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1、财财 务务 会会 计计 学学本本章章主主要要介介绍绍财财务务会会计计概概念念框框架架的的有有关关内内容容，这这些些内内容容是是本本课课程程乃乃至至本本专专业业的的理理解解性性学学习习的的工工具具性性的的必必备备基基础础。本本章章各各节节的的理理论论性性都都较较强强，因因而而都都是是难难点点，其其中中，第第四四节节和和第第五五节节是是重重难难点点。要要求求：了了解解第一、二、三节；掌握第一、二、三节；掌握第四、五节。第四、五节。第一章第一章 绪绪 论论掌掌握握财财务务会会计计的的目目标标的的含含义义、种种类类与与我我国规定：国规定：一一、财财务务会会计计的的目目标标是是指指财财务务会会计计应应向
2、向谁谁提提供供什什么么财财务务信信息息。对对于于这这一一问问题题的的回回答答，西西方方有有决决策策有有用用学学派派和和经经管管责责任任学学派派两两大大学学派，我国企业会计准则也有具体规定。派，我国企业会计准则也有具体规定。第一节第一节会计与财务会计目标会计与财务会计目标二二、财财务务会会计计目目标标的的种种类类西西方方财财务务会会计计的的基基本本目目标标决决策策有有用用学学派派认认为为财财务务会会计计应应向向（全全部部）会会计计信信息息使使用用者者提提供供决决策策有有用用的财务信息。的财务信息。经经管管责责任任学学派派认认为为财财务务会会计计应应向向企企业业所所有有者者提提供供企企业业内内部部
3、管管理理当当局局的的受受托托经经管管责责任任完成情况完成情况的财务信息。的财务信息。我我国国企企业业会会计计准准则则规规定定，（财财务务）会会计计信信息息应应当当符符合合国国家家（进进行行法法制制、财财政政、税税收收、货货币币、产产业业、福福利利等等宏宏观观调调控控方方面面的的）宏宏观观经经济济管管理理的的要要求求；满满足足有有关关各各方方（投投资资者者、债债权权人人、客客户户、职职工工、社社会会公公众众等等）了了解解企企业业财财务务状状况况、经经营营成成果果（和和现现金金流流量量）的的需需要要；满满足足企企业业（内内部部管管理理当当局局）加加强强（企企业业发发展展战战略略、职职能能管管理理、
4、信信用用风风险险等等方方面面）内内部部经经营营管管理理的的需要。显然，这是采用需要。显然，这是采用“决策有用学派决策有用学派”观点。观点。三、（三、（P16P16）我国财务会计目标的规定）我国财务会计目标的规定第二节第二节 会计确认与会计计量会计确认与会计计量 一、一、(P19)(P19)会计确认会计确认 （一一）会会计计确确认认的的涵涵义义与与层层次次：财财务务会会计计的的确确认认有有“财财务务会会计计的的初初次次确确认认”和和“财财务务会会计计的的再再确确认认”二二层层次次，前前者者即即企企业业经经济济业业务务及及其其产产生生的的经经济济数数据据能能否否记记入入、以以何何会会计计科科目目（
5、帐帐户户）记记入入、何何期期记记入入复复式式簿簿记记系系统统的的确确定定，解解决决“记记录录”问问题题；后后者者即即帐帐簿簿信信息息能能否否输输出出（揭揭示示）、以以何何报报表表项项目目输输出出（揭示）于财务报告的确定。（揭示）于财务报告的确定。（二）会计确认的标准（二）会计确认的标准二、二、(P24)(P24)会计计量会计计量（一）会计计量与货币计量（一）会计计量与货币计量会会计计计计量量的的含含义义：经经济济业业务务及及其其所所产产生生的的经经济济数数据据以以何何（货货币币）金金额额记记入入复复式式簿簿记记系系统统、帐帐簿簿信信息息以以何何（货货币币）金金额额输输出出（揭揭示示）于于财财务
6、务报报告告的的计计算算与与衡衡量量。会会计计计计量量与与货货币币计计量量的的关关系系：由由货货币币计计量量假假设设可可知知，会会计计计计量量（尺尺度度）包包括括货货币币计计量量和和非非货货币币计计量量，且且以以货货币币计计量量为为主主、以以非非货货币币计计量量为为辅辅（补充）。（补充）。三、三、(P27)(P27)会计确认与会计计量的关系会计确认与会计计量的关系会会计计确确认认着着重重解解决决财财务务会会计计的的定定性性问问题题，是是会会计计计计量量的的前前提提；而而会会计计计计量量着着重重解解决决财财务务会会计计的的定定量量问问题题，是是会会计计确确认认的的结果或继续。结果或继续。第三节第三
