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1、第第7 7章章 全面预算全面预算 7.1 7.1 全面预算管理概述全面预算管理概述7.2 7.2 全面预算管理系统的构成全面预算管理系统的构成7.3 7.3 全面预算的编制全面预算的编制7.4 7.4 预算的编制方法预算的编制方法 1 1第第7章章 全面预算全面预算n掌握财务预算编制的各种方法掌握财务预算编制的各种方法,重点关注预重点关注预算编制中对经营预算、财务预算和资本预算编制中对经营预算、财务预算和资本预算间勾稽关系的处理。算间勾稽关系的处理。n理解全面预算作为一个管理系统所特有的理解全面预算作为一个管理系统所特有的管理程序，以及全面预算的编制原则。管理程序，以及全面预算的编制原则。n了
2、解全面预算的作用及与其他管理体系的了解全面预算的作用及与其他管理体系的关系。关系。学习目标学习目标2 2第第7章章 全面预算全面预算 7.1 7.1 全面预算管理概述全面预算管理概述3 3第第7章章 全面预算全面预算 预算是面向未来，对公司资源配置、预算是面向未来，对公司资源配置、业务活动、经营过程等方面进行的规划。业务活动、经营过程等方面进行的规划。预算预算概述概述 全面预算是企业在一定期间内与经营、全面预算是企业在一定期间内与经营、财务、投资等价值流相关的总体计划，是企财务、投资等价值流相关的总体计划，是企业整体战略发展目标和年度计划的细化。业整体战略发展目标和年度计划的细化。它以销售预测
3、为起点，进而对生产、成它以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等各个方面进行预测，并在这本及现金收支等各个方面进行预测，并在这些预测的基础上，编制出一套预计资产负债些预测的基础上，编制出一套预计资产负债表、预计损益表等预计财务报表及其附表，表、预计损益表等预计财务报表及其附表，以反映企业在未来期间的财务状况和经营成以反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。果。4 4第第7章章 全面预算全面预算预算预算的的作用作用n预测预测 n规划规划n评价评价n控制控制n沟通沟通n协调协调n资源分配资源分配n奖酬激励奖酬激励5 5第第7章章 全面预算全面预算7.2 7.2 全面预算管理系统的构成全面预算
4、管理系统的构成6 6第第7章章 全面预算全面预算预算预算的的构成构成营业预算营业预算财务预算财务预算资本支出预算资本支出预算营业预算是全面预算的基础，是指为供、产、营业预算是全面预算的基础，是指为供、产、销及管理活动所编制的，与企业日常发生的基销及管理活动所编制的，与企业日常发生的基本业务直接相关的预算。本业务直接相关的预算。营业预算主要包括：销售预算、生产预算、直营业预算主要包括：销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、期末产成品存货预算、成本预算、销售及管理期末产成品存货预算、成本预算、销售及管理费用预算等。这些预算以实物量指标
5、和价值量费用预算等。这些预算以实物量指标和价值量指标分别反映企业收入与费用的构成情况。指标分别反映企业收入与费用的构成情况。财务预算，是指反映企业预算期财财务预算，是指反映企业预算期财务成果和财务状况的各项预算。主务成果和财务状况的各项预算。主要包括现金预算、预计利润表和预要包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表。这些预算以价值量计资产负债表。这些预算以价值量指标总括反映企业全部经济活动预指标总括反映企业全部经济活动预算的结果。算的结果。是指根据投资方案编制的分是指根据投资方案编制的分年度的长期资金收支计划，年度的长期资金收支计划，又称又称“资本预算资本预算”。资本支。资本支出预算的对象是企
