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1、中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学 收入、费用、利润收入、费用、利润第十二章第十二章第十二章第十二章中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学（一）收入的概念与特征（一）收入的概念与特征 收入是企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加，与所有者投入资本收入是企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。无关的经济利益的总流入。一、收入的概念、特征及分类一、收入的概念、特征及分类中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学 收入具有以下特征：收入具有以下特征：1 1、收入是在企业日常活动中形成的经济利益的总流入。、收入是在企业日常活动中形成的经济利益的
2、总流入。日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。活动。工业企业销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件开工业企业销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等活动，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活赁公司出租资产等活动，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此形成的经济利益的总流入构成收入。动，由此形成的经济利益的
3、总流入构成收入。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学 工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权、对外进行权益工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权、对外进行权益性投资（取得现金股利）或债权性投资（取得利息）等活动，虽不属于企业的经常性投资（取得现金股利）或债权性投资（取得利息）等活动，虽不属于企业的经常性活动，但属于企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动，由此形性活动，但属于企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动，由此形成的经济利益的总流入也构成收入。成的经济利益的总流入也构成收入。收入形成于企业日常活动的特征使其与产生于非日常活动的利
4、得相区分。收入形成于企业日常活动的特征使其与产生于非日常活动的利得相区分。企业所从事或发生的某些活动也能为企业带来经济利益，但不属于企业为完成企业所从事或发生的某些活动也能为企业带来经济利益，但不属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，例如，工业其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，例如，工业企业处置固定资产、无形资产，因其他企业违约收取罚款等，这些活动形成的经济企业处置固定资产、无形资产，因其他企业违约收取罚款等，这些活动形成的经济利益的总流入属于企业的利得而不是收入。利益的总流入属于企业的利得而不是收入。利得通常不经过经营过程就能
5、取得或属于企业不曾期望获得的收益。利得通常不经过经营过程就能取得或属于企业不曾期望获得的收益。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学2 2收入会导致企业所有者权益的增加收入会导致企业所有者权益的增加 收入形成的经济利益总流入能增加资产或减少负债或两者兼而有之，根据收入形成的经济利益总流入能增加资产或减少负债或两者兼而有之，根据“资资产产负债负债=所有者权益所有者权益”的会计等式，收入一定能增加企业的所有者权益。的会计等式，收入一定能增加企业的所有者权益。企业为第三方或客户代收的款项，如企业代国家收取的增值税等，一方面增加企业为第三方或客户代收的款项，如企业代国家收取的增值税等，一方面增加企业
6、的资产，另一方面增加企业的负债，并不增加企业的所有者权益，因此不企业的资产，另一方面增加企业的负债，并不增加企业的所有者权益，因此不构成本企业的收入。构成本企业的收入。3 3收入与所有者投入资本无关收入与所有者投入资本无关所有者投入资本主要是为谋求享有企业资产的剩余权益，由此形成的经济利益所有者投入资本主要是为谋求享有企业资产的剩余权益，由此形成的经济利益的总流入不构成收入，而应确认为企业所有者权益的组成部分。的总流入不构成收入，而应确认为企业所有者权益的组成部分。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学（二）收入的分类（二）收入的分类 1 1收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入
7、、收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。提供劳务收入和让渡资产使用权收入。销售商品收入销售商品收入这里的商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商这里的商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品。企业销售的其他存货如原材料、包装物等也视同商品。品。企业销售的其他存货如原材料、包装物等也视同商品。提供劳务收入提供劳务收入比如，企业通过提供旅游、运输、咨询、代理、培训、产品安比如，企业通过提供旅游、运输、咨询、代理、培训、产品安装等劳务所实现的收入。装等劳务所实现的收入。让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入包括利息收入
