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1、第三章第三章 会计科目、账户、复式记账和会计科目、账户、复式记账和借贷记账法借贷记账法l主要内容：主要内容：账户和会计科目的含义以及两者的关系；账户和会计科目的含义以及两者的关系；账户的结构、账户中多个项目的作用以及各个账户的结构、账户中多个项目的作用以及各个项目之间的关系；项目之间的关系；会计科目的内容、级次和编号；会计科目的内容、级次和编号；复式记账的原理和特点；复式记账的原理和特点；借贷记账法的原理及其方法体系借贷记账法的原理及其方法体系记录方法、记录方法、账户结构、记账规则和试算平衡方法账户结构、记账规则和试算平衡方法第三章第三章 账户、复式记账和借贷记账法账户、复式记账和借贷记账法l
2、学习要求：学习要求：l懂得账户和复式记账的原理和方法；懂得账户和复式记账的原理和方法；l掌握借贷记账法的原理、记录方法、账掌握借贷记账法的原理、记录方法、账户结构、记账规则和试算平衡。户结构、记账规则和试算平衡。第一节第一节 账账 户户l一、账户的含义一、账户的含义账户就是在会计内容划分为会计要素账户就是在会计内容划分为会计要素基础上，按会计要素的具体内容进一步基础上，按会计要素的具体内容进一步分类，以分门别类地记录和汇集经济业分类，以分门别类地记录和汇集经济业务数据的工具。务数据的工具。l账户与会计要素账户与会计要素资产类账户：现金、库存商品、固定资产资产类账户：现金、库存商品、固定资产负债
3、类账户：短期借款、长期借款等负债类账户：短期借款、长期借款等所有者权益类账户：所有者权益类账户：实收资本、盈余公积实收资本、盈余公积等等费用类账户：费用类账户：管理费用、商品销售成本等管理费用、商品销售成本等收入类账户：商品销售收入等收入类账户：商品销售收入等利润类账户：本年利润利润类账户：本年利润 l二、会计科目二、会计科目（一）会计科目的含义及其与账户的关系（一）会计科目的含义及其与账户的关系l账户是对会计要素进行分类反映所规定的项目账户是对会计要素进行分类反映所规定的项目及其使用方法。及其使用方法。l会计科目则是对会计要素进行分类反映所规定会计科目则是对会计要素进行分类反映所规定的项目，
4、的项目，也称为账户的名称。也称为账户的名称。；l(二二)会计科目与账户的关系会计科目与账户的关系会计科目是设置账户的依据，是账户会计科目是设置账户的依据，是账户的名称，账户则是会计科目的具体运用。的名称，账户则是会计科目的具体运用。会计实务中，通常是先设置会计科目会计实务中，通常是先设置会计科目再依据会计科目设置账户。再依据会计科目设置账户。（三）会计科目的内容和范围（三）会计科目的内容和范围国家财政部颁布了国家财政部颁布了企业会计制度企业会计制度事业单位会计制度事业单位会计制度行政单位会计制度行政单位会计制度统一制定了会计科目。统一制定了会计科目。l国家财政部统一制定的会计科目包括两国家财政
5、部统一制定的会计科目包括两方面内容：方面内容：（1）科目的核算内容）科目的核算内容（2）科目的使用方法）科目的使用方法（三）会计科目的级次（三）会计科目的级次1、一级科目，即总分类科目，是会计要、一级科目，即总分类科目，是会计要素的总括分类，提供总括的会计数据。素的总括分类，提供总括的会计数据。2、二级科目，即明细类科目，是对总分、二级科目，即明细类科目，是对总分类科目的进一步分类，提供较为详细的类科目的进一步分类，提供较为详细的会计数据，主要为企业内部经营管理使会计数据，主要为企业内部经营管理使用。用。会计账户的级次：会计账户的级次：1、总分类账，即总账（一级帐户）：是对、总分类账，即总账（
6、一级帐户）：是对经济业务进行全面总括和分类登记的账经济业务进行全面总括和分类登记的账簿。簿。2、明细分类账，即明细账（二级、三级）：、明细分类账，即明细账（二级、三级）：是对某一经济业务进行明细分类登记的是对某一经济业务进行明细分类登记的账簿。账簿。l账户的层次取决于分类的详细程度账户的层次取决于分类的详细程度账户的层次三级账户三级账户三级账户三级账户（明细分类账户）（明细分类账户）（明细分类账户）（明细分类账户）a a a a2 2 2 2三级账户三级账户三级账户三级账户（明细分类账户）（明细分类账户）（明细分类账户）（明细分类账户）a a a a1 1 1 1二级账户二级账户二级账户二级账
