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1、负债的核算负债的核算本章要点本章要点1.流动负债的分类与计价2.短期借款及利息费用的核算3.应付票据入账金额的确认及会计处理4.应付账款入账金额的确认及会计处理5.应交增值税的计算及会计处理6.应交税金的计算及会计处理7.长期借款及利息费用的核算8.应付债券的核算第一节第一节流流动动负负债债的的核核算算一、流动负债概述一、流动负债概述(一一)流动负债的分类流动负债的分类 流动负债的特点是偿还期短。为便于会计核算，流动负债的分类，一般以应付金额是否确定为标准，大致可分为四类1、应付金额确定的流动负债2、应付金额视经营情况而定的流动负债3应付金额需要估计的流动负债4或有负债（二）流动负债的计价（二
2、）流动负债的计价 流动负债大多数是应付金额已经确定的或其应付金额可根据企业的经营情况加以确定。同时，流动负债表明的企业义务必须于最近一年或一个经营周期内偿还（包括支付现款和提供产品或劳务等）。因此，对负债计价也应遵循历史成本原则，即按负债形成时双方实际确定的金额为准，即使对于那些以后才发生但其数额需要预计确定的负债，也可按照规定，合理地估计其金额。所以，我国企业会计准则明确规定：“各种流动负债应当按实际发生数额记账。负债已经发生而数额需要预计确定的，应当合理预计，待实际数额确定后，进行调整。”二、短期借款二、短期借款 短期借款短期借款，指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含1年）的
3、各种借款。短期借款一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的。短期借款的债权人一般为银行、其他金融机构等。例7-1龙发公司2004年4月1日向银行借入期限为6个月的短期借款300万元，年利率为5.31%，每季付息一次，到期还本。龙发公司如果按月预提利息，作分录如下（1）4月1日取得借款时：借：银行存款3000000贷：短期借款3000000（2）4月30日、5月31日、6月30日预提利息13275元（300万5.31%12），会计分录为：借：财务费用13275贷：预提费用13275（3）6月20日，在银行结息日，支付第二季度利息，会计分录为：借：预提费用3982
4、5贷：银行存款39825（4）7月31日、8月31日预提利息13275元（300万5.31%12），会计分录为：借：财务费用13275贷：预提费用13275（5）9月30日，贷款到期，偿付本金及第三季度利息，分录为：借：短期借款3000000预提费用26550财务费用13275贷：银行存款3039825 也可以在9月30日，预提9月份短期借款利息，分录同（4）。哪么，9月30日，贷款到期，偿付本金及第三季度利息时，会计分录变为：借：短期借款3000000预提费用39825贷：银行存款3039825由于每季度利息金额不大，龙发公司也可以不采用按月预提利息的方法，而是在6月20日，支付第一季度利息
5、时，直接记入当期财务费用。会计分录如下：借：财务费用39825贷：银行存款39825在9月30日，贷款到期，还本付息时，作分录：借：短期借款3000000财务费用39825贷：银行存款3039825三、应付票据三、应付票据 应付票据应付票据，是由出票人出票，由承兑人允诺在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。为了反映和监督企业对外发生债务时采用商业汇票结算的情况，应设置“应付票据”科目，核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。“应付票据”科目的贷方发生额，反映企业因购买材料、商品等而开出并承兑的商业汇票的面值、带息票据计提的
6、利息；其借方发生额，反映到期收回的商业汇票的票款或商业承兑汇票到期，承兑人无力承兑，转出的商业汇票金额；“应付票据”科目期末贷方余额，反映企业应付的尚未到期的票据本息。例7-2龙发公司2004年8月1日购买甲材料一批，增值税专用发票上注明买价200000元，增值税额34000元，龙发公司签发为期3个月的银行承兑汇票一张,用于结算货款。根据上述资料，龙发公司应作如下会计分录：（1）2004年8月1日，向银行交纳承兑手续费时借：财务费用117（23400050）贷：银行存款117(2）持票购料，收到发票账单借：物资采购200000应交税金应交增值税（进项税额）34000贷：应付票据234000（3
7、）2004年11月1日，票据到期时如龙发公司付款，分录为：借：应付票据234000贷：银行存款234000如龙发公司不能付款，承兑银行先代其付款，将应付票据转作逾期贷款，并每天按50收取罚息。分录为：借：应付票据234000贷：短期借款234000（4）假设龙发公司30天后，将欠款归还银行时：借：短期借款234000财务费用3510（2340005030）贷：银行存款237510 若是商业承兑汇票，则不需要通过银行办理而是由付款人承兑，因此也无需向银行交纳承兑手续费；若票据到期，企业无力支付，将应付票据转为应付账款，其他账务处理同上。例6-32004年8月1日，龙发公司签发为期6个月的商业承兑
8、汇票，票面金额为300000元，用于抵付前欠货款，票面利率为3%。龙发公司处理如下：（1）2004年8月1日，签发票据抵付前欠货款时：借：应付账款300000贷：应付票据300000（2）每月末计提利息，每月利息为3000003%12=750（元）借：财务费用750贷：应付票据750（3）2005年2月1日票据到期时，龙发公司支付票款借：应付票据304500贷：银行存款304500对于带息的票据，如果票据面额不大，在每月末，可以不预提票据利息，在票据到期时将利息一次记入到期当月的财务费用。四、应付账款四、应付账款应付账款的入账应付账款的入账 应付账款应付账款，是指因购买材料、商品或者接受劳务等
