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1、第八章采购与付款循环审计第八章采购与付款循环审计【学习重点】【学习重点】采购与付款循环内部控制测试(熟悉)应付账款函证(掌握)查找未入账的应付账款(掌握)固定资产的实质性程序(掌握)掌握采购与付款循环内部控制的关键点以及其与特定认定的关系；熟悉应付账款、固定资产等主要账项的审计目标和重点实质性程序。第一节采购与付款循环的特性第一节采购与付款循环的特性 一、采购与付款循环的主要业务活动一、采购与付款循环的主要业务活动（一）请购商品和劳务企业的商品物资一般存放在仓库，仓库对商品物资的收入、发出、结存有详细的记录，仓库管理人员可以及时发现商品物资的短缺，并根据授权及时发出请购要求。如果商品物资或劳务
2、的使用部门需要仓库没有记录的商品物资和劳务的话，则由使用部门发出请购要求。（二）对外订购企业的采购部门接到请购申请后，应及时选择供货单位，向对方订购商品物资或劳务。（三）验收商品订购的商品物资到达企业后，应由验收部门的人员核对商品物资的品种、规格、数量、质量，检查收到的商品物资与订购的商品物资是否相符。（四）储存商品经过验收的商品物资应及时运仓库，加以妥善保管。（五）付款在商品物资验收入为后，按照购货合同的规定的付款期限和付款条件，确定付款的时间和金额，并通过银行转账付款。（六）记账将发生的经济业务在凭证、账簿体系中加以记录。二、采购与付款循环的主要凭证及会计记二、采购与付款循环的主要凭证及会
3、计记录录（一）请购单大部分的请购单由仓库管理人员填写，仓库人员发现仓库存储的物资达到再订货点时填写请购单，其他部门也可以对所需要购买的未列入存货的项目。（二）订购单采购部门在收到请购单后，按照经过批准的请购单编制订购单。订购单是由采购部门填写，向另一企业购买订购单上所指定商品、劳务或其他资产的书面凭证。（三）验收单采购部门发出订购单后，供货单位发运货物到企业，验收部门首先应比较收到的货物与订购单和请购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。（四）入库单验收的货物送交仓库或货物管理使用部
4、门，仓库在收到货物时要编制入库单，入库单是仓库收到货物时编写的凭证，表明仓库对货物的保管责任，将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未授权的采购和盗用商品的风险。（五）付款凭单付款凭单是采购方企业根据订货单、验收单、卖方发票等编制付款凭单，载明已收到商品、资产或接受劳务的厂商、应付款金额和付款日期的凭证。付款凭单是企业内部记录和支付负债的授权证明文凭。付款凭单应预先编号，并须后附订购单、验收单和供应商发票等支持性凭证。（六）明细账和总账（七）付款证明付款部门收到付款凭单后，仔细审核付款凭单和附件，按照付款凭证上标明的付款日期支付货款。（八）对账单请购（请购单-发生）-报批-订货（订购
5、单-完整性）-验收（验收单-存在或发生、完整性）-入库单（-存在）-编制付款凭单-记帐-付款。1.采购与付款循环的主要业务活动包括（）。A.请购商品和劳务 B.对外订购C.验收商品 D.储存商品 E.付款、记账3.下列各类凭证中，属于采购与付款循环涉及到的主要凭证的有（）。A.请购单 B.订购单 C.验收单 D.付款凭单 E.销售发票第二节采购与付款循环的内部控制测试第二节采购与付款循环的内部控制测试 一、采购与付款循环业务的内部控制一、采购与付款循环业务的内部控制（1）对购货业务合理的职责划分，使得在业务执行过程中能够进行有效的复核和监督。（2）企业应当建立采购申请制度，依据购置商品或劳务的
6、类型、确定归口管理部门，授予相应的请购权，并明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序。（3）企业应加强采购业务的预算管理。（4）企业应当建立采购与付款业务的授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理采购与付款业务。（5）企业应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。重要的凭证应预先编号，作废的单据要注销并保存。（6）企业应当建立采购与验收环节的管理制度，对采购方式确定、供应商选择、验收程序及计量方法等作
7、出明确规定，确保采购过程的透明化。（7）企业应当根据规定的验收制度和经批准的订单、合同等采购文件，由独立的验收部门或指定专人对所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具检验报告、计量报告和验收证明。（8）企业财会部门在办理付款业务时，应当对采购合同约定的付款条件以及采购发票、结算凭证、检验报告、计量报告和验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核（9）企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。（10）企业可以根据具体情况对办理采购业务的人员定期进行岗位轮换，防范采购人员利用职权和工作便利收受商业贿赂、损害企业利益的风险关注:不