8、和使用费收入。利息让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费收入。利息收入主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入等。使用费收入主要是指企业转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、版权）收入等。使用费收入主要是指企业转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、版权）等资产的使用权形成的使用费收入。企业对外出租固定资产收取的租金、进行债权投等资产的使用权形成的使用费收入。企业对外出租固定资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权收入。资收取的利息、进
9、行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权收入。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学2 2收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入主营业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入。是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入。主营业务收入一般占企业总收入的较大比重，对企业的经济效益产生较大影响。主营业务收入一般占企业总收入的较大比重，对企业的经济效益产生较大影响。不同行业企业的主营业务收入所包括的内容不同，比如，工业企业的主营业务收不同行业企业的主营业务收入所包括的
10、内容不同，比如，工业企业的主营业务收入主要包括销售商品、自制半成品、代制品、代修品，提供工业性劳务等实现的入主要包括销售商品、自制半成品、代制品、代修品，提供工业性劳务等实现的收入；商业企业的主营业务收入主要包括销售商品实现的收入，咨询公司的主营收入；商业企业的主营业务收入主要包括销售商品实现的收入，咨询公司的主营业务收入主要包括提供咨询服务实现的收入，安装公司的主营业务收入主要包括业务收入主要包括提供咨询服务实现的收入，安装公司的主营业务收入主要包括提供安装服务实现的收入。提供安装服务实现的收入。企业实现的主营业务收入通过企业实现的主营业务收入通过“主营业务收入主营业务收入”科目核算，并通过
11、科目核算，并通过“主营业务成主营业务成本本”科目核算为取得主营业务收入发生的相关成本。科目核算为取得主营业务收入发生的相关成本。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学其他业务收入其他业务收入指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。关的活动实现的收入。其他业务收入属于企业日常活动中次要交易实现的收入，一般占企业其他业务收入属于企业日常活动中次要交易实现的收入，一般占企业总收入的比重较小。总收入的比重较小。不同行业企业的其他业务收入所包括的内容不同，比如，工业企业的不同行业企业的其他业务收入所包括的内容不同，比如，工业企业的其他
12、业务收入主要包括对外销售材料、对外出租包装物、商品或固定其他业务收入主要包括对外销售材料、对外出租包装物、商品或固定资产、对外转让无形资产使用权、对外进行权益性投资（取得现金股资产、对外转让无形资产使用权、对外进行权益性投资（取得现金股利）或债权性投资（取得利息）、提供非工业性劳务等实现的收入。利）或债权性投资（取得利息）、提供非工业性劳务等实现的收入。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学 企企业业实实现现的的原原材材料料销销售售收收入入、包包装装物物租租金金收收入入、固固定定资资产产租租金金收收入入、无无形形资资产产使使用用费费收收入入等等，通通过过“其其他他业业务务收收入入”科科目目核
13、核算算；企企业业进进行行权权益益性性投投资资或或债债权权性性投投资资取取得得的的现现金金股股利利收收入入和和利利息息收收入入，通通过过“投资收益投资收益”科目核算。科目核算。通通过过“其其他他业业务务收收入入”科科目目核核算算的的其其他他业业务务收收入入，需需通通过过“其其他他业业务成本务成本”科目核算为取得其他业务收入发生的相关成本。科目核算为取得其他业务收入发生的相关成本。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学（一）销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认与计量 1 1销售商品收入的确认销售商品收入的确认销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：销售商品收入同时满足下列条件的
14、，才能予以确认：（1 1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。与商品所有权有关的风险与商品所有权有关的风险是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。与商品所有权有关的报酬与商品所有权有关的报酬是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，构成确认销售商品收入的重企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，构成确认销售商品收入的重要条件。要条件。判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬
15、转移给购货方，应当关注交易的实判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。如果与商品所有权有关的任何损失均不需要质，并结合所有权凭证的转移进行判断。如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味着商品所销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。二、销售商品收入的核算二、销售商品收入的核算中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学l通通常常情情况况下下，转转移移商商品品
