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1、第一节第一节 会计的概念会计的概念第二节第二节 会计的对象和会计要素会计的对象和会计要素第三节第三节 会计的方法会计的方法第一节会计的概念n一、会计的产生和发展n二、会计的基本职能n三、会计的目标n四、会计的主要特点n五、会计的概念一、会计的产生与发展一、会计的产生与发展1.我国我国西周：西周：会计会计零星算之为计，总合算之为会。零星算之为计，总合算之为会。春秋战国：籍春秋战国：籍(簿簿)书书以以“入入”、“出出”作记录作记录符号。符号。西汉：簿书西汉：簿书记录会计事项记录会计事项籍书籍书记录统计事记录统计事项项唐代：流水帐唐代：流水帐誊清帐誊清帐宋代：宋代：四柱四柱“旧管旧管”、“新收新收”
2、、“开除开除”、“实在实在”清初：清初：龙门帐龙门帐“进进”、“缴缴”、“存存”、“该该”2.西方会计发展西方会计发展1211年年:佛佛罗罗伦伦萨萨银银行行开开始始用用借借贷贷记记帐帐法法。1494年年:意意大大利利数数学学家家卢卢卡卡帕帕乔乔利利算算术术、几几何何、比比与与比比例例概要概要十八十八二十世纪二十世纪股份公司股份公司出现出现除记帐，算帐，除记帐，算帐，报帐以外，报帐以外，还要求查帐。为正确确定企业的损益，还要求查帐。为正确确定企业的损益，要求计算产品成本。为控制产品生产成本，创建了标要求计算产品成本。为控制产品生产成本，创建了标准成本会计制度。编制会计报表时，还要求考虑财产准成本
3、会计制度。编制会计报表时，还要求考虑财产的估价问题，等等。的估价问题，等等。二、会计的基本职能二、会计的基本职能1、核算核算，指会计通过确认、计量、记录和报告，指会计通过确认、计量、记录和报告，把大量数据转换为财务信息的过程。把大量数据转换为财务信息的过程。2监监督督，指指会会计计按按照照一一定定的的目目的的和和要要求求，利利用用会会计计反反映映所所提提供供的的经经济济信信息息，对对企企业业单单位位的的经经济济活活动动进进行行控控制制，使使之之达达到到预预期期目目标标的的功功能能。包包括括事前，事中和事后监督。事前，事中和事后监督。（1）财务会计是一个面向外部的财务会计是一个面向外部的经济信息
4、系统经济信息系统。（2）财务会计主要提供有关企业财务会计主要提供有关企业过去过去已发生和完已发生和完成的微观信息。成的微观信息。（3）财务会计受到财务会计受到公认会计原则公认会计原则规范。规范。（4）财务会计有一套科学的会计处理方法财务会计有一套科学的会计处理方法和程序，和程序，财务数据之间形成了严密的财务数据之间形成了严密的钩稽关系钩稽关系三、会计的目标三、会计的目标企业会计准则对于企业会计核算的目标企业会计准则对于企业会计核算的目标作了明确规定：会计提供的信息应当符合国家宏作了明确规定：会计提供的信息应当符合国家宏观经济管理的要求；满足有关方面了解企业财务观经济管理的要求；满足有关方面了解
5、企业财务状况和经营成果的需要；满足企业加强内部经营状况和经营成果的需要；满足企业加强内部经营管理的需要。管理的需要。四、会计的主要特点四、会计的主要特点(一)以货币作为主要计量单位(二)必须以合法的原始凭证作为核算据(三)有一系列完善的专门方法五、会计的概念会计是经济管理的组成部分，它是以货币为主要计量单位，采用专门的方法，对各单位的经济活动进行核算和监督，以提高经济效益为目标的一种经济管理活动。第二节会计的对象和会计要素n一、资金运动形式和特点一、资金运动形式和特点n二、会计要素会计对象会计对象是指会计所反映和监督的内容，具体是指会计所反映和监督的内容，具体表现为再生产过动中的资金运动表现为
6、再生产过动中的资金运动。一、资金运动形式和特点一、资金运动形式和特点以制造业为例：以制造业为例：货币资金货币资金原材料原材料在产品在产品产成品产成品应收帐款应收帐款货币资金货币资金人工、折旧等人工、折旧等静态分析静态分析:并存性和继起性并存性和继起性（资产资产、负债负债、所有者权益所有者权益）动态分析动态分析:补偿性和增殖性补偿性和增殖性（收入收入、费用费用、利润利润）二、会计要素二、会计要素会计要素是会计对象的具体化。会计要素是会计对象的具体化。1、反映财务状况的会计要素、反映财务状况的会计要素（1）资产资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的
