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1、第三章第三章 应收和预付款项应收和预付款项本章重点应收及预付款项属于企业重要的流动资产。第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款及其他应收款第四节 长期应收款第五节 坏账 第一节 应收票据本节重点1、掌握应收票据的计价2、了解应收票据的分类，掌握带息的应收票据的计息的基本方法以及其相关的账务处理3、掌握应收票据的贴现的概念，理解贴现息以及贴现额的计算，并且进行相关的账务处理应收票据是指企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权而收到的商业汇票。应收票据与应收账款的区分：应收票据属于应收款项的一部分，是企业重要的流动资产，也是一种有价证券。应收票据与应收账款都是源于企业的日常经营产生的债权
2、，其根本区别在于在交易过程中是否使用到商业汇票进行交易。第一节 应收票据(一)应收票据的计价应收票据的分类：1、按承兑人不同：可以分为银行承兑汇票和商业承兑汇票2、按是否带息：分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。(一)应收票据的计价应收票据的计价有现值法和面值法两种。现值法是指以应收票据到期值的现值作为应收票据的入账价值。面值法是指以应收票据以面值作为应收票据的入账价值。在我国，应收票据的最长期限为6个月，不需考虑时间价值，因此其计价只使用面值法。(二)应收票据的会计核算按是否带息分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。区别：票据的到期值不同不带息商业汇票到期值=应收票据的票面金额带息的商业汇
3、票到期值=应收票据的票面金额+到期的应计利息(二)应收票据的会计核算带息商业汇票（票面有注明利率）（1）利息的计算利息=应收票据的面值X票面利率X时间用n表示时间，如果n是月份，那么时间=n/12;如果n是天数，那么时间=n/360因此，计息分为按月计息和按日计息两种情况(二)应收票据的会计核算票据到期日的月数和天数的计算按月计息:一律按照次月的相同日期为一个月;月末签发的票据，不论月份的大小，以月末的最后一天为一个月。按日计息时，以实际经历的天数计算到期日及利息，到期那天不计息，算头不算尾。(二)应收票据的会计核算【例题3-1】甲企业拥有一张面值50000元、利率为6%、期限为6个月的商业汇
4、票，其出票日期为3月18日，其票据到期日期为9月18日。票据到期应计利息为：50000X6%X6/12=1500如果改为180天到期，那么50000X6%X180/360=1500(二)应收票据的会计核算(2)收到带息票据的会计处理实现销售时借：应收票据 （按照票据的面值入账）贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）(二)应收票据的会计核算（3）带息票据期末计息，计息应在6月30日或12月31日计息，票据的有限期最长为6个月，因此每张票据最多计息两次。借：应收票据 贷：财务费用(二)应收票据的会计核算（4）带息票据到期的会计处理 借：银行存款 （本金+票面利息）贷：应收票据 （本金+冲
5、减已计提的利息）财务费用 （未确认的利息收入）(二)应收票据的会计核算【例3-2】某企业于2007年11月1日向甲公司出售商品一批，货款10万元，适用增值税税率为17%，并于当日收到该公司已经承兑的商业汇票一张，期限为4个月，票面利率为5%，面值为117 000元借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税）17000【例3-2】某企业于2007年11月1日向甲公司出售商品一批，货款10万元，适用增值税税率为17%，并于当日收到该公司已经承兑的商业汇票一张，期限为4个月，票面利率为5%，面值为117 000元（同上题目）到了12月31日，计提本年度
6、利息本年度利息=117 000X5%X2/12=975借：应收票据 975 贷：财务费用 975【例3-2】某企业于2007年11月1日向甲公司出售商品一批，货款10万元，适用增值税税率为17%，并于当日收到该公司已经承兑的商业汇票一张，期限为4个月，票面利率为5%，面值为117 000元该公司2008年到期收到的款项借：银行存款 118 950 贷：应收票据 117 975 财务费用 975 2、不带息商业汇票企业收到商业汇票时借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）票据到期后如期收到账款借：银行存款 贷：应收票据如到期无法收回借：应收账款 贷：应收票据2、不带息商业汇