16、所所有有权权凭凭证证并并交交付付实实物物后后，商商品品所所有有权权上上的的所有风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。所有风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。l某某些些情情况况下下，转转移移商商品品所所有有权权凭凭证证或或交交付付实实物物后后，商商品品所所有有权权上上的的主主要要风风险险和和报报酬酬随随之之转转移移，企企业业只只保保留留商商品品所所有有权权上上的的次次要要风风险险和和报报酬酬，如如交交款款提提货货方方式式销销售售商商品品。在在这这种种情情形形下下，应应当当视视同同商商品品所所有有权权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。上的所有风险和报酬已经转移给购货方。中中 级级 财财 务务
17、会会 计计 学学l某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。险和报酬并未随之转移。企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等。如采用支付手续费方式委托代
18、销商品等。企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。或协议的重要组成部分。销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。能确定退货的可能性。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学（2 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。的商品实施控制。通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权
19、相联系的继续管理权，通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权，也不再对售出商品实施有效控制，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移也不再对售出商品实施有效控制，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在发出商品时确认收入。给购货方，通常应在发出商品时确认收入。如果企业在商品销售后保留了与商品所有权相联系的继续管理权，或能够继如果企业在商品销售后保留了与商品所有权相联系的继续管理权，或能够继续对其实施有效控制，说明商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，销售续对其实施有效控制，说明商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，销售交易不能成立，不应确认收入，如售后租回。交
20、易不能成立，不应确认收入，如售后租回。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学（3 3）收入的金额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理地估计。收入金收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理地估计。收入金额能否合理地估计是确认收入的基本前提，如果收入的金额不能够合理额能否合理地估计是确认收入的基本前提，如果收入的金额不能够合理估计就无法确认收入。估计就无法确认收入。企业在销售商品时，商品销售价格通常已经确定。但是，由于销售商品企业在销售商品时，商品销售价格通常已经确定。但是，由于销售商品过程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价
21、格发生变动的过程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价格发生变动的情况。在这种情况下，新的商品销售价格未确定前通常不应确认销售商情况。在这种情况下，新的商品销售价格未确定前通常不应确认销售商品收入。品收入。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学（4 4）相关的经济利益很可能流入企业）相关的经济利益很可能流入企业 在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益主要表现为销售商品的价款。在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益主要表现为销售商品的价款。相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能
22、性，即销售商品价款收回的可能性超过回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%50%。企业在销售商品时，如估计销售价款不是很可能收回，即使收入确认的其他条企业在销售商品时，如估计销售价款不是很可能收回，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。件均已满足，也不应当确认收入。企业在确定销售商品价款收回的可能性时，应当结合以前和买方交往的直接经企业在确定销售商品价款收回的可能性时，应当结合以前和买方交往的直接经验、政府有关政策、其他方面取得信息等因素进行分析。验、政府有关政策、其他方面取得信息等因素进行分析。企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款，企业销售
23、的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款，通常表明相关的经济利益很可能流入企业。通常表明相关的经济利益很可能流入企业。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学 如果企业判断销售商品收入满足确认条件而予以确认，同时确认了一笔应收债如果企业判断销售商品收入满足确认条件而予以确认，同时确认了一笔应收债权，以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整原会计处理，而应权，以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整原会计处理，而应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失。对该债权计提坏账准备、确认坏账损失。如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买