8、相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行1.B股份有限公司(以下简称B公司)产品采购以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。C和D注册会计师负责于2009年10月25日至11月10日对B公司的内部控制进行了解、测试与评价。(1)对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。请购单未设置编号，但每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管人员签字批准。(2)采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预
9、先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。(3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库部门，一联留存验收部门。(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿要求：针对资料中第(1)至第(4)项，判断B公司的内部控制程序在设计上
10、是否存在缺陷。请分别予以指出，并简要说明理由，如果存在缺陷，提出改进建议。第(1)项没有缺陷。理由：仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单，则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支出负责预算的主管人员签字批准。第(2)项有缺陷：由采购部的职员E进行询价并确定供应商。理由：询价与确定供应商是不相容的岗位建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。第(3)项没有缺陷。理由：对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制定三联是正确的。第(4)项有缺陷：会计部门根据只附有供应商发票的付款凭单进行账务处理。理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录
11、存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账款。【例题2案例分析题】资料：大通会计师事务所A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司)2008年度的会计报表进行审计。假设甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2008年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解，并在相关审计工作底稿中记录了了解的事项，摘录如下：(3)甲公司的材料采购需要经
12、授权批准后方可进行，采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。(4)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员王卫负责，但保留了支票印章。王卫根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容
13、一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。【要求】(1)根据上述摘录，假定未描述的其它内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。(2)根据对甲公司内部控制的情况了解，请分别指出上述内部控制缺陷与会计报表的哪些认定相关?（3）验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账和按约定时间付款。应建议甲公司采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。付款凭单未附订购单及供应商的
14、发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。验收单未连续编号与材料采购（或原材料，或存货，下同）的“完整性”认定相关。付款凭单月末交给会计部与材料采购的“存在”、“计价和分摊”的认定相关。会计部根据未附其他单据的付款凭单登记有关账簿与材料采购的“计价和分摊”、“存在”认定相关。（4）该内部控制没有缺陷。二、固定资产的内部控制二、固定资产的内部控制（一）固定资产的预算制度预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。通常，企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算，注册会计师应注意检查固定资产
15、的取得和处置是否均依据预算，对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项，应检查其是否履行特别的审批手续（二）授权批准制度完善的授权批准制度包括：企业的资本性预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可。（三）账簿记录制度除固定资产总账外，被审计单位还须设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。（四）职责分工制度对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。明确的职责分工制度，有利于防止舞弊，降低注册会计师的审计风险。（五）资本性支出和收