7、票【例3-3】某企业收到A公司2007年3月1日签发并承兑的期限为3个月、面值为23 400元的不带息商业承兑汇票一张，用以抵付前欠货款及税金。借：应收票据 23 400 贷：应收账款A公司 23 400二、应收票据的贴现（一）贴现息和贴现所得额的计算（一）贴现息和贴现所得额的计算贴现贴现是指企业将未到期的票据转让给银行，是指企业将未到期的票据转让给银行，由银行按照票据的到期值扣除贴现日至票由银行按照票据的到期值扣除贴现日至票据到期日的利息后，将余额转让给企业的据到期日的利息后，将余额转让给企业的融资行为。融资行为。贴现期贴现期是指是指票据到期日票据到期日至至贴现日贴现日的时间，的时间，一般是
8、倒着数的一般是倒着数的月份月份，如果出现天数采用，如果出现天数采用算头不算尾算头不算尾的方法算。的方法算。贴现率贴现率是贴现时所适用的利率。是贴现时所适用的利率。贴现所得额贴现所得额是企业把商业汇票转让给银行是企业把商业汇票转让给银行获得的金额。获得的金额。（一）贴现息和贴现所得额的计算贴现息=票据到期值X贴现率X贴现期贴现所得额=票据到期值贴现息二、应收票据的贴现企业持票据向银行贴现时不带息的商业汇票贴现借：银行存款 财务费用 （贴现息）贷：应收票据 （到期值是面值）带息的商业汇票贴现（到期值是面值+票面利息）借：银行存款（面值+票面利息）-貼現息）贷：财务费用 应收票据 （面值+已計利息）
9、（二）应收票据贴现的会计处理【例3-4】A公司于2007年4月29日出售给B公司一批原料，货款总计100 000元，适用增值税税率为17%，B公司交来一张出票日为当年5月1日的商业承兑汇汇票，面值117 000元，期限3个月。A公司6月1日到银行贴现，贴现率8%贴现息=117 000X8%X2/12=1560 贴现额=117 000-1560=115 440 借：银行存款 115 440 财务费用 1560 贷：应收票据 117 000不带息商业汇票贴现【例3-4】A公司于2007年4月29日出售给B公司一批原料，货款总计100 000元，适用增值税税率为17%，B公司交来一张出票日为当年5月
10、1日的商业承兑汇汇票，面值117 000元，期限3个月。若此票据为带息票据，票据年利率为6%,公司于月日到银行贴现，贴现率8%到期值=117000+117000X6%X3/12=118755贴现息=118755X8%X2/12=1583.4贴现额=118755-1583.4=117171.6借：银行存款117 171.6 贷：应收票据 117 000 财务费用 171.6带息的商业汇票贴现（二）应收票据贴现的会计处理企业对已办理贴现的票据在法律上负有连带的经济责任若票据到期日付款人无力支付票款借：应收账款 （票据到期值）贷：银行存款 若该企业是银行存款余额不足借：应收账款B公司 （票据到期值）
11、贷：短期借款8月1日，A公司已办理贴现的应收票据到期，若B公司无力向贴现银行支付票款，贴现银行将票据退回A公司并从其账户将票款划出，A公司应作会计分录为：票据到期值=117 000+117 000X6%X3/12=118 755借：应收账款B公司 118 755 贷：银行存款 118 755到期后对方企业无力付款三、应收票据的转让企业可以将持有的应收票据背书转让借：原材料、库存商品 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据 （面值+已计提的利息）财务费用 （尚未计提的利息）银行存款期末考试试题M公司于公司于2002年年6月月5日收到甲公司当日签日收到甲公司当日签发的带息商业承兑汇票一张，用以
12、偿还前发的带息商业承兑汇票一张，用以偿还前欠货款。该票据面值欠货款。该票据面值100 000元，期限元，期限90天，天，年利率年利率6。2002年年7月月15日，日，M公司因急公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率现率9，贴现款已存入银行。要求：，贴现款已存入银行。要求：(1)计算计算M公司该项应收票据的贴现期、到公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现净额；期值、贴现利息和贴现净额；(2)编制编制M公司收到以及贴现该项应收票据公司收到以及贴现该项应收票据的会计分录；的会计分录；第二节 应收账款本节的学习重点1、应收账款的确认。2、商业折扣
13、与现金折扣的账务处理一、应收账款的确认与计量应收账款是指企业因销售商品、提供劳务而形成的债权。判定一项债权是否属于“应收账款”，主要有以下两个标准：一、是否与基本经营业务有关二、除了看是否与基本经营业务有关，还要看是否采用了票据化的形式。（一）应收账款的确认应收账款的确认与收入的确认时间一致：（1）企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已经售出的商品实施控制（3）与交易相关的经济利益能够流入企业（4）相关的收入和成本能够可靠地计量（二）应收账款的计量基本会计分录：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额
