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1、第十二章第十二章 财务会计报告财务会计报告一、概述一、概述1 1、含义含义：是以货币为计量单位，综合反映是以货币为计量单位，综合反映企业在一定时期内的财务状况、经营成果企业在一定时期内的财务状况、经营成果和现金流量的报告文件和现金流量的报告文件d特征特征：综合、全面反映综合、全面反映d目的：目的：满足使用者的要求满足使用者的要求3/11/20231山东大学管理学院 罗新华2 2、财务报告的组成内容、财务报告的组成内容资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入费用利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流出会计报表会
2、计报表附注附注相关信息相关信息或资料或资料会计报表会计报表 会计报表会计报表 会计报表，也称会计报表，也称财务报表财务报表，是企业用以提，是企业用以提供会计信息的表格。按照服务对象可分为对内供会计信息的表格。按照服务对象可分为对内报表和对外报表两种。报表和对外报表两种。所有者权益所有者权益变动表变动表（所有者权益所有者权益）权益增加权益减少3/11/20232山东大学管理学院 罗新华 会计报表附注会计报表附注 会计报表附注是会计报表的重要组成部会计报表附注是会计报表的重要组成部分。是对企业的基本情况、报表的编制基础、分。是对企业的基本情况、报表的编制基础、遵循企业会计准则情况等的说明，以及对报
3、遵循企业会计准则情况等的说明，以及对报表中重要项目的说明。以便于会计报表的使表中重要项目的说明。以便于会计报表的使用者理解会计报表的内容。用者理解会计报表的内容。相关信息或资料相关信息或资料 与会计报表的编制相关的其他信息或资与会计报表的编制相关的其他信息或资料。料。3/11/20233山东大学管理学院 罗新华3 3、会计报表的种类、会计报表的种类分类方法组成内容按反映的内容分类按反映的内容分类动态报表静态报表如利润表、现金流量表如资产负债表按编报的时间分类按编报的时间分类月报季报年报如资产负债表、利润表如资产负债表、利润表如资产负债表、利润表和现金流量表按编制的单位分类按编制的单位分类单位报
4、表汇总报表如单位编制的资产负债表等如主管部门编制的资产负债表等按项目的内容分类按项目的内容分类个别报表合并报表如子公司编制的资产负债表等如母公司编制的资产负债表等按服务的对象分类按服务的对象分类内部报表外部报表如完工产品成本计算表等如资产负债表、利润表和现金流量表3/11/20234山东大学管理学院 罗新华4 4、会计报表的质量特征会计报表的质量特征d会计信息有用性的基本要求会计信息有用性的基本要求d相关性相关性d可靠性可靠性d一致性一致性3/11/20235山东大学管理学院 罗新华1 1、资产负债表的含义、资产负债表的含义 反映企业某一特定日期财务状况的反映企业某一特定日期财务状况的会计报表
5、。会计报表。根据根据“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”会计等式原理编制会计等式原理编制。资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益二、资产负债表二、资产负债表3/11/20236山东大学管理学院 罗新华2、资产负债表的特点、资产负债表的特点（1 1）是反映企业在某一特定时日财务状况的）是反映企业在某一特定时日财务状况的财务报表财务报表（2 2）可以是）可以是“直列式直列式”，也可以，也可以“并列式并列式”（3 3）反映两种重要结构：资产结构和资本结）反映两种重要结构：资产结构和资本结构构（4 4）项目按流动性排列）项目按流动性排列（5 5）是静态财务报表）是静态财务报
6、表（6 6）属于月报）属于月报3/11/20237山东大学管理学院 罗新华3 3、资产负债表的作用、资产负债表的作用 反映企业在某一特定日期的以下四个反映企业在某一特定日期的以下四个方面情况：方面情况：资产总额及其结构，资产总额及其结构，是分析企业生是分析企业生产经营能力的重要资料产经营能力的重要资料。负债总额及其结构状况，负债总额及其结构状况，表明企业未来需用表明企业未来需用多少资产或劳务清偿债务多少资产或劳务清偿债务。所有者权益情况，所有者权益情况，表明投资者在企业资产中表明投资者在企业资产中所占的份额，了解权益的结构。所占的份额，了解权益的结构。提供财务分析所需的资料。如可利用该表提提供
