法及应作的会计分录如下：n分配率=n3000000（2000000+1800000+200000）=0.75n房屋应分摊成本=20000000.75=1500000n实验设备应分摊成本=18000000.75=1350000n其他设备应分摊的成本=2000000.75=150000n借：固定资产房屋1500000n 实验设备1350000n 其他设备150000n 贷：银行存款 3000000 6.2.2 6.2.2 自行建造的固定资产自行建造的固定资产 企业自行建造固定资
33、产，应按建造该项资产达到预定可使企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本入账。其中，用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本入账。其中，“建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出”包包括工程所用物资的成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予以括工程所用物资的成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予以资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业为在建工程资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业为在建工程准备的各种物资，应按实际支付的购买价款、增值税、运输费、准备的各种物资，应按实际支付的
34、购买价款、增值税、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按各种专项物资的种类保险费等相关税费，作为实际成本，并按各种专项物资的种类进行明细核算。进行明细核算。自建固定资产应先通过自建固定资产应先通过“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。企业的自营工程应当用的建设方式不同，其会计处理也不同。企业的自营工程应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量；采用出包按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量；采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量
35、；设备安装工工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量；设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运行等所程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运行等所发生的支出等确定工程成本。发生的支出等确定工程成本。6.2.2 6.2.2 自行建造的固定资产自行建造的固定资产 （一）自营工程（一）自营工程 自营工程是指企业自行组织工程采购，自行组织施工人员自营工程是指企业自行组织工程采购，自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。工程项目较多且工程支出较大的施工的建筑工程和安装工程。工程项目较多且工程支出较大的企业，应当按照工程项目的性质分别核算各工程项目的成本。企业，应当按照工程项
36、目的性质分别核算各工程项目的成本。企业为工程购入工程物资时，按照实际支付的买价、不能企业为工程购入工程物资时，按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，借抵扣的增值税、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，借记记“工程物资工程物资”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。领用工程物资时，借记领用工程物资时，借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“原材料原材料”科目。在建工程领用本企业原材料时，借记科目。在建工程领用本企业原材料时，借记“在建工程在建工程”科科目，贷记目，贷记“原材料原材料”、“应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税
37、（进项税额转出）转出）”等科目。在建工程领用本企业生产的商品时，借记等科目。在建工程领用本企业生产的商品时，借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“库存商品库存商品”、“应交税费应交税费应交增应交增值税（销项税额）值税（销项税额）”等科目。自营工程发生的其他费用（如分等科目。自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等），借记配工程人员工资等），借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“银行存银行存款款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等科目。等科目。6.2.2 6.2.2 自行建造的固定资产自行建造的固定资产 自营工程达到预定可使用状态时，以其实际成本作为固定资产的入账价自营工程达到
38、预定可使用状态时，以其实际成本作为固定资产的入账价值，借记值，借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“在建工程在建工程”科目。工程完工后剩余的工科目。工程完工后剩余的工程物资，如果转作本企业库存材料，按其实际成本或计划成本转作企业的库程物资，如果转作本企业库存材料，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料，借记存材料，借记“原材料原材料”科目，贷记科目，贷记“工程物资工程物资”科目；如果材料存在可抵科目；如果材料存在可抵扣的增值税进项税额时，应借记扣的增值税进项税额时，应借记“原材料原材料”、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进进项税额项税额)”科目，贷记科目，贷记“工程物资工程物
39、资”科目。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程科目。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，应分别情况处理：如果工物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，应分别情况处理：如果工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已经完程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已经完工的，计入当期营业外支出或营业外收入。工的，计入当期营业外支出或营业外收入。企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行试运行而形成的、能企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行试运行而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本记入在建工程成本，销售或转为库存商
40、品够对外销售的产品，其发生的成本记入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计收入冲减在建工程成本。所建造的固定资产已时，按其实际销售收入或预计收入冲减在建工程成本。所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手
