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1、教材配套PPT正版可修改课件教学课件金融企业会计第教学课件金融企业会计第3章章 贷款与贴贷款与贴现业务的核算现业务的核算金融企业会计 孟艳琼孟艳琼 编著编著 中国人民大学出版社中国人民大学出版社 第第3 3版版金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 3.1 3.1 贷款业务的核算贷款业务的核算 3.2 3.2 票据贴现的核算票据贴现的核算第第3 3章章 贷款与贴现业务的核算贷款与贴现业务的核算 金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计3.1 3.1 贷款业务的核算贷款业务的核算 3.1.1 贷款业务概述贷款业务概述 贷款是商业银行以一定的利率将资金
2、贷款是商业银行以一定的利率将资金提供给借款人，并按期收回贷款本息提供给借款人，并按期收回贷款本息的信用行为。的信用行为。贷款贷款 主要资产业务主要资产业务贷贷 款款 按贷款期限按贷款期限按贷款有无担保按贷款有无担保按贷款对象按贷款对象按贷款风险程度按贷款风险程度按贷款经营属性按贷款经营属性 短期贷款短期贷款 中期贷款中期贷款 长期贷款长期贷款 单位贷款单位贷款 个人贷款个人贷款 正常贷款正常贷款 关注贷款关注贷款 次级贷款次级贷款 可疑贷款可疑贷款 损失贷款损失贷款 自营贷款自营贷款 委托贷款委托贷款 信用贷款信用贷款 担保贷款担保贷款（保证贷款（保证贷款 抵押贷款抵押贷款 质押贷款）质押贷款
3、）1贷款的概念与种类贷款的概念与种类 金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计以摊余成本计量的贷款以摊余成本计量的贷款（本章讲述）（本章讲述）（本章讲述）（本章讲述）以公允价值计量且其变动计以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的贷款入其他综合收益的贷款贷款贷款 2贷款的确认与计量贷款的确认与计量 金融资产金融资产以公允价值计量且其变动计以公允价值计量且其变动计入当期损益的贷款入当期损益的贷款金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计初始计量初始计量后续计量后续计量按公允价值计量，相关交按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额。易费用计入初始确认金
4、额。采用采用实际利率法实际利率法按摊余成本计量按摊余成本计量 贷款贷款 摊余成本摊余成本初始确认金额已偿还的本金初始确认金额已偿还的本金采用实际利率法将该采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额累计计提的损失准备销额累计计提的损失准备计算贷款的摊余成计算贷款的摊余成本以及将利息收入本以及将利息收入分摊计入各会计期分摊计入各会计期间的方法。间的方法。2贷款的确认与计量贷款的确认与计量 以摊余成本以摊余成本计量计量（1 1）摊余成本的计算）摊余成本的计算 金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业
5、银行会计各期利息收入贷款账面余额各期利息收入贷款账面余额实际利率实际利率（2 2）利息收入的计算）利息收入的计算 1）未发生信用减值的贷款）未发生信用减值的贷款 账面余额初始确认金额已偿还的本金账面余额初始确认金额已偿还的本金采用实际利率法将采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额摊销额 2）已发生信用减值的贷款）已发生信用减值的贷款 购买或源生时未发生信用减值但在后续期间发生信用减值的购买或源生时未发生信用减值但在后续期间发生信用减值的贷款，在发生减值的后续期间，各期利息收入的计算为：贷款，在发生减值的