6、业较长期出预算的对象是企业较长期的业务，通常包括收益期超的业务，通常包括收益期超过一个预算期的所有投资。过一个预算期的所有投资。7 7第第7章章 全面预算全面预算目标利润目标利润直接人工预算直接人工预算销售预算销售预算生产预算生产预算直接材料预算直接材料预算制造费用预算制造费用预算预计利润表预计利润表资产负债表资产负债表销售与管理费用预算销售与管理费用预算期末产成品存货预算期末产成品存货预算现金预算现金预算资本支出预算资本支出预算销售成本预算销售成本预算8 8第第7章章 全面预算全面预算 7.3 7.3 全面预算的编制全面预算的编制9 9第第7章章 全面预算全面预算全面全面预算预算的的编制编制
7、 循环循环 1.1.编制整个组织及其各个部门的经营计划。编制整个组织及其各个部门的经营计划。对于预期目标，管理层要达成共识。对于预期目标，管理层要达成共识。2.2.提供一个参照框架，一套可供实际结果提供一个参照框架，一套可供实际结果比较的具体预期数。比较的具体预期数。3.3.调研计划偏离实际的程度，如果必要，调研计划偏离实际的程度，如果必要，调查后便加以修正。调查后便加以修正。4.4.考虑反馈的信息及变化的条件，重新编考虑反馈的信息及变化的条件，重新编制计划。制计划。1010第第7章章 全面预算全面预算全面全面预算预算的的编制编制 原则原则 n编制预算要以明确的经营目标编制预算要以明确的经营目
8、标为前提。为前提。n编制预算时，要做到全面性、编制预算时，要做到全面性、完整性。完整性。n预算要积极可靠，留有余地。预算要积极可靠，留有余地。1111第第7章章 全面预算全面预算全面全面预算预算的的编制编制 要点要点 企业经营预算和财务预算的预算期间通企业经营预算和财务预算的预算期间通常为一年，并且与企业的会计年度相一致。常为一年，并且与企业的会计年度相一致。编制顺序是先编制销售预算，然后再以编制顺序是先编制销售预算，然后再以“以销定产以销定产”的方法，依次编制生产预算、的方法，依次编制生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管理费用
9、预算等，同时编制用预算、销售及管理费用预算等，同时编制各项专门决策预算。最后，根据业务预算和各项专门决策预算。最后，根据业务预算和专门决策预算再编制财务预算。专门决策预算再编制财务预算。1212第第7章章 全面预算全面预算销售预算销售预算 通过对企业未来产品销售情况所作的预测，通过对企业未来产品销售情况所作的预测，推测下一预算期的产品销售量和销售单价，这推测下一预算期的产品销售量和销售单价，这样就可求出预计的销售收入：样就可求出预计的销售收入：销售收入销售收入=销售量销售量销售单价销售单价 由于销售预算是其他预算的起点，并且销由于销售预算是其他预算的起点，并且销售收入是企业现金收入最主要的来源
10、，因此销售收入是企业现金收入最主要的来源，因此销售预测的准确程度对整个全面预算的科学合理售预测的准确程度对整个全面预算的科学合理性起着至关重要的作用。性起着至关重要的作用。1313第第7章章 全面预算全面预算生产预算生产预算 生产预算是根据预计的销售量和预计的期生产预算是根据预计的销售量和预计的期初、期末产成品存货量，按产品分别计算出每初、期末产成品存货量，按产品分别计算出每一个产品的预计生产量，计算方法为：一个产品的预计生产量，计算方法为：预计生产量预计生产量=预计销售量预计销售量+预计期末产成品预计期末产成品存货量存货量-预计期初产成品存货量预计期初产成品存货量1414第第7章章 全面预算
11、全面预算 预计生产量确定以后，按照单位产品的预计生产量确定以后，按照单位产品的直接材料消耗量，同时考虑预计期初、期末直接材料消耗量，同时考虑预计期初、期末的材料存货量，便可以编制直接材料预算：的材料存货量，便可以编制直接材料预算：预计直接材料采购量预计直接材料采购量 =预计生产量预计生产量单位产品耗用量单位产品耗用量 +预计期末材料存货预计期末材料存货-预计期初材料存货预计期初材料存货直接材料预算直接材料预算同时可得到直接材料的预算额：同时可得到直接材料的预算额：直接材料预算额直接材料预算额直接材料预计采购量直接材料预计采购量直接材料单价直接材料单价1515第第7章章 全面预算全面预算直接人工
