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1、审计学审计学 主讲:刘佃建 刘强 学习目标通过本学期的学习，学生应达到以下要求：一、掌握审计的基本理论，包括审计准则、审计方法、审计证据、审计工作底稿、审计计划等等。二、熟练掌握货币资金、应收账款等资产负债表和主营业务收入等损益表项目的审计目标和实质性的审计程序。三、掌握审计报告和管理建议书的格式，并能熟练书写审计报告。第一章 审计概论第一节 审计的起源与发展一、审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其直接原因是所有权与经营权的分离。注册会计师他既独立于所有者，又独立于财产的经营者，它体现为双向独立，这种双向独立我们经常叫超然独立，第一章 审计概论二、中国审计的演进与发展。改革以后，所有权和经营
2、权开始分离，需要注册会计师，所以，80年代开始恢复注册会计师审计制度，从20世纪80年代，我国注册会计师审计可以说飞跃发展，在短短的二十几年的时间我们发展很快，注册会计师队伍壮大很多、水平提高了很多、而且我们独立审计准则也不断的在出台，不断的在完善，和国际接轨已经初步达到 第一章 审计概论 第二节 审计的基本概念 一、审计的概念 由独立的专门机构 或人员，接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动，进行审查并发表意见。第一章 审计概论二、审计的分类二、审计的分类1.1.按主体的不同划分为：按主体的不同划分为：（1 1）政府审计）政府审计（2
3、2）内部审计）内部审计（3 3）册会计师审计）册会计师审计2.2.按目的、内容不同划分为：按目的、内容不同划分为：（1 1）会计报表审计）会计报表审计 （2 2）合规性审计）合规性审计 （3 3）经营审计）经营审计第一章 审计概论三、审计的目的三、审计的目的对被审单位的会计报表进行审计，且对会计报表对被审单位的会计报表进行审计，且对会计报表发表审计意见，说明报表编报是否是合法的、公发表审计意见，说明报表编报是否是合法的、公允的、一贯的允的、一贯的，报表当中，报表当中 是否含有重大的错报漏是否含有重大的错报漏报，有没有什么重大问题。报，有没有什么重大问题。注册会计师的审计意见通常包括以下三方面内
4、容：注册会计师的审计意见通常包括以下三方面内容：（1）合法性。）合法性。（2）公允性。）公允性。（3）一贯性。）一贯性。第一章 审计概论一、审计监督体系一、审计监督体系审计按不同主体划分为审计按不同主体划分为 政府审计政府审计 内部审计内部审计 注册会计师审计注册会计师审计形成三类审计组织机构，共同构成审计监形成三类审计组织机构，共同构成审计监督体系。督体系。第一章 审计概论二、注册会计师审计与政府审计的关系二、注册会计师审计与政府审计的关系1.1.方式上政府审计是强制的，注册会计师方式上政府审计是强制的，注册会计师审计是受托的。审计是受托的。2.2.在对象上政府审计审查各级政府公共资在对象上
5、政府审计审查各级政府公共资金的收支情况。政府审计审政府、内部审金的收支情况。政府审计审政府、内部审计审自己、注册会计师审计它是受托进行计审自己、注册会计师审计它是受托进行审计，只要有委托，都可以进行审查。审计，只要有委托，都可以进行审查。第一章 审计概论3.3.监督的性质上，政府审计监督性质是比监督的性质上，政府审计监督性质是比较强的，它根据审计结果发表审计意见，较强的，它根据审计结果发表审计意见，还要提出来处理意见，这种处理意见是必还要提出来处理意见，这种处理意见是必须要执行的。须要执行的。4.4.实施的手段上，政府审计是行政监督，实施的手段上，政府审计是行政监督，他们是无偿的，是政府行为，
6、而注册会计他们是无偿的，是政府行为，而注册会计师审计提供的是中介服务，是有偿审计，师审计提供的是中介服务，是有偿审计，是要收费的是要收费的。第一章 审计概论5.5.在独立性上。政府审计是单向审计，在独立性上。政府审计是单向审计，相对于被审单位来讲是非常独立的。但相对于被审单位来讲是非常独立的。但是，注册会计师审计体现的是双向独立，是，注册会计师审计体现的是双向独立，既独立于所有者，又独立于经营者既独立于所有者，又独立于经营者第一章 审计概论三、注册会计师审计与内部审计的关系三、注册会计师审计与内部审计的关系两者一为外审，一为内审，在独立性上有两者一为外审，一为内审，在独立性上有很大区别。内部审