24、如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损、资金周转十分困难，或在出口商品时不能肯定方在另一项交易中发生了巨额亏损、资金周转十分困难，或在出口商品时不能肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出等，就可能会出现与销售商品相关的经济进口企业所在国政府是否允许将款项汇出等，就可能会出现与销售商品相关的经济利益不能流入企业的情况，不应确认收入。利益不能流入企业的情况，不应确认收入。（5 5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和费用应在同一会计期间根据
25、收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和费用应在同一会计期间予以确认，即企业应在确认收入的同时或同一会计期间结转相关的成本。因此，如予以确认，即企业应在确认收入的同时或同一会计期间结转相关的成本。因此，如果成本不能可靠计量，相关的收入就不能确认。果成本不能可靠计量，相关的收入就不能确认。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量，是指与销售商品有关的已发相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量，是指与销售商品有关的已发生或将发生的成本能够合理地估计。生或将发生的成本能够合理地估计。通常情况下，销售商品相关的已发生或将发生的成本能够合理地估计，如库通常情
26、况下，销售商品相关的已发生或将发生的成本能够合理地估计，如库存商品的成本、商品运输费用等。存商品的成本、商品运输费用等。如果库存商品是本企业生产的，其生产成本能够可靠计量；如果是外购的，如果库存商品是本企业生产的，其生产成本能够可靠计量；如果是外购的，购买成本能够可靠计量。购买成本能够可靠计量。有时，销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业有时，销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，若已收到价款，应将已收到的价款确认为负债。不应确认收入，若已收到价款，应将已收到的价款确认为负债。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学2 2销售商品收入的
27、计量销售商品收入的计量u企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。u某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议
28、价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。现金折扣，是商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣指债权
29、人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。给予的价格扣除。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学企企业业已已经经确确认认销销售售商商品品收收入入的的售售出出商商品品发发生生销销售售折折让让的的，应应当当在在发发生生时时冲冲减减当当期期销销售售商商品品收收入入。销销售售折折让让属属于于资资产产负负债债表表日日后后事事项项的
30、的，适适用用企企业业会会计计准准则则第第2929号号资资产产负负债债表表日日后后事事项项。销销售售折折让让，是是指指企企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企企业业已已经经确确认认销销售售商商品品收收入入的的售售出出商商品品发发生生销销售售退退回回的的，应应当当在在发发生生时时冲冲减减当当期期销销售售商商品品收收入入。销销售售退退回回属属于于资资产产负负债债表表日日后后事事项项的的，适适用用企企业业会会计计准准则则第第2929号号资资产产负负债债表表日日后后事事项项。销销售售退退回回，是是指指企企业售出的商品由于质量、品种不符
31、合要求等原因而发生的退货。业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学具体的确认时间：在我国的商品交易中，由于存在着不同的结算方式和商具体的确认时间：在我国的商品交易中，由于存在着不同的结算方式和商品交接方式，企业应当分别不同情况确认商品销售的收入。品交接方式，企业应当分别不同情况确认商品销售的收入。在交款提货销售的情况下，通常是货款已经收到，发票账单和提货单已经在交款提货销售的情况下，通常是货款已经收到，发票账单和提货单已经交给买方时，无论商品是否发出，都作为收入的实现。交给买方时，无论商品是否发出，都作为收入的实现。采用订货销售（即预收货
32、款销售）方式下，企业应在商品交付给买方时确采用订货销售（即预收货款销售）方式下，企业应在商品交付给买方时确认收入的实现。预收的款项确认为负债。认收入的实现。预收的款项确认为负债。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学委托代销委托其他单位代销的商品，委托方通常应在商品已经由受托方售出，委托代销委托其他单位代销的商品，委托方通常应在商品已经由受托方售出，并收到受托方的代销清单时确认收入的实现。并收到受托方的代销清单时确认收入的实现。在采用托收承付或委托收款结算方式下销售商品时，应当在商品已经发出，并在采用托收承付或委托收款结算方式下销售商品时，应当在商品已经发出，并已将发票账单提交银行办妥托收手
33、续后作为收入的实现。已将发票账单提交银行办妥托收手续后作为收入的实现。当销售的商品需要安装和检验时，在买方接受交货以及安装和检验完毕前一般当销售的商品需要安装和检验时，在买方接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入。只有在买方接受交货以及安装、检验完毕后，确认收入的实现。不应确认收入。只有在买方接受交货以及安装、检验完毕后，确认收入的实现。但在下列情况下，只要买主接受交货，即可确认收入：但在下列情况下，只要买主接受交货，即可确认收入：安装程序本身较为简安装程序本身较为简单，买方可以自己进行；单，买方可以自己进行；检验是为最终确定合同价格而必须进行的。也就是检验是为最终确定合同价格而必须进行
