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1、第六章第六章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告Closing Audit and Audit ReportHEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例目录HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学 理论、方法与案例第一节第一节 终结审计终结审计第二节第二节 审计报告审计报告第一节 终结终结审计审计审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例一、终结审计HEILONGJIANG UNIVERSITY一、终结审计-编制审计差异调整表和试算平衡表（一）审计差异调整表1.审计差异调整表-审计调整分录汇总表 2.审计差异调整表-重分类调整分
2、录汇总表3.审计差异调整表-未调整不符事项汇总表（二）编制试算平衡表 注册会计师在被审计单位未调整财务报表基础上，考虑调整分录、重分类等内容后所确定的已审计数和报表反映数的表式。审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例一、终结审计HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例汇总审计风险一、终结审计HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例评价审计结果评价审计结果的内含站在整体的角度确定将要发表意见的类型以及在整个审计工作中是否遵循了审计准则。评价审计结果的内容。1、对重要性和审计风险进行最终
3、评价。2、对审计单位已审财务报表形成审计意见并草拟审计报告。一、终结审计HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例评价错报的风险一、终结审计HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例财务报表层次一、终结审计HEILONGJIANG UNIVERSITY复核审计工作底稿复核人员应当考虑：（1）审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行；（2）重大事项是否已提请进一步考虑；（3）相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行；（4）是否需要修改已执行审计工作的性质、时
4、间和范围；（5）已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录；（6）获取的审计证据是否充分、适当；（7）审计程序的目标是否实现。审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例一、终结审计HEILONGJIANG UNIVERSITY复核财务报表复核人员应当运用分析程序对财务报表总体进行复核，以确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，并要特别关注是否存在不正常的金额或关联方交易，同时分析所获取的审计证据是否充分、适当。审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例一、终结审计HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例与管理层和治理
5、层沟通1沟通的事项:（1）审计工作中发现的问题；（2）注册会计师的独立性；（3）要求和商定沟通的其他事项；（4）补充事项。2沟通的形式:口头或书面沟通、详细或简略沟通、正式或非正式沟通。3沟通的时间4沟通过程的充分性5沟通的记录一、终结审计HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例形成审计意见 在对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当根据已获取的审计证据，评价是否已对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。1.评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。2.评价财务报表是否作出公允反映。一、终结审计HEILONGJIANG U
6、NIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例审计意见的形成一、终结审计HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例非无保留意见导致发表非无保留意见导致发表非无保留意见的事项的性质的事项的性质这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性重大但不具有广泛性重大且具有广泛性财务报表存在重大错报保留意见否定意见无法获取充分适当的审计证据保留意见无法表示意见一、终结审计HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例审计意见的形成一、终结审计HEIL
