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1、财务基基础知知识培培训上书房行走上书房行走 20132013年年4 4月月翻开翻开账簿，里面包含你的心及账簿，里面包含你的心及你的一切。你的一切。外圆内方：指为人处事之道，表面随和，内心严正。圆：圆通；方：方正，严正。比喻为人处事圆通豁达，内心有固守的准则。近义词：绵里藏针、外柔内刚。反义词：外方内圆。审计署的声音。审计署的声音。2009年至2010年，招商局集团所属招商证券员工作为报销费用凭证的发票中，有不合规作为报销费用凭证的发票中，有不合规发票涉及金额发票涉及金额1464.58万元。万元。审计指出上述问题后，该公司认真整改并完善了发票管理办法，严格了报销审批流程，增加了相应处罚条款。20
2、08年至2010年，所属一汽解放汽车销售公司等3家企业列支成本费用的票据中，有不规范发票不规范发票3227.92万元万元，其中2010年列支1484.55万元。审计指出上述问题后，上述3家公司积极整改，已更换大部分不正规发票，对3名责任人作出降级、罚款等处理，建立了费用报销管理规定等3项财务管理制度。一汽集团全面开展自查自纠，要求所属公司严格执行财务报销制度。2008年至2010年，中信集团所属8家子公司违规发放津补贴、发放商业预付卡以及购买商业保险等涉及金额1.34亿元，使用不规范发票报销或白条抵库等涉及使用不规范发票报销或白条抵库等涉及金额金额0.16亿元。亿元。审计指出上述问题后，中信集
3、团及有关子公司认真规范职工津补贴的发放工作，清理了不规范的发票；有关子公司按规定补缴了个人所得税，修订和完善了借款和报销等财务制度，进一步规范了发票审核和管理工作。富贵不是贪污贪出来的！出来混迟早要还！中国贸促会秦皇岛支会长王荣伙同会计开具虚中国贸促会秦皇岛支会长王荣伙同会计开具虚假发票贪污公款万多元，分别被判处有期徒假发票贪污公款万多元，分别被判处有期徒刑。刑。一一26岁的街道办事处女会计，用购买假发票、岁的街道办事处女会计，用购买假发票、私刻印章、模仿领导签名等手段，侵吞公款私刻印章、模仿领导签名等手段，侵吞公款116万余元。长沙市中级人民法院对此案作出万余元。长沙市中级人民法院对此案作出
4、一审判决：以贪污罪判处戴琴无期徒刑，剥夺一审判决：以贪污罪判处戴琴无期徒刑，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产；追缴政治权利终身，并处没收个人全部财产；追缴其贪污所得，退回原单位。其贪污所得，退回原单位。福田区法院对深圳出入境检验检疫局收费员龙某涉嫌贪污、职务侵占案依法判决：龙某犯贪污罪，判处有期徒刑六年；犯职务侵占罪，判处有期徒刑一年；决定执行有期徒刑六年六个月。在2008年至2010年期间，虚开富士康科技集团下属4公司报检发票18万余元，实际缴检验费9.15万元，其余9.3万余元则被龙某、付某某按约定的三七比例分成。彰化地检署依线索追查，发现有4所大专院校的10多名教授由厂商开出发票后
5、，再向学校或科研单位领款。4日晚，这10多名教授同样遭贪污罪起诉。河南省政府于9日印发了关于进一步加强打击整治发票违法犯罪工作的通知，要求加大对党政机关、事业单位、人民团体等使用虚假票据行为的查处力度。今后，对党政机关、事业单位、人民团体使用虚对党政机关、事业单位、人民团体使用虚假票据虚列成本、报销的责任人，按贪污、假票据虚列成本、报销的责任人，按贪污、侵吞国家资产惩处。侵吞国家资产惩处。对明知是假发票而购买或使用的直接责任人和主要负责人，依照有关规定移送纪检监察部门严肃处理；涉嫌犯罪的，移送司法机关处理。原原始始凭凭证证，不不简简单单的的管管理理。作为一个非财务管理人员，你害怕财务吗作为一个
6、非财务管理人员，你害怕财务吗？为什么很多管理者怕为什么很多管理者怕“财会财会”工作中还是要与财会打交道工作中还是要与财会打交道会计的管理职能是什么？会计的管理职能是什么？财务的管理职能是什么？财务的管理职能是什么？作为一个非财务管理人员，作为一个非财务管理人员，你怕财务吗？你怕财务吗？观点 有兴趣，不害怕有兴趣，但害怕一般无兴趣，不害怕无兴趣很害怕比率作为一个非财务管理人员，作为一个非财务管理人员，你怕财务吗？你怕财务吗？观点 有兴趣，不害怕有兴趣，但害怕一般无兴趣，不害怕无兴趣很害怕比率15%20%30%10%25%为什么很多管理者怕为什么很多管理者怕“财会财会”专业性太强，隔行如隔山“财会