9、发生的债务。它是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。应付账款入账时间应以所购货物所有权的转移或接受劳务发生为标志。在实际工作中，应区别情况处理。应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确认按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）记账。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目；付款时获得的现金折扣，冲减财务费用。企业应设置“应付账款”科目，用来核算企业因购买商品、材料物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。当企业购入商品、材料物资
10、等验收入库，但货款尚未支付，应根据有关凭证上记载的实际价款，借记“原材料”、“应交税金”等科目，贷记“应付账款”科目；当企业接受供应单位提供劳务而发生应付未付款项时，应根据供应单位的发票账单，借记有关费用科目，贷记“应付账款”科目。例7-4美益公司从A公司购入甲材料一批，增值税发票上注明买价500000元，增值税85000元，对方包送货上门，材料已验收入库（材料采用实际成本计价），货款暂欠。根据发票帐单，作分录如下：借：原材料500000应交税金应交增值税（进项税额）85000贷：应付账款A公司585000（二）应付账款的转出或偿还（二）应付账款的转出或偿还 当企业偿付应付账款时，应借记“应付
11、账款”科目，贷记“银行存款”等科目，当企业开出承兑商业汇票抵付应付账款时，应借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目。例7-5美益公司签发支票偿还A公司货款585000元。借：应付账款A公司585000贷：银行存款585000（三）无法支付情况下转出（三）无法支付情况下转出应付账款一般在较短期限内支付，有些应付账款由于债权单位撤销或其他原因而无法支付，或者将应付账款划转给关联方等其他企业的，无法支付或无需支付的应付款项应计入资本公积。例6-6无法支付的B公司的货款100000元，现予核销。借：应付账款B公司100000贷：资本公积100000五五.债务重组债务重组 债务重组债务重组是指债权人
12、按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。1债务重组方式：(1)以低于债务账面价值的现金清偿债务。(2)以非现金资产清偿债务。(3)债务转为资本。(4)修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。(5)以上两种或两种方式的组合（以下简称“混合重组方式”）。2债务重组会计处理的一般原则 企业进行债务重组，在债务重组日进行会计处理时，应遵循的一般原则是：（1）无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益（2）债务人以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，记入
13、资本公积。（3）债务人以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值及相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失营业外支出。（4）以债务转为资本的，债务人应将应付债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权份额的差额，作为资本公积。债权人应按应收债权的账面价值作为受让股权的入账价值。（5）以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务人重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额作为资本公积；如果债权人重组债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额作为当期损失。六、
14、预收账款六、预收账款 预收账款预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。这项负债需要企业在收款后一年或一个营业周期内，以交付产品或提供劳务来加以偿还。若到期无法履行合同，企业必须如数退还预收的货款。等到企业按照合同交货或提供劳务后，预收账款才能转列为营业收入，债务才得以清偿。例7-7龙发公司与智恒公司签订销售合同，根据合同规定，龙发公司2004年5月7日预收智恒公司货款200000元；8月7日龙发公司按合同规定发运货物，增值税发票上注明价400000元，增值税68000元，龙发公司签发转账支票代垫运杂费20000元；智恒公司收货后将货款结清。根据上述资料，
15、龙发公司编制如下会计分录：（1）2004年5月7日，预收货款时：借：银行存款200000贷：预收账款智恒公司200000（2）2004年8月7日交付商品，根据增值税专用发票记账联及转账支票存根联，作分录如下：借：预收账款488000贷：主营业务收入400000应交税金应交增值税（销项税额）68000银行存款20000（3）收到智恒公司补付的货款时：借：银行存款288000贷：预收账款智恒公司288000 若企业预收货款业务不多，可不设置“预收账款”科目，而是将预收的货款直接记入“应收账款”科目。如上例应编制如下会计分录：（1）2004年5月7日，预收货款时：借：银行存款200000贷：应收账款