7、财务分析所需的资料。如可利用该表提供的数据计算流动比率和资产负债率等，以了解供的数据计算流动比率和资产负债率等，以了解企业的短期和长期偿债能力等。企业的短期和长期偿债能力等。资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益3/11/20238山东大学管理学院 罗新华 企业的各项资产的总额及其构成，企业的各项资产的总额及其构成，包括流动资产、长期资产以及其他资产；包括流动资产、长期资产以及其他资产；负债总额及其构成，包括流动负债负债总额及其构成，包括流动负债和长期负债；和长期负债；所有者权益总额及其构成，包括投资所有者权益总额及其构成，包括投资者投入的资本以及留存收益。者投入的资本
8、以及留存收益。资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益4、资产负债表的内容和结构、资产负债表的内容和结构（1）资产负债表的内容）资产负债表的内容3/11/20239山东大学管理学院 罗新华（2 2）资产负债表的结构）资产负债表的结构1.1.报告式报告式 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资资 产产期末余额流动资产：货币资金 （略）负负 债债流动负债：短期借款（略）所有者权益所有者权益 实收资本（略）按“资产负债所有者权益”或“资产负债 所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益自上而下分三部分排列3/11/202310山东大学管理学院 罗新华2.2.
9、账户式账户式因其外表形式像“T”形账户而得名。资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资 产期末数负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款（略）（略）资产总计负债和所有者权益总计双方总计存在平衡相等关系双方总计存在双方总计存在平衡相等关系平衡相等关系按“资产负债所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益分左右两部分排列3/11/202311山东大学管理学院 罗新华5 5、编制资产负债表的基本方法、编制资产负债表的基本方法 编制资产负债表编制资产负债表,主要是填写该表各主要是填写该表各项目的项目的“
10、年初余额年初余额”和和“期末余额期末余额”。1.“1.“年初余额年初余额”的填列方法：根据上的填列方法：根据上年末本表年末本表“期末余额期末余额”栏数字填列。项栏数字填列。项目内容如有变化应做相应调整。目内容如有变化应做相应调整。2.“2.“期末余额期末余额”的填列方法：的填列方法：“期末余额期末余额”月末、季末、年末月末、季末、年末等的数字。等的数字。3/11/202312山东大学管理学院 罗新华 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产应
11、付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬 应收利息应交税费 其他应收款应付股利 存货其他应付款 待摊费用预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）可根据上可根据上年末资产年末资产负债表上负债表上的的“期末期末余额余额”填填列列根据有关根据有关账户的账户的期期末余额末余额直直接或计算接或计算填列填列比较资产负债表比较资产负债表3/11/202313山东大学管理学院 罗新华 资产负债表中资产负债表中“期末余额期末余额”的基本填的基本填列方法见下面图示列方法见下面图示(1)(1)根据总账账户期末借方余额直接填列根据总账账户期末借方余额直接填列3/11/2
12、02314山东大学管理学院 罗新华 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产84 000应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬 应收利息应交税费 其他应收款应付股利 存货其他应付款 待摊费用12 000预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）交易性金融资产 余额 84 000待摊费用 余额 12 0003/11/202315山东大学管理学院 罗新华 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月