7、资源，该资源预期会给企业带来经济利益。者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（2）负债负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。行该义务预期会导致经济利益流出企业。（3）所有者权益所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。为资产减去负债后的余额。2、反映经营成果的会计要素、反映经营成果的会计要素（1）收入收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。使用权等
8、日常活动中所形成的经济利益的总流入。（2）费用费用是指企业销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的是指企业销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。经济利益的流出。（3）利润利润是企业在一定期间的经营成果。是企业在一定期间的经营成果。第三节会计的方法n一、会计的方法一、会计的方法n二、各种会计方法之间的关系二、各种会计方法之间的关系1、设置帐户设置帐户2、复式记帐、复式记帐3、填制和审核凭证、填制和审核凭证4、登记帐簿、登记帐簿5、成本计算、成本计算6、财产清查、财产清查7、编制会计报表、编制会计报表会计信息系统会计信息系统原始数据原始数据财务报表财务报表初始确认初始确认再确认再确认
9、一、会计的方法二、各种会计方法之间的关系n n第一节第一节第一节第一节 会计规范的概念及体系构成会计规范的概念及体系构成会计规范的概念及体系构成会计规范的概念及体系构成n n第二节第二节第二节第二节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提会计核算的基本前提会计核算的基本前提n n第三节第三节第三节第三节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则会计核算的一般原则会计核算的一般原则 第一节会计规范的概念及体系构成n一、会计规范体系的特征n二、我国会计规范体系的构成一、一、会计规范体系的特征会计规范体系的特征 （一）权威性（一）权威性 （二）科学性和客观性（二）科学性和客观性 （三）统一性（三）统一性
10、（四）相对稳定性（四）相对稳定性（一）会计法律规范（一）会计法律规范（二）会计理论规范（二）会计理论规范（三）会计准则规范（三）会计准则规范（四）会计制度规范（四）会计制度规范（五）会计职业道德规范（五）会计职业道德规范企业会计制度企业会计制度金融企业会计制度金融企业会计制度小企业会计制度小企业会计制度我国企业会计准则包括基本准则和具体准则两部我国企业会计准则包括基本准则和具体准则两部分。分。基本准则是基本准则是19921992年年1111月月3030日发布，自日发布，自19931993年年7 7月月1 1日起执行。它包括日起执行。它包括1010章章6666条，主要明确规定了会条，主要明确规定
11、了会计核算的基本前提、一般原则、会计要素的确认、计核算的基本前提、一般原则、会计要素的确认、计量、报告等方面内容。计量、报告等方面内容。从从19971997年起开始颁布、实施具体会计准则，到日年起开始颁布、实施具体会计准则，到日前为止已颁布了前为止已颁布了1616个具体会计准则。个具体会计准则。二、二、我国会计规范体系的构成：我国会计规范体系的构成：会计法在会计法在1985年年5月月1日起实行的，并在日起实行的，并在1993年年12月和月和1999年年10月两次进行修正、修订，并于月两次进行修正、修订，并于2000年年7月月1日起施行。日起施行。会计行政法规有企业财务会计报告条例会计行政法规有
12、企业财务会计报告条例（2001年年1月月1日起施行）、总会计师条例日起施行）、总会计师条例（1990年年12月月31日发布、实行）。日发布、实行）。第二节会计核算的基本前提n一、会计主体n二、持续经营n三、会计分期n四、货币计量一、一、会计主体会计主体会计主体，是会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体，是会计工作为其服务的特定单位或组织。第一、确定的目的：明确会计核算的第一、确定的目的：明确会计核算的空间范围。空间范围。第二、确定的标准：凡是实行独立核第二、确定的标准：凡是实行独立核算的经济实体。算的经济实体。第三、会计主体与法律主体的区别。第三、会计主体与法律主体的区别。二、二、持续经营