16、智恒公司200000（2）2004年8月7日交付商品，根据增值税专用发票记账联及转账支票存根联，作分录如下：借：应收账款488000贷：主营业务收入400000应交税金应交增值税（销项税额）68000银行存款20000（3）收到智恒公司补付的货款时：借：银行存款288000贷：应收账款智恒公司288000七、应交税金七、应交税金（一）增值税（一）增值税 增值税增值税，是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。1.会计科目的设置 为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税以及转出等情况,应在“应交税金”科目下设置“应交应交增值税增值税”和“未交增值税
17、未交增值税”两个明细科目。“应交税金应交增值税”科目分别设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“进口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等专栏，并按规定进行核算。其账户格式如表7-1所示。“应交税金未交增值税”明细账期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税，贷方余额反映企业尚未交纳的增值税。该明细账采用三栏式格式，其账户格式如表7-2所示2、一般纳税企业一般购销业务的会计处理 简言之，国内采购的物资或接受的应税劳务，按专用发票上注明的增值税，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按专用发票上记载的买价，借记“物
18、资采购”、“原材料”、“库存商品”、“管理费用”、“生产成本”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“预付账款”等科目，购入物资发生的退货，作相反的会计分录。例7-8美益公司2004年8月购进甲材料一批，增值税专用发票上注明的甲材料价款为200000元，增值税额为34000元，材料已验收入库，货款已电汇。会计分录为：借：原材料甲材料200000应交税金应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000例7-9美益公司2004年8月销售A产品100件，每件不含税价400元，增值税率为17%，美益公司给客户开具增值税专用发票，发票上注明，总售价4000
19、0元，增值税额6800元，货款及增值税已收存银行。分录为：借：银行存款46800贷：主营业务收入40000应交税金应交增值税（销项税额）6800例7-10美益公司2004年8月销售A产品100件，每件不含税价400元，增值税率为17%，美益公司给客户开具普通发票，含税总金额46800元，款收存银行。分录为：借：银行存款46800贷：主营业务收入40000应交税金应交增值税（销项税额）68003、一般纳税企业购入免税产品的会计处理 按照增值税暂行条例规定，对农业生产者销售的自产农产品、古旧图书等,部分项目免增值税。企业销售免征增值税项目的货物，不能开具增值税专用发票，只能开具普通发票。企业购进免
20、税产品，一般情况下不能扣税，但按税法规定，对于购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。这里购入免税农业产品的买价是指企业购进免税农业产品支付给农业生产者的价款和按规定代收代缴的农业特产税。在会计核算时，一是按购进免税农业产品有关凭证上确定的金额（买价）或者按收购金额，扣除一定比例的进项税额，作为购进农业产品（或收购废旧物资）的成本；二是扣除的部分作为进项税额，待以后用销项税额抵扣。即购进免税农业产品，按购进农业产品的买价和规定的10%税率计算的进项税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按买价减去按规定计算的进项税额后
21、的差额，借记“物资采购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。例7-11A公司为面粉加工企业，收购小麦一批，实际支付价款100万元，收购的小麦已验收入库。企业应编制如下会计分录：进项税额=10010%=10（万元）借：原材料900000应交税金应交增值税（进项税额）100000贷：银行存款10000004、小规模纳税企业的会计处理从会计核算角度看，首先小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不记入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入购入货物的成本。相应地，其他企业从小规模纳税企业购入货物或按受劳务支付的增值税
22、额，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本；其次，小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算；另外，小规模纳税企业“应交税金应交增值税”科目，应采用三栏式账户。例7-12B公司为小规模纳税人（适用的增值税征收率为6%），2004年8月从A公司购进乙材料一批，普通发票上注明价款为58500元，A公司代垫运杂费2000元，材料已验收入库，货款及运杂费暂欠。B公司本期销售产品取得收入84800元，款收存银行。B公司应作如下会计处理：（1）购进货物时：借：原材料60500贷：应付账款A公司60500（2）销售产品时：B公司应交的增值税为84800（1+6%）
23、6%=4800（元）借：银行存款84800贷：主营业务收入80000应交税金应交增值税（销项税额）48005、视同销售的会计处理 按照增值税暂行条例实施细则的规定，对于企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为，视同销售货物，需计算交纳增值税。对于税法上某些视同销售的行为，如对外投资，从会计角度看不属于销售行为，企业不会由于对外投资而取得销售收入，增加现金流量。因此，会计核算不作为销售处理，按成本转账。但是，无论会计上是否作销售处理，只要税法规定需要交纳增值税的，应当计算交纳增值税销项税额，并记入“应交税金应交增值税”科目中的“销项税