14、）银行存款（代垫的运杂费）特殊方式下的销售：1、商业折扣。企业在销售商品或者提供劳务时，为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除。2、现金折扣。企业在销售货物或者提供应税劳务后，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。包括总额法和净额法两种。我国采用总额法。3、销售折让。企业在销售商品后，由于所销售商品的品种、质量与合同不符或由于其他原因，对购货单位在价格上给予的减让。二、应收账款的会计处理1 1、正常情况下销售、正常情况下销售【3-53-5】某企业赊销给】某企业赊销给A A公司一批商品，货款公司一批商品，货款总价总价50 00050 000元，适用的增值税税率为元，适
15、用的增值税税率为17%17%，代垫运杂费代垫运杂费10001000元元借：应收账款借：应收账款A A 公司公司 59 500 59 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8500 8500 银行存款银行存款 1000 1000 收到货款收到货款 借：银行存款借：银行存款 59 500 59 500 贷：应收账款贷：应收账款 A A公司公司 59 500 59 5002、存在商业折扣的情况、存在商业折扣的情况【3-63-6】某商场赊销一批商品，按价目的价格计算，】某商场赊销一批商品，按价目的价格计算，货款
16、总额货款总额100 000100 000元，给买方的商业折扣为元，给买方的商业折扣为10%10%，增值税税率增值税税率17%17%，代垫运杂费，代垫运杂费50005000元元。借：应收账款借：应收账款 110 300 110 300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90 000 90 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）15 300 15 300 银行存款银行存款 5000 5000收到货款收到货款借：银行存款借：银行存款 59500 59500 贷：应收账款贷：应收账款 59500 595003、存在现金折扣的情况下、存在现金折扣的情况下【例【例3-73-7
17、】某企业赊销一批商品，货款为】某企业赊销一批商品，货款为100 100 000000元，规定对货款部分的付款条件为元，规定对货款部分的付款条件为“2/10“2/10，1/201/20，n/30”n/30”。增值税税率。增值税税率17%17%，代垫运杂，代垫运杂费费30003000元。销售业务发生时，编制分录元。销售业务发生时，编制分录总额法总额法借：应收账款借：应收账款 120 000 120 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）1700017000 银行存款银行存款 3000 3000 现在应收账款
18、确认是现在应收账款确认是120000，主营业务收入，主营业务收入100000如果客户在如果客户在10天内付款，则存在现金折扣天内付款，则存在现金折扣借：银行存款 118 000（实际收到的款项）财务费用 2000（现金折扣，货款X2%）贷：应收账款 120 000如果超过如果超过10天付款，不能享受任何优惠天付款，不能享受任何优惠借：银行存款 120 000 贷：应收账款 120 000 练习题练习题甲公司在甲公司在2009年年4月月1日向乙公司销售一批商品，日向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明的价格为开出增值税专用发票上注明的价格为10000元，元，增值税额为增值税额为1700元
19、。为及时收回货款，甲公司和元。为及时收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：乙公司约定的现金折扣条件为：2/10,1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税。请编制甲假定计算现金折扣时不考虑增值税税。请编制甲公司的账务处理。公司的账务处理。借：应收账款借：应收账款 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17002、乙公司在、乙公司在2009年年4月月9日付清货款。日付清货款。则按销售总额则按销售总额10000元的元的2%享受现金折扣享受现金折扣200元（元（10000X2%），实际收款），实际收款1