16、益性支出的区分制度（六）固定资产的处置制度固定资产的处置，包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序。（七）固定资产的定期盘点制度对固定资产定期盘点，是验证账面各项固定资产是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。（八）固定资产的维护保养制度固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检修制度，以延长其使用寿命。（九）注册会计师在检查、评价企业的内部控制时，应当了解企业对固定资产的保险情况。第三节采购与付款循环主要账户的审计第三节采购与付款循环主要账户的审计 一、应付账款的审计一、应付账款
17、的审计（一）应付账款的审计目标应付账款的审计目标一般包括：确定应付账款的真实性；确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；确定应付账款是否应由被审计单位承担；确定应付款账期末余额是否正确；确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。作为负债项目，应付款账完整性的审计是重点。（二）应付账款的实质性程序为了完成上述审计目标，注册会计师应执行以下应付账款的实质性程序：(2,3,4,7)（1）获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（2）根据被审计单位实际情况，对应付账款进行分析程序：对本期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因；对本期期末应付账款构
18、成、账龄与上期期末进行比较，分析期波动原因。分析应付账款的明细余额，将固定供货单位的明细余额与上期期末数字对比，如果同一单位在两年内余额差别很大，要检查其原因。分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款整体的合理性。根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。比较当年及以前年度应付账款支付期的变动情况。比较截止日期前后2个月的支付期、余额构成及主要供货商的变化。比较2年间信用额度和折扣及与采购金额的比例2.注册会
19、计师根据被审计单位实际情况，对应付账款进行分析程序，主要包括（）。A.对本期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因B.对本期末应付账款构成、账龄与上期期末进行比较，分析其波动原因C.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润D.计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款整体的合理性E.比较当年及以前年度应付账款支付期的变动情况2.ABCDE（3）函证应付账款。一般情况下，应付账款不需要函证，但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账
20、款的函证。进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。函证最好采用肯定形式，并具体说明应付金额。如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记款，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。关注:应付账款与应收账款函证的异同。8.应付账款函证对象的选择标准是（）。A.较大金额的债权人B.金额为零且不是企业重要供货人的债权人C.在资产负债表日金额不大不小但不是企业重要供货人的债权人D.金额较小且不是企业重要供货人的债权
21、人8.A【答案解析】对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。参考教材P190（3）中的相关介绍。（4）查找未入账的应付账款。为了防止企业低估负债，注册会计师应检查被审计单位有无故意漏记应付账款行为。A.结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；B.检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否正确；C.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。D.检查时，注册会计师还可以通过询问被审计
22、单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行。9.为了防止企业低估负债，注册会计师应检查被审计单位有无故意漏记应付账款行为，下列举例中，不属于这种情形的是（）。A.结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日后是否存在有原材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务B.检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否正确C.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确D.注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行9.A【答案解析】选项A，正确的表述应该是：结合存货监盘，检查被审计