7、ONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例实施项目质量控制复核：是指在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程。项目质量控制复核应当包括客观评价下列事项：（1）项目组作出的重大判断；（2）项目组在准备审计报告时得出的结论。项目质量控制复核的范围取决于审计业务的复杂程度和审计风险。项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任。在对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应当考虑：一、终结审计HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例（1）项目组就具体审计
8、业务对会计师事务所独立性作出的评价；（2）项目组在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施，包括项目组对舞弊风险的评估及采取的应对措施；（3）作出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断；（4）项目组是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；（5）项目组在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况；（6）项目组拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项；（7）所复核的审计工作底稿是否反映了项目组针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论；（8）项目组拟出具的审计报告的适当性。一、终结审计HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学
9、理论、方法与案例理论、方法与案例二、持续经营-管理层的责任和注册会计师的责任（一）管理层的责任：根据适用的会计准则和相关会计制度的规定评估被审计单位的持续经营能力。（二）注册会计师的责任：考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性，并考虑是否存在需要在财务报表中披露的有关持续经营能力的重大不确定性。一、终结审计HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例计划审计工作与实施风险评估程序一、终结审计HEILONGJIANG UNIVERSITY评价管理层对持续经营能力作出的评估（一）管理层评估涵盖的期间（二）管理层作出评估的过程、依据的假设以
10、及应对计划超出管理层评估期间的事项或情况注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险。注册会计师应当注意可能存在管理层现已知悉的、在评估期间以后将会发生的事项或情况，这些事项或情况可能对注册会计师考虑管理层运用持续经营假设编制财务报表的适当性产生重大影响。一、终结审计HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例进一步审计程序一、终结审计HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例审计结论与报告（一）运用持续经营假设是适当的。（二）将不
11、能持续经营，但仍按照持续经营假设编制：否定意见的审计报告。（三）将不能持续经营，以其他基础编制财务报表：若此基础是适当的，且已作出充分披露：带强调事项段的无保留意见。（四）未对持续经营能力做出评估或其评估期间未涵盖十二个月：保留意见或无法表示意见的审计报告。（五）拖延签署或批准财务报表：注册会计师应当根据相关原因决定发表何种类型的审计意见。一、终结审计HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例三、或有事项-或有事项的种类或有事项，是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有事项可能由被审计单位承担潜
12、在义务（损失）或收取潜在收益。或有损失分为两大类：如未决诉讼、未决索赔、税务纠纷如应收票据贴现应收账款抵借通融票据背书和其它债务担保直接或有损失间接或有损失或有损失一、终结审计HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例或有事项的审计审计目标1.确定或有事项是否存在2.确定或有事项的会计处理是否符合国家有关规定3.确定或有事项是否已作恰当披露。一、终结审计HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例审计程序1索取并查阅相关资料，确定是否存在或有事项，并进一步审查确认损失估计金额的合理性和相关会计处理
13、的恰当性。2向有关人员或单位询问或函证，寻找是否存在或有事项。3复核已经填写的审计工作底稿，关注是否存在可能的或有事项。4查阅是否存在被审计单位对未来事项的财务或其他承诺。5查阅或有事项会计处理的适当性。一、终结审计HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例四、期后事项-期后事项的种类期后事项，是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。1资产负债表日后调整事项：指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。2资产负债表日后非调整事项：指表明资产负债表日后发生的情况的事项。一、终结审计HEILONGJIA