13、日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金 短期借款360 000 交易性金融资产84 000应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬208 200 应收利息应交税费 其他应收款应付股利 存货其他应付款 待摊费用12 000预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）(2)(2)根据总账账户期末贷方余额直接填列根据总账账户期末贷方余额直接填列短期借款 余额 360 000应付职工薪酬 余额 208 200实收资本 余额1 680 000盈余公积 余额 132 480
14、3/11/202316山东大学管理学院 罗新华(3)(3)根据总账和明细账户期末余额分析填列根据总账和明细账户期末余额分析填列 【例例】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表期间，X的偿还期还有2年，而Y的偿还期还有仅有6个月（已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征）。就应将其填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目栏。长期借款 期末余额 100 000 长期借款X 期末余额 80 000 长期借款-Y 期末余额 20 000 还款期2年还款期6个月应填入资产负债表的“长期借款”项目应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目3/11/202317山东大学管理学院 罗
15、新华（4 4）根据若干总账账户期末余额计算填列。）根据若干总账账户期末余额计算填列。如“货币资金”、“存货”等项目。资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资 产期末余期末余额额年初余年初余额额负债和所有者权益期末余期末余额额年初余年初余额额流动资产：流动负债：货币资金 96 000短期借款 交易性金融资产84 000应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬 应收利息应交税费 其他应收款应付股利 存货330 000其他应付款 待摊费用12 000预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）库存现金 期末余额 6 000 银行存款 期末
16、余额 90 000 原 材 料 期末余额 162 000 生产成本 期末余额 48 000 库存商品 期末余额 120 000 3/11/202318山东大学管理学院 罗新华（5 5）根据有关明细账户期末余额计算填列。）根据有关明细账户期末余额计算填列。如“应收账款”和“预收账款”项目。应收账款A企业 期末余额 60 000 （应收性质）应收账款C企业 期末余额 90 000 （应收性质）应收账款B企业 期末余额 12 000 （预收性质）预收账款U企业 期末余额 24 000 （预收性质）预收账款 V企业 期末余额 18 000 （应收性质）合计168 000应填入资产负债表的“应收账款”项
17、目合计36 000应填入资产负债表的“预收账款”项目3/11/202319山东大学管理学院 罗新华 应付账款H企业 期末余额 30 000 （预付性质）应付账款F企业 期末余额 42 000 （应付性质）预付账款E企业 期末余额 1 800 （应付性质）预付账款D企业 期末余额 30 000 （预付性质）合计91 800应填入资产负债表的“应付账款”项目合计60 000应填入资产负债表的“预付账款”项目 应付账款W企业 期末余额 48 000 （应付性质）又如“应付账款”和“预付账款”项目。3/11/202320山东大学管理学院 罗新华(6)(6)根据本表有关数字计算填列根据本表有关数字计算填
18、列 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资 产期末数负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款（略）（略）流动资产合计负债合计非流动资产：所有者权益（略）（略）非流动资产合计所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数3/11/202321山东大学管理学院 罗新华三、三、利润表利润表问题的提出问题的提出 这一期间内企业的盈利状况如何这
19、一期间内企业的盈利状况如何 这一期间内企业的营业收入如何这一期间内企业的营业收入如何 这一期间内企业的税费支出是多少这一期间内企业的税费支出是多少 收入和支出的关系是什么收入和支出的关系是什么 企业利润的来源结构是这样企业利润的来源结构是这样利润表利润表(经营成果经营成果)收入费用利润3/11/202322山东大学管理学院 罗新华1 1、利润表的含义、利润表的含义 反映企业一定会计期间经营成果的反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。会计报表。根据根据“收入费用利润收入费用利润”会计等会计等式原理编制式原理编制。3/11/202323山东大学管理学院 罗新华2、利润表的特点、利润表的特点n是反