12、预算直接人工预算 直接人工预算与直接材料预算相似，也直接人工预算与直接材料预算相似，也是在生产预算的基础上进行的：是在生产预算的基础上进行的：直接人工预算额直接人工预算额 =预计生产量预计生产量单位产品直接人工小时单位产品直接人工小时 小时工资率小时工资率1616第第7章章 全面预算全面预算制造费用预算制造费用预算 在编制制造费用预算时，通常是将两类在编制制造费用预算时，通常是将两类费用分别进行编制的。费用分别进行编制的。变动制造费用与生产量之间存在着线性关系，变动制造费用与生产量之间存在着线性关系，因此其计算方法为：因此其计算方法为：变动制造费用预算额变动制造费用预算额 =预计生产量预计生产
13、量单位产品预定分配率单位产品预定分配率1717第第7章章 全面预算全面预算 固定制造费用与生产量之间不存在线性关系，固定制造费用与生产量之间不存在线性关系，其预算通常都是根据上年的实际水平，经过适当其预算通常都是根据上年的实际水平，经过适当的调整而取得的。的调整而取得的。此外，固定资产折旧作为一项固定制造费用，此外，固定资产折旧作为一项固定制造费用，由于其不涉及现金的支出，因此在编制制造费用由于其不涉及现金的支出，因此在编制制造费用预算，计算现金支出时，需要将其从固定制造费预算，计算现金支出时，需要将其从固定制造费用中扣除。用中扣除。1818第第7章章 全面预算全面预算 期末产成品存货不仅影响
14、到生产预算，期末产成品存货不仅影响到生产预算，其预计金额也直接对预计损益表和预计资产其预计金额也直接对预计损益表和预计资产负债表产生影响。负债表产生影响。其预算方法为：先确定产成品的单位成其预算方法为：先确定产成品的单位成本，然后将产成品的单位成本乘以预计的期本，然后将产成品的单位成本乘以预计的期末产成品量即可：末产成品量即可：期末产成品存货期末产成品存货=产成品的单位成本产成品的单位成本 预计的期末产成品量预计的期末产成品量 期末产成品存货预算期末产成品存货预算 1919第第7章章 全面预算全面预算销售成本预算销售成本预算 销售成本预算是在生产预算的基础上，按产销售成本预算是在生产预算的基础
15、上，按产品对其成本进行归集，计算出产品的单位成本，品对其成本进行归集，计算出产品的单位成本，然后便可以得到销售成本的预算。即然后便可以得到销售成本的预算。即 销售成本预算销售成本预算 =产品单位成本产品单位成本预计销售量预计销售量2020第第7章章 全面预算全面预算销售与管理费用预算销售与管理费用预算 销售与管理费用包括除制造费用以外的销售与管理费用包括除制造费用以外的其他所有费用，这些费用的预算编制方法与其他所有费用，这些费用的预算编制方法与制造费用预算的编制方法相同，也是按照费制造费用预算的编制方法相同，也是按照费用的不同性态分别进行编制的。用的不同性态分别进行编制的。2121第第7章章
16、全面预算全面预算现金预算现金预算 现金预算是所有有关现金收支预算的汇现金预算是所有有关现金收支预算的汇总，通常包括现金收入、现金支出、现金多总，通常包括现金收入、现金支出、现金多余或现金不足，以及资金的筹集与应用等四余或现金不足，以及资金的筹集与应用等四个组成部分。个组成部分。现金预算是企业现金管理的重要工具，现金预算是企业现金管理的重要工具，它有助于企业合理安排和调动资金，降低资它有助于企业合理安排和调动资金，降低资金的使用成本。金的使用成本。2222第第7章章 全面预算全面预算预计损益表预计损益表 预计损益表是在上述各经营预算的基础预计损益表是在上述各经营预算的基础上，按照权责发生制的原则