14、NG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例截止审计报告日发生的事项 注册会计师应当尽量在接近审计报告日实施以下审计程序，以便识别需要在财务报表中调整或披露事项：1复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序；2查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后举行的会议的纪要，并在不能获取会议纪要时询问会议讨论的事项 3查阅最近的中期财务报表；如认为必要和适当，还应当查阅预算、现金流量预测及其他相关管理报告；4向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项；5向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项。一、终结审计HEILONGJIANG UNIVER
15、SITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例五、管理层声明-管理层对财务报表责任的认可 管理层声明，是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。管理层声明具有两方面的作用：1.明确管理层认可财务报表的责任；2.提供具有补充作用的审计证据。一、终结审计HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例将管理层声明作为审计证据（一）可将管理层声明作为审计证据的特殊情形。n 1应当获取管理层书面声明的情形。n 2应当向管理层获取书面声明的主要事项。（二）收集审计证据，以支持管理层声明。（三）管理层声明不能替代其他审计证据。一、终结
16、审计HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例对管理层声明的记录管理层声明包括书面声明和口头声明。书面声明可采取下列形式：（1）管理层声明书；（2）注册会计师提供的列示其对管理层声明的理解并经管理层确认的函；（3）董事会及类似机构的相关会议纪要，或已签署的财务报表副本。管理层声明一般要求列明三个方面的内容：（1）关于财务报表。（2）关于信息的完整性。（3）关于确认、计量和列报。一、终结审计HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例管理层拒绝提供声明时的措施1.注册会计师应当将其视为审计范围受到限
17、制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。2.在这种情况下，注册会计师应当评价审计过程中获取的管理层其他声明的可靠性，并考虑管理层拒绝提供声明是否可能对审计报告产生其他影响。第二节审计报告审计报告审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例二、审计报告HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例一、审计报告概述 审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发 表审计意见的书面文件。审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品。具有鉴证、保护、证明的作用。审计意见类型：无保留审计意见和非无保留审计意见
18、。（一）无保留意见 CPA认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映。二、审计报告HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例（二）非无保留意见 重大错报、审计范围受到限制（无法获取充分、适当的审计证据）、广泛性重大错报的三种情形：（1）单项错报金额超过财务报表整体的重要性（包括超过 特定类别的交易、账户余额和披露的重要性（如适用）。（2）单项错报金额没有超过重要性，但考虑性质，或金额和性质结合考虑，为重大错报。（3）累积的错报金额超过财务报表整体的重要性（包括超过 特定类别的交易、账户余额和披露的重要性（如适用）二、
19、审计报告HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例审计范围受到限制的三种情形：（1）超出被审计单位控制的情形 例如：被审计单位会计记录已被损坏或被政府有关机构无限期查封。（2）与 CPA工作的性质或时间安排相关的情形 例如：CPA无法获取有关联营企业财务信息的充分、适当的 审计证据以评价是否恰当运用了权益法；CPA接受审计委托的时间安排，使其无法实施存货监盘。（3）管理层施加限制的情形 例如：管理层阻止CPA实施存货监盘或对特定账户余额实施函证。二、审计报告HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与
20、案例审计意见类型导致发表非无保留意见事项的性质这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性重大但不具有广泛性重大且具有广泛性财务报表存在重大错误保留意见否定意见无法获取充分、适当的审计证据保留意见无法表示意见二、审计报告HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例二、审计报告的基本内容无保留意见审计报告应当包括下列要素：（一）标题：审计报告（二）收件人：业务委托人（三）审计意见（四）形成审计意见的基础（五）管理层对财务报表的责任（六）注册会计师的责任段二、审计报告HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方