7、节 （P28P28）会计核算的基本前提）会计核算的基本前提第四节第四节 （P33P33）会计要素及其特性）会计要素及其特性第五节第五节 （P39P39）会计核算的一般原则）会计核算的一般原则虽虽已已在在“基基础础会会计计”课课程程中中进进行行重重点点介介绍绍和和学学习习，但但鉴鉴于于包包括括这这三三节节的的本本章章知知识识是是为为本本课课程程乃乃至至本本专专业业的的理理解解性性学学习习打打下下必必备备基基础础的的全全局局性性、工工具具性性知知识识，我我们们仍仍将将这这三三节节列列作作本本课课程程考考查查范范围围，要要求求大大家家结结合合本本课课程程后后述述“基基本本经经济济业业务务”的的会会计
8、计处处理理进进行行深深入理解、切实把握。入理解、切实把握。第第二二章章比比较较容容易易，其其各各节节都都不不是是重重难难点点。要要求求：了了解解第第一一至至四四节节；相相对对地地，本本章章学学习习重重点点是是货货币币资资金金管管理理的的重重要要性性、现现金金清清查查的的核核算算、定定额额备备用用金金的的核核算算、银银行行结结算算方方式的种类、商业汇票和其他货币资金。式的种类、商业汇票和其他货币资金。第二章第二章 货币资金货币资金 一、货币资金的概念及其三内容一、货币资金的概念及其三内容 （P51P51）货货币币资资金金是是指指企企业业在在生生产产经经营营过过程程中中处处于于货货币币形形态态的的
9、经经营营资资金金，包包括括现现金金、银行存款和其他货币资金。银行存款和其他货币资金。第一节第一节 货币资金概述货币资金概述P53-56P53-56所所述述“货货币币资资金金管管理理的的基基本本内内容容”的的有有关关规规定定，都都可可以以从从上上述述“货货币币资资金金的四个特点的四个特点”的角度得到理解。的角度得到理解。（二）货币资金管理的基本内容（二）货币资金管理的基本内容二、货币资金的管理二、货币资金的管理（一）货币资金管理的重要性（一）货币资金管理的重要性（P52P52）企企业业货货币币资资金金与与其其他他流流动动资资产产相相比具有四个特点比具有四个特点或特殊性。或特殊性。（P59P59）
10、根根据据企企业业会会计计制制度度20012001规规定定，待待查查明明原原因因的的现现金金短短缺缺或或盘盘亏亏以以及及现现金金溢溢余余或或盘盘盈盈，应应通通过过“待待处处理理财财产产损损溢溢待待处处理理流流动动资资产产损损溢溢”科科目目核核算算，不不应应通通过过“其其他他应应收收款款现现金金短短款款”和和“其其他他应应付付款款现现金金长长款款”科科目目核核算算；而而且且，对对于于“无无法法查查明明原原因因的的现现金金短短缺缺（盘盘亏亏）”，应应作作“管管理理费费用用”处处理理，而而对对于于“无无法法查查明明原原因因的的现现金金溢溢余余（盘盘盈盈）”，则则应应作作“营营业业外外收收入入”处理。处
11、理。第二节第二节现现金金在本节中，应注意如下两个问题：在本节中，应注意如下两个问题：（P60P60）企企业业对对“备备用用金金的的核核算算”，应应开开设设“其其他他应应收收款款备备用用金金”或或“备备用用金金”科科目目。其其中中，对对定定额额备备用用金金核核算算应应重重点点掌掌握和从业务特点与简化核算角度理解。握和从业务特点与简化核算角度理解。采采用用整整体体考考察察法法学学习习 “银银行行（转转帐帐）结结算算方方式式助助记记图图”，银银行行结结算算方方式式按按结结算算双双方方是是否否在在同同一一票票据据交交换换区区域域，可可分分为为同同城城结结算算方方式式、异异地地结结算算方方式式和和同同异
12、异均均可可结结算算方方式式等三大类。等三大类。第三节第三节银行存款的核算银行存款的核算一、其他货币资金的核算范围一、其他货币资金的核算范围其其他他货货币币资资金金是是指指企企业业经经营营资资金金中中，由由于于存存款款地地点点和和用用途途与与库库存存现现金金、银银行行存存款款不不同同的的那那部部分分货货币币资资金金的的总总称称。其其内内容容主主要要包包括括外外埠埠存存款款、银银行行汇汇票票存存款款、银银行行本本票票存存数数、信信用用卡卡存存款款、信信用用证证保保证证金金存存款款、存存出出投投资资款等。款等。第四节第四节 其他货币资金其他货币资金二、其他货币资金的会计核算二、其他货币资金的会计核算