23、单位在资产负债表日是否存在有原材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务。详见教材P190中的相关介绍。（5）从应付账款明细账上抽取交易，与相关原始凭证核对，检查每笔业务的入账金额，检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用项目。（总价法）（6）从订货单或验收单出发，追查至应付账款明细账，检查是否所有发生的业务都已经正确地记账。同时，检查每笔业务的入账金额。（完整性）（7）检查应付账款是否存在借方余额。如有，应查明原因，必要时建议被审计单位作重分类调整。结合预付账款的明细余额，查明有否在应付账款和预付账款两面同时挂账的项目。（8）检查应付账款长
24、期挂账的原因，作出记录，注意其是否可能无需支付。对确实无法支付的应付账款是否按规定转入了营业外收入项目，相关依据及审批手续是否完备。（9）关注是否存在应付关联方账款。若有，应通过了解关联交易事项目的、价格和条件，检查采购合同等方法确认该应付账款的合法性和合理性；通过向关联方或其他注册会计师查询及函证等方法，以确认交易的真实性。（10）对于用非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确。（11）验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。审计中，如果发现被审计单位因重复付款、付款后退货
25、、预付货款等导致某些明细账户借方出现较大余额，注册会计师应在审计工作底稿中编制建议调整的重分类分录，以便将这些借方余额在资产负债表中列示为资产。3.注册会计师实施的下列程序中，可能对查找未入账的应付账款无效的是（）。A.从供应商发票、验收报告或入库单追查至应付账款明细账B.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关购货发票等凭证C.从财务部门获取被审计单位与其供应商之间的对账单并与应付账款进行核对D.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等）3.C【答案解析】与其供应商之间的对账单应从非财务部门获取。7.被审计单位因付款后退货及预付货款等原因
26、，导致应付账款借方余额过大时，注册会计师应（）。A.提请被审计单位编制重分类的分录，并将其借方余额在资产负债表中列为资产B.提请被审计单位在财务情况说明书中说明C.提请被审计单位将其借方余额冲抵应付账款，并在资产负债表附注中说明D.在工作底稿中编制建议调整的重分类调整分录，以便将其借方余额在资产负债表中列为资产7.D调表不调账，被审计单位可以不编制重分类调整分录。4.注册会计师在验证资产负债表日应付账款是否真实存在，通常实施的审计程序有（）。A.将应付账款清单加总B.从应付账款清单追查卖方发票和卖方对账单C.函证应付账款，重点是大额、异常项目D.对未列入本期的负债进行测试E.从应付账款的原始凭
27、证追查至其账簿记录4.BC【答案解析】选项A不能证明应付账款在资产负债表日存在；选项D E是测试应付账款的完整性。【例题2案例分析题】ABC会计师事务所的A和B注册会计师对H股份有限公司2008年度的会计报表进行审计，发现该年度发生以下交易和事项及其会计处理：(3)2008年11月30日，公司清理资产和负债时还发现，应付外单位款项10万元，因该单位已撤销而无法偿付，但H公司在2008年度未进行会计处理【要求】假定不考虑公司财务报表层次的重要性水平，财务报表尚未报出，针对上述交易事项，注册会计师应分别提出何种审计处理建议?若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录。(3)注
28、册会计师应建议公司调整2008年度财务报表，审计调整分录为：借：应付帐款 10 贷：营业外收入 1038资料（2011年7月）(1)注册会计师在审查某公司应付账款明细账时，发现2010年开开化工厂明细账有贷方余额320万元，经查证有关凭证，是2007年向开开化工厂购买化工原料的货款(2)该注册会计师在对某公司的应付账款项目进行审计时，根据需要决定对该公司下列四个明细账户中的两个进行函证，见下表：【要求】针对资料(1)分析可能存在的问题?是否需要进一步审查，如何审查?针对资料(2)请帮助该注册会计师选择两位供货人函证，并说明理由。2010年4月（一样的考题）36题二、固定资产的审计二、固定资产的
29、审计（一）固定资产的审计目标(1,2,3,4,5,6,8)固定资产的审计目标一般包括：确定固定资产是否存在；确定固定资产是否完整；确定固定资产是否被审计单位所有；确定固定资产的计价是否恰当；确定固定资产的期末余额是否正确；确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当。1.获得或编制固定资产及累计折旧分类汇总表在对被审计单位进行初次审计的情况下，注册会计师应编制固定资产和累计折旧明细表，将企业所有的固定资产全部在表中列示，以对期初余额进行较全面的审计。要求会分析固定资产和累计折旧分类汇总表中存在的问题，并考虑期初余额栏如何测试.2.分析程序（1）计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，