21、法与案例（七）按照事项相关法律法规报告的事项（如适用）（八）注册会计师的签名和盖章（九）会计师事务所的名称、地址及盖章（十）报告日期 不应早于CPA获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。二、审计报告HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例三、非无保留意见审计报告 1、审计意见修改为保留意见、否定意见和无法表示意见。2、形成审计意见的基础修改为形成保留意见的基础、形成否定意见的基础、形成无法表示意见的基础。清楚的说明发表该意见的理由，并在可能的情况下指出对报表
22、的量化影响。3、非无保留意见对审计报告要素内容的修改在审计报告中增加强调事项段和其他事项段（一）强调事项段 二、审计报告HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例1、定义 强调事项段是审计报告中的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据CPA的职业判断，该事项对使用者理解财务报表至关重要。例如：期后发生火灾。2、增加强调事项段的情形（1）该事项不会导致发表非无保留意见（2）该事项未被确定为关键审计事项3、增加强调事项段时CPA采取的措施（1）作为单独的段落二、审计报告HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学
23、 理论、方法与案例理论、方法与案例（2）该段落明确提及被强调事项以及相关披露位置（3）指出审计意见没有因该强调事项而改变（二）其他事项段 其他事项段是审计报告中的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，该事项与使用者理解审计工作、CPA的责任或审计报告相关。例如：限制审计报告的分发和使用。审计准则规定增加强调事项段的情形 存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但不影响已发表的审计意见。二、审计报告HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外），但不影响已发表的审
24、计意见。如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的且充分披露。如果管理层修改财务报表，针对修改后的新审计报告。导致上期非标意见的事项，虽已解决但对本期仍很重要。发现上期审计中未发现的重大错报，但在比较数据已在财务报表中恰当重述和充分披露。如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，应考虑增加强调事项段说明这一情况。二、审计报告HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例审计报告的编制1、复核、分析审计工作底稿,作出综合结论2、提请被审计单位进行必要调整3、确定审计意见的类型和措辞4、撰写和出具审计报告案例分析一 规范带强调事项段的审计报告HEILON
25、GJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例注册会计师对2017年华兴公司财务报表发表了带强调事项段的无保留意见，其强调事项段表述为：“此外，我们提醒财务报表使用者关注”：1、如财务报表附注3所述，银行存款未达账项金额较多。2、如财务报表附注5（14）所述，华兴公司在建工程处于停建状态。3、如财务报表附注6（13）所述，华兴公司有4.64亿元的短期借款已逾期。4、如财务报表附注9所述，华兴公司对控股股东所属子公司-晋美电子有限公司块规担保事项承担连带责任，在2017年12月17日被 中国建设银行沈阳融江支行提起诉讼并申请保全，辽宁省沈阳市中级人民法院于201
26、7年12月18日作出裁定：冻结华兴股份有限公司的银行存款41841348.00元，该裁定书立即生效执行。案例分析一 规范带强调事项段的审计报告HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例5、如财务报表附注7（1）、附注9、附注31所述，华兴公司销售环节的内部控制不健全，诸如华兴公司在进行产品销售时，先将货物交与客户，客房收到货物后在华兴公司统一印制的“售出确认书”上签字盖章，并由从华兴公司向客户开具销售发票后，确认产品销售收入的实现。华兴公司的销售金额中计91922517.88元的“售出确认书”未经购货方签字盖章；华兴公司的产成品出库单未按连续编
27、号进行使用、管理和控制；华兴公司在日常经营中存在由该公司客户以外的企业或个人代表该公司客户偿还销售货款的情况，且双方未签订相关的委托付款协议。如财务报表附注47（2）所述，华兴公司实际计入2017年度损益的广告费较该公司提供的与各电视台签订的广告播映合同所确定的广告费用金额少计15100000.00元。2018年3月28日至4月3日期间，部分电视台与华兴公司就上述原签订的广告播映合同所确定的广告费用金额的调减事项签订了补充协议。本段内容并不影响已发表的审计意见。案例分析一 规范带强调事项段的审计报告HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例讨论