7、计再独立，它也在企业很大区别。内部审计再独立，它也在企业单位内部，它最高也是受到董事会的领导，单位内部，它最高也是受到董事会的领导，对董事会负责。对董事会负责。第一章 审计概论内部审计和注册会计师审计有很大的区别，内部审计和注册会计师审计有很大的区别，但外部审计往往要对其内审情况进行了解但外部审计往往要对其内审情况进行了解并考虑并考虑是否利用是否利用其工作成果。其工作成果。一，内审是内部控制制度的组成部分。一，内审是内部控制制度的组成部分。二，内审和外审在工作上具有一致性。二，内审和外审在工作上具有一致性。三利用内审工作成果可提高工作效率、三利用内审工作成果可提高工作效率、节约费用。节约费用。
8、第二章 注册会计师职业规范体系 第一节 独立审计准则一、独立审计准则的性质一、独立审计准则的性质独立审计准则是用来规范注册会计师执行独立审计准则是用来规范注册会计师执行独立审计业务、出具审计报告的专业标准。独立审计业务、出具审计报告的专业标准。第二章 注册会计师职业规范体系二、独立审计准则的框架与结构二、独立审计准则的框架与结构独立审计准则有以下三个层次组成：独立审计准则有以下三个层次组成：第一层次：独立审计准则。第一层次：独立审计准则。第二层次：独立审计具体准则与独立审计第二层次：独立审计具体准则与独立审计实务公告。实务公告。第二章 注册会计师职业规范体系第三层次：执业规范指南。第三层次：执
9、业规范指南。第一、二层次的准则属于法定要求只要注第一、二层次的准则属于法定要求只要注册会计师执行审计业务、对外出具审计报册会计师执行审计业务、对外出具审计报告，就要遵照执行。第三层次则不具有强告，就要遵照执行。第三层次则不具有强制性制性第二章 注册会计师职业规范体系第二节 审计质量控制准则一、审计质量控制的含义一、审计质量控制的含义 所谓质量控制是指会计师事务所为了确保所谓质量控制是指会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则的要求而建立和实审计质量符合审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。施的控制政策和程序的总称。第二章 注册会计师职业规范体系中国注册会计师审计质量控制基本准则中国
10、注册会计师审计质量控制基本准则全面质量控制全面质量控制 职业道德原则职业道德原则 专业胜任能力专业胜任能力工作委派工作委派 督导督导 业务承接业务承接监控监控第二章 注册会计师职业规范体系在制定全面质量控制政策和程序时，应考在制定全面质量控制政策和程序时，应考虑以下因素：虑以下因素：1）业务规模和范围；）业务规模和范围；2）组织形式和业务部门的设置；）组织形式和业务部门的设置；3）分支机构的设置和区域分布的情况；）分支机构的设置和区域分布的情况；4）成本与效益原则；）成本与效益原则；5）人员素质及构成；）人员素质及构成；6）其他影响上述控制政策和程序的因素。）其他影响上述控制政策和程序的因素。
11、第二章 注册会计师职业规范体系第三节 职业道德准则如果注册会计师不遵守职业道德或者违背如果注册会计师不遵守职业道德或者违背了职业道德，它的独立性就受到侵害。不了职业道德，它的独立性就受到侵害。不独立就谈不上客观公正。独立就谈不上客观公正。第二章 注册会计师职业规范体系中国注册会计师的职业道德准则中国注册会计师的职业道德准则（一）独立、客观、公正的原则（一）独立、客观、公正的原则（二）专业胜任能力要求（二）专业胜任能力要求（三）技术规范（三）技术规范（四）对客户的责任（四）对客户的责任（五）对同行的责任（五）对同行的责任（六）其他责任（六）其他责任第二章 注册会计师职业规范体系 第四节 后续职业
12、教育准则后续教育的目标：后续教育的目标：注册会计师应当不断接受职业后续教育，以提高专业胜任能力与执业水平。职业后续教育应当贯穿于注册会计师的整个执业生涯。第三章 注册会计师的法律责任一、会计责任与审计责任一、会计责任与审计责任 二、导致注册会计师法律责任的可能原因二、导致注册会计师法律责任的可能原因（一）被审单位错误、舞弊、与违反法规（一）被审单位错误、舞弊、与违反法规行为对注册会计师的法律责任行为对注册会计师的法律责任（1）对错、弊、违反法规行为的责任）对错、弊、违反法规行为的责任1.被审计单位被审计单位直接责任和会计责任直接责任和会计责任2.审计人员审计人员审计责任审计责任（2）经营失败）
13、经营失败第三章 注册会计师的法律责任三、注册会计师方面的责任三、注册会计师方面的责任1违约违约2过失过失普通过失。普通过失。重大过失。重大过失。第三章 注册会计师的法律责任重要性重要性和和内部控制内部控制这两个概念有助于这两个概念有助于区分注册会计师的普通过失和重大过失。区分注册会计师的普通过失和重大过失。3欺诈欺诈欺诈又称注册会计师舞弊，是以欺骗或坑欺诈又称注册会计师舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。害他人为目的的一种故意的错误行为。第三章 册会计师的法律责任四、注册会计师法律责任的种类四、注册会计师法律责任的种类注册会计师因违约、过失或欺诈给被审单位或其注册会计师因违约、
