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1、第三章消费税的核算通过本章的学习，熟悉消费税的基本知识，掌握应纳消费税额的计算、消费税的申报规定与程序委托加工应税消费品应纳税额的核算；进口应纳消费税的应纳税额的核算消费税 组成计税价格消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税一、消费税的概念一、消费税的概念二、我国消费税的特点二、我国消费税的特点1、征收范围具有选择性2、征税环节具有单一性3、平均税率水平比较高且税负差异大4、征收方法具有灵活性5、税负具有转嫁性 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。所谓的“在中华人民共和国境
2、内”，是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品（简称应税消费品）的起运地或所在地在境内。“单位”指各种不同所有制企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。“个人”指个体经营者及其他个人 一、纳税义务人1.1.一些过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环一些过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮和焰火；和焰火；2.2.奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品；化妆品；3.3.高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车高能耗及高档消费品，如摩
3、托车、小汽车4.4.不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油5.5.具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎二、征税范围（一）销售额的确定1销售额的基本内容 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。在确定消费税应
4、税销售额时还要注意三个方面：纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应属于白酒销售价款的组成部分。关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作价原则。含增值税销售额的换算计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为：应税消费品的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及价外费用）含增值税的销售额（以及价外费用）（1+增值税的税率或征收率）增值税的税率或征收率）如果消费税纳税人属于增值税一般纳税人，就按17的增值税税率使用上述换算公式计算；如果属于小规模纳税人，按规
5、定不得开具增值税专用发票，就要按3%的征收率使用换算公式。2包装物的计税问题应税消费品连同包装物销售的纳税包装物押金（酒类产品除外）不纳税逾期不再退还和已收取一年以上的押金纳税酒类产品（啤酒、黄酒除外）的包装物押金纳税既作价随同应税消费品销售，又另外收取的包装物押金，在规定期限内不予退还的纳税包装物（二）销售数量的确定1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。注意：（1）黄酒、啤酒以吨为单位规定单位税额；成品油以升为单位规定单
6、位税额；卷烟的从量计税部分是以标准箱（50000支）为单位规定单位税额；白酒从量计税部分是以斤为单位规定单位税额。在确定计税数量时要注意使用的数据单位要与固定税额的计量单位口径一致，不一致的要换算成一致的口径。（2）纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。三、公式及范围v用于连续生产应税消费品的不纳税如：白酒生产药酒、烟丝生产卷烟(避免重复征税)v用于其他方面的，于移送使用时纳税如：用于生产非应税产品、在建工程、提供劳务、馈赠、赞助、广告、职工福利等一、有同类售价应纳税额=销售单价x自产自用数量x适用税率二、无同类产品售价1、从价定率=成本（
7、1+成本利润率）1消费税税率X 适用税率2、从量定率=移送使用数量 x 定额税率3、复合计税=成本（成本（1+成本利润率）成本利润率）+自产自用数量自产自用数量x定额税率定额税率1 消费税税率消费税税率X 适用税率适用税率+自产自用数量自产自用数量X定额税率定额税率1、委托方提供原料及主要材料2、受托方加工费+辅料代扣代缴消费税3、委托加工产品收回直接售出不缴消费税连续用于生产应税消费品可抵扣已交消费税4、检查补税一、有同类售价应纳税额=销售单价x委托加工数量x适用税率二、无同类产品售价1、从价定率=材料成本+加工费1消费税税率X 适用税率2、从量定率=委托加工数量 x 定额税率3、复合计税=
8、材料成本材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量 x 定额税率定额税率1 消费税税率消费税税率X 适用税率适用税率+委托加工数量委托加工数量X定额税率定额税率加工费+辅料费三、已纳消费税扣除的计算三、已纳消费税扣除的计算扣除已纳消费税=生产领用数量税率（不管领用的是否销售），另发生损失的不得扣除。一、进口环节应纳消费税的计算一、进口环节应纳消费税的计算进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税；由海关代征，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税；自海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳消费税（一）进口一般货物应纳消费税的计算1.从价定率计征应纳税额的计算组成计税价格=（关税完税价格+关
9、税）/（1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格*消费税税率2.从量定额计征应纳税额的计算应纳税额=应税消费品的数量*消费税单位税额3.从价定率和从量定额计征应纳税额的计算组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）应纳税额应税消费品数量消费税单位税额+组成计税价格消费税税率 二、卷烟进口环节消费税的计算一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间生产应税消费品：销售环节 进口应税消费品：报关进口环节金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金：零售环节（一）销售应税消费品1.赊销和分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天2.预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当
10、天3.托收承付和委托银行收款方式销售的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天4.其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天（二）自产自用应税消费品的，为移送使用的当天（三）委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天（四）进口应税消费品的，为报关进口的当天二、纳税地点二、纳税地点1.销售应税消费品、自产自用应税消费品：纳税人核算地主管税务机关纳税2.委托加工的应税消费品：由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。除此之外，由受托方所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。3.进口应税消费品，由进口人或者代理人向报关地海关申报纳税4.到外县市销售或委托外县市代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，机构所在地或者居住地缴纳消费税。总机构与分支机构不在同一县市的，应在生产应税消费品的分支机构所在地纳税。但经批准后，也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关纳税三、纳税环节三、纳税环节1、生产环节2、进口环节3、零售环节四、纳税期限四、纳税期限1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度以1个月或1个季度为一期，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结算上月应纳税款进口货物，自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款