7、”历来是企业的“禁地”，没有什么机会接触到“财会”运作的全过程，不知其“深浅”。与财务人员沟通很困难，搞不清。都是数字游戏，头晕。工作中还是要与财会打交道工作中还是要与财会打交道预算与资金使用成本核算与控制费用分摊与控制应收、应付效益与奖金提成v这些都关系到每位中高层管理者的工这些都关系到每位中高层管理者的工作利益、工作进展以及工作情绪。作利益、工作进展以及工作情绪。v从另一个角度来说，财务管理并不只从另一个角度来说，财务管理并不只是财务部门的工作。是财务部门的工作。会计的管理职能是什么？会计的管理职能是什么？以货币的形式分析和记录企业的日常经济活动。对经济活动的数据进行分类、汇总，以财务报告
8、的方式传递企业经济信息。反映企业收入与费用的配比，反映经济资源的来源与分布状况。帮助管理者了解企业经营过程和进行决策的一整套信息系统。财务的管理职能是什么？财务的管理职能是什么？显示器报表分析监控器内部控制纽带相关关系决策的参谋财务战略保值增值如何走进如何走进“财务财务”财务管理的语言财务管理的语言会计要素、科目、记帐、财务报表财务管理的理念财务管理的理念会计假设、会计原则、财务假设、时间价值、风险报酬、现金流财务管理的工具财务管理的工具管理经济学法则、成本习性、盈亏平衡、复利、财务分析、杠杆分析、敏感性分析、资本成本财务管理的程序财务管理的程序会计帐务处理程序、全面预算程序、资金流通程序、内
9、部控制程序财务管理的财务管理的“语言语言”企业要盈利企业要盈利资金流信息流沟通甲乙编码解码语语言言财务管理的财务管理的“语言语言”会计要素会计要素会计六要素会计六要素资产资产：企业所拥有的或控制的、能够为企业带来一定利益的经济资源。负债负债：企业对债权人应承担的债务或责任，将在未来以某项资产或某种服务去偿还。所有者权益所有者权益：企业资产减去负债后的余额。收入收入：由于对外销售商品或服务而得到的新流入企业的资产或企业负债的减少。费用费用：企业为得到收入而发生的耗费，意味着企业资产的流出或负债的增加。收益（利润）或亏损收益（利润）或亏损：一定时期内企业收入减去费用后的余额。财会人员的工作语言是什
10、么？财会人员的工作语言是什么？单据原始凭证、记账凭证。账表日记帐、明细帐、总分类帐。报表成本表、损益表、资产负债表、现金流量表。原始凭证记账凭证明 细 帐总分类帐报表财务管理的财务管理的“语言语言”会计恒等式会计恒等式1）会计平衡式：资产资产 =权益权益 2）扩展形式1：资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益 3）扩展形式2：资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益 +利利润润 4）扩展形式3：（利润=收入-费用）资产资产 +费用费用 =负债负债 +所有者权益所有者权益 +收入收入 财务管理的财务管理的“语言语言”会计科目与帐户会计科目与帐户对各会计要素进行细分类，分类项目的名称称为
11、“会计科目会计科目”。根据会计要素，会计科目分为5大类：资产类、负债类、权益类、收入类、费用类。一级科目下可进一步明细分类。关于会计科目增减变化情况的会计记录称为“帐户帐户”。帐户名即为会计科目名。财务管理的财务管理的“语言语言”记帐记帐借贷记帐法（借贷记帐法（T型帐）型帐）以“借”和“贷”为记帐符号（不代表增减），记录经济业务的发生及其对会计要素各项目的影响的复式记帐法。会计科目（帐户名称）借借贷贷资产类负债类所有者权益类收入类费用类增加减少减少减少增加减少增加增加增加减少财务管理的财务管理的“语言语言”记帐记帐记帐规则记帐规则有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。当一笔经济业务发
12、生时，这笔经济业务涉及哪些相关会计科目（必须同时涉及两个甚至两个以上）？这些会计科目各属于哪一类会计要素帐户？经济业务的发生引起这一帐户是增还是减？判断应在“借”方登记，还是在“贷”方登记。会计分录借：现金 2000 贷：应收账款 2000借：办公费用 2000 贷：应付账款 2000财务管理的财务管理的“语言语言”财务报表财务报表财务报表是反映企业经营状况的“仪表”，是经理人所接触的最常用的“财会语言”。存量与流量存量是指企业在某时可支配的货币或其他形式的财富。流量是指企业在两个时间点之间发生的财务的收与支。资产负债表与损益表资产负债表某时点的财务状态存量损益表两个时点间财富的流动流量财务管