30、可能发现虚增、闲置固定资产，或已减少的固定资产未记账、虚增产量等情况。（2）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误。（3）计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率上期比较，旨在发现累计折旧核算上的错误。（4）比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发现资产资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误。（5）比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。（6）分析固定资产的构成及期增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。（7）比较本期与以前各期的固定资产的增加或减少
31、，与未生产经营发展趋势、战略规划比较，判断差异产生原因的合理性。（8）将本期固定资产增加与预算相比，判断预算外增加项目的真实性和合理性。10.下列审计程序中，属于对累计折旧实施的分析程序的有（）。A.检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合国家有关财务会计制度的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后期是否一致B.计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性 C.结合固定资产进行审计D.计算本期累计折旧额占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失，结合固定资产减值准备，
32、分析其是否合理E.对折旧计提的总体合理性进行复核，是测试折旧正确与否的一个有效办法10.BDE【答案解析】参考教材P195中的相关介绍。3.检查固定资产的增加审计时应注意检查原始凭证，确认固定资产增加的真实性，检查固定资产不同取得方式下确定的入账价值的合理性，同时还应该检查固定资产的所有权凭证。4.检查固定资产的减少（1）检查减少固定资产的授权批准文件。（2）检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定，验证其数额计算的准确性。（3）结合“固定资产清理”和“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目，抽查固定资产的账面转销额是否正确。（4）检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。5.检
33、查固定资产的所有权结合8,检查固定资产的抵押和担保对各类固定资产，注册会计师应获取不同的证据以确定其是否确归被审计单位所有6.对固定资产进行实地观察实施实地观察审计程序时，注册会计师一般 以与固定资产明细分类账核对过的固定资和累计折旧一览表为起点，进行实地追查，以证明一览表中所列固定资产确实存在，并根据一览表上的折旧记录核实其使用情况，证实固定资产的存在性。在对被审计单位初次审计时，应对所有固定资产全面观察，在以后审计年度，实地观察的重点是本期新增加的重要固定资产。（1）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；（2）以实地为起点，
34、追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。8 、检查固定资产的抵押和担保2.在测试未记录的报废资产时，注册会计师最可能（）。A.从账簿记录中选取设备项目，并在参观工厂时确认它们的存在B.将累计折旧明细账分录与以前年度的累计折旧明细账分录相比较，以寻找已提足折旧的设备C.审查在参观工厂中观察到的设备项目，并追查它们至设备主文件D.审阅总账中异常的设备增加项目以及修理和维护费用借方金额的变化2.A【答案解析】从账簿查至实物可以发现“名存实亡”的情况。4.注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是（）。A.经常发生大额的固定资产清理损失B.累计折旧与固定资产原值的比
35、率较大C.提取折旧的固定资产账面价值庞大D.固定资产保险额大于其账面价值4.A【答案解析】折旧计提不足的实质是所计提的折旧额比固定资产的实际损耗小，其结果将导致在固定资产账面净值（原值累计折旧）不为零时，固定资产已报废，按照企业会计准则的规定，这一差额将计入固定资产清理，应选择A；选项B恰好相反，该选项有折旧计提过高的迹象。6.注册会计师针对被审计单位的下列固定资产，认为应计提固定资产折旧的有（）。A.以经营租赁方式租出的固定资产B.未使用的固定资产C.提前报废的固定资产D.大修理停用的固定资产E.以经营租赁方式租入的固定资产6.ABD【答案解析】提前报废的固定资产的账面价值一并转入固定资产清
36、理核算，不再计提折旧。38.某审计师2010年1月12日开始对A公司2009年度会计报表进行审计。在审计到固定资产时发现，A公司已经采用了新的会计准则，但在固定资产的核算中存在以下问题（2011年4月）(1)未使用固定资产没有计提折旧；(2)本年的固定资产大修理费用计入了“长期待摊费用”科目；(3)没有按规定考虑提取固定资产减值准备【要求】请分析上述事项会计处理是否正确，如果不正确将会给报表造成什么影响？（二）累计折旧的实质性程序一、累计折旧审计目标二、累计折旧重要的实质性程序(2,3,4)（1）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（