6、后续期间，各期利息收入的计算为：各期利息收入贷款摊余成本各期利息收入贷款摊余成本实际利率实际利率 若贷款在后续期间因其信用风险有所改善而不再存在信用减若贷款在后续期间因其信用风险有所改善而不再存在信用减值，应当转按实际利率乘以贷款账面余额计算确定利息收入。值，应当转按实际利率乘以贷款账面余额计算确定利息收入。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计将贷款在预计存续期的估计将贷款在预计存续期的估计未来现金流量折现为该贷款未来现金流量折现为该贷款账面余额所使用的利率。账面余额所使用的利率。购买或源生时已发生信用减值的贷款，自初始确认起，各期购买或源生时已发生信用减值的贷款，自
7、初始确认起，各期利息收入的计算为：利息收入的计算为：各期利息收入贷款摊余成本各期利息收入贷款摊余成本经信用调整的实际利率经信用调整的实际利率（3 3）实际利率和经信用调整的实际利率的计算）实际利率和经信用调整的实际利率的计算 1）实际利率实际利率实际利率实际利率的计算的计算 2）经信用调整的实际利率的计算）经信用调整的实际利率的计算经信用调整的实际利率，是指将购入或源生的已发生信用减值经信用调整的实际利率，是指将购入或源生的已发生信用减值的贷款在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该贷款摊余的贷款在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该贷款摊余成本的利率。成本的利率。金融企业会计金融企业会计第
8、二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计“贷贷 款款”“利息收入利息收入”“应收利息应收利息”v资产类科目，核算以摊余成本计量的、商业银行按规定发资产类科目，核算以摊余成本计量的、商业银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。信用贷款等。v该科目可按贷款类别、客户，分别该科目可按贷款类别、客户，分别“本金本金”、“利息调整利息调整”、“已减值已减值”等进行明细核算。其运用在本节贷款业务具等进行明细核算。其运用在本节贷款业务具体核算中加以介绍。体核算中加以介绍。v该科目期末余额在借方，反映商业银行按规定发放尚未收该
9、科目期末余额在借方，反映商业银行按规定发放尚未收回贷款的摊余成本。回贷款的摊余成本。3会计科目的设置会计科目的设置 （1 1）“贷款贷款”科目科目 “贷款损失准备贷款损失准备”“资产减值损失资产减值损失”“抵债资产抵债资产”金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计v损益类科目，核算商业银行确认的利息收入，包括发放的各损益类科目，核算商业银行确认的利息收入，包括发放的各类贷款、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金类贷款、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入。往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入。v该科目可按
10、业务类别进行明细核算。该科目可按业务类别进行明细核算。v资产负债表日，商业银行应按合同利率计算确定的应收未收资产负债表日，商业银行应按合同利率计算确定的应收未收利息，借记利息，借记“应收利息应收利息”科目，按账面余额和实际利率计算确科目，按账面余额和实际利率计算确定的利息收入，贷记定的利息收入，贷记“利息收入利息收入”科目，按其差额，借记或贷科目，按其差额，借记或贷记记“贷款贷款利息调整利息调整”等科目。等科目。v期末，应将该科目余额转入期末，应将该科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后该科科目，结转后该科目无余额。目无余额。（2 2）“利息收入利息收入”科目科目 金融企业会计金融企业会
11、计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计v资产类科目，核算商业银行发放的贷款、各类债权投资、资产类科目，核算商业银行发放的贷款、各类债权投资、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。商业银行购入的一次还本付息的债权投资持有期间的利息。商业银行购入的一次还本付息的债权投资持有期间取得的利息，在取得的利息，在“债权投资债权投资”科目核算。科目核算。v该科目可按借款人或被投资单位进行明细核算。该科目可按借款人或被投资单位进行明细核算。v商业银行发放的贷款，应于资产负债表日按贷款的合同本商业银行发放的贷款，应于资产负债表日按贷款的