20、1500元元（11700-200）借：银行存款借：银行存款 11500 财务费用财务费用现金折扣现金折扣 200 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 11700 乙公司在乙公司在2009年年4月月18日前付清货款日前付清货款按销售总价按销售总价10000元的元的1%享受现金折扣享受现金折扣100元（元（10000X1%），实际付款（），实际付款（11700-100）借：银行存款借：银行存款 11600 财务费用财务费用 现金折扣现金折扣 100 贷：应收账款贷：应收账款 乙公司乙公司 11700乙公司在乙公司在2009年年4月底才付清账款，则全额月底才付清账款，则全额付款付款借：银行存款借：
21、银行存款 11700 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 11700复习题1、商业折扣。一批商品单价、商业折扣。一批商品单价10元，销售了元，销售了10000件，因为销售的数量多，所以给予件，因为销售的数量多，所以给予10%优惠，发票已开但是货款未收。优惠，发票已开但是货款未收。2、现金折扣。以上未收账款可以享受现金、现金折扣。以上未收账款可以享受现金折扣，付款条件是折扣，付款条件是2/10，1/20，n/30。购买。购买方在方在10天内付款。天内付款。3、销售折让。购买方因为收到的产品质量、销售折让。购买方因为收到的产品质量原因，要求销售方给予销售优惠。优惠率原因，要求销售方给予销售优惠。
22、优惠率为为10%。请编制会计分录。请编制会计分录。第三节 预付账款及其他应收款一、预付账款预付账款是企业为取得生产经营所需的原材料、物品或者接受劳务等而按照购货合同规定预付给供应单位的货款。预付账款是商业信用的一种形式，它代表的是企业在将来从供应单位取得材料、物品等的债权。预付账款不多的企业，可以单独设置“应付账款”来核算。预付账款的期末余额一般在借方，反映企业已经预付但尚未结清的款项；如果出现贷方余额，反映企业所购物价款大于预付款项的差额，属于负债性质。在资产负债表上，应根据“应付账款”和“预付账款”项的明细账的借方余额记入“预付账款”项，而根据明细账的贷方余额记入“应付账款”项。【例【例3
23、-133-13】甲企业】甲企业20072007年年1 1月月1515日根据合同规定日根据合同规定向乙企业预付商品货款向乙企业预付商品货款10 00010 000元，元，4 4月月2 2日收到该日收到该商品，其专用发票注明价款商品，其专用发票注明价款20 00020 000元，增值税元，增值税34003400，后补付货款，后补付货款10 00010 000元。元。预付账款时：预付账款时：借：预付账款借：预付账款乙企业乙企业 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000收到商品时收到商品时：借：在途物资借：在途物资 20 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）
24、3400 贷：预付账款贷：预付账款乙企业乙企业 23400补付货款时补付货款时 借：预付账款借：预付账款已企业已企业 13400 贷：银行存款贷：银行存款 13400预付账款的账户是具有双重性质的预付账款预付账款债权（预付账款）债权（预付账款）欠债（应付账款欠债（应付账款）二、其他应收款二、其他应收款其他应收款包括：各种赔款；存出保证金；备用金其他应收款包括：各种赔款；存出保证金；备用金以及向职工收取的各种代垫款。以及向职工收取的各种代垫款。【例【例3-14】甲企业职工预借差旅费】甲企业职工预借差旅费900元，以现金元，以现金支付。支付。借：其他应收款借：其他应收款某职工某职工 900 贷：库
25、存现金贷：库存现金 900待该职工出差回来后，报销差旅费待该职工出差回来后，报销差旅费820元，余款交元，余款交回回借：管理费用借：管理费用 820 库存现金库存现金 80 贷：其他应收款贷：其他应收款某职工某职工 900第五节 坏 账商业信用的高度发展是市场经济的重要特征之一。商业信用的发展在为企业带来销售收入的增加的同时，不可避免地导致坏账的发生。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。坏账损失是由于实际发生坏账而产生的损失 按照我过现行会计制度的规定，确认坏账按照我过现行会计制度的规定，确认坏账的标准有两个：的标准有两个：（1）因债务人破产或死亡，以其破产财产）因债务人破产或死