24、额”专栏。企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费时，按生产该产品的成本和销售同类产品的售价计算的销项税额之和，借记“在建工程”、“长期股权投资”、“应付福利费”、“营业外支出”等科目，按生产该产品的成本，贷记“库存商品”科目、按销售同类产品的售价计算的销项税额，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目。例6-13C公司将生产的钢材用于自建的厂房工程，该产品的成本200000元，对外销售价（计税价格）300000元，适用的增值税税率为17%，C公司会计处理如下：借：在建工程251000贷：库存商品200000应交税金应交增值税（销项税额
25、）510006、不予抵扣项目的会计处理 按照增值税暂行条例及其实施细则的规定，企业购进固定资产、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务等按规定不予抵扣增值税进项税额。属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购进固定资产、购入的货物直接用于免税项目、直接用于非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，进行会计处理时，其增值税专用发票上注明的增值税额，记入购入货物及接受劳务的成本。属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，增值税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会计处理方法记入“应交税金应交增值税（进项税额）”科目；如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已记入
26、进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担，通过“应交税金应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关的“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目。简言之，购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进物资改变用途等原因，其进项税额应相应转入有关科目，借记“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目，贷记“应交税金应交增值税（进项税额转出）”科目例7-14龙发公司建造厂房领用生产用原材料100000元，其购入时支付的增值税额为17000元。分录为：借：在建工程117000贷：原材料100000应交税金应交增值税（进项税额转出17000例7-15龙发公司库存材料因意外
27、火灾毁损一批，经核定毁损材料成本50000元，确认的增值税额8500元。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢58500贷：原材料50000应交税金应交增值税（进项税额转出85007、转出多交增值税和未交增值税的会计处理 为了分别反映增值税一般纳税人欠交增值税款和待抵扣增值税的情况，确保企业及时足额上交增值税，避免出现企业用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的情况，企业应在“应交税金”科目下设置“未交增值税”明细科目，核算企业月份终了从“应交税金应交增值税”科目转入的当月未交或多交的增值税；同时，在“应交税金应交增值税”科目下设置“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏。月份终了，企
28、业计算出当月应交未交的增值税，借记“应交税金应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税金未交增值税”科目；当月多交的增值税，借记“应交税金未交增值税”科目，贷记“应交税金应交增值税（转出多交增值税）”科目，经过结转后，月份终了，“应交税金应交增值税”明细账没有余额，“应交税金未交增值税”借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税，“应交税金未交增值税”贷方余额，反映企业欠交的增值税。值得注意的是，企业当月交纳当月的增值税，仍然通过“应交税金应交增值税（已交税金）”科目核算；当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税金未交增值税”科目核算，不通过“应交税金应交增值税（已交税金）”科目核算。当月交纳
29、当月的应交增值税，借记：“应交税金应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。当月交纳以前各期未交的增值税，借记“应交税金未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。例7-16龙发公司2004年8月发生销项税额合记340000元，进项税额480000元，进项税额转出20000元，本月转出多交增值税120000（340000+20000-480000）元，其会计分录为：借：应交税金未交增值税120000贷：应交税金应交增值税（转出多交增值税）120000例7-17美益公司2004年8月交纳当月增值税66000元，交纳上月增值税100000元。分录为：借：应交税金应交增值税（已交税金）6600