13、持续经营 持续经营，是指会计主体的生产经持续经营，是指会计主体的生产经营活动将无限期地经营下去，在可预营活动将无限期地经营下去，在可预见的未来，不会面临破产清算。见的未来，不会面临破产清算。持续经营是企业选择会计处理方法和持续经营是企业选择会计处理方法和程序的前提，也是会计处理方法和程程序的前提，也是会计处理方法和程序保持稳定的条件。序保持稳定的条件。三、三、会计分期会计分期会计分期，是企业持续经营的全部过程中会计分期，是企业持续经营的全部过程中的一个时间段落。的一个时间段落。目的：定期结算账目，编制会计报表，提目的：定期结算账目，编制会计报表，提供财务状况和经营成果的会计信息。供财务状况和经
14、营成果的会计信息。我国以日历年度为一个会计年度，从每我国以日历年度为一个会计年度，从每年年1 1月月1 1日到日到1212月月3131日止，并具体划分为季日止，并具体划分为季度、月份。度、月份。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。其中，半年度、季度和月度称为会计中期。其中，半年度、季度和月度称为会计中期。四、四、货币计量货币计量 货币计量，是指会计主体在会计核算过程货币计量，是指会计主体在会计核算过程中采用化作为计量单位，记录、反映会计中采用化作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。主体的经营情况。企业一般以人民币作为记账本位币；企业一般以人民币作为
15、记账本位币；也可采用某一外币作为记账本位币；也可采用某一外币作为记账本位币；货币计量是以币值不变为条件。货币计量是以币值不变为条件。第三节会计核算的一般原则n一、真实性原则n二、相关性原则n三、可比性原则n四、一致性原则n五、及时性原则n六、明晰性原则n七、重要性原则n八、实质重于形式原则n九、谨慎性原则n十、历史成本原则n十一、权责发生制原则n十二、划分收益性支出与资本性支出n十三、配比原则一、真实性原则一、真实性原则 会计核算应以实际发生的交易或事项为会计核算应以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。果和现金流量。会计确
16、认必须以实际经济活动为依据；会计确认必须以实际经济活动为依据；会计计量、记录的对象必须是真实的经会计计量、记录的对象必须是真实的经济业务；济业务；会计报告必须如实反映会计报告必须如实反映。二、相关性原则二、相关性原则企业提供的会计信息应当能够反映企业的企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。会计信息使用者的需要。三、可比性原则三、可比性原则 企业的会计核算应当按照规定的会计处企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。互可比。要求：要求
17、：选择用国家统一规定的会计处理方法；选择用国家统一规定的会计处理方法；财务报告按国家统一规定的会计指标编财务报告按国家统一规定的会计指标编报；报；四、一致性原则四、一致性原则 企业会计核算方法前后各期应当保持一致，企业会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累计影响数，以更的内容和理由、变更的累计影响数，以及累计影响数不能合理确定的理由等，在及累计影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。会计报表附注中予以说明。企业的会计核算应当及时地进行，不得提企业的会计核算应当及时地进行，不得提前或延后前或
18、延后企业会计制度明确规定：月企业会计制度明确规定：月度财务报告应于月份终了后的度财务报告应于月份终了后的6 6天内报出；天内报出；半年度中期财务报告应于季度终了后半年度中期财务报告应于季度终了后6060天天内报出；年度财务报告应于年度终了后内报出；年度财务报告应于年度终了后4 4个个月内报出。月内报出。五、及时性原则五、及时性原则六、明晰性原则六、明晰性原则 企业的会计核算和编制的财务会计报告应企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。当清晰明了，便于理解和利用。七、重要性原则七、重要性原则 企业的会计核算应当遵循重要性原则的要企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会