13、理的财务管理的“语言语言”财务报表财务报表资产负债表与损益表之间的联系如果没有外界新的资本进入，2000年4月1日资产负债表与2000年4月30日资产负债表对照产生的净存量差异，是由跨越两个日期之间的损益表中反映的经济活动内容造成的。资产负债表资产负债表截止到2000年4月1日资产负债表资产负债表截止到2000年4月30日损益表损益表时间段2000年4月1日至2000年4月30日财务管理的理念财务管理的理念所谓工作理念就是在工作、决策时所遵循的（价值）观念、原则、作风、方式等。财务人员财务人员非财务人员非财务人员语语言言思思维维决决策策理理念念理理念念财务管理的理念财务管理的理念会计假设会计假
14、设会计主体假设会计主体假设在会计上，企业是独立的经济实体，它拥有自己的资产和债务，其经营活动严格区分于所有者及其他相关相似的实体。货币计量假设货币计量假设利用通用的货币计量单位进行全部的计量核算工作，并假设币值是不变的；这样，计量结果可以相加减乘除，从而得到会计报告，并能够对其作进一步的分析。持续经营假设持续经营假设企业在可以预见的未来不会破产，而是持续不断地经营下去。（折旧、摊销、偿债能力评估）会计期间假设会计期间假设将持续不断发生的经济业务归属于人为划分的会计期间，会计核算应定期结算帐目，为阶段性决策提供阶段性会计信息。（损益表）财务管理的理念财务管理的理念会计原则会计原则历史成本原则历史
15、成本原则企业的各项财产物资都以其取得时或发生时的实际成本入帐。即使市场物价变动，也不能随便调整资产原有的帐面价值。实现原则实现原则该原则包含一系列的规则，帮助财会人员确认收入或费用已经发生，可以在财务报表中加以确认、记录和报告。配比原则配比原则收入与费用必须配比入帐，以正确衡量各会计期间的收益，并预测企业为在将来获得收益可能要付出的费用。责权发生制原则责权发生制原则凡本期已实现的收入或以发生的费用，无论款项是否已在本期收或付，均作为本期的收入或费用处理。一致性原则一致性原则企业一旦为某类事件或某种资产选定了一种会计方法，那么在未来记录同类事件或资产时也应使用同样的方法。稳健性原则稳健性原则企业
16、在处理不确定经济业务时，应持保守谨慎态度。（加速折旧法、提取坏帐准备）财务管理的理念财务管理的理念财务管理假设财务管理假设理财主体假设持续经营假设有效市场假设财务管理所依据的资金市场是健全的、有效的。资金增值假设通过财务管理人员的合理经营，企业资金的价值可以不断增加。理性理财假设财务人员的工作行为是理性的，他们会在众多的方案中选择最有利的方案。财务管理的理念财务管理的理念财务管理目标财务管理目标利润最大化资本利润率最大化和每股利润最大化公司价值最大化或股东财富最大化财务管理的理念财务管理的理念财务管理对象财务管理对象资金运动过程财务关系筹集使用耗费分配收回公司所有者债权人被投资单位债务人内部各
17、单位职工财务管理的理念财务管理的理念时间价值时间价值今天的1元钱不等于明天的1元钱，这就是所谓货币的时间价值。利息率是现在和未来的交换比率。FVn=PV0(1+r)n投入货币资金购买所需资源生产出新产品收回货币资金循环周转资金放大货币增值时间财务管理的理念财务管理的理念风险报酬风险报酬风险是指可能会发生的与预期回报的偏差。风险是从商的本质。企业在经营追求利润的同时承担着风险，按其承担风险的程度从社会取得回报。财务人员通常是风险规避者，这并不意味着他们不愿意承担风险，而是指他们要求承担风险的报酬，风险越大，所要求的预期回报也越高。期望收益率期望收益率 =无风险收益率无风险收益率 +风险报酬风险报
18、酬财务管理的理念财务管理的理念现金流现金流企业大部分交易都是以信贷方式进行的，财务帐面上反映的是运营收入的增加，但并不等同于可用现金也同步增加。从长远来看，现金流和利润可以视为同义词，但从短期看，则可能有不同含义。无论公司的帐面利润多大，发展前景多好，如果手头没有现金来偿还近期的债务，那么公司就无法生存。财务管理的工具财务管理的工具企业中无论是财务人员、还是非财务人员，其所做的管理决策中都避免不了考虑财务因素。这就需要运用财务管理的工具来协助决策。财务人员财务人员非财务人员非财务人员语语言言思思维维决决策策理理念念工工具具工工具具财务管理的工具财务管理的工具管理经济学法则管理经济学法则由于存在