7、户B B B B二级账户二级账户二级账户二级账户A A A A一级账户一级账户一级账户一级账户总分类账户总分类账户总分类账户总分类账户l如：如：短期投资短期投资l股票股票A股、股、B顺序号顺序号 编编 号号 名名 称称 一、资产类一、资产类 1 1001 库存现金库存现金 2 1002 银行存款银行存款 3 1009 存放中央银行款项存放中央银行款项4 1101 短期投资 110101 股票 110102 债券 110103 基金 110110 其他5 1102 短期投资跌价准备6 1111 应收票据7 1121 应收股利8 1122 应收利息9 1131 应收账款 10 1133 其他应收款
8、 11 1141 坏账准备 12 1151 预付账款 13 1161 应收补贴款 14 1201 物资采购 15 1211 原材料 16 1221 包装物 17 1231 低值易耗品 18 1232 材料成本差异 19 1241 自制半成品 20 1243 库存商品 21 1244 21 1244 商品进销差价商品进销差价 22 1251 22 1251 委托加工物资委托加工物资 23 1261 23 1261 委托代销商品委托代销商品 24 1271 24 1271 受托代销商品受托代销商品 25 1281 25 1281 存货跌价准备存货跌价准备 26 1291 26 1291 分期收款发
9、出商品分期收款发出商品 27 1301 27 1301 待摊费用待摊费用 28 1401 28 1401 长期股权投资长期股权投资 140101 140101 股票投资股票投资 140102 140102 其他股权投资其他股权投资 29 1402 29 1402 长期债权投资长期债权投资 140201 140201 债券投资债券投资 140202 140202 其他债权投资其他债权投资 30 1421 30 1421 长期投资减值准备长期投资减值准备31 1431 委托贷款 143101 本金 143102 利息 143103 减值准备32 1501 固定资产33 1502 累计折旧34 15
10、05 固定资产减值准备35 1601 工程物资 160101 专用材料 160102 专用设备 160103 预付大型设备款 160104 为生产准备的工具及器具36 1603 在建工程37 1605 在建工程减值准备38 1701 固定资产清理39 1801 无形资产40 1805 无形资产减值准备41 1815 未确认融资费用42 1901 长期待摊费用43 1911 待处理财产损溢 191101 待处理流动资产损溢 191102 待处理固定资产损溢二、负债类 44 2101 短期借款 45 2111 应付票据 46 2121 应付账款 47 2131 预收账款 48 2141 代销商品款
11、 49 2151 应付工资 50 2153 应付福利费 51 2161 应付股利2171 2171 应交税金应交税金 217101 217101 应交增值税应交增值税 217102 217102 应交营业税应交营业税 217103 217103 应交消费税应交消费税 217104 217104 应交资源税应交资源税 217105 217105 应交所得税应交所得税 217106 217106 应交土地增值税应交土地增值税 217107 217107 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 217108 217108 应交房产税应交房产税 217109 217109 应交土地使用税应交土地使用税
12、217110 217110 应交车船使用税应交车船使用税 217111 217111 应交个人所得税应交个人所得税 53 2176 53 2176 其他应交款其他应交款 54 2181 54 2181 其他应付款其他应付款 55 2191 55 2191 预提费用预提费用 56 2201 56 2201 待转资产价值待转资产价值 57 2211 57 2211 预计负债预计负债 58 2301 58 2301 长期借款长期借款 59 2311 59 2311 应付债券应付债券 231101 231101 债券面值债券面值 231102 231102 债券溢价债券溢价 231103 231103
13、 债券折价债券折价 231104 231104 应计利息应计利息 60 2321 60 2321 长期应付款长期应付款 61 2331 61 2331 专项应付款专项应付款 62 2341 62 2341 递延税款递延税款三、所有者权益类 63 3101 实收资本(或股本)64 3103 已归还投资 65 3111 资本公积 311101 资本(或股本)溢价 311102 接受捐赠非现金资产准备 311103 接受现金捐赠 311104 股权投资准备 311105 拨款转入 311106 外币资本折算差额 311107 其他资本公积66 3121 盈余公积 312101 法定盈余公积 3121