14、过失或欺诈给被审单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负可能被判负行政责任行政责任、民事责任民事责任或或刑事责任刑事责任。第三章 册会计师的法律责任 第二节 注册会计师如何避免法律诉讼一、注册会计师减少过失和防止欺诈的措一、注册会计师减少过失和防止欺诈的措施施1.增强执业独立性增强执业独立性2.保持职业谨慎保持职业谨慎3.强化执业监督强化执业监督第三章 册会计师的法律责任二、注册会计师避免法律诉讼的具体措施二、注册会计师避免法律诉讼的具体措施（一）严格遵循职业道德和专业标准的要求（二）建立、健全会计师事务所质量控制制度（三）与委
15、托人签订业务约定书（四）审慎选择被审计单位（五）深入了解被审计单位的业务（六）提取风险基金或购买责任保险（七）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师 第四章审计目标与审计范围 第一节审计总目标从查错防弊逐渐演变为判定会计报表是否从查错防弊逐渐演变为判定会计报表是否公允，并表示意见公允，并表示意见独立审计的独立审计的总目标总目标是对被审单位会计报表是对被审单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表示意见。性表示意见。第四章审计目标与审计范围 第二节审计具体目标及其确定一、管理当局对会计报表的认定一、管理当局对会计报表的认定1存在存在或或发生认定发生认定2完
16、整性认定完整性认定3权利权利与与义务认定义务认定4估价估价或或分摊认定分摊认定5表达表达与与披露认定披露认定第四章审计目标与审计范围二、审计具体目标的确定二、审计具体目标的确定总目标总目标具体目标具体目标一般审计目标一般审计目标-所有项目审计均须达所有项目审计均须达到的目标到的目标项目审计目标项目审计目标-按每个项目分别确定按每个项目分别确定的目标的目标第四章审计目标与审计范围1 1一般审计目标一般审计目标(1)(1)总体合理性总体合理性-具体审计目标可分为两具体审计目标可分为两类：类：一是总体合理性目标，二是其他具体目一是总体合理性目标，二是其他具体目标。标。(2)(2)真实性真实性-所列余
17、额真实。所列余额真实。-存在或发存在或发生生(3)(3)完整性完整性-发生的金额均已包括。发生的金额均已包括。-完完整性整性第四章 审计目标与审计范围(4)所有权所有权-所列金额确属公司所有。所列金额确属公司所有。-权利权利和义务和义务(5)估价估价-所列金额均经过正确估价和计算。所列金额均经过正确估价和计算。-估价或分摊估价或分摊(6)截止截止-接近资产负债表日的交易已记入适接近资产负债表日的交易已记入适当的期间。当的期间。-估价或分摊估价或分摊(7)机械准确性。机械准确性。-估价或分摊估价或分摊(8)披露披露-财务报表中适当地反映了帐户余额财务报表中适当地反映了帐户余额和相应的披露要求。和
18、相应的披露要求。-表达与披露表达与披露(9)分类分类-所列金额的分类适当。所列金额的分类适当。-表达与披表达与披露露第四章 审计目标与审计范围 第三节审计业务约定书与审计范围一、签署审计业务约定书之前应做的工作一、签署审计业务约定书之前应做的工作（1）明确审计业务的性质和范围）明确审计业务的性质和范围（2）初步了解被审计单位的基本情况）初步了解被审计单位的基本情况a业务性质、经营规模和组织结构业务性质、经营规模和组织结构b经营情况和经营风险经营情况和经营风险c以前年度接受审计的情况以前年度接受审计的情况d财务会计机构及工作组织财务会计机构及工作组织e其他其他第四章 审计目标与审计范围(3)评价
19、会计师事务所的胜任能力评价会计师事务所的胜任能力a评价执行审计的能力评价执行审计的能力b评论独立性评论独立性c保持应有谨慎的能力保持应有谨慎的能力（4）商定审计收费）商定审计收费 （5）明确被审计单位应协助的工作）明确被审计单位应协助的工作第四章审计目标与审计范围二、审计业务约定书的内容二、审计业务约定书的内容（1）签约双方的名称）签约双方的名称（2）委托目的）委托目的（3）审计范围）审计范围（4）会计责任与审计责任。）会计责任与审计责任。（5）签约双方的义务。）签约双方的义务。（6）出具审计报告的时间要求。）出具审计报告的时间要求。第四章审计目标与审计范围（7）审计报告的使用责任。）审计报告
20、的使用责任。(8）审计收费。）审计收费。（9）审计业务约定书的有效期间。）审计业务约定书的有效期间。（10）违约责任。）违约责任。（11）签约时间。）签约时间。（12）其他有关事项。）其他有关事项。第四章审计目标与审计范围三、审计范围三、审计范围（一）与会计报表有关的资料（一）与会计报表有关的资料a编制会计报表的基础性资料是否可靠编制会计报表的基础性资料是否可靠b有关资料是否在会计报表中得到适当反映有关资料是否在会计报表中得到适当反映（二）与注册会计师审计有关的资料（二）与注册会计师审计有关的资料第四章审计目标与审计范围 a绝对肯定的审计意见是难以形成的绝对肯定的审计意见是难以形成的b发现可能