34、的。也就是说，检验工作完成在合同签定或成交之前。说，检验工作完成在合同签定或成交之前。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学采用买主有退货权的商品试销方式时，企业应在买方正式接受商品时或在退采用买主有退货权的商品试销方式时，企业应在买方正式接受商品时或在退货期满时确认销售收入的实现。货期满时确认销售收入的实现。企业出口销售的商品，陆运以取得承运货物收据或铁路运单；海运以取得出企业出口销售的商品，陆运以取得承运货物收据或铁路运单；海运以取得出口装船提单，空运以取得空运运单，并向银行办理出口交单后作为收入的实口装船提单，空运以取得空运运单，并向银行办理出口交单后作为收入的实现。现。中中 级级 财
35、财 务务 会会 计计 学学（二）销售商品收入的会计处理（二）销售商品收入的会计处理1.1.一般销售商品业务一般销售商品业务符合确认条件的销售商品业务符合确认条件的销售商品业务采用交款提货、商业汇票、托收承付与委托收款等方式。采用交款提货、商业汇票、托收承付与委托收款等方式。收到支票、银行汇票、银行本票；收到商业汇票；办妥托收手续收到支票、银行汇票、银行本票；收到商业汇票；办妥托收手续 发出商品时发出商品时借：银行存款借：银行存款/应收票据应收票据/应收账款应收账款/贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷
36、：库存商品贷：库存商品中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学 例：某企业销售一批化妆品，增值税发票上注明售价例：某企业销售一批化妆品，增值税发票上注明售价200000200000元，增值税元，增值税3400034000元，款项尚未收到。假定消费税率为元，款项尚未收到。假定消费税率为5 5，则应交消费税，则应交消费税1000010000元。元。如该项销售已符合销售收入确认的条件，应确认为收入，确认时应作分录：如该项销售已符合销售收入确认的条件，应确认为收入，确认时应作分录：借：应收账款借：应收账款 234000 234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000 200000 应交税
37、费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)34000)34000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 10000 10000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 10000 10000中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理 甲公司在甲公司在20072007年年5 5月月1 1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为售价格为l0 000l0 000元，增值税税额为元，增值税税额为l 700
38、l 700元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：的现金折扣条件为：2 21010，1 12020，n n3030。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额及其他因素。及其他因素。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1 1）5 5月月1 1日销售实现时，按销售总价确认收入日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款借：应收账款11 70011 700贷：主营业务收入贷：主营业务收入l0 000l0 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 7001 700中中 级级 财财
39、务务 会会 计计 学学（2 2）如果乙公司在）如果乙公司在5 5月月9 9日付清货款，则按销售总价日付清货款，则按销售总价10 00010 000元的元的2%2%享受现金折扣享受现金折扣200200元（元（10 000 2%10 000 2%），实际付款），实际付款11 50011 500元（元（11 70020011 700200）。）。借：银行存款借：银行存款ll 500ll 500财务费用财务费用200200贷：应收账款贷：应收账款ll 700ll 700（3 3）如果乙公司在）如果乙公司在5 5月月1818日付清货款，则按销售总价日付清货款，则按销售总价10 00010 000元的元的
40、l%l%享受现金折享受现金折扣扣l00l00元（元（10 000 1%10 000 1%），实际付款），实际付款11 60011 600元（元（11 70010011 700100）。）。借：银行存款借：银行存款ll 600ll 600财务费用财务费用l00l00贷：应收账款贷：应收账款11 70011 700（4 4）如果乙公司在）如果乙公司在5 5月底才付清货款，则按全额付款。月底才付清货款，则按全额付款。借：银行存款借：银行存款ll 700ll 700贷：应收账款贷：应收账款11 70011 700中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上
41、注明的销售价格为甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为80 00080 000元，元，增值税税额为增值税税额为l3 600l3 600元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予予5%5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。当期增值税税额，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1 1）销售实现时）销售实现时借：应收账款借：应收账款93 60