37、2）检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合国家有关财务会计制度的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后期是否一致。（3）根据情况，对累计折旧进行分析程序（4）检查折旧的计提和分配。（5）将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。一旦发现差异，应及时追查原因，并考虑是否应建议作适当调整。（6）结合固定资产审计，检查其折旧的计提是否正确无误，并追查至固定资产登记卡（7）检查累计折旧的披露是否恰当。1.甲公司2008年12月31日经审计的固定资产原值中，房屋建筑物
38、和机器设备约各占50%。甲公司房屋建筑物和机器设备的折旧年限分别为30年和10年，预计净残值为零。A注册会计师注意到，甲公司2009年新增固定资产是9月份达到预定可使用状态的机器设备，2009年减少的固定资产是6月份拆除的房屋建筑物。假定不考虑其他因素，估算的甲公司2009年度折旧费用与以下数额最接近的是（）。A.5 344万元B.5 367万元C.5 511万元D.5 534万元1.B【答案解析】房屋的原值：75 0005037 500（万元）房屋每年计提的折旧：37 500301 2502009年减少的部分房屋不应该计提的折旧：8 00030126133（万元）房屋在2009年计提折旧总金
39、额:1 2501331 117（万元）机器设备每年计提的折旧：37 500103 750（万元）2009年增加的机器设备应该计提的折旧：20 00010123500（万元）机器设备在2009年计提折旧总金额：3 7505004 250（万元）企业2009年的折旧费用总额:1 1174 2505 367（万元）第四节采购与付款循环其他相关账户的第四节采购与付款循环其他相关账户的审计审计在采购与付款循环中，还有预付账款、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、固定资产清理和应付票据等项目。一、预付账款的审计（一）预付账款的审计目标(3、4、5、6）确定预付账款是否存在；确定预付账款是否归被审单位所有
40、；确定预付账款增减变动的记录是否完整；确定预付账款期末余额是否正确；确定预付账款在会计报表上的披露是否恰当。1）获取或编制预付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（2）根据被审计单位的具体情况，对预付账款进行分析程序。（3）分析预付账款账龄及余额构成，选择大额或异常的预付账款重要项目（包括零账户），函证其余额是否正确，并根据回函情况编制函证结果汇总表。（4）结合应付账款明细账，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款这两个项目同时挂账的情况。（5）分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时建议作重分类调整。（6）检查预付账款长期
41、挂账的原因。（7）关注是否存在预付关联方账款。（8）对于用非记账本位币结算的预付账款，检查其采用的折算汇率和汇兑损益处理的正确性。（9）检查预付账款是否已在资产负债表上恰当披露。10.下列不属于审计预付账款的实质性程序的是（）A.获取或编制预付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符B.结合应付账款明细账，检查有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款这两个项目同时挂账的情况C.检查预付账款长期挂账的原因D.检查对预付账款的授权与批准控制是否有效运行10.D【答案解析】选项D属于控制测试。参考教材P196中的相关介绍。二、固定资产减值准备的审计（一）固定资
42、产减值准备的审计目标确定计提固定资产减值准备的方法是否恰当；固定资产减值准备的计提是否充分；确定固定资产减值准备增减变动的记录是否完整；确定固定资产减值准备期末余额是否正确；确定固定资产减值准备的披露是否恰当。（二）固定资产减值准备的实质性程序(3/4)（1）获取或编固定资产减值准备明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（2）检查固定资产减值准备计提的批准程序，取得并核对书面报告等证明文件。（3）运用分析程序（4）检查实际发生固定资产损失时，相应固定资产减值准备的转销是否符合有关规定，会计处理是否正确（5）确定固定资产减值准备的披露是否恰当。三、在建工程的审计（一）在
43、建工程的审计目标(235)确定在建工程是否存在；确定在建工程是否归被审单位所有；确定在建工程增减变动的记录是否完整；确定计提在建工程减值准备的方法和比例是否恰当，在建工程减值准备的计提是否充分；确定在建工程的期末余额是否正确；确定在建工程在会计报表上的披露是否恰当。（1）获取或编制在建工程明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（2）检查本期在建工程的增加数。（3）检查本期在建工程的减少数。（4）检查在建工程项目期末余额的构成内容，并实地观察工程现场，确定在建工程是否存在。（5）结合银行借款等的检查，了解在建工程是否存在抵押、担保情况。（6）确定在建工程在资产负债表上的