19、固定费用，随着生产量的增加，单位平均成本（发生的总费用/总产量）降低；当超出设计能力增加产量，将会导致效率下降，从而增加单位平均成本。因此管理人员关心的问题之一因此管理人员关心的问题之一如果增加产量，附加的费用是多少？边际成本当增加生产一单位产品时，边际成本若低于当时的平均成本，这单位产品生产后会使平均成本降低；而若增加生产一单位产品的边际成本高于当时的平均成本时，这单位产品生产后会使平均成本提高。产量边际成本平均成本财务管理的工具财务管理的工具管理经济学法则管理经济学法则管理人员关心的问题之二管理人员关心的问题之二如果增加产量，附加的收益是多少？边际收入企业利润最大化的必要条件为：边际收入（
20、单位价格）等于边际成本。产量边际成本平均成本成本/价格价格GHFEDCBAOIS（OAGF）S（OBHE）S（OCID）财务管理的工具财务管理的工具成本习性成本习性变动成本固定成本财务管理的工具财务管理的工具盈亏平衡盈亏平衡固定成本盈亏平衡点变动成本总成本总收入产量成本/收入亏损利盈财务管理的工具财务管理的工具复利计算复利计算利息货币的时间价值资金需求者为借入资金而支付的成本资金供给者借出资金而应得到的收益按照惯例，利息以年为基础，按期初本金额的百分比来表示。复利不仅本金要计算利息，利息也要计算利息。终值FVn=PV0(1+r)n现值PV=FVn/(1+r)n财务管理的工具财务管理的工具资本成
21、本资本成本资本成本企业从各种来源筹集的资金不能无偿使用，需要付出代价,也就是要向提供资金的股东、银行、债券持有人等支付股息、利息等作为报酬。资本成本的衡量资金的时间价值+投资者要求的风险价值付给资金提供者的报酬/（筹资总额 筹资费用）资本成本的运用场合筹资决策投资决策财务管理的工具财务管理的工具资本预算资本预算资本预算固定资产投资决策投资回收期投资收益率财务管理的工具财务管理的工具财务分析财务分析财务报表的真正价值在于通过对财务报表的分析来预测未来的盈余、股利、现金流与风险等。财务分析根据其分析目的及侧重点的差异可以分为四种类型：对企业同一年份报表中各项目的比率分析，反映企业当年的盈利能力、偿
22、债能力和营运能力。对企业若干年的财务报表作时间序列的趋势分析，反映企业发展的轨迹和趋势。对同行业不同企业之间进行的对比分析，反映企业各项财务指标在同行业中的地位。对企业总体财务状况进行综合分析，反映企业整体运营状况及经营成果。财务管理的工具财务管理的工具财务分析财务分析财务比率分析盈利能力指标销售毛利销售收入净额100%销售毛利率=利润总额销售收入净额100%销售净利率=利润总额期初资产总额+期末资产总额 2100%总资产利润率=净利润期初所有者权益+期末所有者权益 2100%净资产利润率=财务管理的工具财务管理的工具财务分析财务分析财务比率分析偿债能力指标流动资产流动负债100%流动比率=流
23、动资产-存货-待摊-预付流动负债100%速动比率=总负债总资产100%资产负债率=利润总额+利息费用利息费用100%利息保障倍数=总负债股东权益100%权益负债率=财务管理的工具财务管理的工具财务分析财务分析财务比率分析营运能力指标利润总额期初资产总额+期末资产总额 2100%总资产利润率=净利润期初所有者权益+期末所有者权益 2100%净资产利润率=销售收入净额期初应收账款净额+期末应收账款净额 2100%应收账款周转率=净利润期初所有者权益+期末所有者权益 2100%净资产利润率=财务管理的工具财务管理的工具杠杆分析杠杆分析杠杆是指公司运用固定成本（费用）性质的资产（或资金）来扩张利润的能
24、力。销售收入贡献毛益税前利润息税前利润-利息-固定成本-变动成本50*10000-40*1000010*10000-4000060000-100005000050*11000-40*1100010*11000-4000070000-1000060000销售量增加20%息税前利润增加16.7%税前利润增加20%贡献毛益增加10%50*9000-40*900010*9000-4000050000-1000040000销售量减少10%息税前利润减少16.7%税前利润减少20%贡献毛益减少10%财务管理的工具财务管理的工具杠杆分析杠杆分析经营杠杆（DOL）由于存在固定成本，而造成公司息税前利润的变动率
25、大于销售量的变动率。DOL=贡献毛益/息税前利润=100000/60000=1.67财务杠杆（DFL）由于存在固定的利息费用，而造成公司每股盈余的变动率大于息税前利润的变动率。DFL=息税前利润/睡前利润=60000/50000=1.2杠杆风险（杠杆的双面刃）财务管理的工具财务管理的工具敏感性分析敏感性分析敏感性分析是研究当项目某个或几个不确定因素发生某种程度的变化时，对项目主要评价指标产生的影响，以分析项目承受风险的能力。单因素分析多因素分析敏感性系数=目标值变动百分比/参量值变动百分比财务管理的程序财务管理的程序财务人员财务人员非财务人员非财务人员语语言言思思维维决决策策理理念念工工具具工