21、存在错误和舞弊的迹象，并发现可能存在错误和舞弊的迹象，并可能导致重要反映失实时可能导致重要反映失实时,须扩大审计程序，须扩大审计程序，以证实或排除疑点以证实或排除疑点c审计范围受到限制，根据情况出具保审计范围受到限制，根据情况出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告留意见或拒绝表示意见的审计报告第五章 审计证据与审计工作底稿第一节审计证据一、审计证据的种类一、审计证据的种类可以按其外形特征分为四大类可以按其外形特征分为四大类:1.实物证据实物证据实物证据是指通过实际观察或清点可以实物证据是指通过实际观察或清点可以确定其是否确实存在的某些实物资产。确定其是否确实存在的某些实物资产。2.书面证据书面证
22、据书面证据是注册会计师所获取的各种书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据以书面文件为形式的一类证据第五章 审计证据与审计工作底稿 书面证据按其来源可分为：书面证据按其来源可分为：（1）外部证据）外部证据（2）内部证据）内部证据 3.口头证据口头证据口头证据是被审单位职员或其他有关口头证据是被审单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问作口头答复所形人员对注册会计师的提问作口头答复所形成的一类证据成的一类证据4.环境证据环境证据环境证据也称状况证据，是指对被审环境证据也称状况证据，是指对被审单位产生影响的各种环境事实。单位产生影响的各种环境事实。第五章审计证据与审计工作底稿二、
23、审计证据的特性二、审计证据的特性1.审计证据的充分性（数量上的要求）审计证据的充分性（数量上的要求）第一，计证据的数量必须足够，必须达到第一，计证据的数量必须足够，必须达到最低的数量要求；最低的数量要求；第二，审计证据的数量只要足够，决不是第二，审计证据的数量只要足够，决不是越多越好。越多越好。2.审计证据的适当性（质量上的要求）审计证据的适当性（质量上的要求）（1）相关性）相关性（2）可靠性）可靠性第五章 审计证据与审计工作底稿3.判断充分性、适当性应考虑的因素判断充分性、适当性应考虑的因素（1）审计风险）审计风险（2）具体审计项目的重要程度）具体审计项目的重要程度（3）注册会计师及其业务助
24、理人员的经验）注册会计师及其业务助理人员的经验 (4)计过程中是否发现错误或舞弊计过程中是否发现错误或舞弊 （5）审计证据的类型与获取途径）审计证据的类型与获取途径第五章审计证据与审计工作底稿4.获取审计证据时，对成本效益原则的考获取审计证据时，对成本效益原则的考虑虑如果获取最理想得审计证据需花费高昂的如果获取最理想得审计证据需花费高昂的成本，可转而收集质量较逊的其他证据予成本，可转而收集质量较逊的其他证据予以代替。但注册会计师不应将审计成本的以代替。但注册会计师不应将审计成本的高低作为减少必要审计程序的理由高低作为减少必要审计程序的理由第五章审计证据与审计工作底稿三、审计证据的获取三、审计证
25、据的获取（一）检查 （二）监盘 （三）观察 （四）查询及函证 （五）计算 （六）分析性复核第五章审计证据与审计工作底稿第二节审计工作底稿一、审计工作底稿的意义一、审计工作底稿的意义审计工作底稿是审计证据的载体，是指注审计工作底稿是审计证据的载体，是指注册会计师在执行审计业务过程中形成的全册会计师在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。部审计工作记录和获取的资料。第五章审计证据与审计工作底稿二、审计工作底稿的分类、审计工作底稿的分类 1、业务类工作底稿、业务类工作底稿 2、综合类工作底稿、综合类工作底稿 3、备查类工作底稿、备查类工作底稿第五章审计证据与审计工作底稿三、审计档案的
26、管理三、审计档案的管理 （一）分类（一）分类1.1.永久性档案永久性档案 审计报告、审计业务约定书、审计计划审计报告、审计业务约定书、审计计划 调整分录汇总表调整分录汇总表2.2.当期档案当期档案符合性测试调查表，实质性测试程序表符合性测试调查表，实质性测试程序表询证函回函询证函回函（二）所有权与保管二）所有权与保管1.保管保管对于永久性档案，应当长期保存，若会计师事务对于永久性档案，应当长期保存，若会计师事务所终止了对被审单位的后续审计服务，那么，其所终止了对被审单位的后续审计服务，那么，其永久性档案的保管期限与最近一年当期档案的保永久性档案的保管期限与最近一年当期档案的保管年限相同，至少保