17、进行编制的，其上，按照权责发生制的原则进行编制的，其编制方法与编制一般财务报表中的损益表相编制方法与编制一般财务报表中的损益表相同。同。预计损益表揭示的是企业未来的盈利情预计损益表揭示的是企业未来的盈利情况，企业管理当局可据此了解企业的发展趋况，企业管理当局可据此了解企业的发展趋势，适时调整其经营策略。势，适时调整其经营策略。2323第第7章章 全面预算全面预算预计资产负债表预计资产负债表 预计资产负债表是在预算期初资产负债表的预计资产负债表是在预算期初资产负债表的基础上，根据经营预算、资本支出预算和现金预基础上，根据经营预算、资本支出预算和现金预算的有关结果，对有关项目进行调整后编制而成算的
18、有关结果，对有关项目进行调整后编制而成的。的。预计资产负债表反映的是企业预算期末各账预计资产负债表反映的是企业预算期末各账户的预计余额，企业管理当局可以据此了解到企户的预计余额，企业管理当局可以据此了解到企业未来期间的财务状况，以便采取有效措施，防业未来期间的财务状况，以便采取有效措施，防止企业不良财务状况的出现。止企业不良财务状况的出现。2424第第7章章 全面预算全面预算 7.4 7.4 预算编制方法预算编制方法 2525第第7章章 全面预算全面预算固固定定预预 算算 固定预算是一种最基本固定预算是一种最基本的全面预算编制方法，该方的全面预算编制方法，该方法所涉及的各项预定指标均法所涉及的
19、各项预定指标均为固定数据。这种预算方法为固定数据。这种预算方法也叫静态预算。也叫静态预算。2626第第7章章 全面预算全面预算例例11-111-1:A:A公司只生产一种产品，销售单价为公司只生产一种产品，销售单价为200200元，预算年度内元，预算年度内4 4个季度的销售量经测算个季度的销售量经测算分别为分别为300300件、件、600600件、件、400400件和件和450450件。件。例例11-1 根据以往经验，销货款在当季可收到根据以往经验，销货款在当季可收到70%70%，其余部分将在下一季度收到。预计预，其余部分将在下一季度收到。预计预算年度第算年度第1 1季度可收回上年第季度可收回上
20、年第4 4季度的应收季度的应收账款账款1800018000元。元。根据上述资料，首先编制销售预算表根据上述资料，首先编制销售预算表如表如表111111所示。所示。2727第第7章章 全面预算全面预算2828第第7章章 全面预算全面预算 根据销售预算及前期应收账款的收回及预计根据销售预算及前期应收账款的收回及预计收到当期销货款的情况，就能够编制出预计现金收到当期销货款的情况，就能够编制出预计现金收入计算表，如表收入计算表，如表112所示。现金收入计算表所示。现金收入计算表是编制现金预算的依据。是编制现金预算的依据。2929第第7章章 全面预算全面预算例例11-211-2:依依上上例例资资料料，假
21、假设设A A公公司司期期末末存存货货量量为为下下一一季季度度销销售售量量的的10%10%，预预算算年年度度第第1 1季季度度期期初初存存货量为货量为5050件，预算年度期末存货量为件，预算年度期末存货量为4040件。件。例例11-23030第第7章章 全面预算全面预算 根据销售预算的预计销售量和上述有关数据，根据销售预算的预计销售量和上述有关数据，可编制预算年度的生产预算如表可编制预算年度的生产预算如表113所示。所示。3131第第7章章 全面预算全面预算例例11-311-3:依依上上例例资资料料，假假设设A A公公司司所所生生产产的的产产品品只只需需要要一一种种原原材材料料，单单位位产产品品
22、消消耗耗原原材材料料定定额额为为4 4千千克，每千克单位成本为克，每千克单位成本为1212元。元。例例11-3 每每季季度度末末的的材材料料存存量量为为下下一一季季度度生生产产用用量量的的30%30%，每每季季度度的的购购料料款款当当季季付付60%60%，其其余余款款项项在在下下一一季季度度支支付付。预预算算年年度度第第1 1季季度度应应付付上上年年第第4 4季季度度赊赊购购材材料料款款为为60006000元元，估估计计预预算算年年度度期期初初材材料料存存量为量为510510千克，期末材料存量为千克，期末材料存量为500500千克。千克。3232第第7章章 全面预算全面预算 生产预算确定后，就