26、工具具运运作作程序程序财务管理的业务程序财务管理的业务程序会计核算会计核算供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程原料统计材料会计车间统计产品统计客户成本会计销售会计营业厅财务经理财务总监出纳材料进出存日报表原料仓生产车间成品仓财务报表及分析材料消耗明细表提货单/发票提货单发票产品进出存日报表销售明细表/应收账款明细表应付账款明细表产品成本计算表磅码单入库单采购部收款或收据、进帐单采购合同付款销售日报表供应商领料单入库单提货单包装单生产日报表销售月报表产品进出存月报表材料进出存月报表财务管理的业务程序财务管理的业务程序采购付款采购付款财务主管财务主管应付会计应付会计出纳出纳总经理总经理
27、月度采购计划检查审批检查采购部门采购部门采购合同会签审批供应商供应商送货预估帐入库单月度付款计划检查付款申请审核审批付款发票正式帐月末对帐月末对帐月末对帐（）（）（）（）财务管理的业务程序财务管理的业务程序销售收款销售收款营业厅营业厅销售部门销售部门仓库仓库订单订单确认客户客户赊销财务会计财务会计制证现销欠款凭证签名提货单缴款销售发票审核盖章发货出货单盖章收货销售应收款日结表核对单据核准入帐签名对帐表销售汇总月报客户结构分析月报销售分析明细月报催款财务经理财务经理总经理总经理销售合同评审审批审批确认审批对策审核财务管理的业务程序财务管理的业务程序费用支出控制费用支出控制成本会计成本会计财务主管
28、财务主管出纳出纳总经理总经理业务部门业务部门费用支出计划检查审批计划内借款/报销申请审核计划外借款/报销申请审核审批支出入帐支出入帐检查分析统计财务管理财务管理、会计、财会与簿记的概、会计、财会与簿记的概念区别念区别簿记：对财务活动的记录：记帐会计：对记帐内容的确认（定性）和计量（定量）-体现企业管理层意图、对财务状况进行包装财会=财务管理+会计企业企业效益效益产出投入：投入的可货币化和产出的多样化与时点分布产出/投入具体评价体系：以利润为主导的指标体系导致企业必然追求利润企业利润的确定原则：权责发生制会计收入不等于收入项目对应的货币流入：会计收入不等于收入项目对应的货币流入：会计收入的确认关
29、注销售过程的完成与劳会计收入的确认关注销售过程的完成与劳务提供过程的完成（三种情况）：务提供过程的完成（三种情况）：会计收入先于收入对应的货币：赊销会计收入晚于收入项目对应的货币流入：预收货款会计收入收入项目对应的货币流入同时发生：现销企业利润的确定原则：权责发生制会计费用不等于费用项目对应的货币流出：会计费用不等于费用项目对应的货币流出：会计费用的确认关注对实现销售与劳务提会计费用的确认关注对实现销售与劳务提供过程的贡献（三种情况供过程的贡献（三种情况）：会计费用先于其货币流出：先耗用他人资源，后付款会计费用晚于费用对应的货币流出：先购买，后使用会计费用货币流出同时发生：小额费用企业利润的确
30、定原则：权责发生制会计利润（在利润表上）不等于利润对应会计利润（在利润表上）不等于利润对应的货币净增加的货币净增加企业实现利润应当付出的代价：税务支出、现金股利的发放企业利润的确定原则：权责发生制企业过度追求利润可能产生的后果：债权状况质量下降存货账面价值量与实物应有价值量不符：故意调高存货价值固定资产折旧速度减慢，影响固定资产更新企业长期发展后劲不足企业利润的确定原则：权责发生制关注利润的质量利润实现过程的的质量：收入的质量；费用的质量利润结构的质量利润结果利润对应资产的质量企业利润的确定原则：权责发生制营业收入的质量：收入的产品结构构成收入的地区构成实现收入的方式：政府所起的作 用；与关联
31、方交易状况；市场化运作状况产品的抗变能力企业利润的确定原则：权责发生制费用的质量：费用的发生与效益的关系费用的另一种分类：基本不能降低的固定部分：折旧、人头费、维持企业形象的基本支出与企业业务量成比例的变动费用与企业发展前景有关的费用：广告费、研发费、人力资源开发费与人气有关的费用：企业利润的确定原则：权责发生制利润结构的质量：营业利润营业外收支净额投资收益企业利润的确定原则：权责发生制利润结果的质量：利润对应的资产的质量货币资金质量商业债权质量存货质量固定资产质量长期投资质量企业企业的成本控制的成本控制从对外披露角度对成本的划分从对外披露角度对成本的划分期间成本：销售费用、管理费用、财务费用