27、管十年管年限相同，至少保管十年2.所有权所有权我国现行审计准则规定审计档案的所有权属于承我国现行审计准则规定审计档案的所有权属于承接该项业务的接该项业务的会计师事务所会计师事务所第五章审计证据与审计工作底稿（三）保密与调阅（三）保密与调阅1.法院、检察院及其他部门因工作需要，在法院、检察院及其他部门因工作需要，在按规定办理了手续后，可依法查阅审计档按规定办理了手续后，可依法查阅审计档案中的有关审计工作底稿。案中的有关审计工作底稿。2.注册会计师协会对执业情况进行检查时，注册会计师协会对执业情况进行检查时，可查阅审计档案。可查阅审计档案。3.不同会计师事务所的注册会计师，因审计不同会计师事务所的
28、注册会计师，因审计工作的需要，工作的需要，并经委托人的同意并经委托人的同意第六章审计计划重要性审计风险第一节审计计划一、含义 审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程，注册会计师在整个审计过程中，应当按照审计计划执行审计业务。第六章审计计划重要性审计风险二、审计计审的编制与审核（一）审计计划的内容总体审计计划具体审计计划（二）审计计划的编制由项目负责人编制，形成书面文件，并在工作底稿中加以记录，对审计计划的修改和补充，应经事务所有关业务负责人同意，并记录于底稿。第六章审计计划重要性审计风险（三）
29、计划审计工作的步骤审计计划工作包括以下八个步骤：（1）了解审审单位经营及所属行业的基本情况。（2）执行分析程序。（3）初步评价重要性水平。第六章审计计划重要性审计风险 （4）考虑审计风险。（5）对重要认定制定初步审计策略。（6）了解被审单位内部控制制度。（7）符合性测试及评价控制风险。（8）确定检查风险及实质性测试。第六章审计计划重要性审计风险 第二节审计重要性一、重要性的定义重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程序在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。应从以下几点理解该定义：第六章审计计划重要性审计风险第三，重要性的判断离不开特定的环境。不同企业而临不同的环境
30、，因而判断重要性的标准也不相同。第四，重要性与可容忍误差之间的关系。注册会计师应根据编制审计计划时对审计重要性的评估，确定实质性测试的可容忍误差。实际上，帐户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。第六章审计计划重要性审计风险第三，重要性的判断离不开特定的环境。不同企业而临不同的环境，因而判断重要性的标准也不相同。第四，重要性与可容忍误差之间的关系。注册会计师应根据编制审计计划时对审计重要性的评估，确定实质性测试的可容忍误差。实际上，帐户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。第六章审计计划重要性及审计风险二、重要性的运用金额和性质的考虑注册会计师在运用重要性原则时，应当考虑错报或漏报
31、的金额和性质。重要性具有数量和质量两个方面的特征。一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要。但在许多情况下，某项错报或漏报从量的方面重并不重要，从其性质方面考虑，却可能是重要的。第六章审计计划重要性审计风险三三、会计报表层重要性水平的确定、会计报表层重要性水平的确定1.判断基础：一般以总资产、净资产、营业判断基础：一般以总资产、净资产、营业收入、净利润收入、净利润2.计算方法计算方法 固定比率固定比率 变动比率变动比率3.如果同一期间各会计报表的重要性水平不如果同一期间各会计报表的重要性水平不同时，选低者同时，选低者4.会计报表沿未编制完成时重要性水平的确会计报表沿未编制完成时重
32、要性水平的确定定第六章审计计划重要性审计风险第三节审计风险（一）审计风险的含义（一）审计风险的含义审计风险是指会计报表存在重大错报审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。计意见的可能性。第六章审计计划重要性审计风险（二）审计风险组成要素（二）审计风险组成要素（1）固有风险）固有风险含义：固有风险是指假定不存在相关含义：固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一帐户或交易类别单独或内部控制时，某一帐户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。漏报的可能性。第