23、可以根据预计的生产量和上生产预算确定后，就可以根据预计的生产量和上述单位产品的材料消耗定额，以及期初、期末的材料述单位产品的材料消耗定额，以及期初、期末的材料存量，编制材料采购预算，如表存量，编制材料采购预算，如表114所示。所示。3333第第7章章 全面预算全面预算 在编制出采购预算后，还要根据材料采购预在编制出采购预算后，还要根据材料采购预算的预计材料采购量、单位成本和有关材料采购算的预计材料采购量、单位成本和有关材料采购款的支付情况，编制材料采购现金支出计算表，款的支付情况，编制材料采购现金支出计算表，如表如表115115所示。所示。3434第第7章章 全面预算全面预算例例11-411-
24、4：依依前前例例资资料料，假假定定A A公公司司在在预预算算期期内内所所需需直直接接人人工工工工资资率率均均为为5 5元元，单单位位产产品品的的定定额额工工时时为为3 3小小时时，并并且且A A公公司司以以现现金金支支付付的的直接人工工资均于当期付款。直接人工工资均于当期付款。例例11-43535第第7章章 全面预算全面预算 根据所给的直接人工工资率、单位产品的定额根据所给的直接人工工资率、单位产品的定额工时和产品的预计生产量，就可以编制直接人工工时和产品的预计生产量，就可以编制直接人工预算表，如表预算表，如表116所示。所示。3636第第7章章 全面预算全面预算例例11-511-5：假假定定
25、预预测测A A公公司司在在预预算算期期间间的的变变动动间间接接制制造造费费用用为为3132031320元元(其其中中间间接接人人工工1000010000元元，间间接接材材料料80008000元元，水水电电费费1200012000元元，维维修修费费13201320元元)，固固定定间间接接制制造造费费用用4698046980元元(其其中中管管理理人人员员工工资资1200012000元元，维维护护费费49804980元元，保保险险费费1000010000元元，设设备备折折旧旧费费2000020000元元)，其其他他条条件件同同前前例例。并并且且A A公公司司的的变变动动间间接接制制造造费费用用分分配
26、配率率按按产产量量计计算算，以以现现金金支支付付的的各各项间接制造费用均于当期付款。项间接制造费用均于当期付款。例例11-53737第第7章章 全面预算全面预算 根据所给条件，可求出变动间接制造费用分配率：根据所给条件，可求出变动间接制造费用分配率：变动间接制造费用分配率变动间接制造费用分配率 =变动间接制造费用变动间接制造费用预算期生产总量预算期生产总量 =31320 =31320174017401818 根据所求出的变动间接制造费用分配率可编制间接制根据所求出的变动间接制造费用分配率可编制间接制造费用预计现金支出计算表，如表造费用预计现金支出计算表，如表117117所示。所示。3838第第
27、7章章 全面预算全面预算 根据表根据表111111表表117117的内容，可编制产品的内容，可编制产品单位成本及期末存货预算表，如表单位成本及期末存货预算表，如表118118所示。所示。3939第第7章章 全面预算全面预算例例11-611-6：假假定定预预测测A A公公司司在在预预算算期期间间的的变变动动销销售售及及管管理理费费用用总总计计为为35003500元元，按按销销售售量量计计算算分分配配率率；固定销售及管理费用为固定销售及管理费用为1360013600元。元。例例11-64040第第7章章 全面预算全面预算 根据上述条件及前例的资料，可编制销售根据上述条件及前例的资料，可编制销售及管