12、合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息应收利息”科目，按贷款的账面余额和实际利率计算确定的利息收入，科目，按贷款的账面余额和实际利率计算确定的利息收入，贷记贷记“利息收入利息收入”科目，按其差额，借记或贷记科目，按其差额，借记或贷记“贷款贷款利息调整利息调整”科目。科目。v应收利息实际收到时，借记应收利息实际收到时，借记“存放中央银行款项存放中央银行款项”等科目，等科目，贷记贷记“应收利息应收利息”科目。科目。v该科目期末余额在借方，反映商业银行尚未收回的利息。该科目期末余额在借方，反映商业银行尚未收回的利息。（3 3）“应收利息应收利
13、息”科目科目 金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计v资产类科目，同时也是资产类科目，同时也是“贷款贷款”科目的备抵科目，核算商业银行以摊余科目的备抵科目，核算商业银行以摊余成本计量的贷款以预期信用损失为基础计提的损失准备。成本计量的贷款以预期信用损失为基础计提的损失准备。v该科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。该科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。v资产负债表日，商业银行计算贷款的预期信用损失。如果预期信用损失资产负债表日，商业银行计算贷款的预期信用损失。如果预期信用损失大于贷款当前损失准备的账面金额，应当将其差额确认为减值损失，借大于贷款当前
14、损失准备的账面金额，应当将其差额确认为减值损失，借记记“信用减值损失信用减值损失”科目，贷记科目，贷记“贷款损失准备贷款损失准备”科目；如果资产负债科目；如果资产负债表日计算的预期信用损失小于贷款当前损失准备的账面金额，则应当将表日计算的预期信用损失小于贷款当前损失准备的账面金额，则应当将差额确认为减值利得，做相反的会计分录。差额确认为减值利得，做相反的会计分录。v商业银行实际发生信用损失，认定相关贷款无法收回，经批准予以核销商业银行实际发生信用损失，认定相关贷款无法收回，经批准予以核销的，应当根据批准的核销金额，借记的，应当根据批准的核销金额，借记“贷款损失准备贷款损失准备”科目，贷记科目，
15、贷记“贷贷款款”科目。若核销金额大于已计提的损失准备，还应按其差额借记科目。若核销金额大于已计提的损失准备，还应按其差额借记“信信用减值损失用减值损失”科目。科目。v该科目期末余额在贷方，反映商业银行已计提但尚未核销的贷款损失准该科目期末余额在贷方，反映商业银行已计提但尚未核销的贷款损失准备。备。（4 4）“贷款损失准备贷款损失准备”科目科目 金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计v损益类科目，核算商业银行计提新金融工具准则（损益类科目，核算商业银行计提新金融工具准则（2017）要求的各项金融工具减值准备所形成的预期信用损失。要求的各项金融工具减值准备所形成的预期信用损
16、失。v该科目可按信用减值损失的项目进行明细核算。该科目可按信用减值损失的项目进行明细核算。v资产负债表日，商业银行计算贷款的预期信用损失。如果资产负债表日，商业银行计算贷款的预期信用损失。如果预期信用损失大于贷款当前损失准备的账面金额，应当将其预期信用损失大于贷款当前损失准备的账面金额，应当将其差额确认为减值损失，借记差额确认为减值损失，借记“信用减值损失信用减值损失”科目，贷记科目，贷记“贷款损失准备贷款损失准备”科目；如果资产负债表日计算的预期信用损科目；如果资产负债表日计算的预期信用损失小于贷款当前损失准备的账面金额，则应当将差额确认为失小于贷款当前损失准备的账面金额，则应当将差额确认为