33、六章审计计划重要性审计风险（2）控制风险）控制风险含义：控制风险是指某一账户或交易含义：控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。现或纠正的可能性。第六章审计计划重要性审计风险（3）检查风险）检查风险含义：检查风险是指某一账户或交易含义：检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。现的可能性。第六章审计计划重要性审
34、计风险审计风险模型为：审计风险模型为：AR=IRCRDR对于特定的被审计单位来说，可接受对于特定的被审计单位来说，可接受的审计风险水平注册会计师是可以评估的；的审计风险水平注册会计师是可以评估的；而且固有风险和控制风险也可以通过一定而且固有风险和控制风险也可以通过一定的程序予以评估的程序予以评估第六章审计计划重要性审计风险DR=AR（IRCR）即即:可接受的检查风险可接受的检查风险=审计风险审计风险（固有风险（固有风险控制风险）控制风险）第六章审计计划重要性审计风险也就是说，检查风险与固有风险和控制风险的综也就是说，检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间存在着反比关系。固有风险和控制风合水
35、平之间存在着反比关系。固有风险和控制风险的综合水平越高，注册会计师可接受的检查风险的综合水平越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低；反之亦然。换言之，当固有风险和险水平越低；反之亦然。换言之，当固有风险和控制风险的综合水平较高时，注册会计师必须扩控制风险的综合水平较高时，注册会计师必须扩大审计范围，将检查风险尽量降低，以便使整个大审计范围，将检查风险尽量降低，以便使整个审计风险降低至可接受的水平。审计风险降低至可接受的水平。第七章资产负债表审计第一节 货币资金审计一、货币资金与业务循环二、凭证和会计记录1 现金盘点表；2 银行对帐单；3 银行存款余额调节表；4 有关科目的记帐凭证；5 有关会
36、计帐簿。第七章资产负债表审计三、货币资金的内部控制（一）一个良好的现金内部控制制度应该包括以下几点：（1）现金收支与记帐的岗位分离；（2）现金收入、支出要有合理、合法的凭据；（3）全部收入及时准确入帐，并且支出要有核准手续；第七章资产负债表审计 （4）控制现金坐支，当月收入现金应及时送存银行；（5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到帐实相符；（6）加强对货币资金收支业务的内部审计。现金的内部控制可以细分为收款、付款和零用现金内部控制第七章资产负债表审计（二）现金内部控制制度的符合性测试（1）了解现金内部控制制度。（2）抽取并审查收款凭证。为测试现金收款内部控制，注册会计师应按现金的收
37、款凭证分类，选取适当的样本量进行检查。（3）抽取并审查付款凭证。第七章资产负债表审计 （4）抽取一定期间的现金、银行存款日记帐上总帐核对。（5）抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。（6）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。（7）评价现金内部控制制度。第七章资产负债表审计三 现金审计（一）现金审计的目标（1）确定被审计单位资产负债表中的现金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；（2）确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；（3）确定现金余额是否正确；（4）确定现金在会计报表上的披露是否恰当。第七章资产
38、负债表审计（二）重要的实质性测试程序（1）核对现金日记帐与总帐的余额是否相符（2）盘点库存现金（3）抽查大额现金收支（4）审查现金收支的正确截止（5）确定现金是否在资产负债表上恰当披露 第七章资产负债表审计四 银行存款审计（一）审计目标（1）确定被审计单位资产负债表中的银行存款在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；（2）确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；（3）确定银行存款的余额是否正确；（4）确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。第七章资产负债表审计（二）重要的实质性测试程序（1）银行存款日记帐与总帐的余额是否相符（2）分析性复核程序 （