28、：1、讨论哪些事项不能放在强调事项段，哪些内部必须放在强调事项段。2、如果存在需要增加强调事项段，审计报告应如何变化？3、如果存在需要需要增加强调事项段的事项，强调事项说明时应当注意什么？4、该案例各事项，是否可以放在强调事项段？审计人员应当如何处理？强调事项说明应注意：强调事项说明应注意：1 1、强调事项应符合两个条件，可能对财、强调事项应符合两个条件，可能对财务报表产生重大影响，但已做了恰当的会计处理务报表产生重大影响，但已做了恰当的会计处理 充分披露；不充分披露；不影响所出具的审计意见。影响所出具的审计意见。2 2、不应增加附加条件的措辞。不应增加附加条件的措辞。案例分析二 区分保留意见
29、和否定意见的审计报告HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例华兴公司2017年度净利润为16028万元，注册会计师对其2017年财务报表出具了保留意见的审计报告，说明段表述如下：“贵公司账面反映的在建工程为2号流水线工程，该项目2017年度处于停建状态，贵公司2017年度对上述项目利息资本公金额为8952468.55万元”。案例分析：1、赞成该案例发表保留意见吗？为什么？2、如何区别保留意见与否定意见？3、结合会计知识和审计知识，谈一下哪些事项或情况增大发表否定意见的概率。4、有人认为，无论是保留意见或是否定意见，都已在审计报告中把错误充分披
30、露了，没有必要区分，因此，在审计实务中偏好以保留意见代替否定意见，你的认识呢？案例分析二 区分保留意见和否定意见的审计报告HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例3、一般讲，区分的关键在于注册会计师对错报项目或事项是否具有牵涉性(的弥漫性)的判断。一项错报越具有牵涉性，则注册会计师发表否定意见的可能性就越大。注册会计师运用重要性水平时，不仅要考虑数量大小，更要考虑性质。下列错报影响财务报表使用者的决策，注册会计师应当从性质上考虑其重要性：涉及舞弊与违法行为的错报；影响收益趋势的错报；可能引起履行合同义务的错报；不期望出现的错报。4、保留意见和
31、否定意见向外传递的信息不同。发表保留意见，意味着被审计单位的财务报表整体可信，但注册会计师保留的事项有风险；发表否定意见，意味着被审计单位的财务报表整体不可信。因此，不能用保留意见代替否定意见。案例分析三 区分保留意见和否定意见的审计报告HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例华兴公司2007年度净利润-10967万元，总资产111697万元。注册会计师对华兴公司2007年财务报表出具了无法表示意见的审计报告，说明段表述如下：“根据我们的审查：(1)2007年，贵公司在两年的情况下继续亏损，账面人民币111696万元，实际亏损金额为31729
32、万元。贵公司净资产出现负数，账面净资产为人民币-10188万元，实际为-12836万元。(2)贵公司目前涉及诉讼案件66起，涉及金额人民币21646万元，其中，贵公司作为被告的53起，一审均败诉，涉及金额人民币20267万元；贵公司作为原告的13起，涉及金额人民币1379万元。上述诉讼案均未在报表中反映。(3)函证其他应收款出现差异6291万元，贵公司拒绝进行调整。案例分析案例分析：1、讨论无法表示意见与拒绝接受委托。2、讨论无法表示意见与保留意见的区分。3、讨论无法表示意见与否定意见的区分。案例分析三 区分保留意见和否定意见的审计报告HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学
33、 理论、方法与案例理论、方法与案例4、什么情况下出具无法表示意见的审计报告？该报告与一般报告有什么不同？5、该案例中3个事项是否应当放在无法表示意见的说明段？应当如何处理？6、如果同时出现下列不同情况时，应选择哪些意见类型？如何在说明段中披露？(1)存在苦干个保留意见的事项(2)同时存在导致保留意见、否定意见的事项(3)同时存在导致保留意见、无法表示意见的事项(4)同时存在导致否定意见、无法表示意见的事项案例分析三 区分保留意见和否定意见的审计报告HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例6.(1)发表保留意见，但所有导致保留意见的事项均应披露
34、在意见段前面的说明段中。(2)发表否定意见，但导致保留意见的事项也应当零星披露在意见段前面的说明段中。(3)发表无法表示审计意见，但导致保留意见的事项也应当零星披露在意见段前面的说明段中。(4)发表否定意见，但导致无法表示意见的事项也应当零星披露在意见段前面的说明段中。练习题HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例1.注册会计师2009年4月28日完成了对XYZ公司2008年度财务报表审计工作，发现如下情况：（1）2009年2月3日经最高法院判决，XYZ公司2008年3月份涉及的侵权赔偿诉讼败诉，赔偿230万元，XYZ公司实际支付时计入200
35、9年2月份账上，注册会计师建议XYZ公司调整2008年度财务报表遭到拒绝。XYZ公司2008年利润为78万。（2）2008年11月份XYZ公司某一仓库遭受水灾，保险公司和xyz公司正在核损失，但至2008年结账日难以估计损失。XYZ公司拒绝在会计报表附注中披露该事项及其影响。（3）XYZ公司自2008年度改变了存货计价方法：由个别认定法改为加权平均法，经注册会计师审计取证，认可XYZ公司会计估计的变更合法、合理，建议XYZ公司对此会计估计的变更及其对财务报表的影响在财务报表中披露，当XYZ公司接受或不接受注册会计师建议时，考虑应当分别发表什么审计意见。练习题HEILONGJIANG UNIVE