13、为为了了全全面面反反映映和和监监督督其其他他货货币币资资金金收收、支支和和结结存存情情况况，应应设设置置“其其他他货货币币资资金金”科科目目。“其其他他货货币币资资金金”科科目目属属资资产产类类，其其借借方方登登记记其其他他货货币币资资金金的的增增加加数数额额，贷贷方方登登记记其其他他货货币币资资金金的的减减少少数数额额，期期末末借借方方余余额额为为企企业业实实际际持持有有的的其其他他货货币币资资金金数数额额。本本科科目目下下应应设设置置“外外埠埠存存款款”、“银银行行汇汇票票”、“银银行行本本票票”、“信信用用卡卡”、“信信用用证证保保证证金金”、“存存出出投投资资款款”等等明明细细科科目目
14、（在在途途货货币币资资金金由于现代电子技术手段的提高而自行消亡）。由于现代电子技术手段的提高而自行消亡）。第第三三章章是是本本课课程程的的重重点点章章之之一一，其其中中，第第一一节节和和第第四四节节是是重重难难点点，第第二二节节是是难难点点。要要求求：了了解解第第三三节节；掌掌握握第第二二节节；运用运用第一、四节。第一、四节。第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项一、应收票据的概念一、应收票据的概念二、应收票据的计价与核算（二、应收票据的计价与核算（P81P81）（一）（一）应收票据的计价应收票据的计价 重重要要性性原原则则和和成成本本效效益益角角度度考考虑虑，我我国国现现行行会会计计制制
15、度度规规定定，企企业业收收到到的的应应收收票票据据一一律律按按商商业业汇汇票票的的面面值值计计价价，即即应应收收票票据据在在取取得得时时应应按按所所取取得得的的商商业业汇汇票票的的面面值值作作为为应应收收票据的入帐价值票据的入帐价值。第一节第一节 应收票据及其贴现应收票据及其贴现（二）应收票据利息及到期日的确定（二）应收票据利息及到期日的确定（P82）应应收收票票据据利利息息的的计计算算公公式式是是：应应收收票票据据利利息息=商商业业汇汇票票的的面面值值票票面面利利率率期期限限。在在采采用用这这一一公公式式计计算算“应应收收票票据据利利息息”时时，应应该特别注意如下三点：该特别注意如下三点：1
16、 1、“票票面面利利率率”与与“期期限限”两两者者在在时时间间上必须保持一致上必须保持一致。2 2、鉴鉴于于习习惯惯，我我国国明明确确规规定定“月月利利率率=年年利利率率12”12”、“日日利利率率=月月利利率率30=30=年利率年利率360360”。3 3、应应收收票票据据到到期期日日在在票票据据上上的的表表示示方方法法及应收票据的到期日的计算。及应收票据的到期日的计算。（三）应收票据一般业务的会计处理（三）应收票据一般业务的会计处理三、商业汇票贴现的帐务处理（三、商业汇票贴现的帐务处理（P85-87P85-87）（一一）应应收收票票据据贴贴现现的的性性质质：“谁谁、何何时时、向谁、目的、实
17、质向谁、目的、实质”五个要点五个要点（二）应收票据贴现净额（贴现额）的计算（二）应收票据贴现净额（贴现额）的计算（三）应收票据贴现的账务处理（三）应收票据贴现的账务处理第二节第二节 应收帐款应收帐款一、应收账款的范围一、应收账款的范围二、应收账款的入账时间二、应收账款的入账时间三三、与与四四、应应收收帐帐款款的的入入帐帐价价值值和和会会计计处处理（理（P89-94P89-94）应注意如下三点：应注意如下三点：（一一）应应收收帐帐款款的的入入帐帐价价值值包包括括要要包包括括本本销销货货企企业业因因赊赊销销商商品品而而代代购购货货企企业业、向向交交运运企业企业垫垫付付的运杂费的运杂费。（二二）在在
18、有有商商业业折折扣扣的的情情况况下下，企企业业发发生生的的应应收收帐帐款款应应以以扣扣除除此此商商业业折折扣扣（额额）后后的的净额作为入帐价值。净额作为入帐价值。鉴鉴于于商商业业折折扣扣（销销货货方方为为鼓鼓励励客客户户成成批批或或大大量量购购货货而而给给予予客客户户的的价价格格优优惠惠）在在销销售售的的当当天天就就已已实实际际发发生生，现现行行制制度度规规定定购购销销双双方方对对商商业业折折扣扣均均采采用用“净净价价法法”核核算算。因因此此，在在有有商商业业折折扣扣的的情情况况下下，企企业业发发生生的的应应收收帐帐款款应应采采用用净净价价法法入入帐帐地地以以扣扣除除此此商商业业折折扣（额）后
19、的净额作为入帐价值扣（额）后的净额作为入帐价值。（三三）在在有有现现金金折折扣扣的的情情况况下下，企企业业发发生生的的应应收收帐帐款款应应以以不不扣扣除除此此现现金金折折扣扣（额额）的的总额总额作为入帐价值。作为入帐价值。鉴鉴于于现现金金折折扣扣（销销货货方方为为鼓鼓励励客客户户在在规规定定的的折折扣扣付付款款期期限限内内尽尽早早付付款款而而给给予予客客户户的的价价格格优优惠惠）的的实实际际发发生生时时间间不不是是在在销销售售的的当当天天而而是是在在销销售售成成立立之之后后，现现行行制制度度规规定定购购销销双双方方对对现现金金折折扣扣均均采采用用“总总价价法法”核核算算。因因此此，在在有有现现