20、映企业在某一会计期间财务成果的财务报表n盈利状况表现为多个盈利指标n营业利润n利润总额（即税前利润）n息税前利润（EBIT）n税后EBITn净利润n息税前利润加折旧和摊销（EBITDA),也称现金利润n应计利润而非现金净流量n受收入确认方法的影响n受折旧、摊销等方法的影响n动态报表n月报3/11/202324山东大学管理学院 罗新华2、利润表的作用、利润表的作用 可以反映企业生产经营的收益可以反映企业生产经营的收益情况、成本耗费情况。情况、成本耗费情况。可可以以反反映映企企业业一一定定会会计计期期间间生生产产经经营的经营成果（净利润或净亏损）。营的经营成果（净利润或净亏损）。通过不同时期的数据
21、比较，可以分通过不同时期的数据比较，可以分析企业利润的发展趋势和获利能力。析企业利润的发展趋势和获利能力。利润表利润表5年盈利：万利润表利润表6年盈利：万利润表利润表7年盈利：万利润表利润表(经营成果经营成果)收入费用利润3/11/202325山东大学管理学院 罗新华3、利润表的结构和内容、利润表的结构和内容（1）结构（格式）结构（格式）按利润表计算净利润的方法不按利润表计算净利润的方法不同，可分为单步式和多步式两种。同，可分为单步式和多步式两种。1.单步式单步式2.多步式（常用格式，见下图）多步式（常用格式，见下图）3/11/202326山东大学管理学院 罗新华（1）单步式）单步式 利 润
22、表 会企02表 编制单位：年 月 单位：元项 目本月金额本年累计金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润正表正表格式格式2多多步式步式表首表首 根据根据收入与费收入与费用之间的用之间的配比关系，配比关系，经过多个经过多个步骤方可步骤方可计算出净计算出净利润利润收入收入费用费用收入收入费用费用净利润净利润费用费用收入收入比较利润表比较利润表比较利润表比较利润表3/11/202327山东大学管理学院 罗新华 项项 目目行次行次本年金额本年金额上年金额上年金额一、营业收
23、入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：加：公允价值变动收益公允价值变动收益（损失以（损失以“”号填列）号填列）投资收益（损失以投资收益（损失以“”号填列）号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“”号填列）号填列）加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出 其中：非流动资产处置净损失其中：非流动资产处置净损失 三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“”号填列）号填列）减：所
24、得税费用减：所得税费用 四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“”号填列）号填列）五、每股收益：五、每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益（二）稀释每股收益 3/11/202328山东大学管理学院 罗新华（2 2）内容）内容 各种格式的利润表所反映的共同各种格式的利润表所反映的共同内容：企业一定会计期间实现的各内容：企业一定会计期间实现的各种收入和发生的各种费用，以及各种收入和发生的各种费用，以及各种利润指标及其计算方法。种利润指标及其计算方法。在多步式利润表中，包括以下利在多步式利润表中，包括以下利润指标：润指标：1.1.营业利润营业利润 2.2.利润总额利润总
25、额 3.3.净利润净利润3/11/202329山东大学管理学院 罗新华（3 3）利润表的编制方法 1.“1.“本月金额本月金额”和和“本年累计金额本年累计金额”填列方法填列方法（1 1）“本月金额本月金额”的基本填列方法的基本填列方法 根据有关账户的发生额计算填列。根据有关账户的发生额计算填列。如“营业收入”项目为“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额之和；如“营业成本”项目为“主营业务成本”和“其他业务成本”账户发生额之和。根据有关账户的发生额直接填列。根据有关账户的发生额直接填列。如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。“投资收益投资收益”账户为借方余额时用账户为借方余额时用“”填列