30、0应交税金未交增值税100000贷：银行存款166000（二）消费税（二）消费税为了正确引导消费方向，国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再征收一道消费税。消消费费税税，是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。应税消费品目前为烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。1、科目设置 企业按规定应交的消费税，在“应交税金”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。“应交消费税”明细科目的借方发生额，反映实际交纳的消费税和待扣的消费税；贷方发生额，反映按规定应交纳的消费税；期末贷方余额，反映尚
31、未交纳的消费税；期末借方余额，反映多交或待扣的消费税。2、产品销售的会计处理 企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过“主营业务税金及附加”科目核算。企业按规定计算出应交的消费税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金应交消费税”科目。例7-18某企业为增值税一般纳税人，增值税率为17%，消费税税率为10%。本期销售应税消费税产品，应纳消费税产品不含增值税价300000元，款收存银行。该产品成本为150000元。产品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。根据资料，该企业应作如下会计处理：（1）应收增值税=30000017%=51000（元）（2）应交的消费税
32、=30000010%=30000（元）借：银行存款351000贷：主营业务收入300000应交税金应交增值税（销项税额）51000借：主营业务税金及附加30000贷：应交税金应交消费税30000借：主营业务成本150000贷：库存商品150000 企业用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关成本。借记“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税金应交消费税”科目。例7-19企业将自产的化妆品发给职工，该化妆品的成本10000元，对外不含增值税售价40000元，消费税税率为30%。该企业应作如下处理：（1）应
33、收增值税=4000017%=6800（元）（2）应交的消费税=4000030%=12000（元）借：应付福利费28800贷：库存商品10000应交税金应交增值税（销项税额）6800应交税金应交消费税120003、委托加工应税消费品的会计处理在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受委托方代扣代缴税款。受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税金应交消费税”科目。委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税记入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；待委托加工应税
34、消费品销售时，不需要再交纳消费税；委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方按代扣代缴的消费税款，借记“应交税金应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税。受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税。企业应于向委托方交货时，按规定交纳的消费税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金应交消费税”科目。例7-20B公司委托A公司加工材料（非金银首饰）一批，发出原材料成本为300000元，A公司收取加工费60000元，增值税10200元，代收代缴消费税6000元，材料已加工
35、完毕并验收入库，加工费、税已经支付。B公司存货采用实际成本计价。根据资料，委托方（B公司）应作如下会计处理：（1）如果B公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品，B公司的会计处理如下：借：委托加工物资300000贷：原材料300000借：委托加工物资60000应交税金应交增值税（进项税额）10200应交税金应交消费税6000贷：银行存款76200借：原材料360000贷：委托加工物资360000（2）如果B公司收回加工后的材料直接用于销售，B公司的会计处理如下：借：委托加工物资300000贷：原材料300000借：委托加工物资66000应交税金应交增值税（进项税额）10200贷：银行存款76
36、200借：原材料366000贷：委托加工物资3660004、进出口产品的会计处理需要交纳消费税的进口消费品，其交纳的消费税应计入该进口消费品的成本，借记“固定资产”、“物资采购”等科目，贷记“银行存款”科目。免征消费税的出口应税消费品分别不同情况进行账务处理：属于生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可以不计算应交消费税；属于委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，应在计算消费税时，按应交消费税额，借记“应收账款”科目，贷记“应交税金应交消费税”科目。应税消费品出口收到外贸企业退回的税金时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。发生退关、退货而补