19、计核算过程中对交易或事项应当区求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。别其重要程度，采用不同的核算方式。八、实质重于形式原则八、实质重于形式原则 企业应当按照交易或事项的经济实质进行企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。如：售后回购形式作为会计核算的依据。如：售后回购等。等。九、谨慎性原则九、谨慎性原则 企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘
20、密准备。负债或费用，但不得计提秘密准备。十、历史成本原则十、历史成本原则 企业的各项财产在取得时应当按照实际企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者除外，企业一律不得自行调整另有规定者除外，企业一律不得自行调整其账面价值。其账面价值。要求：企业的资产、负债、所有者权益均要求：企业的资产、负债、所有者权益均按经济业务发生时的实际交易价格或成本按经济业务发生时的实际交易价格
21、或成本计量，不考虑以后市场价格变动的影响。计量，不考虑以后市场价格变动的影响。十一、权责发生制原则十一、权责发生制原则 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。也不应当作为当期的收入和费用。十二、划分收益性支出与资本性支出原则十二、划分收益性支出与资本性支出原则 企业的会计核算应当合理划分收益性支出企业的会计核算应当
22、合理划分收益性支出与资本性支出的界限。与资本性支出的界限。收益性支出，是指该项支出的发生是为收益性支出，是指该项支出的发生是为了取得本期收益，即仅与本期收益取得有了取得本期收益，即仅与本期收益取得有关。因此，收益性支出列入关。因此，收益性支出列入“利润表利润表”。资本性支出，是指该项支出的发生不仅与资本性支出，是指该项支出的发生不仅与本期收益的取得有关，而更主要的是与以本期收益的取得有关，而更主要的是与以后会计期间的收益相关。因此，资本性支后会计期间的收益相关。因此，资本性支出列入出列入“资产负债表资产负债表”。十三、配比原则十三、配比原则 企业在进行曲会计核算时，收入与成本、企业在进行曲会计
23、核算时，收入与成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。该会计期间内确认。第一节第一节 会计等式会计等式第二节第二节 会计科目会计科目第三节第三节 账户账户第一节会计等式n一、会计等式的涵义n二、经济业务对会计等式的影响一、会计等式的涵义一、会计等式的涵义资产负债所有者权益资产负债所有者权益资产权益资产权益资产负债所有者权益资产负债所有者权益+（收入（收入-费用）费用）例例设某旅馆设某旅馆19X1年年1月月1日的财务状况如下：日的财务状况如下：资产负债表资产负债表19X
24、1年年1月月1日日 资资 产产 金额金额负债及所有者权益负债及所有者权益 金额金额 银行存款银行存款 物料用品物料用品 家具用具家具用具20 0005 0008 000 短期借款短期借款 应付帐款应付帐款 实收资本实收资本3 0002 00028 000 合合 计计33 000 合合 计计33 000 二、经济业务对会计等式的影响二、经济业务对会计等式的影响经济业务经济业务，是指引起会计要素增减变化的事，是指引起会计要素增减变化的事项。又称交易或事项。项。又称交易或事项。设某旅馆设某旅馆19X1年年1月份发生如下经济业务：月份发生如下经济业务：1、1月月5日国家追加投入资本，现金日国家追加投入
25、资本，现金22000元，元，当即存入银行。当即存入银行。资资 产产 金额金额负债及所有者权益负债及所有者权益 金额金额 银行存款银行存款 物料用品物料用品 家具用具家具用具20 0005 0008 000 短期借款短期借款 应付帐款应付帐款 实收资本实收资本3 0002 00028 000 合合 计计33 000 合合 计计33 000增增增增42000增增增增500005000055000550002、1月月10日从供应单位购入物料用品日从供应单位购入物料用品4000元，货元，货款赊欠，尚未支付。款赊欠，尚未支付。资资 产产 金额金额负债及所有者权益负债及所有者权益 金额金额 银行存款银行存
26、款 物料用品物料用品 家具用具家具用具42 0005 0008 000 短期借款短期借款 应付帐款应付帐款 实收资本实收资本3 0002 00050 000 合合 计计 合合 计计增增增增90009000增增增增60006000590005900059000590003、1月月15日开出支票，支用银行存款日开出支票，支用银行存款1000元，元，归还所欠供应单位货款。归还所欠供应单位货款。资资 产产 金额金额负债及所有者权益负债及所有者权益 金额金额 银行存款银行存款 物料用品物料用品 家具用具家具用具42 0009 0008 000 短期借款短期借款 应付帐款应付帐款 实收资本实收资本3 00