14、02 任意盈余公积 312103 法定公益金 312104 储备基金 312105 企业发展基金 312106 利润归还投资67 3131 本年利润68 3141 68 3141 利润分配利润分配 314101 314101 其他转入其他转入 314102 314102 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 314103 314103 提取法定公益金提取法定公益金 314104 314104 提取储备基金提取储备基金 314105 314105 提取企业发展基金提取企业发展基金 314106 314106 提取职工奖励及福利基金提取职工奖励及福利基金 314107 314107 利润归还投资利润归
15、还投资 314108 314108 应付优先股股利应付优先股股利 314109 314109 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 314110 314110 应付普通股股利应付普通股股利 314111 314111 转作资本转作资本(或股本或股本)的普通股股的普通股股利利 314115 314115 未分配利润未分配利润四、成本类69 4101 生产成本 410101 基本生产成本 410102 辅助生产成本70 4105 制造费用71 4107 劳务成本五、损益类 72 5101 主营业务收入 73 5102 其他业务收入 74 5201 投资收益 75 5203 补贴收入 76 5301 营
16、业外收入 77 5401 主营业务成本 78 5402 主营业务税金及附加 79 5405 其他业务支出80 5501 营业费用81 5502 管理费用82 5503 财务费用83 5601 营业外支出84 5701 所得税85 5801 以前年度损益调整常用科目资产类科目资产类科目资产类科目资产类科目库库库库存存存存现现现现金金金金应应应应收收收收账账账账款款款款坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备待待待待处处处处理理理理财财财财产产产产损损损损溢溢溢溢材材材材料料料料采采采采购购购购库库库库存存存存商商商商品品品品原原原原材材材材料料料料长长长长期期期期投投投投资资资资固固固固定定定定资资资资
17、产产产产累累累累计计计计折折折折旧旧旧旧无无无无形形形形资资资资产产产产长长长长期期期期待待待待摊摊摊摊费费费费用用用用原原原原材材材材料料料料其其其其他他他他应应应应收收收收款款款款预预预预付付付付账账账账款款款款应应应应收收收收账账账账款款款款银银银银行行行行存存存存款款款款短短短短期期期期投投投投资资资资产产产产成成成成品品品品负债类科目负债类科目应应应应付付付付债债债债券券券券长长长长期期期期借借借借款款款款预预预预提提提提费费费费用用用用应应应应付付付付利利利利润润润润或或或或应应应应付付付付股股股股利利利利应应应应交交交交税税税税金金金金应应应应付付付付福福福福利利利利费费费费应应
18、应应付付付付职职职职工工工工薪薪薪薪酬酬酬酬其其其其他他他他应应应应付付付付款款款款预预预预收收收收账账账账款款款款应应应应付付付付票票票票据据据据应应应应付付付付账账账账款款款款短短短短期期期期借借借借款款款款盈余公积盈余公积资本公积资本公积实收资本或者股本实收资本或者股本所有者权益类科目所有者权益类科目收入类科目收入类科目其他业务收入其他业务收入主营业务收入主营业务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入所所得得税税营营业业外外支支出出其其他他业业务务支支出出主主营营业业务务税税金金及及附附加加营营业业费费用用主主营营业业务务成成本本财财务务费费用用管管理理费费用用制制造造费费用用生生产产
19、成成本本费用（成本）类科目费用（成本）类科目利润类科目利润类科目（利润分配）（利润分配）本年利润本年利润三、账户的基本结构三、账户的基本结构l账户的基本结构分为两部分，账户的基本结构分为两部分，一部分反映增加一部分反映增加一部分反映减少一部分反映减少l账户结构的两个方向可以用不同的符号账户结构的两个方向可以用不同的符号表示。在借贷记账法下，用借方和贷方表示。在借贷记账法下，用借方和贷方表示账户的两个方向表示账户的两个方向。目前，最简单、最普遍使用的是：目前，最简单、最普遍使用的是：T字型账户字型账户在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方（约定俗成）。（约定