17、减值利得，做相反的会计分录。减值利得，做相反的会计分录。v期末，应将该科目余额转入期末，应将该科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后该科目，结转后该科目无余额。科目无余额。（5 5）“信用减值损失信用减值损失”科目科目 金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计3.1.2 信用贷款的核算信用贷款的核算 1信用贷款发放的核算信用贷款发放的核算 银行信贷部门与借款人签订借款合同后，会计部门使用相银行信贷部门与借款人签订借款合同后，会计部门使用相关交易进行贷款发放，打印贷转存凭证，第一联贷转存凭证作关交易进行贷款发放，打印贷转存凭证，第一联贷转存凭证作记账凭证，第二联交业务
18、部门留存，第三联作借款人回单，第记账凭证，第二联交业务部门留存，第三联作借款人回单，第四联作收款人收账通知。四联作收款人收账通知。借：贷款借：贷款贷款贷款户户（本金）（本金）（贷款的合同本金）（贷款的合同本金）贷款贷款贷款贷款户户（利息调整）（利息调整）（借贷方差额）（借贷方差额）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（可以抵扣的增值税进项税额）（可以抵扣的增值税进项税额）贷：吸收存款贷：吸收存款存款存款户户 （实际支付的金额）（实际支付的金额）以摊余成本计量的贷款，应当按照发放贷款的本金与扣除以摊余成本计量的贷款，应当按照发放贷款的本金与扣除可以抵扣的进项税额后的相关交
19、易费用之和作为贷款的初始确可以抵扣的进项税额后的相关交易费用之和作为贷款的初始确认金额。商业银行发放以摊余成本计量的贷款的会计分录为：认金额。商业银行发放以摊余成本计量的贷款的会计分录为：金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计信用贷款发放的核算实例见教材信用贷款发放的核算实例见教材 例例31、例、例322资产负债表日计提利息的核算资产负债表日计提利息的核算 资产负债表日计提利息时，按照合同本金和合同利率计算资产负债表日计提利息时，按照合同本金和合同利率计算应收利息，按照账面余额和实际利率计算利息收入，差额计入应收利息，按照账面余额和实际利率计算利息收入，差额计入利息调整
20、。会计分录为：利息调整。会计分录为：借：应收利息借：应收利息贷款应收利息贷款应收利息户户借或贷：贷款借或贷：贷款贷款贷款户（利息调整）户（利息调整）贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 商业银行按合同约定应收取的利息，按规定应缴纳增值税商业银行按合同约定应收取的利息，按规定应缴纳增值税的，还应计算增值税销项税额，并进行账务处理。的，还应计算增值税销项税额，并进行账务处理。借：应收利息借：应收利息贷款应收利息贷款应收利息户户借或贷：贷款借或贷：贷款贷款贷款户（利息调整）户（利息调整）贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款
21、利息收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）含增值税应收利息含增值税应收利息=合同本金合同本金合同利率合同利率不含税应收利息不含税应收利息=含税应收利息含税应收利息（1+1+税率）税率）增值税销项税额增值税销项税额=不含税应收利息不含税应收利息税率税率 若按照国家统一的会计制度确认利息收入的时点早于按照增值税制度若按照国家统一的会计制度确认利息收入的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点，则应将相关增值税销项税额先计入确认增值税纳税义务发生时点，则应将相关增值税销项税额先计入“应交税应交税费费待转销项税额待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入科目，待
22、实际发生纳税义务时再转入“应交税费应交税费应应交增值税（销项税额）交增值税（销项税额）”科目。科目。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计3信用贷款收回的核算信用贷款收回的核算 （1 1）借款人主动还款）借款人主动还款 借款人出具支付凭证主动还款时，银行审核后使用相关交借款人出具支付凭证主动还款时，银行审核后使用相关交易收回贷款，打印贷款还款记账凭证、贷款还款通知单，贷款易收回贷款，打印贷款还款记账凭证、贷款还款通知单，贷款还款通知单第一联作记账凭证附件，第二联交借款人。同时，还款通知单第一联作记账凭证附件，第二联交借款人。同时，系统自动补提到期日应收利息应有余额与现有