26、亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收款或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收款项。项。（2）因债务人逾期未履行其偿债义务，且）因债务人逾期未履行其偿债义务，且有明显迹象无法收回（如超过有明显迹象无法收回（如超过3年仍不能收年仍不能收回）的应收款项回）的应收款项一、坏账的确认坏账的处理方法坏账的处理方法（一）直接转销法一）直接转销法当当“应收账款应收账款”确认没法收回时，直接转确认没法收回时，直接转销该笔应收账款并且把损失计入销该笔应收账款并且把损失计入“资产减资产减值损失值损失”直接转销法的优点是账务处理简单易懂；直接转销法的优点是账务处理简单易懂；缺点是这种方法不符合权责发生制及收
27、入缺点是这种方法不符合权责发生制及收入与费用配比的会计原则。与费用配比的会计原则。【3-15】甲企业三年前发生应收账款】甲企业三年前发生应收账款18 000元，元，2007年年1月经进一步查证这笔款项已经无法收回，月经进一步查证这笔款项已经无法收回，确认为坏账。用直接转销法确认为坏账。用直接转销法借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 18000 贷：应收账款贷：应收账款 18000假如该款项假如该款项2007年年11月收回其中的月收回其中的8000借：应收账款借：应收账款 8000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失坏账准备坏账准备 8000 同时同时借：银行存款借：银行存款 800
28、0 贷：应收账款贷：应收账款 8000（二）备抵法备抵法是指在坏账损失实际发生前，就依据权责发生制原则估计损失，并同时形成坏账准备，待坏账损失实际发生时再冲减坏账准备。估计坏账损失，则有三种方法可供选择，即年末余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。坏账准备是指对应收账款预提的,对不能收回的应收账款用来抵销,是应收账款的备抵账户。备抵法的估计坏账的方法备抵法的估计坏账的方法备抵法包括：应收账款余额百分比法、账龄分析法和赊销百分比法。期末估计的坏账金额=应收账款期末余额 X 估计的坏账率【3-63-6】A A企业企业20042004年末应收账款余额为年末应收账款余额为600 600 000000
29、元；该企业按应收账款余额的元；该企业按应收账款余额的3%3%计提坏计提坏账准备账准备（1 1）20042004年末计提坏账准备时年末计提坏账准备时期末估计当期发生的坏账损失期末估计当期发生的坏账损失=600 000=600 000 X 3%=18 0003%=18 000借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 18 000 18 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 18 000 18 00020052005年发生坏账损失年发生坏账损失38003800元，年末应收账款余额为元，年末应收账款余额为720 000720 000元该企业按应收账款余额的元该企业按应收账款余额的3%3%计提坏账准
30、计提坏账准备。备。本期的坏账准备期初余额本期的坏账准备期初余额1800018000元元（2 2）20052005年转销已确认为坏账的款项年转销已确认为坏账的款项借：坏账准备借：坏账准备 3800 3800 贷：应收账款贷：应收账款 3800 3800年末计提坏账准备时年末计提坏账准备时当期估计发生的坏账当期估计发生的坏账=720 000X3%=21600=720 000X3%=21600期末期末“坏账准备坏账准备”余额余额=18000-3800=14200=18000-3800=14200因此，需补提坏账准备因此，需补提坏账准备21600-14200=740021600-14200=7400借
31、：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 7400 7400 贷：坏账准备贷：坏账准备 7400 740020062006年发生坏账损失年发生坏账损失22 00022 000元。应收账款元。应收账款余额为余额为550 000550 000。该企业按应收账款余额。该企业按应收账款余额的的3%3%计提坏账准备。计提坏账准备。上年坏账准备科目余额上年坏账准备科目余额2160021600（3 3）20062006年转销已发生的坏账年转销已发生的坏账 借：坏账准备借：坏账准备 22000 22000 贷：应收账款贷：应收账款 22000 22000年末计提坏账准备时，年末计提坏账准备时，估计发生的