20、俗成）。借方 会计科目 贷方l账户通常包括以下项目账户通常包括以下项目：1、账户的名称（即会计科目）、账户的名称（即会计科目）规定规定账户所要记录的经济业务内容；账户所要记录的经济业务内容；2、日期、日期记录经济业务的日期；记录经济业务的日期；3、凭证号数、凭证号数表明账户记录所依据的表明账户记录所依据的会计凭证；会计凭证；4、摘要、摘要简要说明经济业务的内容；简要说明经济业务的内容；5、增加和减少金额和余额。、增加和减少金额和余额。l账户中所要记录的金额包括：账户中所要记录的金额包括：1、期初余额、期初余额即上期期末余额即上期期末余额2、本期增加额（本期增加发生额）、本期增加额（本期增加发生
21、额）即一即一定时期内在账户定时期内在账户中记录的增加金额中记录的增加金额3、本期减少额（本期减少发生额）、本期减少额（本期减少发生额）即一即一定时期内在账户定时期内在账户中记录的减少金额中记录的减少金额4、期末余额、期末余额即期初余额和本期增加发即期初余额和本期增加发生额之和与本期减少发生额相抵后的差生额之和与本期减少发生额相抵后的差额额l上述四种金额的关系可以表示为：上述四种金额的关系可以表示为：期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加额本期增加额-本期减少额本期减少额期末期末期末期末余额余额余额余额期初期初期初期初余额余额余额余额本期本期本期本期增加增加增加增加额额额额本期本期本期本期
22、减少减少减少减少额额额额第二节第二节 复式记账复式记账一、记账方法一、记账方法（一）记账（一）记账记账在账户中登记经济业务数据，即记账在账户中登记经济业务数据，即把各种经济业务数据输入账户。把各种经济业务数据输入账户。单式记账单式记账记账记账复式记账复式记账l（二）单式记账（二）单式记账l即对经济业务只作单方登记，而不反映即对经济业务只作单方登记，而不反映其来龙去脉的一种记账方法。其来龙去脉的一种记账方法。l特点：通常只将现金、银行存款的收付特点：通常只将现金、银行存款的收付业务和应收、应付等往来账项业务在账业务和应收、应付等往来账项业务在账户中登记，而对实物的收付业务一般不户中登记，而对实物
23、的收付业务一般不作登记。作登记。l缺陷：缺陷：l在单式记账法下，账户的记录是不完整在单式记账法下，账户的记录是不完整的，账户记录也没有相互平衡的概念，的，账户记录也没有相互平衡的概念，既难以获得全面、完整的信息，也不便既难以获得全面、完整的信息，也不便于检查账户记录的正确性。于检查账户记录的正确性。l单式记账法是一种比较简单并且不够严单式记账法是一种比较简单并且不够严密的记账方法。密的记账方法。l（三）复式记账（三）复式记账l复式记账就是对于每一笔经济业务所引复式记账就是对于每一笔经济业务所引起的会计要素及其项目的增减变动，都起的会计要素及其项目的增减变动，都以相等的金额，在两个或两个以上账户
24、以相等的金额，在两个或两个以上账户中相互联系地进行登记的记账方法。中相互联系地进行登记的记账方法。l二、复式记账的原理：二、复式记账的原理：会计恒等式会计恒等式即即资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益l复式记账的科学性表现为：复式记账的科学性表现为：l（1）由于复式记账法对每项经济业务都）由于复式记账法对每项经济业务都在相互联系的两个或两个以上的账户中在相互联系的两个或两个以上的账户中作双重记录，不仅可以了解每一项经济作双重记录，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且通过全部经济业业务的来龙去脉，而且通过全部经济业务的数据记录可以了解经济业务的全过务的数据记录可以了解经济业务的全过程和
25、结果。程和结果。l（2）由于对每项经济业务都以相等的金）由于对每项经济业务都以相等的金额进行分类登记，因而可以利用账户记额进行分类登记，因而可以利用账户记录进行试算平衡，以检查账户记录的正录进行试算平衡，以检查账户记录的正确与否。确与否。课堂练习l1、复式记账要求对每一笔交易或事项都以（）、复式记账要求对每一笔交易或事项都以（）lA.相等的金额同时在一个或一个以上相互相等的金额同时在一个或一个以上相互联系的账户中进行登记联系的账户中进行登记lB相等的金额同时在两个或两个以上相互相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记联系的账户中进行登记lC不等的金额同时在两个或两个以上互相不等的