27、06 00050 000 合合 计计 合合 计计减减减减4100041000减减减减500058000580004、1月月20日购入家具用具一批计日购入家具用具一批计10000元，开出元，开出支票以银行存款支付货款。支票以银行存款支付货款。资资 产产 金额金额负债及所有者权益负债及所有者权益 金额金额 银行存款银行存款 物料用品物料用品 家具用具家具用具41 0009 0008 000 短期借款短期借款 应付帐款应付帐款 实收资本实收资本3 0005 00050 000 合合 计计58 000 合合 计计58 000减减减减3100031000增增增增18000180005、1月月22日向银行
28、借入短期借款日向银行借入短期借款2000元，直接用借得元，直接用借得之款归还应付供应单位的货款。之款归还应付供应单位的货款。资资 产产 金额金额负债及所有者权益负债及所有者权益 金额金额 银行存款银行存款 物料用品物料用品 家具用具家具用具31 0009 00018 000 短期借款短期借款 应付帐款应付帐款 实收资本实收资本3 0005 00050 000 合合 计计58 000 合合 计计58 000增增增增减减减减50005000300030001.经济业务的发生经济业务的发生,无非是影响资产无非是影响资产,负债负债,权益权益,收收入入,费用的增减费用的增减;2每一项经济业务的发生每一项
29、经济业务的发生,至少要影响两个具体项至少要影响两个具体项目发生增减变化目发生增减变化;3经济业务的发生经济业务的发生,不会破坏会计方程式的平衡关不会破坏会计方程式的平衡关系系;第二节会计科目n一、会计科目的概念和意义n二、会计科目设置的原则n三、会计科目的分类n四、会计科目的排列编号一一.会计科目的概念和意义会计科目的概念和意义会计科目是对会计对象具体内容进行分类核算会计科目是对会计对象具体内容进行分类核算的项目。的项目。1.会计科目是对会计对象的具体内容进行科学分类、连续核会计科目是对会计对象的具体内容进行科学分类、连续核算和监督的重要工具。算和监督的重要工具。2.会计科目是设置账户的依据。
30、会计科目是设置账户的依据。3.会计科目是规范会计核算和加强会计监督的重要手段。会计科目是规范会计核算和加强会计监督的重要手段。二二.会计科目设置的原则会计科目设置的原则1会计科目的设置，必须考虑会计对象的特点。会计科目的设置，必须考虑会计对象的特点。2会计科目的设置，要符合经济管理的要求。会计科目的设置，要符合经济管理的要求。3会计科目的设置，应保证简明性。会计科目的设置，应保证简明性。4会计科目的设置，应保持相对稳定性。会计科目的设置，应保持相对稳定性。5会计科目的设置，应保证总体的完整性和个体的会计科目的设置，应保证总体的完整性和个体的互斥性。互斥性。三三.会计科目的分类会计科目的分类（一
31、）按经济内容分类（一）按经济内容分类资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类（二）按所提供信息的详简程度分类（二）按所提供信息的详简程度分类总分类科目、明细分类科目总分类科目、明细分类科目四四.会计科目排列和编号会计科目排列和编号我国财政部统一规定的我国财政部统一规定的会计科目表会计科目表中，总账会计中，总账会计科目的编号通常采用四位数字。从左到右，第一位科目的编号通常采用四位数字。从左到右，第一位数字表示会计科目的大类别，如数字表示会计科目的大类别，如1表示资产类科目，表示资产类科目，2表示负债类科目，表示负债类科目，3表示所有者权益类科目等；
32、第表示所有者权益类科目等；第二位数字表示某一大类会计科目的各个小类，如在二位数字表示某一大类会计科目的各个小类，如在资产类科目中，资产类科目中，0表示货币资金类，表示货币资金类，1表示短期投资表示短期投资及应收账项类，及应收账项类，2表示各种形式的存货资产，表示各种形式的存货资产，5表示表示固定资产等固定资产等第三节帐户n一、帐户的性质n二、帐户的结构一一.帐户的性质帐户的性质所谓所谓账户账户，是指对会计要素的具体内容所作，是指对会计要素的具体内容所作的分类。的分类。通过账户记录，可以反映每笔和每类经济业务所引起通过账户记录，可以反映每笔和每类经济业务所引起的资金数量的增减变化，计算资金的取得