20、金金折折扣扣的的情情况况下下，企企业业发发生生的的应应收收帐帐款款应应采采用用总总价价法法入入帐帐地地以以不不扣扣除除此此现现金金折折扣扣（额额）的的总总额额作作为为入入帐帐价价值值；而而且且，鉴鉴于于现现金金折折扣扣额额的的实实质质是是融融资资性性质质的的理理财财费费用用，企业发生的现金折扣额应作为财务费用处理企业发生的现金折扣额应作为财务费用处理。对对涉涉及及上上述述“商商业业折折扣扣”或或“现现金金折折扣扣”条条款款的的购购销销业业务务的的核核算算，销销货货方方涉涉及及的的“主主营营业业务务收收入入”帐帐户户的的入入帐帐价价值值和和购购货货方方涉涉及及的的“物物质质采采购购”帐帐户户与与
21、“应应付付帐帐款款”帐帐户户的的入入帐帐价价值值同同样样为为“扣扣除除商商业业折折扣扣（额额）后后的的净净额额”和和“不不扣扣除除现现金金折折扣扣（额额）的的总总额额”。（因因为为，现现行行制制度度规规定定购购销销双双方方对对商商业业折折扣扣、现现金金折折扣扣分分别别均均采采用用“净净价价法法”、“总价法总价法”进行核算）。进行核算）。第三节第三节 其他应收及预付款项其他应收及预付款项二、预付帐款二、预付帐款一、其他应收款一、其他应收款第四节第四节 坏帐的核算坏帐的核算一、坏账的性质一、坏账的性质 坏账是指企业预计无法收回或收回的可坏账是指企业预计无法收回或收回的可能性较小的应收帐款和其他应收
22、款；而坏账能性较小的应收帐款和其他应收款；而坏账损失则是由于发生坏账而使企业产生的损失损失则是由于发生坏账而使企业产生的损失。二、坏账的确认二、坏账的确认 应收款项确认为坏账的应收款项确认为坏账的3 3个条件。个条件。对对于于在在会会计计上上预预先先估估计计地地确确认认为为坏坏账账的的应应收收款款项项，并并不不意意味味着着企企业业放放弃弃其其追追索索权权，实实际际工工作作中中就就客客观观存存在在“原原已已被被确确认认为为坏坏帐帐的的应应收收款款项项经经催催收收又又实实际际收收回回”的的实实例例；二二是是从从会会计计核核算算体体现现角角度度看看，企企业业确确认认坏坏帐帐时时应应贷贷记记“应应收收
23、帐帐款款或或其其他他应应收收款款”科目科目。（一）（一）坏帐和坏帐损失核算的直接转销法坏帐和坏帐损失核算的直接转销法直直接接转转销销法法是是指指会会计计期期末末对对应应收收款款项项可可能能发发生生的的坏坏账账损损失失不不予予核核算算，只只有有在在实实际际发发生生坏坏账账时时，才才借借记记“管管理理费费用用”科科目目、同同时时贷贷记记“应收帐款应收帐款”和和“其他应收款其他应收款”科目的核算方法。科目的核算方法。（二）坏帐和坏帐损失核算的备抵法（这是（二）坏帐和坏帐损失核算的备抵法（这是本课程的重难点）本课程的重难点）三、坏帐和坏帐损失的核算方法三、坏帐和坏帐损失的核算方法 从从理理论论的的角角
24、度度看看，企企业业核核算算坏坏账账的的方方法法有直接转销法和备抵法两种方法。有直接转销法和备抵法两种方法。1 1、坏帐和坏帐损失核算的备抵法的含义和、坏帐和坏帐损失核算的备抵法的含义和相关规定（相关规定（P99-100P99-100）2 2、（坏坏帐帐和和坏坏帐帐损损失失核核算算的的备备抵抵法法下下）期期末估计坏账准备的方法（末估计坏账准备的方法（P100-102P100-102）3 3、备备抵抵法法下下坏坏帐帐和和坏坏帐帐损损失失核核算算的的帐帐务务处处理（理（P103-105P103-105）在在实实务务中中，坏坏帐帐和和坏坏帐帐损损失失核核算算的的备备抵抵法法下下期期末末对对应应收收帐帐
25、款款和和其其他他应应收收款款估估计计坏坏账账准准备备的的方方法法主主要要有有余余额额百百分分比比法法、销销货货百百分比法、账龄分析法分比法、账龄分析法等三种。等三种。（1 1）帐帐户户设设置置：在在备备抵抵法法下下，企企业业应应设设置置“坏坏账账准准备备”科科目目。该该科科目目是是结结构构特特殊殊的的资资产产类类帐帐户户；是是应应收收帐帐款款与与其其他他应应收收款款帐帐户户的的备抵调整帐户。（会计公式理解法理解）备抵调整帐户。（会计公式理解法理解）（2 2）备抵法下有关账务处理）备抵法下有关账务处理 “期期末末计计提提时时”（确确认认坏坏帐帐之之前前的的期期末末预先估计坏帐损失、并计提坏帐准备