28、理费用预算表如表及管理费用预算表如表119119所示。所示。4141第第7章章 全面预算全面预算例例11-711-7：假假定定A A公公司司预预计计在在第第1 1季季度度购购置置设设备备9400094000元元。期期末末现现金金余余额额不不得得少少于于2000020000元元，否否则则将将向向银银行行借借款款，借借款款利利率率为为年年息息10%10%。预预计计预预算算期期初初现现金金余余额额为为4500045000元元。预预算算期期按按季季度度编编制制现现金金预预算。算。例例11-7 根据上述资料和前面例中各项预算的数据根据上述资料和前面例中各项预算的数据资料，可编制现金预算表如表资料，可编制
29、现金预算表如表11101110所示。所示。4242第第7章章 全面预算全面预算4343第第7章章 全面预算全面预算例例11-811-8：假假定定A A公公司司预预算算期期初初的的资资产产负负债债表表如如表表11111111所示。所示。4444第第7章章 全面预算全面预算 根据表根据表11111111和前面所有各例的预算资料，和前面所有各例的预算资料，可编制预计损益表和预计资产负债表如表可编制预计损益表和预计资产负债表如表11121112、表表11131113所示。所示。4545第第7章章 全面预算全面预算4646第第7章章 全面预算全面预算 弹性预算是在变动成本法下，充分考虑预弹性预算是在变动
30、成本法下，充分考虑预算期各预定指标可能发生的变化，而编制出的算期各预定指标可能发生的变化，而编制出的能适应各预定指标不同变化情况的预算，从而能适应各预定指标不同变化情况的预算，从而使得预算对企业在预算期的实际情况更加具有使得预算对企业在预算期的实际情况更加具有针对性，这种预算方法也称作动态预算。针对性，这种预算方法也称作动态预算。弹弹性性预预 算算 在实际工作中，可以根据企业当时的实际在实际工作中，可以根据企业当时的实际业务情况选择执行相应的预算，并按此预算评业务情况选择执行相应的预算，并按此预算评价与考核各部门的预算执行情况。可见弹性预价与考核各部门的预算执行情况。可见弹性预算比固定预算更便
31、于区分和落实责任。算比固定预算更便于区分和落实责任。4747第第7章章 全面预算全面预算例例11-911-9：设设A A公公司司预预算算期期产产品品销销售售单单价价为为200200元元，单单位位变变动动成成本本为为8080元元，固固定定成成本本总总额额为为4660046600元元。A A公公司司充充分分考考虑虑到到预预算算期期产产品品销销售售量量发发生生变变化化的的可可能能，因因而而分分别别编编制制出出销销售售量量为为15501550件件、16501650件件、17501750件件、18501850件件和和19501950件件时时的的弹弹性性利利润润预预算算表表如表如表11141114所示。所
32、示。例例11-94848第第7章章 全面预算全面预算 零基预算的全称为零基预算的全称为“以零为基础编制的以零为基础编制的计划和预算计划和预算”，主要用于对各项费用的预算，主要用于对各项费用的预算，其主要特点是各项费用的预算数完全不受以其主要特点是各项费用的预算数完全不受以往费用水平的影响，而是以零为起点，根据往费用水平的影响，而是以零为起点，根据预算期实际经营情况的需要，并按照各项开预算期实际经营情况的需要，并按照各项开支的重要程度来编制预算。支的重要程度来编制预算。零零基基预预算算4949第第7章章 全面预算全面预算零基预算的编制步骤为：零基预算的编制步骤为：1.1.确定预算期的经营目标，如
33、收入目标、支确定预算期的经营目标，如收入目标、支出目标，或成本费用目标等，以便于各部门据此出目标，或成本费用目标等，以便于各部门据此制定出各项固定费用的支出方案。制定出各项固定费用的支出方案。2.2.对预算期各项费用的支出方案进行成本对预算期各项费用的支出方案进行成本效益分析及综合评价，权衡轻重缓急，划分成不效益分析及综合评价，权衡轻重缓急，划分成不同等级并排出先后顺序。同等级并排出先后顺序。3.3.按照已排出的等级和顺序，并根据预算期按照已排出的等级和顺序，并根据预算期可用于费用开支的资金数额分配资金，落实预算。可用于费用开支的资金数额分配资金，落实预算。5050第第7章章 全面预算全面预算