32、制造成本：直接材料、直接人工、间接制造费用企业企业的成本控制的成本控制从管理角度对上述费用的划分从管理角度对上述费用的划分按照与业务量的关系划分变动成本固定成本企业企业的成本控制的成本控制从管理角度对上述费用的划分从管理角度对上述费用的划分按照可控性划分可控成本不可控成本企业企业的成本控制的成本控制成本控制的关键要素（1）成本动因的寻找（2）人的因素的考虑（3）恰当进行共同耗用性费用分配（4）预算控制（5）差异分析（6）基于管理目的的内部报告制度制约企业财务报表编制的其他重要原则历史成本原则：含义以及对信息的影响（1）不同时点信息（2）同样资产的不同成本（3）不能面向未来制约企业财务报表编制的
33、其他重要原则客观性原则：如何认识会计法关于“会计信息真实性”的问题？可验证性估计、判断合法合规合理制约企业财务报表编制的其他重要原则重大性原则重大：遗漏或错误披露项目项目、金额金额、变化变化将足以导致信息使用者对企业的财务状况作出错误评价，从而作出错误决策主观判断：企业与注册会计师无重大差异制约企业财务报表编制的其他重要原则稳健性原则高估费用或损失，低估资产、收入和利润：倾向于保守后果：使企业免于过早流失货币资源，有利于企业长期发展制约制约企业报表编制的法规体系企业报表编制的法规体系会计法与会计准则会计制度对上市公司报表编制的特别要求企业企业财务报告体系财务报告体系资产负债表利润表现金流量表报
34、表附注审计报告意见的弹性化资产负债表的基本结构与资产的质量分析资产负债表的基本结构及其相互关系：资产=负债+所有者权益含义与相互关系通过举例说明资产负债表的基本结构与资产的质量分析资产按质量分类：-变现质量、被利用质量、与其他资产组合增值的质量贬值资产：部分债权，部分存货，对外投资，纯摊销处理性的资产。增值资产：大部分存货，经营性资产，部分对外投资，表中无价值的表外资源。货币资金：不贬不增。注意：资产对特定企业的相对有用性资产负债表的基本结构与资产的质量分析资产按照质量的分类贬值的资产增值的资产自动与任一时点购买力相等的资产资产负债表资产负债表的基本结构与资产的质的基本结构与资产的质量分析量分
35、析货币资金的质量分析：构成与运用案例分析：青岛啤酒付款过程的内部控制收款过程的内部控制小金库问题资产负债表资产负债表的基本结构与资产的质的基本结构与资产的质量分析量分析短期债权的质量分析商业债权与非商业债权：商业债权规模的决定因素债权的质量分析技术不良债权的处理与报表披露资产负债表资产负债表的基本结构与资产的质的基本结构与资产的质量分析量分析短期债权的质量分析商业债权与非商业债权：商业债权（应收票据与应收账款）：因商品赊销而形成的债权非商业债权：因其他原因而形成的债权（其他应收款）资产负债表资产负债表的基本结构与资产的质的基本结构与资产的质量分析量分析短期债权的质量分析商业债权规模的决定因素：
36、行业惯例、企业特定时期的营销策略（注意：对存货周转的影响）资产负债表资产负债表的基本结构与资产的质的基本结构与资产的质量分析量分析短期债权的质量分析债权的质量分析技术：账龄分析债务人构成分析内部经手人构成资产负债表资产负债表的基本结构与资产的质的基本结构与资产的质量分析量分析短期债权的质量分析不良债权的处理与报表披露：坏账的估计资产负债表资产负债表的基本结构与资产的质的基本结构与资产的质量分析量分析存货的质量分析存货的范围存货会计的主要问题存货数量的确定两种盘存制存货价值量的确定外购存货成本构成资产负债表资产负债表的基本结构与资产的质的基本结构与资产的质量分析量分析存货价值的确定自制存货成本核
37、算中的特殊问题：成本形成过程几个界限的划分：-是否计算成本的产品界限；-划分生产与非生产的界限；-划分各月费用的界限-各种产品的费用界限（不恰当的费用分配会导致不当定价决策，不当的产品盈亏评价，不当的部门和人员业绩评价）-完工产品与在产品的成本界限划分-划分标准无唯一正确的标准-内部业绩考核评价的依据。资产负债表资产负债表的基本结构与资产的质的基本结构与资产的质量分析量分析存货价值量的确定发出存货成本的确定存货价值量的确定明显贬值存货的处理：成本与市价孰低规则：明显贬值存货：时效性强；技术进步快，更新换代快；受偶发性因素影响等成本市价规则内容资产负债表资产负债表的基本结构与资产的质的基本结构与