26、填列3/11/202330山东大学管理学院 罗新华 利 润 表 会企02表 编制单位：20年8月 单位：元项 目本月金额本年累计数一、营业收入3 800 000 减：营业成本 2 120 000 营业税金及附加 120 000 销售费用 180 000 管理费用 （以下略）财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润 855 255“本月金额”根据有关账户本期发生额发生额填列 主营业务收入 期末余额 3 600 000 其他业务收入 期末余额 200 000 主营业务成本 期末余额2 040 000 其他业务成本 期末余额 80 00
27、0 营业税金及附加 期末余额 120 000销售费用 期末余额 180 000（以下略）计算计算填列填列直接直接填列填列例见【例例见【例12-1】和表和表12-33/11/202331山东大学管理学院 罗新华 利 润 表 会企02表 编制单位：20年8月 单位：元项 目本月金额本年累计金额一、营业收入3 800 0009 950 000 减：营业成本 2 120 0004 640 000 营业税金及附加 120 000 销售费用 180 000 管理费用 （以下略）财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润2.“2.“本年累计金额本
28、年累计金额”填列方法填列方法 反映各项目自本年年初起至报告期末（本月末）止的累计发生数。应根据上期（如上月）的“本年累计数”加“本月数”填列。【例例】长城公司2007年7月 累 计 营 业 收 入 为6 150 000元（见表122），8月的营业收入为380 000元。到8月末的“本年累计数”就是以上二者之和（9 950 000元，见表123）。其他累计数的计算依此类推。例见【例例见【例12-1】和表和表12-2、12-33/11/202332山东大学管理学院 罗新华几点特别说明n 1.企业列报时不再区分主营业务收入和其他业务收入，以及主营业务成本和其他业务成本；2.投资收益、公允价值变动损益
29、、资产减值损失等都属于营业利润的范畴；3.应将对联营企业和合营企业的投资收益在“投资收益”项目下单独列示，因为对联营企业和合营企业的投资，采用权益法核算，权益法下，被投资单位实现净损益时，投资企业需要相应的确认投资收益，对于这部分利润，被投资单位并没有真正分配给投资企业，所以这部分投资收益需要在利润表中单独列示；4.非流动资产处置损失应单独列示，因为这部分内容属于投资者和债权人等报表使用者非常关注的内容，这个项目可以在一定程度上反映企业持续发展情况；一定程度上反映企业持续发展情况；3/11/202333山东大学管理学院 罗新华n问题的提出问题的提出n 经营活动提供了多少现金？经营活动提供了多少
30、现金？n 一年中企业购置了多少固定资产？一年中企业购置了多少固定资产？n 一年中借了多少资金？一年中借了多少资金？n 一年中支付了多少红利？一年中支付了多少红利？n 企业的现金从哪里来，又到哪里去了？企业的现金从哪里来，又到哪里去了？n 净利润与现金流量的差别在哪里？净利润与现金流量的差别在哪里？四、现金流量表四、现金流量表3/11/202334山东大学管理学院 罗新华n1.1.现金流量表含义现金流量表含义n 现现金金流流量量表表是是反反映映企企业业在在一一定定会会计计期期间间内内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。3/11/202335山东大学管理
31、学院 罗新华2 2、现金流量表的编制基础及现金流量表的编制基础及现金的含义现金的含义（1）现金流量表的编制基础）现金流量表的编制基础 以收付实现制为基础编制。以收付实现制为基础编制。（2）现金流量表中现金的含义）现金流量表中现金的含义 “现金现金”是相对广义的的现金，不仅包括是相对广义的的现金，不仅包括库存现金，还包括企业随时支用的银行存款其库存现金，还包括企业随时支用的银行存款其他货币资金，以及现金等价物。他货币资金，以及现金等价物。1 1库存现金：是指企业持有可以随时支库存现金：是指企业持有可以随时支用的现金。用的现金。2 2银行存款：是指企业存放在银行或其银行存款：是指企业存放在银行或其
32、他金融机构随时可以支用的存款。他金融机构随时可以支用的存款。3/11/202336山东大学管理学院 罗新华 3 3其他货币资金：是指企业存放在其他货币资金：是指企业存放在银行有特定用途的资金或在途尚未收到银行有特定用途的资金或在途尚未收到的资金，包括外埠存款、银行汇票存款的资金，包括外埠存款、银行汇票存款和在途货币资金等。和在途货币资金等。4 4现金等价物：是指企业持有的期现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、容易转换为已知金额限短、流动性强、容易转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。如的现金、价值变动风险很小的投资。如交易性金融资产等。交易性金融资产等。3/11/202337山