26、时）预先估计坏帐损失、并计提坏帐准备时）借借：管管理理费费用用 确确认认坏坏帐帐损损失失数数=实实提提坏坏帐准备帐准备数数 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 实提实提坏帐准备坏帐准备数数 应应该该强强调调指指出出，此此“期期末末计计提提业业务务”的的会会计计分分录录的的计计量量（即即“实实提提数数”的的计计量量）是是第第四四节节坏坏帐帐核核算算的的难难点点和和关关键键点点；从从可可理理解解的的角角度度看看，宜宜采采用用（三三步步骤骤的的）“证证帐帐表表思思路路理理解解法法”和和“坏坏帐帐准准备备帐帐户户上上计计量量法法”对对此此“期期末末计计提提业业务务”的的会会计计分分录录进进行行计计量量；在在计计
27、量量出出的的“实实提提数数”为为负负的的情情况况下，本分录应反向。下，本分录应反向。“实发时实发时”（实发或确认坏帐时）（实发或确认坏帐时）借借：坏坏帐帐准准备备 冲冲销销坏坏帐帐准准备备的的金金额额=实实发发坏坏 帐的金额帐的金额 贷贷：应应收收帐帐款款、其其他他应应收收款款 实实发发坏坏帐帐 的金额的金额 已已确确认认的的坏坏账账（即即已已确确认认为为坏坏帐帐的的应应收收款款项项）又又收收回回时时，则则须须做做本本分分录录的的反反向向分分录录与与 “借借：银银行行存存款款；贷贷：应应收收帐帐款款、其其他他应应收收款款”等等两两笔笔分录。（分录。（可从重要性原则的角度得到理解）可从重要性原则
28、的角度得到理解）备备抵抵法法下下坏坏帐帐与与坏坏帐帐损损失失核核算算问问题题归归纳纳：三三种种期期末末估估计计坏坏帐帐准准备备的的方方法法、一一个个备备抵抵法法下下坏坏帐帐和和坏坏帐帐损损失失核核算算助助记记图图 含含一一个个坏坏帐帐准准备备帐帐户户、三三时时点点五五笔笔分分录录（或或两两笔关键分录）笔关键分录）。企企业业会会计计制制度度规规定定企企业业应应进进行行包包括括“计计提提坏坏帐帐准准备备”在在内内的的“八八项项计计提提”。其其他他七七项项计计提提的的核核算算方方法法与与思思路路与与此此“计计提提坏坏帐帐准准备备”的的核核算算方方法法与与思思路路相相似似（其其他他七七项项计计提提是是
29、P157P157计计提提存存货货跌跌价价准准备备；P173P173计计提提短短期期投投资资跌跌价价准准备备；P221P221计计提提长长期期投投资资减减值值准准备备；P275P275在在建建工工程程减减值值准准备备；P277P277计计提提固固定定资资产产减减值值准准备备；P304P304无形资产减值准备；委托贷款减值准备）无形资产减值准备；委托贷款减值准备）第第四四章章是是本本课课程程的的重重点点章章之之一一，其其中中，第第三三节节、第第四四节节和和第第七七节节是是重重难难点点。要要求求：了了解解第第一一、八八节节；掌掌握握第第三三、七七节；运用节；运用第四节。第四节。第四章第四章 存存 货
30、货第一节第一节 存货的涵义与范围存货的涵义与范围一、存货的涵义一、存货的涵义（一）存货的性质（一）存货的性质顾顾名名思思义义，存存货货应应是是“（为为销销售售或或耗耗用用而而）储储存存的的货货物物”，是是指指企企业业在在正正常常生生产产经经营营过过程程中中持持有有的的以以备备出出售售的的产产成成品品或或商商品品，或或者者为为了了出出售售仍仍然然处处在在生生产产过过程程的的在在产产品品，或或者者将将在在生生产产过过程程或或提提供供劳劳务务过过程程中中耗耗用用的的材材料料或或物物料料等等，存存货货包包括括库库存存商商品品、在在产产品品及原材料、包装物、低值易耗品等内容。及原材料、包装物、低值易耗品
31、等内容。存存货货有有“实实物物形形态态、流流动动性性、时时效效性性和和为为企企业业在在日日常常生生产产经经营营过过程程中中销销售售或或耗耗用用而而储储备备”等等四四个个方方面面的的特特点点。（P107-108P107-108）（二）存货的分类（二）存货的分类二、存货的范围二、存货的范围存存货货范范围围的的确确认认，应应以以企企业业对对存存货货是是否否具具有有法法人人财财产产权权（或或法法定定产产权权）为为依依据据。换换言言之之，确确认认某某存存货货是是否否为为特特定定企企业业存存货货的的标标准准是是该该企企业业是是否否对对该该存存货货拥拥有有“法法定定财财产产所所有权有权”。第三节第三节 存货