38、资产的质量分析量分析对外投资的质量分析短期投资与长期投资基本差异-短期投资的目的是货币增值，无控制目的；数量变化快；用闲置不用的货币投资；投资收益为货币；-长期投资的目的是实施控制战略，数量相对变化少，可动用非货币资源，投资收益为投资的质量。资产负债表资产负债表的基本结构与资产的质的基本结构与资产的质量分析量分析对长期投资质量的认识：长期难以控制的资源流出：股权投资（控制性，重大影响，非重大影响三类）；债权投资。高风险资产区域：本金安全回收；获取稳定收益能力。投资收益可能引起货币状况恶化。资产负债表资产负债表的基本结构与资产的质的基本结构与资产的质量分析量分析对外投资的质量分析-投资构成与方向
39、-投资所消耗的资源对外投资质量的报表披露-三张报表的投资信息；投资规模与投资收益；投资收益与质量（现金）资产负债表资产负债表的基本结构与资产的质的基本结构与资产的质量分析量分析投资收益的产生渠道：-股利；-债权投资利息-现有投资转让收益资产负债表资产负债表的基本结构与资产的质的基本结构与资产的质量分析量分析长期股权投资的会计处理惯例成本法：成本法：长期投资=初始成本投资收益=应收的已宣布的红利例外：投资永久性不可逆转。权益法：权益法：长期投资=初始成本+持股后被持股企业新增净利润*持股比例-收取的现金股利投资收益=持股后被持股企业新增净利润*持股比例投资收益对应的长期投资的增加=持股后被持股企
40、业新增净利润*持股比例-收取的现金股利资产负债表资产负债表的基本结构与资产的质的基本结构与资产的质量分析量分析合并报表的若干认识问题含义有关概念合并报表与个别报表应当剔除的重复因素用途与分析资产负债表资产负债表的基本结构与资产的质的基本结构与资产的质量分析量分析个别报表：-企业存在-以账为基础编制-三相符：表账相符；账实（物）相符；账证相符。-常规分析有意义资产负债表资产负债表的基本结构与资产的质的基本结构与资产的质量分析量分析合并报表：-报表所代表的企业并不存在；-总资源不代表任何企业可支配的资产；-不具有集团内个别企业的决策依据性；-常规分析不具有意义。-不具有可验证性的正确与错误，只有逻
41、辑关系的正确与错误。资产负债表资产负债表的基本结构与资产的质的基本结构与资产的质量分析量分析应当剔除的重复的因素：-母公司的投资与子公司的所有者权益%-内部销售利润未向集团外销售的部分；-集团内的债权债务用途分析：帮助母公司的股东了解母公司的投资的资源分布。资产负债表资产负债表的基本结构与资产的质的基本结构与资产的质量分析量分析固定资产的质量分析固定资产与低值易耗品固定资产的取得方式与财务状况的外在表现 固定资产与技术装备水平固定资产的折旧问题固定资产的清理问题资产负债表资产负债表的基本结构与资产的质的基本结构与资产的质量分析量分析无形资产的质量分析无形资产的含义与范围：关注美国的内容无形资产
42、会计的难点：（1）自创成本:由人的素质的差异决定；成功与所花费用无比例关系；难以追溯具体原因。（2）受益期：取决于竞争对手的行动；法律保护倾向；受偶发因素影响；（3）商誉的不可分割性：不能离开企业独立存在。资产负债表资产负债表的基本结构与资产的质的基本结构与资产的质量分析量分析无形资产会计处理的一般惯例及对报表使用者的影响R and D（研究开发费）：全部入当期利润表-账面无形资产仅从外部购入；-当期业绩下降；-账外无形资产资产负债表资产负债表的基本结构与资产的质的基本结构与资产的质量分析量分析无形资产会计处理的一般惯例及对报表使用者的影响摊销期商誉的确定以及特点：体现账外无形资产的整体价值；
43、价值波动性取决于市场；每股商誉=每股市价-每股净资产股权交易中的商誉：仅仅表现为与股权交易相关的商誉。资产负债表资产负债表的基本结构与资产的质的基本结构与资产的质量分析量分析帐外无形资产价值的实现方式-转让和出售；-股份入资（股份比例）；-抵押贷款；-评估。资产负债表资产负债表的基本结构与资产的质的基本结构与资产的质量分析量分析经营者发生重大变化时的商誉问题经营者期内业绩=账面业绩+本任决策在未来产生的业绩前任决策对本人的重大影响+企业任期内的商誉变化资产负债表资产负债表的基本结构与资产的质的基本结构与资产的质量分析量分析关于年薪制与期权制-年薪表现为费用，而期权则表现为资产；-受体制的影响。
44、资产负债表资产负债表的基本结构与资产的质的基本结构与资产的质量分析量分析其他资产的质量分析递延资产其他资产资本资本结构及其质量分析结构及其质量分析资本结构的含义资本结构的质量分析-企业股权结构与企业发展战略-股权结构对应的资产结构（入资内容的质量）-负债与其推动的项目的对应性资本资本结构及其质量分析结构及其质量分析或有负债及其披露或有负债：担保、未决诉讼、捐赠、承诺。长期负债利息的归属：取决于用途资本资本结构及其质量分析结构及其质量分析几种重组的财务分析企业重组资本重组债务重组资产重组债债转股对有关各方财务状况的影响转股对有关各方财务状况的影响分析分析债转股对债权人的财务影响债转股对债务人的财