26、金额同时在两个或两个以上互相联系的账户中进行登记联系的账户中进行登记lD相等的金额在总分类账和两个以上相应相等的金额在总分类账和两个以上相应的明细账户中进行登记的明细账户中进行登记课堂练习l甲公司甲公司”原材料原材料“总账账户下设总账账户下设”甲材甲材料料“和和“已材料已材料”两个明细账户。两个明细账户。2009年年6月末，月末，“原材料原材料”总账账户为借方余总账账户为借方余额额450000元，元，“甲材料甲材料”明细账户为借明细账户为借方余额方余额200000元，则元，则“乙材料乙材料”明细账明细账户为（户为（）lA借方余额借方余额650000元元lB贷方余额贷方余额250000元元lC借
27、方余额借方余额250000元元lD贷方余额贷方余额650000元元练习l资产类账户的借方一般登记（）资产类账户的借方一般登记（）lA本期增加发生额本期增加发生额lB本期减少发生额本期减少发生额lC本期增加或减少发生额本期增加或减少发生额lD以上都对以上都对第三节第三节 借贷记账法借贷记账法l一、借贷记账法的记账符号一、借贷记账法的记账符号l1、借方（、借方（Dr）即账户的左边登记科目）即账户的左边登记科目l2、贷方（、贷方（Cr）即账户的右边登记科目）即账户的右边登记科目会计科目会计科目借方借方贷方贷方l二、借贷记账法的记录方法二、借贷记账法的记录方法l1、在借贷记账法下任何账户都要分设为、在
28、借贷记账法下任何账户都要分设为借方和贷方哪一方登记增加额，哪一方借方和贷方哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，登记减少额，则视经济业务和账户的性则视经济业务和账户的性质而定：质而定：帐户的性质l从会计恒等式推导账户的结构从会计恒等式推导账户的结构利润利润（利润分配前）（利润分配前）费用费用收入收入所有者所有者权益权益所有者所有者权益权益负债负债负债负债资产资产资产资产会计要素中收入与利润、会计要素中收入与利润、利润与权益的同一性利润与权益的同一性收入类账户、利润类账户收入类账户、利润类账户与权益类账户的同一性与权益类账户的同一性资产类账户与费用类账户资产类账户与费用类账户的同一性的同一性会计要
29、素中资产与费用会计要素中资产与费用的同一性的同一性结论ll费用类账户的结构与资产类账户费用类账户的结构与资产类账户费用类账户的结构与资产类账户费用类账户的结构与资产类账户的结构相类似的结构相类似的结构相类似的结构相类似ll收入类和利润类账户的结构则与收入类和利润类账户的结构则与收入类和利润类账户的结构则与收入类和利润类账户的结构则与负债类和所有者权益类账户结构负债类和所有者权益类账户结构负债类和所有者权益类账户结构负债类和所有者权益类账户结构相类似相类似相类似相类似l借方借方账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）贷方贷方资产增加额资产增加额资产减少额资产减少额费用增加额费用增加额费用减少额费
30、用减少额负债减少额负债减少额负债增加额负债增加额所有者权益减少额所有者权益减少额所有者权益增加额所有者权益增加额收入减少额收入减少额收入增加额收入增加额l三、借贷记账法下的账户结构三、借贷记账法下的账户结构（一）资产类、负债类和所有者权益类账户的结构（一）资产类、负债类和所有者权益类账户的结构1、资产类账户的结构、资产类账户的结构借方借方资产类账户资产类账户贷方贷方期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额本期增加额合计本期增加额合计本期减少额合计本期减少额合计期末余额期末余额l资产类账户：资产类账户：l1、期初有余额，余额在借方。、期初有余额，余额在借方。l2、资产增加入借方，
31、资产减少入贷方。、资产增加入借方，资产减少入贷方。l3、资产类账户期末有余额，余额在借方：、资产类账户期末有余额，余额在借方：期末期末期初期初本期本期本期本期=借方借方+增加额增加额-减少额减少额余额余额余额余额合计合计合计合计（Dr）（Cr）l2、负债和所有者权益类账户的结构、负债和所有者权益类账户的结构借方借方负债类和所有者权益类负债类和所有者权益类贷方贷方期初余额期初余额本期减少额本期减少额本期增加额本期增加额本期减少额合计本期减少额合计本期增加额合计本期增加额合计期末余额期末余额l负债和所有者权益类账户：负债和所有者权益类账户：l1、期初有余额，余额在贷方。、期初有余额，余额在贷方。l