41、续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。6.2.2 6.2.2 自行建造的固定资产自行建造的固定资产 【例【例6-3】某企业采用自营方式建造厂房一幢，购】某企业采用自营方式建造厂房一幢，购入为工程准备的各种物资（含增值税）入为工程准备的各种物资（含增值税）495万元，全万元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为成本为80万元，税务部门确定的计税价格为万元，税务部门确定的计税价格为100万元，万元，增值税税率增值税税率17%：工程人员应计工资：工程人员应计工
42、资12万元；工程万元；工程期间应由工程负担的长期借款利息为期间应由工程负担的长期借款利息为37万元；以银行万元；以银行存款支付的其他费用存款支付的其他费用3万元。工程完工并达到预定可使万元。工程完工并达到预定可使用状态。会计处理如下：用状态。会计处理如下：（1）购入工程物资时：）购入工程物资时：借：工程物资借：工程物资 4 950 00 贷：银行存款贷：银行存款 4 950 0006.2.2 6.2.2 自行建造的固定资产自行建造的固定资产 （2）工程领用工程物资时：）工程领用工程物资时：借：在建工程借：在建工程 4 950 000 贷：工程物资贷：工程物资 4 950 000 （3）工程领用
43、本企业生产的水泥时：）工程领用本企业生产的水泥时：借：在建工程借：在建工程 970 000 贷：库存商品贷：库存商品 800 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 000 （4）分配工程人员工资时：）分配工程人员工资时：借：在建工程借：在建工程 120 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 120 000 6.2.2 6.2.2 自行建造的固定资产自行建造的固定资产 （5）工程期间应由工程负担的长期借款利息：）工程期间应由工程负担的长期借款利息：借：在建工程借：在建工程 370 000 贷：应付利息贷：应付利息 370 000 （6）支付工程发生的其他
44、费用时：）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程借：在建工程 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 （7）工程完工转入固定资产：）工程完工转入固定资产：借：固定资产借：固定资产 6 440 000 贷：在建工程贷：在建工程 6 440 000 n(8)工程领用原材料n借：在建工程n 贷:原材料n 应交税费应交增值税（进项税额转出）n（9）剩余工程物资转作存货n借：原材料n 应交税费应交增值税进项税额n 贷：工程物资 6.2.2 6.2.2 自行建造的固定资产自行建造的固定资产 （二）出包工程（二）出包工程 出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发出包工程是指企业通过招标等方式
45、将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出由建造承包商核算，在这种方式下，其工程的具体支出由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目。企业支付给建造承包商的工程价款价款的结算科目。企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过作为工程成本，通过“在建工程在建工程”科目核算。企业按科目核算。企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建
46、造承包商结合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款，借记算的进度款，借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“银行存银行存款款”等科目；工程达到预定可使用状态时，按其成本，等科目；工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“在建工程在建工程”科目。科目。6.2.2 6.2.2 自行建造的固定资产自行建造的固定资产 【例【例6-4】某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，】某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定，工程开工时向丙公司按合理估计的发包工程进度和合同规定，工程开工时向丙公司预付工程
47、款预付工程款320 000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款算单据，补付工程款260 000元，工程完工并达到预定可使用元，工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：状态。该企业应作如下会计处理：（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司预付）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司预付工程款时：工程款时：借：在建工程借：在建工程 320 000 贷：银行存款贷：银行存款 320 000 6.2.2 6.2.2 自行建造的固定资产自行建造的固定资产 （2）补付工程款时：）补付工程款时：借：在建工程借：在建工程 260
48、000 贷：银行存款贷：银行存款 260 000 （3）工程完工并达到预定可使用状态时：）工程完工并达到预定可使用状态时：借：固定资产借：固定资产 580 000 贷：在建工程贷：在建工程 580 000 6.2.3 6.2.3 投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产 投资者投入的固定资产，按照投资合同或协议约投资者投入的固定资产，按照投资合同或协议约定的价值，作为固定资产的入账价值（但投资合同或定的价值，作为固定资产的入账价值（但投资合同或协议约定的价值部公允的除外），借记协议约定的价值部公允的除外），借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“实收资本（或股本）实收资本（或股本）”等科
49、目。等科目。【例【例6-5】某有限责任公司成立时收到投资人作为】某有限责任公司成立时收到投资人作为资本投入的不需要安装的设备一台，合同约定该设备资本投入的不需要安装的设备一台，合同约定该设备的价值为的价值为702 000元，假定合同约定的固定资产价值元，假定合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。与公允价值相符，不考虑其他因素。借：固定资产借：固定资产 702 000 贷：实收资本贷：实收资本 702 000 6.2.4 6.2.4 融资租入的固定资产融资租入的固定资产 企业采用融资租赁方式租入固定资产，按照实质企业采用融资租赁方式租入固定资产，按照实质重于形式要求，企业应将融资
50、租入固定资产作为企业重于形式要求，企业应将融资租入固定资产作为企业固定资产入账，同时确认相应的负债，并采用与自有固定资产入账，同时确认相应的负债，并采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策计提折旧。应折旧资产相一致的折旧政策计提折旧。在融资租赁方式下，承租人应于租赁开始日，将租在融资租赁方式下，承租人应于租赁开始日，将租赁开始日租入固定资产公允价值与最低租赁付款额现赁开始日租入固定资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上在租赁过程中发生的、可直接值两者中较低者，加上在租赁过程中发生的、可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始