44、披露是否恰当5.在对L公司在建工程进行审计时，A注册会计师注意到下列四项在建工程未结转到固定资产中，其中处理正确的是（）。A.甲在建工程已经试运行，且已经能够生产合格产品，但产量尚未达到设计生产能力B.乙在建工程已经试运行，产量已经达到设计生产能力，但生产的产品中仅有少量合格产品C.丙在建工程不需试运行，其实体建造和安装工程全部完成，并已达到预定可使用状态，但尚未办理验收手续D.丁在建工程不需试运行，其实体建造和安装工程全部完成，并已达到预定可使用状态，但资产负债表日后尚发生少量的购建支出5.B【答案解析】选项ACD均已达到预定可使用状态，所以应结转；该工程项目仅能生产少量合格产品，说明未能达
45、到预定可使用状态，所以选项B不能结转为固定资产。6.公司从银行专门借入一笔款项，于2008年月日采用出包方式开工兴建一栋办公楼，2009年10月5日，工程按照合同要求全部完工，10月31日工程验收合格，11月10日办理工程竣工决算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1日办公楼正式投入使用。则注册会计师审计时认为该公司专门借款利息停止资本化的时点应当为2009年（）。A.10月5日 B.10月31日C.11月10日 D.12月1日6.A【解析】当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当确认为当期费用。此题2009年10月5日工程已达到预定可使
46、用状态。8.下列审计程序中，属于审计在建工程的实质性程序的有（）。A.获取或编制在建工程明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符B.检查本期在建工程的增加数C.检查本期在建工程的减少数D.结合银行借款等的检查，了解在建工程是否存在抵押、担保情况E.确定在建工程在资产负债表上的披露是否恰当8.ABCDE【答案解析】参考教材P198中的相关介绍四、固定资产清理的审计（一）固定资产清理的审计目标确定固定资产清理的记录是否完整；确定反映的内容是否正确；确定固定资产清理的期末余额是否正确；确定固定资产清理在会计报表上的披露是否恰当。（二）固定资产清理的实质性程序(2/3)（1）获取
47、或编制在建工程明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（2）检查固定资产清理的发生是否有正当理由，是否经有关技术部门鉴定，固定资产清理的发生和转销是否经授权批准，相应的会计处理是否正确。（3）检查固定资产清理是否长期挂账，如有，应作出记录，必要时建议作适当调整。（4）检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露。9.下列审计程序中，属于审计固定资产清理的实质性程序的有（）。A.获取或编制固定资产清理明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符B.检查固定资产清理的发生是否有正当理由，是否经过有关技术部门鉴定，固定资产清理的发生和转销是否经授权批准，相应的会
48、计处理是否正确C.检查固定资产清理是否长期挂账，如有，应作出记录，必要时建议做适当调整D.检查固定资产清理是否已在资产负债表上恰当披露E.检查固定资产清理的授权和批准是否得到有效执行9.ABCD【答案解析】选项E属于控制测试。参考教材P199中的相关介绍。A和B注册会计师对H公司2008年度报表进行审计，发现该年度发生以下交易和事项及其会计处理：(1)2008年1月21日，公司购买价格为30万元的生产部门用机器一台并入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，这类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5。(2)2008年11月30日，公司清理资产和负债，发现存在原
49、材料短缺400万元(相应的增值税进项税额为68万元)；对短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税金应交增值税(进项税额转出)”68万元的会计处理。2008年12月，查清楚原材料短缺400万元的原因：100万元属于一般经营损失、300万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，需报经H公司董事会审批。故H公司在2009年3月经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用”100万元和“营业外支出”300万元，贷记“待处理财产损溢”400万元的会计处理。(3)2008年11月30日，公司清理资产和负债时还发现，应付外单位款项10万元，
50、因该单位已撤销而无法偿付，但H公司在2008年度未进行会计处理。【要求】不考虑重要性水平，报表尚未报出，针对上述交易事项，注册会计师应分别提出何种审计处理建议?若建议调整的，请列示全部的审计调整分录。(1)建议公司调整，审计调整分录为：借：存货折旧费5.225万元(30*95%/5/12*11)贷：固定资产累计折旧5.225万元(2)注册会计师应建议公司调整2008年度财务报表，审计调整分录为：借：管理费用存货盘亏或盘盈 117万元(100117)营业外支出一非常损失 351万元（3001.17）贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢468万元 (3)建议公司调整2008年度报表，审计调整为：