33、、使用、耗费、的资金数量的增减变化，计算资金的取得、使用、耗费、收回和分配；通过账户，可以储存会计信息，既能反映收回和分配；通过账户，可以储存会计信息，既能反映资金的总分类情况，又能反映资金的明细分类情况；既资金的总分类情况，又能反映资金的明细分类情况；既能反映企业每一笔经济业务的情况，又能反映一定时期能反映企业每一笔经济业务的情况，又能反映一定时期全部经济业务的情况；既能反映资产、负债和所有者权全部经济业务的情况；既能反映资产、负债和所有者权益的增减变动情况，又能反映其变动结果的情况。益的增减变动情况，又能反映其变动结果的情况。二、帐户的结构二、帐户的结构借借帐户名称帐户名称贷贷资产资产=负
34、债负债+所有者权益所有者权益资产类资产类负债和所有者权益类负债和所有者权益类期初余额期初余额本期增加数本期增加数 本期减少数本期减少数期末余额期末余额期初余额期初余额本期增加数本期增加数本期减少数本期减少数期末余额期末余额本期发生数本期发生数 本期发生数本期发生数本期发生数本期发生数 本期发生数本期发生数收入、费收入、费收入、费收入、费用和利润用和利润用和利润用和利润类呢？类呢？类呢？类呢？银行存款银行存款期初：期初：20000（1）22000（3）1000（4）10000本期发生数本期发生数22000本期发生数本期发生数11000期末：期末：31000应付帐款应付帐款期初：期初：2000（2
35、）4000（3）1000（5）2000本期发生数本期发生数3000本期发生数本期发生数4000期末：期末：3000期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加数本期增加数-本期减少数本期减少数第一节第一节 记账方法记账方法第二节第二节 借贷记账法借贷记账法第一节记帐方法n一、单式计帐法n二、复式计帐法一、单式记账法一、单式记账法单式记帐法单式记帐法，指对发生的每一笔经济业，指对发生的每一笔经济业务务,只在一个帐户中进行单方面记录的记帐方只在一个帐户中进行单方面记录的记帐方法。法。二、复式记账法二、复式记账法复式记帐法复式记帐法，指对发生的每一笔经济业务，指对发生的每一笔经济业务,都都以相等的金
36、额在相互关联的两个或两个以上帐户中以相等的金额在相互关联的两个或两个以上帐户中进行记录的记帐方法。进行记录的记帐方法。（1）需要设置完整的帐户体系。）需要设置完整的帐户体系。（2）对每一笔经济业务，都要反映其来龙去脉的）对每一笔经济业务，都要反映其来龙去脉的两个方面。两个方面。（3）可以定期对所发生的全部经济业务的会计记）可以定期对所发生的全部经济业务的会计记录进行综合试算。录进行综合试算。实收资本实收资本银行存款银行存款家具用具家具用具2200022000（1）1000010000（4）短期借款短期借款应付帐款应付帐款物料用品物料用品1000100040004000（2）（3）2000200
37、0（5）第二节借贷记账法n一、借贷记账法的产生和发展n二、借贷记账法的基本内容n三、借贷记账法应用举例一、借贷记帐法的产生和发展一、借贷记帐法的产生和发展借贷记帐法借贷记帐法，是以，是以“借借”，“贷贷”为记帐符为记帐符号，对每一笔经济业务，在两个或两个以上帐户号，对每一笔经济业务，在两个或两个以上帐户的相反方向以相等金额全面地，相互联系地进行的相反方向以相等金额全面地，相互联系地进行记录的一种专门方法。记录的一种专门方法。记账规则是记账规则是“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等。”二、借贷记帐法的基本内容二、借贷记帐法的基本内容1、记账符号：借贷、记账符号：借贷2、帐户结构、帐户结
38、构3、记账规则、记账规则4、会计分录、会计分录5、试算平衡、试算平衡三、借贷记帐法的应用举例三、借贷记帐法的应用举例1、1月月5日国家追加投入资本，现金日国家追加投入资本，现金22000元，当即元，当即存入银行。存入银行。借：银行存款借：银行存款22000贷：实收资本贷：实收资本22000记账方向记账方向记账方向记账方向账户名称账户名称账户名称账户名称记账金额记账金额记账金额记账金额会计分录会计分录会计分录会计分录2、1月月10日从供应单位购入原材料日从供应单位购入原材料4000元，货款元，货款赊欠，尚未支付。赊欠，尚未支付。借：原材料借：原材料4000贷：应付帐款贷：应付帐款40003、1月