23、余额的差额。系统自动补提到期日应收利息应有余额与现有余额的差额。1）补提利息的会计分录为：补提利息的会计分录为：借：应收利息借：应收利息贷款应收利息贷款应收利息户户借或贷：贷款借或贷：贷款贷款贷款户（利息调整）户（利息调整）贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2）收回本息的会计分录为：收回本息的会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款存款存款户户 贷：应收利息贷：应收利息贷款应收利息贷款应收利息户户 贷款贷款贷款贷款户（本金）户（本金）金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（2 2）银行主动扣收）银行
24、主动扣收 贷款到期，借款人未能主动还款而其账户中又有足够金额贷款到期，借款人未能主动还款而其账户中又有足够金额时，银行可主动扣收。银行会计部门收到信贷部门的扣款通知时，银行可主动扣收。银行会计部门收到信贷部门的扣款通知书，打印贷款还款记账凭证和贷款还款通知单，扣款通知书、书，打印贷款还款记账凭证和贷款还款通知单，扣款通知书、贷款还款通知单第一联作记账凭证附件，贷款还款通知单第二贷款还款通知单第一联作记账凭证附件，贷款还款通知单第二联交信贷部门。同时，系统自动补提到期日应收利息应有余额联交信贷部门。同时，系统自动补提到期日应收利息应有余额与现有余额的差额。会计分录同借款人主动还款。与现有余额的差
25、额。会计分录同借款人主动还款。贷款到期，借款人因客观情况变化，经过努力仍不能归还贷款到期，借款人因客观情况变化，经过努力仍不能归还贷款的，可以向银行提出展期申请，办理贷款展期手续。贷款贷款的，可以向银行提出展期申请，办理贷款展期手续。贷款展期无需进行账务处理。展期无需进行账务处理。信用贷款核算实例见教材信用贷款核算实例见教材 例例33、例、例34金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计3.1.3 担保贷款的核算担保贷款的核算 1保证贷款的核算保证贷款的核算 借款人申请保证贷款，应向银行提供由保证人签署的保证借款人申请保证贷款，应向银行提供由保证人签署的保证书，经银行审查同
26、意后与保证人签订保证合同。保证贷款到期，书，经银行审查同意后与保证人签订保证合同。保证贷款到期，若借款人不能按期归还贷款，应由保证人根据保证合同的约定若借款人不能按期归还贷款，应由保证人根据保证合同的约定承担一般保证责任或连带责任。承担一般保证责任或连带责任。保证贷款可参照信用贷款进行核算。保证贷款可参照信用贷款进行核算。2抵押贷款的核算抵押贷款的核算 （1 1）抵押贷款发放的核算）抵押贷款发放的核算 1）收妥抵押物）收妥抵押物 银行将抵押物权利证明入库保管，记录抵押有价物品表外银行将抵押物权利证明入库保管，记录抵押有价物品表外科目，打印表外记账凭证，登记抵（质）押品登记簿。会计分科目，打印表
27、外记账凭证，登记抵（质）押品登记簿。会计分录为：录为：收：抵押有价物品收：抵押有价物品户户金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 2）贷款发放）贷款发放 银行使用相关交易进行贷款发放，打印贷转存凭证，第一银行使用相关交易进行贷款发放，打印贷转存凭证，第一联贷转存凭证作记账凭证，第二联交业务部门留存，第三联作联贷转存凭证作记账凭证，第二联交业务部门留存，第三联作借款人回单，第四联作收款人收账通知。会计分录为：借款人回单，第四联作收款人收账通知。会计分录为：借：贷款借：贷款贷款贷款抵押贷款抵押贷款户（本金）户（本金）（合同本金）（合同本金）借或贷：贷款借或贷：贷款贷款贷款抵
28、押贷款抵押贷款户（利息调整）户（利息调整）（借贷方差额）（借贷方差额）贷：吸收存款贷：吸收存款存款存款户户 （实际支付的金额）（实际支付的金额）（2 2）资产负债表日计提利息的核算）资产负债表日计提利息的核算 资产负债表日计提利息时，按照合同本金和合同利率计算资产负债表日计提利息时，按照合同本金和合同利率计算应收利息，按照账面余额和实际利率计算利息收入，差额计入应收利息，按照账面余额和实际利率计算利息收入，差额计入利息调整。会计分录为：利息调整。会计分录为：借：应收利息借：应收利息贷款应收利息贷款应收利息户户借或贷：贷款借或贷：贷款贷款贷款抵押贷款抵押贷款户（利息调整）户（利息调整）贷：利息收