34、例例11-10:11-10:某某单单位位采采用用零零基基预预算算法法编编制制预预算算期期20002000年年度度的管理费用预算，基本编制程序如下：的管理费用预算，基本编制程序如下：例例11-10 首先，管理部门根据预算期收入目标及支首先，管理部门根据预算期收入目标及支出目标等，经讨论、研究，确定出出目标等，经讨论、研究，确定出20002000年所需发年所需发生的费用项目及支出数额为：生的费用项目及支出数额为：5151第第7章章 全面预算全面预算1 1、保险费、保险费 3 000 3 0002 2、广告费、广告费 5 000 5 0003 3、租金、租金 1 500 1 5004 4、办公费、办
35、公费 7 000 7 0005 5、差旅费、差旅费 2 000 2 0006 6、培训费、培训费 5 000 5 000合计合计 23 500 23 500（元）（元）5252第第7章章 全面预算全面预算 其次，对各费用项目中属于选择性固定成本的其次，对各费用项目中属于选择性固定成本的广告费、培训费参照历史经验，经过成本效益分析，广告费、培训费参照历史经验，经过成本效益分析，其结果如下表：其结果如下表：项目项目成本（元）成本（元）收益（元）收益（元）成本收益率成本收益率广告费广告费培训费培训费1 11 1404025251 1：40401 1：2525成本成本效益分析表效益分析表5353第第7
36、章章 全面预算全面预算 然后，将所有费用项目按照性然后，将所有费用项目按照性质和轻重缓急，排出开支等级及顺质和轻重缓急，排出开支等级及顺序。序。5454第第7章章 全面预算全面预算 第一等级：保险费、租金、办公费和差旅费，第一等级：保险费、租金、办公费和差旅费，属于约束性固定成本，为预算期必不可少的开支，属于约束性固定成本，为预算期必不可少的开支，应全额得到保证。应全额得到保证。第二等级：广告费，属于选择性固定成本，可第二等级：广告费，属于选择性固定成本，可以根据预算期资金供应情况酌情增减，但由于广告以根据预算期资金供应情况酌情增减，但由于广告费的成本收益率高于培训费，因而列入第二等级。费的成
37、本收益率高于培训费，因而列入第二等级。5555第第7章章 全面预算全面预算 第三等级：培训费，也属于选择性固定成本，第三等级：培训费，也属于选择性固定成本，根据预算期资金供应情况酌情增减，但由于培训根据预算期资金供应情况酌情增减，但由于培训费的成本收益率小于广告费，因而列入第三等级。费的成本收益率小于广告费，因而列入第三等级。最后，如果该单位预算期可用于管理费用的最后，如果该单位预算期可用于管理费用的资金数额为资金数额为2100021000元，则可以根据所排列的等级和元，则可以根据所排列的等级和顺序分配落实预算资金。顺序分配落实预算资金。5656第第7章章 全面预算全面预算第一等级的费用项目所
38、需资金应全额满足：第一等级的费用项目所需资金应全额满足：1 1 保险费保险费 3000 30002 2 租金租金 1500 15003 3 办公费办公费 7000 70004 4 差旅费差旅费 2000 2000合计合计 13500 13500（元）（元）5757第第7章章 全面预算全面预算 剩余的可供分配的资金数额为剩余的可供分配的资金数额为75007500元（元（21000-21000-1350013500），按成本收益率的比例分配广告费和培训费，），按成本收益率的比例分配广告费和培训费，则则:广告费可分配资金为：广告费可分配资金为：750040(40+25)=4615 750040(40