32、2、负债和所有者权益增加入贷方，减少、负债和所有者权益增加入贷方，减少入借方。入借方。l3、负债和所有者权益类账户期末有余额，、负债和所有者权益类账户期末有余额，余额在借方：余额在借方：期末期末期初期初本期本期本期本期=+增加额增加额-减少额减少额余额余额余额余额合计合计合计合计（Cr）（Cr）（Cr）（Dr）（二）收入类和费用类账户的结构（二）收入类和费用类账户的结构1、收入类账户的结构、收入类账户的结构借方借方收入类账户收入类账户贷方贷方本期减少额或转销额本期减少额或转销额本期增加额本期增加额本期减少额合计本期减少额合计本期增加额合计本期增加额合计l收入类账户：收入类账户：l1、期初无余额
33、。、期初无余额。l2、收入增加入贷方，收入减少入借方。、收入增加入贷方，收入减少入借方。l3、期末无余额。、期末无余额。2、费用类账户的结构、费用类账户的结构借方借方费用类账户费用类账户贷方贷方本期增加额本期增加额本期减少额或转销额本期减少额或转销额本期增加额合计本期增加额合计本期减少额合计本期减少额合计l费用类账户：费用类账户：l1、期初一般无余额。、期初一般无余额。l2、费用增加入借方，费用减少入贷方。、费用增加入借方，费用减少入贷方。l3、期末一般无余额，若有余额，必定在、期末一般无余额，若有余额，必定在借方。借方。（三）利润类账户的结构（三）利润类账户的结构1、本年利润账户、本年利润账
34、户借方借方本年利润账户本年利润账户贷方贷方期初余额（年度内亏损）期初余额（年度内亏损）期初余额（年度内利润）期初余额（年度内利润）本期成本费用转入额本期成本费用转入额本期收入转入额本期收入转入额本期转入额合计本期转入额合计本期转入额合计本期转入额合计期末余额期末余额（年度内亏损）（年度内亏损）期末余额（年度内利润）期末余额（年度内利润）l本年利润账户本年利润账户l1、期初一般有余额，可能在借方（上年、期初一般有余额，可能在借方（上年亏损），也可能在贷方（上年利润）。亏损），也可能在贷方（上年利润）。l2、本期成本费用转入额记入借方，本年、本期成本费用转入额记入借方，本年收入转入额记入贷方。收入
35、转入额记入贷方。l3、期末余额、期末余额=期初余额（期初余额（“Cr”为为“+”，“Dr”为为“-”）+本期收入转入本期收入转入额（额（Cr）-本期成本费用转入额（本期成本费用转入额（Dr）期末余额期末余额 0Cr本年利润本年利润期末余额期末余额 0Dr本年亏损本年亏损l2、利润分配账户、利润分配账户借方借方利润分配账户利润分配账户贷方贷方已经分配的本年利润额已经分配的本年利润额期初余额（上年度结转下来期初余额（上年度结转下来的未分配利润）的未分配利润）本年利润转入额本年利润转入额本年分配额合计本年分配额合计本期转入额合计本期转入额合计（本期发生额）（本期发生额）（本期发生额）（本期发生额）期
36、末余额（未分配利润的累计数）期末余额（未分配利润的累计数）l利润分配账户利润分配账户l1、期初一般有余额，一般在贷方（上年、期初一般有余额，一般在贷方（上年度结转下来的未分配利润）。度结转下来的未分配利润）。l2、本期已经分配的本年利润额记入借方，、本期已经分配的本年利润额记入借方，本期本年利润转入额记入贷方。本期本年利润转入额记入贷方。l3、期末余额、期末余额=期初余额（期初余额（“Cr”为为“+”，“Dr”为为“-”）+本期本年利润转入额本期本年利润转入额（Cr）-本期已经分配的本年利润额本期已经分配的本年利润额（Dr）期末余额期末余额 0Cr本年未分配利润的本年未分配利润的累计数累计数l
37、借贷记账法方法总结：借贷记账法方法总结：1 1、在借贷记账法下任何账户都要分设在借贷记账法下任何账户都要分设为借方和贷方哪一方登记增加额，哪一为借方和贷方哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，则视经济业务和账户的方登记减少额，则视经济业务和账户的性质而定：性质而定：l2 2、在账户中登记本期经济业务的数据之、在账户中登记本期经济业务的数据之前，若该账户有期初余额，应先计入期前，若该账户有期初余额，应先计入期初余额，然后再将本期发生的经济业务初余额，然后再将本期发生的经济业务分别计入借方和贷方。会计期末要分别分别计入借方和贷方。会计期末要分别加总本期借方的金额合计数（本期借方加总本期借方的金额合计
38、数（本期借方发生额）和本期贷方的金额合计数（本发生额）和本期贷方的金额合计数（本期贷方发生额）。然后根据每个账户的期贷方发生额）。然后根据每个账户的期初余额、本期借方发生额和本期贷方期初余额、本期借方发生额和本期贷方发生额，计算得出账户的期末余额。本发生额，计算得出账户的期末余额。本期的期末余额转入下期，即下期的期初期的期末余额转入下期，即下期的期初余额。余额。l四、借贷记账法的记账规则四、借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。”具体说来，借贷记账法有以下三条记账规则：具体说来，借贷记账法有以下三条记账规则：1 1、借贷记账法是复式记账法，任何一笔经济、借贷记账