29、入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 商业银行按合同约定应收取的利息，按规定应缴纳增值税商业银行按合同约定应收取的利息，按规定应缴纳增值税的，还应计算增值税销项税额，并进行账务处理。的，还应计算增值税销项税额，并进行账务处理。借：应收利息借：应收利息贷款应收利息贷款应收利息户户借或贷：贷款借或贷：贷款贷款贷款抵押贷款抵押贷款户（利息调整）户（利息调整）贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）含增值税应收利息含增值税应收利息=合同本金合同本金合同利率合同利率不含税
30、应收利息不含税应收利息=含税应收利息含税应收利息（1+1+税率）税率）增值税销项税额增值税销项税额=不含税应收利息不含税应收利息税率税率 若增值税纳税义务尚未发生，则将相关增值税销项税额计若增值税纳税义务尚未发生，则将相关增值税销项税额计入入“应交税费应交税费待转销项税额待转销项税额”科目。科目。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（3 3）抵押贷款收回的核算）抵押贷款收回的核算 借款人出具支付凭证归还借款时，银行审核后收回贷款的借款人出具支付凭证归还借款时，银行审核后收回贷款的核算与信用贷款基本相同。核算与信用贷款基本相同。贷款结清后，银行付出抵押物，打印表外记账凭
31、证，登记贷款结清后，银行付出抵押物，打印表外记账凭证，登记抵（质）押品登记簿。会计分录为：抵（质）押品登记簿。会计分录为：付：抵押有价物品付：抵押有价物品户户 抵押贷款到期，银行按规定依法处置抵押物收回贷款时，抵押贷款到期，银行按规定依法处置抵押物收回贷款时，可采取作价入账和出售两种方式处置抵押物。以出售后所得价可采取作价入账和出售两种方式处置抵押物。以出售后所得价款偿还贷款时，若有剩余款项，应归还给借款人；以作价入账款偿还贷款时，若有剩余款项，应归还给借款人；以作价入账方式偿还贷款的处理见后面抵债资产的核算。方式偿还贷款的处理见后面抵债资产的核算。3质押贷款的核算质押贷款的核算 质押贷款发放
32、、收回等的核算与抵押贷款基本相同。质押贷款发放、收回等的核算与抵押贷款基本相同。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计3.1.4 贷款减值的核算贷款减值的核算 1贷款损失准备贷款损失准备贷款损失准备贷款损失准备的计提范围的计提范围 商业银行对商业银行对承担风险和损失的资产承担风险和损失的资产应计提贷款损失准备，应计提贷款损失准备，对不承担风险和还款责任的委托贷款等不计提贷款损失准备。对不承担风险和还款责任的委托贷款等不计提贷款损失准备。计提贷款损失准备的资产有：贴现资产、拆出资金、客户计提贷款损失准备的资产有：贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、
33、信用卡透支、转贷款贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款）等。和垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款）等。对贷款的预期信用损失计提的准备。对贷款的预期信用损失计提的准备。对贷款的预期信用损失计提的准备。对贷款的预期信用损失计提的准备。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计2贷款减值损失的确认与计量贷款减值损失的确认与计量 （1 1）预期信用损失法预期信用损失法预期信用损失法预期信用损失法 以未来可能的违约事件造成的损失的期望值（即预期信用损以未来可能的违约事件造成的损失的期望值（即预期信用损以未来