32、的计价（存货价值的确定）存货的计价（存货价值的确定）存存货货的的计计价价是是指指计计量量存存货货类类帐帐户户（主主要要是是存存货货明明细细分分类类帐帐户户）上上的的全全部部指指标标（期期初初期期末末余余额额、本本期期增增减减发发生生额额）的的单单价价和和入入帐帐金金额额。一一般般包包括括本本节节介介绍绍的的“收收入入存存货货的的计计价价”、“发发出出存存货货的的计计价价”和和本本章章的的第第七七节节介绍的介绍的“存货的期末（再）计价存货的期末（再）计价”。第二节第二节 存货数量的盘存方法存货数量的盘存方法一、收入（取得）存货的计价一、收入（取得）存货的计价 存货入帐价值的基础是历史成本原则。存
33、货入帐价值的基础是历史成本原则。因此，因此，存货在取得时，应按取得时的实际存货在取得时，应按取得时的实际成本作为入帐价值成本作为入帐价值。在实际工作中，存货。在实际工作中，存货取得时的实际成本会因存货取得的方式不取得时的实际成本会因存货取得的方式不同而有所区别。同而有所区别。注注意意：上上述述“收收入入存存货货的的计计价价”的的第第（4 4）至至（8 8）等等五五个个条条款款，亦亦（基基本本）适适合合于于“取取得得短短期期投投资资（P168P168）、长长期期债债权权投投资资（P180P180）、长长期期股股权权投投资资（P196P196）、固固定定资资产（产（P242P242）、无形资产（）
34、、无形资产（P291P291）的计价）的计价”！二、发出（减少）存货的计价二、发出（减少）存货的计价 企企业业发发出出存存货货的的计计价价方方法法有有先先进进先先出出法法、加加权权平平均均法法、移移动动平平均均法法、后后进进先先出出法法和和个个别别计计价价法法等等五五种种实实际际成成本本法法和和计计划划成成本本法法。除除此此之之外外，商商品品流流通通企企业业发发出出存存货货的的计计价价还还可可以以采采用用毛毛利利率率法法和和售售价价金金额额核算法。核算法。举例举例：见教案。：见教案。本本节节总总结结：取取得得存存货货的的计计价价规规定定、后后进进先先出出法法等等五五种种具具体体的的实实际际成成
35、本本法法的的发发出出存货的计价操作。存货的计价操作。第四节第四节 原材料原材料企企业业对对原原材材料料的的核核算算方方法法有有“原原材材料料按按实实际际成成本本计计价价”、“原原材材料料按按计计划划成本计价成本计价”两种方法。两种方法。一、原材料按实际成本计价（一、原材料按实际成本计价（P122P122）二、原材料按计划成本计价（二、原材料按计划成本计价（P129P129）(本课本课程的重难点程的重难点)原原材材料料按按计计划划成成本本计计价价是是指指为为减减少少发发出出材材料料计计价价的的工工作作量量，“原原材材料料”总总分分类类帐帐户户及及其其所所属属的的明明细细分分类类帐帐户户上上的的全
36、全部部指指标标（期期初初期期末末余余额额、本本期期增增减减发发生生额额）都都按按事事先先制制订订的的计计划划（单单位位）成成本本计计价价（计计算算单单价价和和金金额额）；同同时时，增增设设“材材料料成成本本差差异异”帐帐户户，该该帐帐户户上上的的全全部部指指标标按按“材材料料实际成本实际成本与计划成本之间的差异与计划成本之间的差异”计价。计价。采采用用“原原材材料料按按计计划划成成本本计计价价”这这一一方方法法核核算算企企业业的的原原材材料料，必必须须设设置置“原原材材料料”、“物物质质采采购购”、“材材料料成成本本差差异异”等等账账户户（P129-130P129-130），其其中中，“材材料
37、料成成本本差差异异”帐帐户户是是“原原材材料料按按计计划划成成本本计计价价”下下才才开开设设的的“结结构构特特殊殊的的资资产产类类帐帐户户”，“原原材材料料帐帐户户的的备备抵抵附附加加调调整整帐帐户户”（可采用会计公式理解法理解）（可采用会计公式理解法理解）（一）原材料收入的核算（一）原材料收入的核算（二）原材料发出的核算（二）原材料发出的核算 本本部部分分总总结结：三三个个帐帐户户（P129P129）；四四笔笔分分录录（P131-132P131-132、P134P134）；第第四四笔笔分分录录的计量（算）。的计量（算）。第五节第五节 库存商品库存商品第六节第六节 其他存货其他存货根根据据企企