39、法是复式记账法，任何一笔经济业务的数据，都必须同时计入两个或两个以上相业务的数据，都必须同时计入两个或两个以上相互联系的账户；互联系的账户；2 2、所计入的两个或两个以上账户可以是属于、所计入的两个或两个以上账户可以是属于同一类的，也可以属于不同类的，这取决于经济同一类的，也可以属于不同类的，这取决于经济业务的内容，但计入账户时，一个计入借方，另业务的内容，但计入账户时，一个计入借方，另一个则必计入贷方，必须是有借有贷；一个则必计入贷方，必须是有借有贷；3 3、计入两个或两个以上账户的借方金额和贷、计入两个或两个以上账户的借方金额和贷方金额必须相等。方金额必须相等。第三节第三节 借贷记账法借贷
40、记账法l账户对应关系和对应账户账户对应关系和对应账户l运用借贷记账法记账，任何一笔经济业运用借贷记账法记账，任何一笔经济业务都至少涉及两个账户，在两个或两个务都至少涉及两个账户，在两个或两个以上账户中登记经济业务数据后，账户以上账户中登记经济业务数据后，账户之间就具有了相互对照的关系。之间就具有了相互对照的关系。l这种相互对照关系即这种相互对照关系即“账户对应关系账户对应关系”。l存在着对应关系的账户称为存在着对应关系的账户称为“对应账户对应账户”。第三节第三节 借贷记账法借贷记账法l会计分录：会计分录：l所谓会计分录，是指对每项经济业务都所谓会计分录，是指对每项经济业务都按复式记账要求，分别
41、列示出应借、应按复式记账要求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的一种记录贷账户及其金额的一种记录l简单分录与复合分录简单分录与复合分录简单会计分录：一借一贷简单会计分录：一借一贷 复合会计分录：一借多贷；复合会计分录：一借多贷；一贷多借一贷多借第三节第三节 借贷记账法借贷记账法l简单会计分录和复合会计分录简单会计分录和复合会计分录l简单会计分录：只涉及两个账户的会计简单会计分录：只涉及两个账户的会计分录。即一借一贷分录。即一借一贷l例：例：l复合会计分录：涉及两个以上账户的会复合会计分录：涉及两个以上账户的会计分录。即一借多贷计分录。即一借多贷、多借一贷、多借一贷或多借或多借多贷多贷l例：例：
42、借：借：科目科目 金额金额 贷：贷：科目科目 金额金额借：借：科目科目 金额金额 贷：贷：科目科目 金额金额 科目科目 金额金额借：借：科目科目 金额金额 科目科目 金额金额 贷：贷：科目科目 金额金额举例：l2007、10、24，宏大公司用银行存款，宏大公司用银行存款100000元，购买设备一台；元，购买设备一台；l宏大公司购入原材料宏大公司购入原材料15000元，其中元，其中10000元货款已经用银行存款付讫，其余元货款已经用银行存款付讫，其余货款尚未支付货款尚未支付l宏大公司以银行存款宏大公司以银行存款30000元，偿还银行元，偿还银行短期借款短期借款20000元和前欠某单位货款元和前欠
43、某单位货款10000元元编制会计分录的步骤编制会计分录的步骤l判断所要处理的交易或事项引起了哪些判断所要处理的交易或事项引起了哪些帐户产生了变化帐户产生了变化l判断这些帐户的性质判断这些帐户的性质l确定这些帐户受影响的方向是增加还是确定这些帐户受影响的方向是增加还是减少减少l根据这些帐户的性质和其增减方向，确根据这些帐户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记定究竟是借记还是贷记l按格式编制完整的会计分录按格式编制完整的会计分录练习l对某项交易或事项表明其应借、应贷账对某项交易或事项表明其应借、应贷账户及其金额记录称为（户及其金额记录称为（）lA会计记录会计记录lB会计分录会计分录lC会计账
44、簿会计账簿lD会计报表会计报表练习构成会计分录基本内容的有构成会计分录基本内容的有应记科目的名称应记科目的名称应记科目的方向应记科目的方向应记金额应记金额计量单位计量单位练习l会计分录分为（）会计分录分为（）lA单式会计分录单式会计分录lB简单会计分录简单会计分录lC复杂会计分录复杂会计分录lD复合会计分录复合会计分录登记帐户登记帐户l从会计分录到账户：过账从会计分录到账户：过账l账户的平行登记账户的平行登记实实际际发发生生的的经经济济业业务务会计分录会计分录总分类账户总分类账户明细分类账户明细分类账户过帐过帐过帐过帐即会计核算中，根据会计分录计入有关即会计核算中，根据会计分录计入有关账户。账