33、东大学管理学院 罗新华n3.3.现金流量表的作用现金流量表的作用 有助于评估来自经营活动的现金流量有助于评估来自经营活动的现金流量。有助于评价投资和筹资活动的现金结果。有助于评价投资和筹资活动的现金结果。便便于于报报表表使使用用者者分分析析本本期期净净利利与与经经营营活活动动现现金流量之差异的原因。金流量之差异的原因。便便于于报报表表使使用用者者评评估估报报告告期期内内与与现现金金有有关关和和无关的投资及筹资活动。无关的投资及筹资活动。3/11/202338山东大学管理学院 罗新华b4、现金流量的分类b经经营营活活动动现现金金流流量量由由销销售售商商品品和和提提供供劳劳务务所所产产生生。尽尽管
34、管在在经经营营初初期期，来来自自经经营营活活动动现现金金流流可可能能为为负负的的，但但是是在在正正常常情情况况下下，经经营营活活动动现现金金净净流流入入是是至关重要的。至关重要的。b投投资资现现金金流流量量反反映映非非流流动动资资产产如如设设备备购购置置以以及及公公司司购购并并方方面面的的信信息息。这这些些支支出出是是保保证证一一个个公公司司维维持原有经营规模，以及扩张所必需的。持原有经营规模，以及扩张所必需的。b筹筹资资现现金金流流量量是是公公司司外外部部的的资资金金来来源源。它它反反映映了了公公司司的的资资本本结结构构、以以及及对对股股东东回回报报、债债务务偿偿还还等等方面的信息。方面的信
35、息。3/11/202339山东大学管理学院 罗新华一、一、经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 现金收入现金收入 XXX减：现金支出减：现金支出 XXX 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 XXX二、二、投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 现金收入现金收入 XXX 减：现金支出减：现金支出 XXX 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额 XXX三、三、筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 现金收入现金收入 XXX减：现金支出减：现金支出 XXX 筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额 XXX四、四、现金及现金等价物净增加额
36、现金及现金等价物净增加额 XXX现金流量表项目划分现金流量表项目划分3/11/202340山东大学管理学院 罗新华补充资料：补充资料：1、不涉及现金收支的投资和筹资活动不涉及现金收支的投资和筹资活动2、将净利润调节为经营活动现金流量将净利润调节为经营活动现金流量 净利润净利润 XXX加：调整项目加：调整项目 XXX 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 XXX3、现金和现金等价物的净增加额情况现金和现金等价物的净增加额情况：货币资金的期末余额货币资金的期末余额 XXX减：货币资金的期初余额减：货币资金的期初余额 XXX 现金等价物的期末余额现金等价物的期末余额 XXX减：现金等
37、价物的期初余额减：现金等价物的期初余额 XXX 现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额 XXX3/11/202341山东大学管理学院 罗新华5、现金流量表结构、现金流量表结构经营活动经营活动经营活动经营活动经营活动经营活动经营活动经营活动投资活动投资活动投资活动投资活动投资活动投资活动投资活动投资活动筹资活动筹资活动筹资活动筹资活动筹资活动筹资活动筹资活动筹资活动现金流量的变化现金流量的变化现金流量的变化现金流量的变化=年末年末年末年末现金量现金量现金量现金量-年初现金量年初现金量年初现金量年初现金量现金流量的变化现金流量的变化现金流量的变化现金流量的变化=现金现金现金现金流入量流入
38、量流入量流入量-现金流出量现金流出量现金流出量现金流出量相等相等相等相等现金现金现金现金42第四节 现金流量表 海海康康公公司司2001年年比比较较式式损损益益表表和和2001年年比比较较式式资资产产负负债债表表在在董董事事会会上上分分发发后后，董董事事们们提提出出了了一一个个基基本本问问题题：为为什什么么现现金金余余额额如如此此的的低低？令令人人困困惑惑的的是是损损益益表表中中2001年年利利润润比比2000年年还还大大幅幅提提高高。你你作作为该公司的财务主管，试解答这一问题。为该公司的财务主管，试解答这一问题。6、现金流量表编制原理、现金流量表编制原理3/11/202343山东大学管理学院