38、业业会会计计制制度度20012001和和企企业业会会计计准准则则的的规规定定，在在会会计计期期末末，企企业业应应采采用用成成本本与与可可变变现现净净值值孰孰低低法法进进行行存存货货的的期期末末（再再）计计价价。换换言言之之，存存货货在在会会计计期期末末应应当当在在期期末末帐帐面面历历史史成成本本额额的的基基础础上上，以以其其成成本本与与可可变变现现净净值值两两者者之之中中的的较较低低者者作为帐面价值。作为帐面价值。第七节第七节 存货的期末（再）计存货的期末（再）计价（价（P153P153；重难点）；重难点）一、成本与可变现净值孰低法的含义一、成本与可变现净值孰低法的含义 成成本本与与可可变变现
39、现净净值值孰孰低低法法，是是指指对对期期末末存存货货按按照照成成本本与与可可变变现现净净值值两两者者之之中中较较低低者者计计价价的的方方法法。这这里里所所讲讲的的“成成本本”，是是指指存存货货的的历历史史成成本本，一一般般表表现现为为各各存存货货账账户户的的期期末末账账面面余余额额；这这里里所所讲讲的的“可可变变现现净净值值”，是是指指企企业业在在正正常常的的生生产产经经营营过过程程中中，以以估估计计的的售售价价减减去去估估计计的的完完工工成成本本和销售所必须估计的费用后的价值。和销售所必须估计的费用后的价值。在在此此法法下下，如如果果期期末末结结存存存存货货的的成成本本低低于于其其可可变变现
40、现净净值值，则则期期末末存存货货仍仍按按其其成成本本计计价价；如如果果期期末末存存货货的的可可变变现现净净值值低低于于其其成成本本，则则期期末末存存货货应应改改按按可可变变现净值计价，并进行相应的会计处理。现净值计价，并进行相应的会计处理。采采用用成成本本与与可可变变现现净净值值孰孰低低法法对对存存货货进进行行期期末末计计价价下下，比比较较“期期末末存存货货成成本本”与与“期期末末存存货货可可变变现现净净值值”的的比比较较方方法法一一般般有有以以下三种：下三种：二、成本与可变现净值孰低法的运用二、成本与可变现净值孰低法的运用（P155P155）（一）单项比较法（一）单项比较法 （二）分类比较法
41、（二）分类比较法 （三）总额比较法（三）总额比较法 第八节第八节 存货的清查存货的清查一、存货盘盈的核算一、存货盘盈的核算二、存货盘亏、毁损的核算二、存货盘亏、毁损的核算三、成本与可变现净值孰低法的账务处理三、成本与可变现净值孰低法的账务处理四、存货的转销四、存货的转销 归归纳纳地地，对对流流动动资资产产（如如存存货货）的的盘盘盈盈盘盘亏亏进进行行处处理理时时，除除计计入入“其其他他应应收收款款过过失失人人/保保险险公公司司”科科目目和和“营营业业外外支支出出”科科目目等等之之外外的的金金额额，一一般般作作“管管理理费费用用”处处理。（理。（P159-161P159-161）应应该该注注意意，
42、企企业业盘盘盈盈盘盘亏亏的的存存货货等等财财产产物物质质，无无论论期期末末前前查查明明原原因因与与否否，都都应应在在期期末末前前（时时）及及时时进进行行处处理理，而而不不能能通通过过“待待处处理理财财产产损损溢溢”等等帐帐户户长长期期挂挂帐帐，影影响响会会计计信息的真实性。信息的真实性。第第四四章章总总结结：本本章章介介绍绍了了存存货货的的含含义义与与种种类类以以及及存存货货的的收收、发发、存存的的计计价价与与核核算算方方法法，应应重重点点掌掌握握收收入入存存货货的的计计价价、发发出出存存货货的的计计价价、原原材材料料按按计计划划成成本本计计价价的的核算、存货的期末（再）计价。核算、存货的期末
43、（再）计价。第第五五章章是是本本课课程程的的难难点点章章之之一一，其其中中，第第二二节节是是重重难难点点，第第三三节节和和第第四四节节是难点。要求：是难点。要求：了了解解第第一一、三三、四四节节；掌掌握握第六节；运用第六节；运用第二节。第二节。第五章第五章 对外投资对外投资第一节第一节 对外投资的涵义和种类对外投资的涵义和种类一、对外投资的概念一、对外投资的概念投投资资是是企企业业（投投资资企企业业）为为通通过过分分配配来来增增加加财财富富（股股利利、利利息息），或或为为谋谋求求其其他他利利益益（控控制制、共共同同控控制制、施施加加重重大大影影响响），而而将将资资产产让让渡渡（债债权权性性让让
44、渡渡、股股权权性性让让渡渡）给给其其他他单单位位（被被投投资资企企业业）所所获获取取的的另另一一项项资资产产（短短期期投投资资、长长期期债债权权投投资资、长期股权投资）。长期股权投资）。综综合合地地，结结合合企企业业为为核核算算投投资资应应开开设设的的会会计计科科目目，投投资资可可分分为为二二大大类类三小类。三小类。二、对外投资的种类二、对外投资的种类第二节第二节短期投资短期投资一、短期投资的概念一、短期投资的概念短短期期投投资资是是指指能能够够随随时时变变现现并并且且持持有有时时间间不不准准备备超超过过1 1年年（含含1 1年年）的的投投资资，包包括括股股票票、债债券券、基基金金等等。作作为