32、坏账估计发生的坏账=550000X3%=16500=550000X3%=16500期末期末“坏账准备坏账准备”余额余额=21600-22000=-400=21600-22000=-400因此应该补提坏账准备因此应该补提坏账准备=16500-=16500-（-400-400）=16900=16900借：资产减值损失借：资产减值损失-坏账损失坏账损失 16900 16900 贷：坏账准备贷：坏账准备 16900 16900 20072007年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为830 000830 000元。该元。该企业按应收账款余额的企业按应收账款余额的3%3%计提坏账准备计提坏账准备上年坏账
33、准备期末余额上年坏账准备期末余额1650016500（4 4）20072007年末计提坏账准备时年末计提坏账准备时当年估计发生的坏账准当年估计发生的坏账准=830000=830000X X3%=249003%=24900期末期末“坏账准备坏账准备”的余额的余额=16500=16500应补计提的坏账金额应补计提的坏账金额=24900-16500=8400=24900-16500=8400借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 8400 8400 贷：坏账准备贷：坏账准备 8400 8400【例【例3-183-18】甲企业】甲企业20072007年初，坏账准备账户的贷方年初，坏账准备账户
34、的贷方余额为余额为7180071800元，当年赊销收入为元，当年赊销收入为23400 00023400 000，年底，年底实际发生的坏账损失为实际发生的坏账损失为6770067700元，该企业依据经验元，该企业依据经验估计的赊销收入的坏账损失率为估计的赊销收入的坏账损失率为0.2%0.2%（1 1）转销）转销20072007年发生的坏账时年发生的坏账时借：坏账准备借：坏账准备 67700 67700 贷：应收账款贷：应收账款 67700 6770020072007年估计的坏账准备年估计的坏账准备=23400 000X0.2%=46800=23400 000X0.2%=46800期末坏账准备余额
35、期末坏账准备余额=71800-67700=4100=71800-67700=4100应计提的坏账准备应计提的坏账准备=46800-4100=42700=46800-4100=42700（2 2）20072007年年末计提坏账准备年年末计提坏账准备借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 42700 42700 贷：坏账准备贷：坏账准备 42700 42700坏账准备的一般分录坏账准备的一般分录确认坏账时确认坏账时借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款收到上年的坏账损失，先恢复应收款项，再冲销收到上年的坏账损失，先恢复应收款项，再冲销借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：
36、坏账准备借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款计算本期应计提的坏账准备，计算本期应计提的坏账准备，借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备如果需要冲销坏账准备金额如果需要冲销坏账准备金额借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失期末考试试题公司的坏账核算采用备抵法，并按年末应收账款余公司的坏账核算采用备抵法，并按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备。额百分比法计提坏账准备。2006年年12月月31“坏账准坏账准备备”账户余额账户余额24000元。元。2007年年10月将已确认无法收回的应收账款月将已确认无法收回的应收账款12500元作为坏账处理，当年末应收账款余额元作为坏账处理，当年末应收账款余额120万元，万元，坏账准备提取率坏账准备提取率3%。2008年年6月收回以前年度已作为坏账注销的应收账月收回以前年度已作为坏账注销的应收账款款3000元，当年末应收账款余额元，当年末应收账款余额100万元，坏账准万元，坏账准备提取率。由原来的备提取率。由原来的3%提高到提高到5%。要求：分别计算公司要求：分别计算公司2007年末、年末、2008年末的坏账年末的坏账准备余额以及应补提或冲减坏账准备的金额。准备余额以及应补提或冲减坏账准备的金额。