39、3）取得并审查银行存款余款调节表（4）函证银行存款余额（5）抽查大额银存款的收支。（6）审查银行存款收支的正确截止。（7）确定银行存款是否在资产负债表上恰当披露。第七章资产负债表审计 第二节 应收帐款审计一、应收帐款的审计目标应收帐款的审计目标一般包括确定：应收帐款是否存在；应收败款是否归被审计单位所有；应由帐款增减变动的记录是否完整；应收帐款是否可收回，坏帐准备的各市地提是否恰当；应收帐款期末余额是否正确；应收帐款在会计报表上的披露是否恰当。第七章资产负债表审计二、重要的实质性测试程序（1）取得或编制应收帐款明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。（2）分析应收帐款帐
40、龄。注册会计师可以通过编制或索取应收帐款帐龄分析表来分析应收帐款的帐龄，帮助了解应收帐款的可收回性。第七章资产负债表审计（3）向债务人函证应收帐款函证的目的是为了证实应收帐款帐户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。通过函证，就可以有效有力地证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性。询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收帐款明细户名称及地址编制，但询证函的寄发一定要由注册会计师新自进行。第七章资产负债表审计a.函证的范围和对象注册会计师不需要对被审计单位所有的应收帐款进行函证。函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有：第
41、一，应由帐款在全部资产中的重要性。如果应收帐款在全部资产中的比重较大，则函证的范围应相应大一些。第二，被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制制度较健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大函证范围。第七章资产负债表审计第三，以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。第四，函证方式的选择。若采用肯定式函证，则可以相应减少函证量；若采用否定式函证，则要相应增加函证量。一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或帐龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客刻项目；余额为零的项目；非正常的项目。第七章资产负债表审计b.函证
42、的方式有肯定或函证和否定式函证第一,肯定式函证,就是向债务人发出询证函,要求他证实所函证的欠款是否正确,无论对错都要求复函。当债务人符合下列情况时，采用肯定式函证较好：个别帐户的欠款金额较大；预计差错率较低；欠款余额小的债务人数量很多；注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。有时候两种函证方式结合起来使用可能更适宜：对于大金额帐项目采用肯定式函证，对于小金额项则采用否定式函证。第七章资产负债表审计b.函证时间的选择发函的最佳时间应是与资产负债表日接近的时间。c.函证的控制发函的最佳时间应是与资产负债表日接近的时间。d.函证的控制注册会计师应当直接控制询证函
43、的发送和回收。第七章资产负债表审计 第一，对于无法投递退回的信函要进行分析，查明原因。第二，对于采用肯定式函证方式而没有得到答复的，应采用追查程序，发第二、第三封询证函。第三，若得不到答复，注册会计师应采用替代程序，检查与销售有关的文件，以验证这些应收帐款的真实性。第七章资产负债表审计e.函证结果差异分析收回的询证函若有差异注册会计师要进行分析，查找原因。产生差异的原因主要有：第一，购销双方记录的时间不同 询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款。第七章资产负债表审计 询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物。债务人由于某种原因将货
44、物退回，而被审计单位尚未收到。债务人对收到的货物的数量、质量及价格等有争议而全部或部分拒付 第七章资产负债表审计 第二，一方或双方记帐错误；第三，被审单位的舞弊行为。f.函证结果的总结和评价。注册会计师应交函证的过程呼情况记录在工作底稿中，总结和评价应收帐款情况。一般可进行如下评价：第七章资产负债表审计第一，重新考虑过运河对内部控制评价和符合性测试结果是否恰当；分析性复核的结果是否适当及相关风险评价是否适当。第二，若函证结果表明无审订差异则可合理推论全部应收帐款总体是正确的。第三，如果存在差异，则应估算应收帐款总额中可能的累计差错数额，必要时，可扩大函证范围。第七章资产负债表审计（4）审查坏帐