37、交已退的消费税，作相反的会计分录5、交纳的消费税，借记“应交税金应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。企业收到先征后返的消费税，应于实际收到时，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务税金及附加”科目。（三）营业税（三）营业税 营业税营业税，是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额，其公式为：“应纳税额=营业额营业税税率”这里的营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。1、科目设置 企业
38、按规定应交的营业税，在“应交税金”科目下设置“应交营业税”明细科目核算。“应交营业税”明细科目的借方发生额，反映实际交纳的营业税；贷方发生额，反映应交纳的营业税；期末贷方余额，反映尚未交纳的营业税；期末借方余额，反映多交的营业税。2、其他业务收入相关的营业税的会计处理 工业企业经营工业生产以外的其他业务所取得的收入应交的营业税，通过“其他业务支出”科目核算。按其营业额和规定的税率，计算应交纳的营业税，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金应交营业税”科目。例7-21某工业企业对外提供运输服务，取得收入500000元，营业税税率3%；当期用银行存款上交营业税15000元，根据资料，企业应作如下
39、会计处理：应交营业税=5000003%=15000（元）借：银行存款500000贷：其他业务收入500000借：其他业务支出15000贷：应交税金应交营业税15000借：应交税金应交营业税15000贷：银行存款150003、主营业务收入相关的营业税的会计处理企业主营业务应交的营业税通过“主营业务税金及附加”科目，按其营业额和规定的税率，计算应交纳的营业税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金应交营业税”科目。4、销售不动产相关的营业税的会计处理 企业销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税。企业销售不动产按规定应交纳的营业税，在“固定资产清理”科目核算。借记“固定资产
40、清理”科目（房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税，应计入“主营业务税金及附加”科目），贷记“应交税金应交营业税”科目。例7-22A公司转让其办公楼，该办公楼原价100万元，已提折旧40万元，转让价300万元已收存银行。已办理过户手续，支付过户手续费10000元。A公司应作如下处理：借：固定资产清理600000累计折旧400000贷：固定资产1000000借：银行存款3000000贷：固定资产清理3000000借：固定资产清理10000贷：银行存款10000借：固定资产清理150000（30000005%）贷：应交税金应交营业税150000借：固定资产清理2240000贷：营业外收入224
41、00005、出租或出售无形资产相关的营业税的会计处理 在会计核算时，由于企业出租无形资产所发生的支出是通过“其他业务支出”科目核算的，而出售无形资产所发生的损益是通过营业外收支核算的，所以，出租无形资产应交纳的营业税应通过“其他业务支出”科目核算，出售无形资产应交纳的营业税应通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。6、交纳营业税的会计处理 交纳的营业税，借记“应交税金应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。企业收到先征后返的营业税，应于实际收到时，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务税金及附加”或“其他业务支出”科目。（四）资源税（四）资源税 资源税资源税，是国家对在我国境内开采矿产品或者
42、生产盐的单位和个人征收的一种税。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算，公式为：应纳税额=课税数量单位税额这里的课税数量为：开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。1、科目设置企业按规定应交的资源税，在“应交税金”科目下设置“应交资源税”明细科目核算。“应交资源税”明细科目的借方发生额，反映企业已交的或按规定允许抵扣的资源税；贷方发生额，反映应交的资源税；期末借方余额，反映多交或尚未抵扣的资源税；期末贷方余额，反映尚未交纳的资源税。2.销售产品或自产自用产品相关的资源税的会计处理在会计核算时，企业按规定计算出销售应税产品应交
43、纳的资源税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金应交资源税”科目；企业计算出自产自用的应税产品应交纳的资源税，借记“生产成本”、“制造费用”科目，贷记“应交税金应交资源税”科目。例7-23某企业将自产的煤炭2000吨用于产品的生产，每吨应交资源税4元。根据资料，企业应作会计处理如下：自产自用煤炭应交的资源税=20004=8000（元）借：生产成本8000贷：应交税金应交资源税80003.收购未税矿产品相关的资源税的会计处理 按照资源税暂行条例的规定，收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。企业应按收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代缴的资源税，作为收购矿产品的成本，将代扣代缴的