45、为短短期期投投资资，应当符合以下两个条件：应当符合以下两个条件：（一一）能能够够在在公公开开市市场场交交易易并并且且有有明明确确的市价。（客观角度）的市价。（客观角度）（二二）持持有有投投资资作作为为剩剩余余资资金金的的存存放放形形式，并保持其流动性和获利性（主观角度）式，并保持其流动性和获利性（主观角度）二、短期投资的核算二、短期投资的核算（一）短期投资核算的帐户设置（一）短期投资核算的帐户设置（P168P168）（二）取得短期投资的核算（二）取得短期投资的核算（三三）实实收收短短期期投投资资的的现现金金股股利利和和利利息息的的核算核算（四）短期投资的期末计价的核算（四）短期投资的期末计价的
46、核算（五）短期投资处置的核算（五）短期投资处置的核算 第三节第三节 长期债权投资长期债权投资一、长期债权投资核算概述一、长期债权投资核算概述二、长期债权投资初始投资成本的确定及二、长期债权投资初始投资成本的确定及相关费用的处理相关费用的处理企企业业会会计计制制度度规规定定，长长期期债债权权投投资资在在取取得得时时，应应以以取取得得时时的的实实际际成成本本（初初始始投资成本）作为入帐价值。投资成本）作为入帐价值。以以现现金金购购入入的的长长期期债债权权投投资资的的初初始始投投资资成成本本是是：“包包括括买买价价和和税税金金与与手手续续费费等等相相关关税税费费的的取取得得投投资资时时全全部部实实际
47、际支支出出”，减减去去“所所含含代代垫垫的的到到期期未未领领的的债债券券利利息息”（实实质质是是“因因代代垫垫而而取取得得的的应应收收利利息息债债权权”），且且可可以以减减去去“因因金金额额较较小小、基基于于重重要要性性原原则则而而简简化化核核算算地地计计入入财财务务费费用的税金手续费等相关税费额用的税金手续费等相关税费额”。为为了了对对长长期期债债权权投投资资进进行行核核算算，应应设设置置“长长期期债债权权投投资资”账账户户，并并在在该该账账户户下下设设置置“债债券券投投资资”和和“其其他他债债权权投投资资”明明细细账账户户，并并在在“债债券券投投资资”明明细细账账户户下下设设置置“面面值值
48、”、“溢溢价价”或或“折折价价”、“应应计计利利息息”和和“债债券券费费用用”等等专专栏进行明细核算。栏进行明细核算。三、长期债权投资的核算三、长期债权投资的核算（一）按面值购入债券的会计处理（一）按面值购入债券的会计处理 （二）溢价或折价购入债券的会计处理（二）溢价或折价购入债券的会计处理（三）长期债权投资的处置（三）长期债权投资的处置四、可转换公司债券四、可转换公司债券第四节第四节 长期股权投资长期股权投资一、长期股权投资核算概述一、长期股权投资核算概述二、长期股权投资的类型二、长期股权投资的类型三、长期股权投资初始投资成本的确定三、长期股权投资初始投资成本的确定 企企业业会会计计制制度度
49、规规定定，长长期期股股权权投投资资在在取取得得时时，应应以以取取得得时时的的实实际际成成本本（初初始始投投资资成成本）作为入帐价值。本）作为入帐价值。以以现现金金购购入入的的长长期期股股权权投投资资的的初初始始投投资资成成本本是是：“包包括括买买价价和和税税金金与与手手续续费费等等相相关关税税费费的的取取得得投投资资时时全全部部实实际际支支出出”减减去去“所所含含代代垫垫的的宣宣发发未未领领的的现现金金股股利利（其其实实质质是是“因代垫而取得的因代垫而取得的应收股利应收股利债权债权”）”以下四至九部分不作重点要求。以下四至九部分不作重点要求。一、长期投资减值的判断标准一、长期投资减值的判断标准
50、 长长期期投投资资减减值值是是指指长长期期投投资资的的可可收收回回金金额额低低于于其其帐帐面面价价值值。可可收收回回金金额额=MAX=MAX 资资产产的的出出售售净净价价；预预计计从从该该资资产产的的持持有有和和投投资资到到期期处处置置中中形形成成的的预预计计未未来来现现金金流流量量的的现现值值。其其中中，出出售售净净价价是是指指资资产产的的出出售售价价格格减减去去处处置置资资产产所所发发生生的的相相关关税税费费后后的的余额。余额。第五节第五节其他长期投资其他长期投资第六节第六节长期投资减值长期投资减值企企业业应应区区分分长长期期投投资资有有、无无市市价价这这两两种种情情况况，根根据据规规定定