39、+25)=4615（元）（元）培训费可分配资金为：培训费可分配资金为：750025 750025（40+2540+25）=2885(=2885(元元)5858第第7章章 全面预算全面预算 零基预算与传统预算方法相比，它不是以承零基预算与传统预算方法相比，它不是以承认现实的基本合理性为出发点，而是以零为起点，认现实的基本合理性为出发点，而是以零为起点，从而避免了原来不合理的费用开支对预算期费用从而避免了原来不合理的费用开支对预算期费用预算的影响，因而具有能够充分合理、有效地配预算的影响，因而具有能够充分合理、有效地配置资源，减少资金浪费的优点。置资源，减少资金浪费的优点。但是，零基预算的方案评级
40、和资源分配具有但是，零基预算的方案评级和资源分配具有较大的主观性，容易引起部门间的矛盾。较大的主观性，容易引起部门间的矛盾。5959第第7章章 全面预算全面预算 概率预算是为了反映企业在实际经营过概率预算是为了反映企业在实际经营过程中各预定指标可能发生的变化而编制的预程中各预定指标可能发生的变化而编制的预算。算。概概率率预预算算 它不仅考虑了各因素可能发生变化的水它不仅考虑了各因素可能发生变化的水平范围，而且考虑到在此范围内有关数据可平范围，而且考虑到在此范围内有关数据可能出现的概率情况，因而比较接近于客观实能出现的概率情况，因而比较接近于客观实际情况，同时还能帮助企业管理当局对各种际情况，同
41、时还能帮助企业管理当局对各种经营情况及其结果出现的可能性做到心中有经营情况及其结果出现的可能性做到心中有数，有备无患。数，有备无患。6060第第7章章 全面预算全面预算例例11-1111-11：设设A A公公司司预预算算期期产产品品销销售售单单价价为为100100元元，销销售售量量和和变变动动成成本本的的预预期期值值及及相相应应的的概概率率，以以及及其他有关数据如表其他有关数据如表11161116所示。所示。例例11-116161第第7章章 全面预算全面预算 根据表根据表11161116，通过将各变量的有关数据与其，通过将各变量的有关数据与其相对应的总概率相乘，然后再汇总，就可求得各变相对应的
42、总概率相乘，然后再汇总，就可求得各变量的预期值。为方便使用，下面用普通损益表的形量的预期值。为方便使用，下面用普通损益表的形式来表述，见表式来表述，见表11171117。6262第第7章章 全面预算全面预算 滚动预算也叫滚动预算也叫“永续预算永续预算”或或“连续预连续预算算”，它与一般预算的重要区别在于其预算，它与一般预算的重要区别在于其预算期不是固定在某一期间期不是固定在某一期间(一般预算的预算期一般预算的预算期通常是一年，并且保持与会计年度相一致通常是一年，并且保持与会计年度相一致),),但却总要保持但却总要保持1212个月的时间跨度。个月的时间跨度。滚滚动动预预算算 每执行完一个月，就要
43、根据这个月的经每执行完一个月，就要根据这个月的经营成果结合执行中发生的变化等新的情况修营成果结合执行中发生的变化等新的情况修订调整后几个月的预算，同时自动增加一个订调整后几个月的预算，同时自动增加一个月的预算，使新的预算期间仍就是月的预算，使新的预算期间仍就是1212个月。个月。6363第第7章章 全面预算全面预算2000年年1月月 2月月3月月4月月5月月6月月7月月8月月9月月10月月11月月12月月2001年年1月月2月月3月月第二次一年预算第二次一年预算第一次一年预算第一次一年预算第三次一年预算第三次一年预算6464第第7章章 全面预算全面预算n滚动预算在执行过程中，由于随时对预算进行调滚动预算在执行过程中，由于随时对预算进行调整，从而可以避免由于预算期过长，导致预算脱整，从而可以避免由于预算期过长，导致预算脱离实际，无法指导实际工作的可能。离实际，无法指导实际工作的可能。n滚动预算长期保持一年的预算期，使企业管理当滚动预算长期保持一年的预算期，使企业管理当局对企业的未来有一个较为稳定的视野，有利于局对企业的未来有一个较为稳定的视野，有利于保证企业的经营管理工作能稳定有序地进行。保证企业的经营管理工作能稳定有序地进行。n滚动预算的延续工作将耗费大量的人力、物力，滚动预算的延续工作将耗费大量的人力、物力，代价较大代价较大。6565第第7章章 全面预算全面预算