45、户。例：某企业购入原材料一批，价款例：某企业购入原材料一批，价款8000元，暂欠元，暂欠供货单位。供货单位。（1）编制会计分录）编制会计分录借：原材料借：原材料8000贷：应付账款贷：应付账款8000原材料原材料应付账款应付账款期初余额期初余额100000期初余额期初余额60000（1）8000（1）8000本期发生额本期发生额8000-本期发生额本期发生额8000期末余额期末余额108000期末余额期末余额68000l五五 借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡l根据会计等式的原理，按照记账规则的根据会计等式的原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账要求，通过汇总计算和比较，
46、来检查账户记录的争取性、完整性。户记录的争取性、完整性。l功能功能检查日常核算资料的正确性和完整性检查日常核算资料的正确性和完整性为编制资产负债表和收益表等提供了基本的为编制资产负债表和收益表等提供了基本的会计资料会计资料l 试算平衡即根据如果编制的会计分录和试算平衡即根据如果编制的会计分录和过账都未发生错误则一个会计期间的全过账都未发生错误则一个会计期间的全部经济业务过入账户后，全部账户的借部经济业务过入账户后，全部账户的借方发生额合计数和贷方发生额的合计数方发生额合计数和贷方发生额的合计数必然相等的原理，检查和验证账户记录必然相等的原理，检查和验证账户记录是否正确的一种方法。是否正确的一种
47、方法。1 1、编制、编制“本期发生额试算表本期发生额试算表”进行进行试算平试算平衡衡全部全部账账户户本期本期全部全部账账户户本期本期=借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计第三节第三节 借贷记账法借贷记账法2、编制编制“本期期末余额试算表本期期末余额试算表”进行试算平衡进行试算平衡全部账户期末全部账户期末全部账户期末全部账户期末=借方余额合计借方余额合计贷方余额合计贷方余额合计第三节第三节 借贷记账法借贷记账法l六、借贷记账法应用举例六、借贷记账法应用举例例：例：A企业企业x年年x月发生以下经济业务：月发生以下经济业务：（1）购入原材料）购入原材料8000元，已验收入库，元，
48、已验收入库，货款尚未支付；货款尚未支付；（2）以银行存款归还短期借款）以银行存款归还短期借款50000；（3）从银行提取现金）从银行提取现金2000元；元；（4）以应付票据）以应付票据8000元支付前欠的原材元支付前欠的原材料款。料款。第三节第三节 借贷记账法借贷记账法l则会计分录编制如下：则会计分录编制如下：（1）借：原材料）借：原材料8000贷：应付账款贷：应付账款8000（2）借：短期借款）借：短期借款50000贷：银行存款贷：银行存款50000（3）借：库存现金）借：库存现金2000贷：银行存款贷：银行存款2000（4）借：应付账款）借：应付账款8000贷：应付票据贷：应付票据8000
49、第三节第三节 借贷记账法借贷记账法记账、过账、结帐记账、过账、结帐库存库存现金现金银行存款银行存款期初余额期初余额3000期初余额期初余额200000（2）50000（3）2000（3）2000本期发生额本期发生额2000-本期发生额本期发生额-52000期末余额期末余额5000期末余额期末余额148000第三节第三节 借贷记账法借贷记账法原材料原材料短期借款短期借款期初余额期初余额100000（2）50000期初余额期初余额350000（1）8000本期发生额本期发生额8000-本期发生额本期发生额50000-期末余额期末余额108000期末余额期末余额300000第三节第三节 借贷记账法借
50、贷记账法应付账款应付账款应付票据应付票据期初余额期初余额60000期初余额期初余额43000（4）8000（1）8000（4）8000本期发生额本期发生额80008000本期发生额本期发生额-8000期末余额期末余额60000期末余额期末余额51000第三节第三节 借贷记账法借贷记账法l总分类账户发生额及余额试算平衡表总分类账户发生额及余额试算平衡表x年年x月月会计科目会计科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额l借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方l库库存现存现金金300020005000l银行存款银行存款20000052000148000l应收账款应收账款500