36、RSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例（4）审计中发现XYZ公司虚列收入200万元，XYZ公司拒绝调整。XYZ公司2008年利润为78万元。（5）审计中发现XYZ公司少计资产13万元，占XYZ公司资产总额比重甚少，XYZ公司拒绝调整,确定的重要性水平为13万元。（6）XYZ公司的存货占总资产的60%，因存货存放在全国各个地方，注册会计师没有实施监盘。（7）XYZ公司的应收账款总额为390万元，其中有10万元的应收账款，注册会计师函证没有收到回函，同时由于XYZ公司缺乏相应的原始凭证，注册会计师也没有办法实施替代程序。（8）XYZ公司连年亏损，净资产已成负数，管理层尚无具体改善
37、计划，债权人已申请破产，XYZ公司也没有具体的应对方案，但XYZ公司已在财务报表上充分披露该情况。要要求求：试分析在单独考虑上述各种情况时，注册会计师应当考虑出具什么类型的审计报告，为什么？，为什么？练习题HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例2.星海会计师事务所接受委托对A股份有限公司2008年度财务报表进行审计。注册会计师于2009年3月18日完成了审计工作，按审计业务约定书的要求，应于2009年3月28日提交审计报告。A公司2008年度审计前利润总额为120万元。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为10万元。现假定存在以下几种情
38、况：（1）A公司在2008年度变更了发出存货的计价方法，并在财务报表附注中作了充分披露。注册会计师认为变更合法和合理的。（2）在某诉讼案中，A公司被起诉侵权，原告要求赔偿75万元。至2008年12月31日胜负仍难以预料。诉讼案和可能的影响均已列示在财务报表附注中。（3）注册会计师得知A公司2008年涉及的诉讼案于2009年3月20日判决，A公司败诉，应向原告赔偿45万元，A公司对判决结果没有提出异议，并在财务报表附注5中进行了披露。注册会计师在3月26日完成了对该事项的审计工作，提请A公司调整2008年度财务报表，被A公司拒绝。练习题HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学
39、理论、方法与案例理论、方法与案例（4）A公司2008年7月购买某公司发行的债券，确认为持有至到期投资，成本为112万元，2008年12月31日的市价为80万元。A公司仅在财务报表附注中揭示了该市价。（5）A公司在2008年11月购入一台设备，当月投入使用，2008年未提取折旧。该设备原始价值为50万元，月折旧率为2%。（6）对应收账款项目进行函证时，其中对余额为16万元的客户B公司的函证未收到回涵，注册会计师运用其他审计程序搜集了充分适当的审计证据（7）A公司利润总额中的70%是由其境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对子公司的财务报表进行审查，也无法通过其他审计程序进行验证。练习题HEIL
40、ONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例要求：（1）假定A公司不接受注册会计师的调整意见，分别针对上述情况，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告，并简要说明理由。（2）假定只存在（3）（4）两种情况，且A公司不接受注册会计师的调整意见，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告。练习题HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例3.A会计师事务所注册会计师王鑫，李民已于2011年3月10日完成对ABC股份有限公司2010年度付报表的外勤审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2
41、011年3月25日提交，在复核审计工作底稿时，王鑫、李民发现存在以下几种情况：（1）审计工作底稿显示，2010年度利润分配表重要性水平为850万元，2010年12月31日的资产负债表重要性水平为950万元（2）2011年3月5日，北京市高级人民法院最终裁定，2011年1月，ABC股份有限公司被控告侵权，应赔偿XYZ股份有限公司1250万元。（3）ABC股份有限公司2010年度计提坏账准备的比例由上年度按应收账款年未余额的3%提高至5%。练习题HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例（4）在2010年12月31日对ABC股份有限公司A产品进行监
42、盘时，发现数量短缺10000件，A产品单位成本870元，但ABC股份有限公司未作调整。（5）ABC股份有限公司2010年6月购置一台价值500万元的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。讨论的问题1、针对上述第（1）种情况，王鑫、李民应选择的重要性水平为多少？为什么？2、王鑫、李民在2011年3月25日前对期后事项审查负有哪些责任？针对上述第（2）种情况，应对ABC股份有限公司提出何种建议？3、针对上述第（3）（4）（5）种情况，王鑫、李民应提出何种处理建议？若需提出调整建议，应列示调整分录。感谢聆听！感谢聆听！HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例