42、093 600贷：主营业务收入贷：主营业务收入80 00080 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13 60013 600（2 2）发生销售折让时）发生销售折让时借：主营业务收入借：主营业务收入4 0004 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）680680贷：应收账款贷：应收账款4 6804 680（3 3）实际收到款项时）实际收到款项时借：银行存款借：银行存款88 92088 920贷：应收账款贷：应收账款88 92088 920 注意注意销售折让处理不冲减成本销售折让处理不冲减成本中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学甲公司在
43、甲公司在20072007年年1212月月1818日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为售价格为50 00050 000元，增值税税额为元，增值税税额为8 5008 500元。该批商品成本为元。该批商品成本为26 00026 000元。为及早收回元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2 21010，1 12020，n n3030。乙公司在。乙公司在20072007年年1212月月2727日支付货款。日支付货款。20082008年年5 5月月2525日，该批商品
44、因质量问题被乙公司退回，甲日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素，销售退回不公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素，销售退回不属于资产负债表日后事项属于资产负债表日后事项.甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1 1）20072007年年l2l2月月1818日销售实现时，按销售总价确认收入日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款借：应收账款58 50058 500贷：主营业务收入贷：主营业务收入50 00050 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 5008 500
45、借：主营业务成本借：主营业务成本26 00026 000贷：库存商品贷：库存商品26 00026 000（2 2）在）在20072007年年1212月月2727日收到货款时，按销售总价日收到货款时，按销售总价50 00050 000元的元的2%2%享受现金折扣享受现金折扣1 0001 000元（元（50 0002%50 0002%），实际收款），实际收款57 50057 500元（元（58 5001 00058 5001 000）。）。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学 借：银行存款借：银行存款57 50057 500财务费用财务费用1 0001 000贷：应收账款贷：应收账款58 50
46、058 500（3 3）20082008年年5 5月月2525日发生销售退回时日发生销售退回时借：主营业务收入借：主营业务收入50 00050 000应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）8 5008 500贷：银行存款贷：银行存款57 50057 500财务费用财务费用1 0001 000借：库存商品借：库存商品26 00026 000贷：主营业务成本贷：主营业务成本26 000 26 000 中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学销售商品不符合收入确认条件的会计处理销售商品不符合收入确认条件的会计处理 甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票
47、上注明甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为的销售价格为100 000100 000元，增值税税额为元，增值税税额为17 00017 000元。该批商品成本为元。该批商品成本为60 00060 000元。甲公元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生
48、，不考虑其他因素。续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。（1 1）发出商品时）发出商品时借：发出商品借：发出商品60 00060 000贷：库存商品贷：库存商品60 00060 000借：应收账款借：应收账款17 00017 000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000（2 2）得知丙公司经营情况出现好转，丙公司承诺近期付款时）得知丙公司经营情况出现好转，丙公司承诺近期付款时借：应收账款借：应收账款l00 000l00 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入l00 000l00 000借：主营业务成本借：主营业务成本
49、60 00060 000贷：发出商品贷：发出商品60 000 60 000 中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学合同或协议价款的收取采用递延方式销售商品合同或协议价款的收取采用递延方式销售商品 甲公司甲公司20072007年年1 1月月1 1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分当年末分5 5年分期收款，每年年分期收款，每年10001000万元，合计万元，合计50005000万元，成本为万元，成本为30003000万元。不考虑增万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为值税。假定购货方在销售成立日
50、应收金额的公允价值为40004000万元，实际利率为万元，实际利率为7.93%7.93%。20072007年年1 1月月1 1日日:借：长期应收款借：长期应收款50005000贷：主营业务收入贷：主营业务收入40004000未实现融资收益未实现融资收益10001000借：主营业务成本借：主营业务成本30003000贷：库存商品贷：库存商品3000300020072007年年1212月月3131日日:未实现融资收益摊销每期期初应收款本金余额未实现融资收益摊销每期期初应收款本金余额实际利率实际利率每期期初应收款本金余额期初长期应收款余额期初未实现融资收益余额每期期初应收款本金余额期初长期应收款余额