39、 罗新华 损损 益益 表表 单位：千元单位：千元 2001年年 2000年年 收入和利得：收入和利得：销货收入销货收入 444 310 设备销售利得设备销售利得 18 合合 计计 444 328 费用和损失：费用和损失：销货成本销货成本 221 162 工资费用工资费用 48 28 折旧费用折旧费用 46 22 利息费用利息费用 13 20 无形资产摊销无形资产摊销 11 11 土地销售损失土地销售损失 35 合合 计计 339 278 净收益净收益 105 50增长增长增长增长110110%3/11/202344山东大学管理学院 罗新华 资产负债表资产负债表 单位：千元单位：千元 资产资产
40、2001年年12月月31日日 2000年年12月月31日日 变化变化 现金现金 33 63 -30 应收帐款（净）应收帐款（净）72 61 11 存货存货 194 181 13 长期投资长期投资 31 31 固定资产固定资产 361 259 102 减：累计折旧减：累计折旧 244 198 46 专利权专利权 177 188 -11 合计合计 624 554 负债和股东权益负债和股东权益 应付票据应付票据 32 101 -69 应付帐款应付帐款 63 56 7 应付工资应付工资 12 17 -5 长期借款长期借款 147 163 -16 普通股普通股 149 61 88 留存收益留存收益 22
41、1 156 65 合计合计 624 554现金项目变化应从非现金项目变化应从非现金项目变化中得以现金项目变化中得以解释解释3/11/202345山东大学管理学院 罗新华 现现 金金 流流 量量 表表 单位：千元单位：千元 项项 目目 金金 额额 一经营活动产生的现金流量一经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 433 433 现金收入小计现金收入小计 433 433 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 296 296 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 53 53 现金支出小计现金支出小计 349 349
42、 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 84 84 二投资活动的现金流量二投资活动的现金流量 购建固定资产所支付的现金购建固定资产所支付的现金 102 102 权益性投资所支付的现金权益性投资所支付的现金 31 31 现金支出小计现金支出小计 133 133 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额 -133 -133 三筹资活动的现金流量三筹资活动的现金流量 吸收权益性投资所收到的现金吸收权益性投资所收到的现金 88 88 现金收入小计现金收入小计 88 88 偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金 16 16 偿还利息所支付的现金偿还利息所支付的现金 13 1
43、3 分配股利、利润所支付的现金分配股利、利润所支付的现金 40 40 现金支付小计现金支付小计 69 69 筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额 19 19 四四现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额 -30-30销售收入销售收入-应收帐款等应收帐款等销售成本销售成本+存存货货-应付帐款应付帐款等等工资费用工资费用-应付工资应付工资固定资产固定资产长期投资长期投资普通股普通股长期借款长期借款利息费用利息费用净利润净利润-留存利润留存利润3/11/202346山东大学管理学院 罗新华 补充资料：补充资料：1 1不涉及现金收支的投资和筹资活动不涉及现金收支的投资和筹资活动
44、 2 2将净利润调节为经营活动现金流量将净利润调节为经营活动现金流量 净利润净利润 105 105 加：固定资产折旧加：固定资产折旧 46 46 无形资产摊销无形资产摊销 11 11 财务费用财务费用 13 13 存货增加存货增加 -13 -13 经营性应收项目的增加经营性应收项目的增加 -11 -11 经营性应付项目的减少经营性应付项目的减少 -67 -67 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 84 84 3 3现金和现金等价物的净增加情况：现金和现金等价物的净增加情况：货币资金的期末余额货币资金的期末余额 33 33 减：货币资金的期初余额减：货币资金的期初余额 63 6