44、资源税，记入“应交税金应交资源税”科目。收购未税矿产品时，按实际支付的收购款，借记“物资采购”等科目，贷记“银行存款”等科目；按代扣代缴的资源税，借记“物资采购”等科目，贷记“应交税金应交资源税”科目。例7-24某钢厂收购未税铁矿石1000吨，每吨收购价120元，矿石款未付，每吨应代扣代缴资源税10元。该钢厂应作如下会计处理：借：物资采购120000贷：应付账款120000借：物资采购10000贷：应交税金应交资源税100004外购液体盐加工固体盐相关的资源税的会计处理 按规定企业外购液体盐加工固体盐的，所购入液体盐交纳的资源税可以抵扣。在会计核算时，购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税，借记“
45、应交税金应交资源税”科目，按外购价款扣除允许抵扣资源税后的数据，借记“物资采购”等科目，按应支付的全部价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；企业加工成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应交的资源税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金应交资源税”科目；将销售固体盐应纳资源税抵扣液体盐已纳资源税后的差额上交时，借记“应交税金应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。（五）所得税（五）所得税 企业的生产、经营所得和其他所得；依照有关所得税暂行条例及其细则的规定需要交纳所得税。企业应交纳的所得税，在“应交税金”科目下设置“应交所得税”明细科目，该科目核算当期应计入损益的所得税。当
46、期应计入损益的所得税，作为一项费用，在净收益前扣除。企业按照一定方法计算，计入损益的所得税，借记“所得税”等科目，贷记“应交税金应交所得税”科目。采用应付税款法核算的企业，计算出当期应交的所得税，借记“所得税”科目，贷记“应交税金应交所得税”科目。交纳的所得税，借记“应交税金应交所得税”科目，贷记“银行存款”科目。企业按照规定实行所得税先征后返的企业，应当在实际收到返还的所得税时，冲减收到当期的所得税费用。企业收到返还的所得税，借记“银行存款”等科目，贷记“所得税”科目。例7-25龙发公司计算第三季度应交所得税60000元，并按时交纳。借：所得税60000贷：应交税金应交所得税60000借：应
47、交税金应交所得税60000贷：银行存款60000（六）土地增值税（六）土地增值税 国家从1994年起开征了土地增值税，企业转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，均应交纳土地增值税。土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。在会计处理时，企业交纳的土地增值税通过“应交税金应交土地增值税”科目核算。兼营房地产业务的企业，应由当期收入负担的土地增值税，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金应交土地增值税”科目。转让的国有土地使用权与其地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”科目核算的，转让时应交纳的土地增值税，借记“固定资产清理”、“在建工程
48、”科目，贷记“应交税金应交土地增值税”科目。企业在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，按税法规定预交的土地增值税，借记“应交税金应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”等科目；待该项房地产销售收入实现时，再按上述销售业务的会计处理方法进行处理。该项目全部竣工、办理结算后进行清算，收到退回多交的土地增值税，借记“银行存款”等科目，贷记“应交税金应交土地增值税”科目，补交的土地增值税作相反的会计分录。（七）城市维护建设税（七）城市维护建设税为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，国家开征了城市维护建设税。城市维护建设税是按企业当期应交纳的增值税、消费税、营业税的7%计算交纳。在
49、会计核算时，企业按规定计算出的城市维护建设税，借记“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”等科目，贷记“应交税金应交城市维护建设税”科目；实际上交时，借记“应交税金应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。例7-26龙发公司2004年8月应交增值税80000元、应交营业税20 000元，计 算 应 交 的 城 市 维 护 建 设 税 为：（80000+20000）7%=7000（元）借：主营业务税金及附加5600其他业务支出1400贷：应交税金应交城市维护建设税7000（八）房产税、土地使用税、车船使用税、印花税（八）房产税、土地使用税、车船使用税、印花税1房房产产税税是国家对在城市、县
50、城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人交纳的一种税。房产税依照房产原值一次减除10%至30%后的余额计算交纳。没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定；房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。2土地使用税土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税，以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。3车船使用税车船使用税由拥有并使用车船的单位和个人交纳。车船使用税按照适用税额计算交纳。4印花税印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款，实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的交