39、月20日购入固定资产一批计日购入固定资产一批计10000元，开出支元，开出支票以银行存款支付货款。票以银行存款支付货款。借：固定资产借：固定资产10000贷：银行存款贷：银行存款100004、1月月25日向供应单位购入原材料日向供应单位购入原材料3000元，其中元，其中2000元货款用银行存款支付，而其余元货款用银行存款支付，而其余1000元货款拖元货款拖欠未清。欠未清。借：原材料借：原材料3000贷：银行存款贷：银行存款2000应付帐款应付帐款1000第一节第一节 企业基本经济业务概述企业基本经济业务概述第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算第三节第三节 供应过程的核算供应过程的
40、核算第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算第一节企业基本经济业务概述n一、企业基本经济业务核算的意义n二、企业经济业务的内容 工业企业，包括供应、生产和销售三个过程。沿着货币资金 储备资金生产资金 成品资金 结算资金 货币资金的轨道不断地改变其存在的形态，概括地说，企业的资金运动表现为筹集资金，使用资金和收回资金的过程。筹集资金筹集资金使用资金使用资金收回资金收回资金生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程资金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金货币货币资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金固
41、定固定资金资金分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果计算财务成果计算与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金投投入入资资本本负负债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务一、企业基本经济业务核算的意义二、二、二、二、企业基本经济业务核算的内容第二节资金筹集业务的核算n一、投入资本的核算n二、借入款项的核算一、投入资本的核算一、投入资本的核算b有货币投资、实物投资、证券投资、无形资产投资等。应设置的科目：应设置的科目：“实收资本实收资本”科目科目 属所有者权益类科目。核属所有者权益类科目。核算企业章程规定，投资
42、者投入企业的资本。贷方登算企业章程规定，投资者投入企业的资本。贷方登记投入资本的增加数，借方登记投资的减少数，期记投入资本的增加数，借方登记投资的减少数，期末余额在贷方，表示期末所有者投资的实有数额。末余额在贷方，表示期末所有者投资的实有数额。该科目应按投资人明细账。该科目应按投资人明细账。例例1 投资者用货币资金50000元向企业投资：借：银行存款借：银行存款 50000 贷：实收资本贷：实收资本 50000例例2 投资者用设备向企业投资：借：固定资产借：固定资产 150 000 贷：实收资本贷：实收资本 单位 150 000例例3 投资者用商标权等向企业投资，应经专家评估确认价值50000
43、元，会计分录：借：无形资产借：无形资产 50 000 贷：实收资本贷：实收资本 50 000二、借入款项的核算二、借入款项的核算bb向债权人借入的资金：主要是向金融机构和其他向债权人借入的资金：主要是向金融机构和其他单位借入的资金。这部分资金就形成了负债，包括单位借入的资金。这部分资金就形成了负债，包括长期负债和流动负债。长期负债和流动负债。应设置的账户：应设置的账户：“短期借款短期借款”科目。科目。属负债类科目。核算企业借属负债类科目。核算企业借入的期限在一年以下的各种借款。取得借款时，记入的期限在一年以下的各种借款。取得借款时，记入该科目贷方；偿还借款时，记入借方；余额在贷入该科目贷方；偿
44、还借款时，记入借方；余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款数额。该科目按借款方，表示尚未偿还的短期借款数额。该科目按借款种类设置明细账。种类设置明细账。例例1 1 从从银银行行借借入入期期限限为为1010个个月月，利利率率6%6%的的借借款款1010万元存入银行。万元存入银行。例例2 2 从从银银行行借借入入用用于于购购置置设设备备款款5050万万元元存存入入银行，期限银行，期限2 2年。年。第三节供应过程的核算n一、设置的帐户n二、物资采购成本的核算n三、供应过程主要经济业务的核算一、设置的账户一、设置的账户“物资采购物资采购”属于资产类，核算企业购入物资属于资产类，核算企业购入物资的采购成本。