45、的确认和处理（5）分析应收帐款明细帐余额（6）确定应收帐款在资产负债表上是否已恰当披露第七章资产负债表审计 第三节坏帐准备的审计一、坏帐准备的审计目标：一般包括：确定坏帐准备的方法和比例是否恰当，计提是否充分；坏帐准备增减变动的记录是否完整；坏帐准备期末余额是否正确；坏帐准备的披露是否恰当。二、重要的实质性测试程序（1）核对坏帐准备报表数与总帐、明细帐数是否相符（2）审查坏帐准备的计提a.提取方法b.提取比例c.调整的金额第七章资产负债表审计 （3）审查坏帐损失（4）检查函证结果（5）分析性复核（6）确定坏帐准备是否已在资产负债表上恰当披露第七章资产负债表审计第四节存货审计 一、分析性复核（一
46、）简单比较法（二）比率分析法1 存货周转率2 毛利率第七章资产负债表审计 二、存货监盘（一）监盘概述定期的存货盘点是内部控制的基本内容，因此，交易管理当局的情况。同时，存货监盘也是注册会计师必须执行的一项测试程序，且无令人满意的替代程序。（1）监盘时间（2）监盘样本量（3）项目选取第七章资产负债表审计（二）存货监盘程序（1）存货实地盘点前的规划。（2）盘点问卷调查。（3）实地观察与抽点。（4）撰拟盘点备忘录，编制审计工作底稿。第七章资产负债表审计三、存货计价审计和截止审计（一）存货计价审计。（1）样本的选择。（2）计价方法的确认。（3）计价审计第七章资产负债表审计（二）存货截止测试购货业务年底
47、截止测试就是要检查截止至当年12月31日，所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。购货交易正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入帐时间都处于同一会计期间。第七章资产负债表审计按照购货业务正确截止的基本要求，若未将年终在余货物列入当年存货盘点范围，只要相应的负债亦同时记入次年帐内，对会计报表的影响并不重要。购货业务年底截止测试的方法有两种：第一，是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告；第二，是查阅验收部门的业务记录，凡接近年底购入的货物，必须查明其相应的购货发票是否在同期入帐。第七章资产负债表审计 第五节投资的审计一、投资的审计目标（1）确认投资
48、是否存在；（2）确认投资是否归被审计单位所有；（3）确认投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整；（4）确认投资的计价方法（成本法或权益法）是否正确；（5）确认投资的年末余额是否正确；（6）确认投资在会计报表上的披露是否恰当。第七章资产负债表审计二、投资重要的实质性测试（1）获取或编制投资明细表（2）分析性复核a.计算短期投票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占的比例，分析短期投资和长期投资的安全性，要求被审计单位估计潜在的短期投资和长期投资损失；b.计算投资收益占利润总额的比例，分析被审计单位在多大程度上依赖投资收益，判断被审计单位盈利能力的稳定性；将当期确认的投资收益于从被投资单
49、位实际获得的现金流量进行比较分析；将重大投资项目与以前年度进行比较，分析是否存在异常变动第七章资产负债表审计（3）实地盘点投资资产，并审查帐实是否相符盘点投资资产包括两个步骤：一是盘点库存证券。盘点时要有企业有关管理人员在专场，盘点结果要填制盘点清单。二是将盘点清单与前述明细表中有关帐户相核对，并经企业管理人员签章后列入审计工作底稿。如果企业的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，注册会计师应向这些保管机构发出询证函，以证实投资证券的真实存在。a.清点股票数量b.清点债券数量c.通过向被投资者询证，审查其他投资资产是否存在 第七章资产负债表审计 （4）审查投资的入帐价值和投资收益（5）审查长期
50、投资业务是否符合国家的限制性规定（6）审查长期投资的核算方法（7）审查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确 第七章资产负债表审计对于长期投资与短期投资在分类上的相互划转，注册会计师应注意审查下面三个问题：a.对今后一年内将要到期的内期债权投资，是否已从报表上上期债权投资剔除并单独列在流动资产类下一年内到期的长期债权投资项目内。b.长期投资转化为短期投资的合理性。c.检查有无长期投资性质的短期投资。第七章资产负债表审计（8）确定投资是否已在资产负债表上恰当披露。首先，注册会计师应检查资产负债表中投资项目的数字是否于审定数相符，一年内到期的长期债权投资项目的数字是否于审定数相符，若