45、务影响债权人与债务人对债转股主动追求的条件与债务企业不良资产相关的风险转移分析会计利润、应税利润、所得税费、应交所得税与递延税款会计利润与应税利润的一般差异会计利润与应税利润的一般差异 会计利润 应税利润计算依据 以会计准则为依据以现行税法为依据着眼点保护债权人和所有者利益保证财政收支平衡政策导向（不明显）体现政府特定条件下的鼓励与限制信息使用者所有者、债权人等税务部门基本原则的运用权责发生制权责发生制与现金收付制并存企业心态高估（不稳健）低估制约企业倾向的机制外部注册会计师审计解决税务审计会计利润、应税利润、所得税费、应交所得税与递延税款永久性差异永久性差异永久性差异永久性差异l定义：定义：
46、定义：定义：税法与准则对收入、费用的确认相反，由政策导向决定。l永久性差异的表现：永久性差异的表现：永久性差异的表现：永久性差异的表现：企业购买国债的利息收入企业投资分得的股利收入超标准的向非金融机构借款的利息支出、职工工资、业务招待费、捐赠支出等会计利润、应税利润、所得税费、应交所得税与递延税款时间性差异：时间性差异：时间性差异：时间性差异：l定义定义定义定义：指税法与准则对收入、费用的确认相同，只是时间有差异。l时间性差异的表现时间性差异的表现时间性差异的表现时间性差异的表现：资产的分类差异资产的分类差异资产与费用转化所运用的方法差异资产与费用转化所运用的方法差异：坏帐处理、对已耗用存货或
47、已发出存货的计价、固定资产折旧的处理等会计利润、应税利润、所得税费、应交所得税与递延税款永久性差异的会计处理永久性差异的会计处理永久性差异的会计处理永久性差异的会计处理-应付税款法：应付税款法：应付税款法：应付税款法：l特点：特点：将应付税款直接作为所得税费用l计算公式计算公式：所得税费用所得税费用 =应税所得*适用税率 =应交所得税税前利润税前利润 =会计收入-会计费用税后利润税后利润 =利润总额-所得税费用会计利润、应税利润、所得税费、应交所得税与递延税款应付税款法应付税款法应付税款法应付税款法：（如前所述）纳税影响会计法：纳税影响会计法：纳税影响会计法：纳税影响会计法：l l几个计算公式
48、几个计算公式几个计算公式几个计算公式所得税费用所得税费用 =会计利润会计利润*使用税率使用税率应缴纳所得税应缴纳所得税 =应纳税所得额应纳税所得额*适用税率适用税率递延税款递延税款 =所得税费用所得税费用 -应缴纳所得税应缴纳所得税递延税款递延税款 =时间性差异时间性差异*适用税率适用税率会计利润、应税利润、所得税费、应交所得税与递延税款递延税款的管理意义递延税款资产-指企业预先缴纳税款。递延税款负债-指企业推迟缴纳税款，体现了避税。对对资产负债表的基本分析资产负债表的基本分析资产结构资本结构偿债能力利润利润表的分析表的分析结构分析趋势分析企业利润恶化的征兆：-稳定发展条件下经营现金流量小于零
49、；-费用不正常下降；-债权回收期变长（非企业主动行为）；应付账款付帐期长；-投资收益与相应的现金流量脱节；有利润不分红-审计报告措辞不好；-更换会计师事务所现金现金流量表的分析流量表的分析现金流量表的沿革现金流量及其分类-取决于对现金流量的认识。-经营活动现金流量：与生产商品，提供劳务直接相关的业务；-投资活动现金流量：按方向分为为正常生产经营活动奠定基础的长期资产，对外投资形成的股权债权。-筹资活动现金流量：资本与债务。不同国家现金流量表的主要差异现金现金流量表的分析流量表的分析不涉及现金流量的三类活动：-经营活动：各种摊销性费用，应计性费用；-投资活动：用非货币对外投资：债转股，股权互换；
50、-筹资活动：债务转股权，非货币入资；非货币还债。现金现金流量表的分析流量表的分析质量分析质量分析：经营活动现金流量小于零，不能维持货币运行，应通过其他活动补偿经营活动现金流量等于零，恰好维持经营活动，不能补偿A；经营活动现金流量大于零，但小于应计和摊销性费用（A），只能部分补偿A；经营活动现金流量大于零，且等于A，可全补偿A，但不能为扩大再生产提供货币；现金现金流量表的分析流量表的分析经营活动现金流量大于A，能部分为企业扩大再生产提供货币。投资活动现金流量小于零，流出应由经营活动补偿，速度取决于折旧速度，补偿时间滞后。对外投资自求平衡，扩大再生产投资是否纳入正常规划。筹资活动现金流量完全取决于