45、借方登记购入物资的买价和采购费用；的采购成本。借方登记购入物资的买价和采购费用；贷方登记物资达到并验收入库的实际采购成本；余贷方登记物资达到并验收入库的实际采购成本；余额在借方，表示尚未达到或尚未验收入库的在途物额在借方，表示尚未达到或尚未验收入库的在途物资实际成本。按采购物资的种类设明细账。资实际成本。按采购物资的种类设明细账。“原材料原材料”属于资产类科目，核算企业各种库属于资产类科目，核算企业各种库存材料的增减变动情况。借方登记入库材料的实际存材料的增减变动情况。借方登记入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本；余额在借方，成本；贷方登记发出材料的实际成本；余额在借方，表示库存材料
46、的结存数。本科目该材料品种明细账。表示库存材料的结存数。本科目该材料品种明细账。“应付账款应付账款”科目。属于负债类科目，核算企业科目。属于负债类科目，核算企业因购买材料物资、接受劳务供应等而应付给供应单因购买材料物资、接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。发生应付货款时记入贷方；归还应付货位的款项。发生应付货款时记入贷方；归还应付货款时记入借方；余额一般在贷方，表示应付未付的款时记入借方；余额一般在贷方，表示应付未付的货款数，本科目按供应单位设置明细账。货款数，本科目按供应单位设置明细账。“预付账款预付账款”科目。属于资产类科目，核算企科目。属于资产类科目，核算企业按照购销合同规定预付给供应
47、单位的货款。发生业按照购销合同规定预付给供应单位的货款。发生预付款时，按实际支付金额记入借方；收到货物抵预付款时，按实际支付金额记入借方；收到货物抵销预付款时，记入贷方；期末借方余额表示尚未收销预付款时，记入贷方；期末借方余额表示尚未收回的预付款数额。本科目按供应单位设置明细账。回的预付款数额。本科目按供应单位设置明细账。“应付票据应付票据”科目。属于负债类科目，核算企科目。属于负债类科目，核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票。发生业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票。发生应付货款而开出、承兑商业汇票时，记入贷方；到应付货款而开出、承兑商业汇票时，记入贷方；到期兑现支付货款时，记入借
48、方；余额在贷方，表示期兑现支付货款时，记入借方；余额在贷方，表示尚未到期兑付的商业汇票。尚未到期兑付的商业汇票。二、物资采购成本的计算二、物资采购成本的计算材料采购成本材料采购成本=买价买价+采购费用采购费用买价是采购材料时，按发票价格支付的金额。采购买价是采购材料时，按发票价格支付的金额。采购费用是企业在购入材料过程中所支付的各项费用，费用是企业在购入材料过程中所支付的各项费用，包括材料的运输费、装卸费、保险费、仓储费、运包括材料的运输费、装卸费、保险费、仓储费、运输途中的合理损耗以及入库前的整理挑选等。输途中的合理损耗以及入库前的整理挑选等。采购费用，按照购入材料的种类、品种加以归集，采购
49、费用，按照购入材料的种类、品种加以归集，计算采购材料的总成本和单位成本。在归集时，按计算采购材料的总成本和单位成本。在归集时，按原则进行：凡能分清材料种类、品种的，所支付的原则进行：凡能分清材料种类、品种的，所支付的费用直接计入该种材料的采购成本；不能分清材料费用直接计入该种材料的采购成本；不能分清材料种类、品种的，如运杂费、装卸费等，按照一定的种类、品种的，如运杂费、装卸费等，按照一定的分配标准（如材料的重量、体积、买价等），分配分配标准（如材料的重量、体积、买价等），分配计入各种材料的采购成本。计入各种材料的采购成本。例例4 4 从从A A公公司司购购入入甲甲材材料料8 8吨吨，单单价价1
50、2001200元元，增增值值税税进进项项税税额额16321632元元，A A公公司司代代垫垫费费400400元元，材材料料已已到到。以以存存款款80008000元元偿偿付付，余余下下部部分分开开出出商商业业汇汇票票(金金额额36323632元元)交交A A公司。公司。例例5 5 以现金以现金100100元支付上项购入甲材料的搬运费。元支付上项购入甲材料的搬运费。例例6 6 以存款以存款70527052元支付前欠元支付前欠M M公司货款。公司货款。例例7 7 向向B B企企业业购购进进丙丙材材料料3.253.25吨吨，单单价价800800元元，增增值值税进项税额税进项税额422422元，开出支票