34、可能的违约事件造成的损失的期望值（即预期信用损以未来可能的违约事件造成的损失的期望值（即预期信用损失）来计量当前资产负债表日应当确认的损失准备的方法。失）来计量当前资产负债表日应当确认的损失准备的方法。失）来计量当前资产负债表日应当确认的损失准备的方法。失）来计量当前资产负债表日应当确认的损失准备的方法。资产负债表日，商业银行对于资产负债表日，商业银行对于以摊余成本计量的贷款以摊余成本计量的贷款，应当按照预期，应当按照预期信用损失法计提损失准备。信用损失法计提损失准备。1）预期信用损失的计量）预期信用损失的计量 预期信用损失，是指以发生违约的风险（概率）为权重的贷款预期信用损失，是指以发生违约
35、的风险（概率）为权重的贷款信用损失信用损失的加权平均值。的加权平均值。信用损失是商业银行业按照原实际利率折现的、根据贷款合同应收的所信用损失是商业银行业按照原实际利率折现的、根据贷款合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额（即全部现金短缺）有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额（即全部现金短缺）的现值。的现值。对于商业银行购买或源生的已发生信用减值的贷款，应按照对于商业银行购买或源生的已发生信用减值的贷款，应按照该贷款经信用调整的实际利率折现。该贷款经信用调整的实际利率折现。对于资产负债表日已发生信用减值但并非购买或源生已发生对于资产负债表日已发生信用减值但并非购
36、买或源生已发生信用减值的贷款，信用损失应为该贷款账面余额与按原实际利信用减值的贷款，信用损失应为该贷款账面余额与按原实际利率折现的估计未来现金流量的现值之间的差额。率折现的估计未来现金流量的现值之间的差额。说说说说明明明明金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 2）预期信用损失三阶段模型）预期信用损失三阶段模型适用于适用于购买或源生时购买或源生时购买或源生时购买或源生时未未未未发生信用减值的贷款发生信用减值的贷款发生信用减值的贷款发生信用减值的贷款 银行在后续每个银行在后续每个资产负债表日资产负债表日评估贷款的信用风险自初始评估贷款的信用风险自初始确认后是否已显著增加，
37、并按确认后是否已显著增加，并按三个阶段三个阶段计量其损失准备、确认计量其损失准备、确认预期信用损失及其变动：预期信用损失及其变动：预期信用损失三阶段模型预期信用损失三阶段模型预期信用损失三阶段模型预期信用损失三阶段模型 第一阶段第一阶段第一阶段第一阶段 第二阶段第二阶段第二阶段第二阶段 第三阶段第三阶段第三阶段第三阶段 阶段阶段阶段阶段特征特征特征特征信用风险自信用风险自信用风险自信用风险自初始确认后初始确认后初始确认后初始确认后未显著增加未显著增加未显著增加未显著增加信用风险自初信用风险自初信用风险自初信用风险自初始确认后已显始确认后已显始确认后已显始确认后已显著增加但尚未著增加但尚未著增加
38、但尚未著增加但尚未发生信用减值发生信用减值发生信用减值发生信用减值初始确认后初始确认后初始确认后初始确认后发生信用减发生信用减发生信用减发生信用减值值值值预期信预期信预期信预期信用损失用损失用损失用损失利息利息利息利息收入收入收入收入1212个月的预个月的预个月的预个月的预期信用损失期信用损失期信用损失期信用损失整个存续期的整个存续期的整个存续期的整个存续期的预期信用损失预期信用损失预期信用损失预期信用损失整个存续期的整个存续期的整个存续期的整个存续期的预期信用损失预期信用损失预期信用损失预期信用损失账面账面账面账面余额余额余额余额 实际实际实际实际利率利率利率利率账面账面账面账面余额余额余额
39、余额 实际实际实际实际利率利率利率利率摊余摊余摊余摊余成本成本成本成本 实际实际实际实际利率利率利率利率金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 商业银行按照三阶段模型分别计量贷款损失准备时，由此商业银行按照三阶段模型分别计量贷款损失准备时，由此形成的损失准备的增加或转回金额，应当作为减值损失或利得形成的损失准备的增加或转回金额，应当作为减值损失或利得计入当期损益。计入当期损益。商业银行在前一会计期间已经按照相当于贷款整个存续期商业银行在前一会计期间已经按照相当于贷款整个存续期内预期信用损失的金额计量了损失准备，但在当期资产负债表内预期信用损失的金额计量了损失准备，但在当