45、3 现金等价物的期末余额现金等价物的期末余额 0 0 减：现金等价物的期初余额减：现金等价物的期初余额 0 0 现金及现金等价物净增加现金及现金等价物净增加 -30 -303/11/202347山东大学管理学院 罗新华n经营活动提供的现金一般可供管理者用于四类基本的用途：n 更新或添置固定资产等长期资产n 保留为经营活动的现金余额n 分配现金股利n 偿还债务本金和利息n投资活动和筹资活动回答了管理者是如何运用经营活动提供的现金的。3/11/202348山东大学管理学院 罗新华7、现金流量表的填列方法、现金流量表的填列方法 n现金流量表的填列方法主要有：工作底稿法、T型账户法、业务分析法。不管是
46、什么方法，核心都是将每一个项目填列的内容弄清楚。现金流量表正表直接法 直接法是直接通过现金收入和现金支出来计算反映企业经营活动现金流量的方法。3/11/202349山东大学管理学院 罗新华n（一）经营活动产生的现金流量（一）经营活动产生的现金流量 n1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目n 【归纳】六个基本内容加两个附加内容，即六个基本内容（本期销售商品、提供劳务收到的现金本期收到以前期间的应收账款本期收到以前期间的应收票据本期预收账款本期收到以前期间核销的坏账损失本期销售商品、提供劳务退回的现金）两个附加内容（增值税销项税额销售材料、代销业务所收到的现金）3/11/202350山东大学管理
47、学院 罗新华n根据资产负债表、利润表以及补充资料，从另外一个角度来计算销售商品、提供劳务收到的现金，公式为：销售商品、提供劳务收到的现金营业收入增值税（销项税额）（应收账款的年初余额期末余额）（应收票据年初余额期末余额）（预收账款期末余额年初余额）当期计提的坏账准备票据贴现的利息 3/11/202351山东大学管理学院 罗新华n 上述公式是以营业收入为起点的。即先假设当期的销售收入在当期全部收到现金，所以加上营业收入，然后再加上增值税（销项税额），由于实际上当期销售收入并不一定在当期收到现金，以前已确认收入的销售也可能在本期收到现金，同时还可能预收到一些款项，所以需要根据应收款项、预收款项等的
48、期初、期末余额变化情况进行调整。3/11/202352山东大学管理学院 罗新华n说明：说明：n 当期计提坏账准备，使资产负债表“应收账款”项目金额减少，在公式是前一部分，我们是假设“应收账款”项目金额减少就表示企业收到了现金，但对于“计提坏账准备”所引起的“应收账款”项目金额减少，企业实际并没有收到现金，所以在上面公式中应减去“当期计提的坏账准备”。票据贴现也是类似的，票据贴现，使应收票据减少，在公式是前一部分，我们是假设“应收票据”项目金额减少就表示企业收到了现金，但对于票据贴现利息，企业没有收到现金，所以应该减去。3/11/202353山东大学管理学院 罗新华n2）“收到的税费返还”项目本
49、期企业因为收到增值税、消费税、关税等的税费返还而增加的现金，都应该加到现金流量表中。不管是哪一期的，只要是本期收到，都应该加上。3）“收到其他与经营活动有关的现金”项目该项目通常反映的内容有：（1）罚款收入；（2）经营租出收到的现金；（3）收到的赔款；（4）税费返还之外的政府补助；（5）接受的现金捐赠。3/11/202354山东大学管理学院 罗新华n4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目【归纳】五个基本内容加一个附加内容，即五个基本内容（本期购买商品、接受劳务支付的现金本期支付前期的应付账款本期支付前期的应付票据本期预付的账款本期购买商品、接受劳务退回所收到的现金）一个附加内容（增值税进项税
50、额）3/11/202355山东大学管理学院 罗新华n 根据资产负债表、利润表以及补充资料，从另外一个角度来计算销售商品、提供劳务收到的现金，公式为：购买商品、接受劳务支付的现金营业成本增值税（进项税额）（应付账款的年初余额期末余额）（应付票据年初余额期末余额）（预付账款期末余额年初余额）（存货期末余额年初余额）当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬当期列入生产成本、制造费用的折旧费等 3/11/202356山东大学管理学院 罗新华n【注】如果存货的年末数比年初数大，先假设这些存货增加额是企业当期购买的原材料，这部分增加额并没有在当期的营业成本中体现，但企业为此付出了现金，所以要将其加上。如果是存