40、期资产负债表日，该贷款已不再属于自初始确认后信用风险显著增加的情形日，该贷款已不再属于自初始确认后信用风险显著增加的情形的，银行应当在当期资产负债表日，按照相当于未来的，银行应当在当期资产负债表日，按照相当于未来12个月内个月内预期信用损失的金额计量该贷款的损失准备，由此形成的损失预期信用损失的金额计量该贷款的损失准备，由此形成的损失准备的转回金额应当作为减值利得计入当期损益。准备的转回金额应当作为减值利得计入当期损益。购买或源生时购买或源生时购买或源生时购买或源生时已已已已发生信用减值的贷款：发生信用减值的贷款：发生信用减值的贷款：发生信用减值的贷款：银行在每个银行在每个资产负债表日资产负债
41、表日仅将自初始确认后整个存续期内仅将自初始确认后整个存续期内预期信用损失的变动确认为损失准备，作为减值损失或利得计预期信用损失的变动确认为损失准备，作为减值损失或利得计入当期损益，并按其入当期损益，并按其摊余成本和经信用调整的实际利率摊余成本和经信用调整的实际利率摊余成本和经信用调整的实际利率摊余成本和经信用调整的实际利率计算计算利利利利息收入息收入息收入息收入。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（2 2）预期信用损失法的实务应用）预期信用损失法的实务应用每个资产负债表日，识别相关贷款所处的信用减值阶段；每个资产负债表日，识别相关贷款所处的信用减值阶段；对于处于不同
42、信用减值阶段的贷款，选用不同的计量模型测对于处于不同信用减值阶段的贷款，选用不同的计量模型测算预期信用损失，并进行账务处理。算预期信用损失，并进行账务处理。两两两两步步步步 1）贷款所处信用减值阶段的识别）贷款所处信用减值阶段的识别当触发下表中一个或多个定量和定性标准时，认定贷款的当触发下表中一个或多个定量和定性标准时，认定贷款的信用风险已显著增加。信用风险已显著增加。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计当触发下表中一个或多个定量和定性标准时，认定贷款已当触发下表中一个或多个定量和定性标准时，认定贷款已经发生信用减值损失。经发生信用减值损失。金融企业会计金融企业会计第
43、二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计适用于处于信用减值阶段一和阶段二的贷款，即适用于处于信用减值阶段一和阶段二的贷款，即未发未发未发未发生信用减值的贷款生信用减值的贷款生信用减值的贷款生信用减值的贷款。2）预期信用损失计量模型）预期信用损失计量模型风险参数模型风险参数模型预期信用损失预期信用损失=违约概率违约概率违约损失率违约损失率违约风险敞口违约风险敞口现金流折现模型现金流折现模型适用于处于信用减值阶段三的贷款，即适用于处于信用减值阶段三的贷款，即已发生信用减已发生信用减已发生信用减已发生信用减值的贷款值的贷款值的贷款值的贷款。预期信预期信用损失用损失=贷款账贷款账面余额面余额-按原实际利率
44、折现的估按原实际利率折现的估计未来现金流量的现值计未来现金流量的现值预期信用损失的计算实例预期信用损失的计算实例见教材例见教材例35金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计3贷款损失准备计提与转回的核算贷款损失准备计提与转回的核算 资产负债表日，银行计算的贷款预期信用损失若大于该贷资产负债表日，银行计算的贷款预期信用损失若大于该贷款（或贷款组合）当前损失准备的账面金额，应将其差额确认款（或贷款组合）当前损失准备的账面金额，应将其差额确认为减值损失。会计分录为：为减值损失。会计分录为：借：信用减值损失借：信用减值损失贷款准备支出贷款准备支出 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备
45、 若小于该贷款（或贷款组合）当前损失准备的账面金额，若小于该贷款（或贷款组合）当前损失准备的账面金额，则应将差额确认为减值利得，做相反的会计分录。则应将差额确认为减值利得，做相反的会计分录。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计4不同信用减值阶段贷款利息收入的核算不同信用减值阶段贷款利息收入的核算 资产负债表日，按照贷款的账面余额乘以实际利率的金额确定利息收资产负债表日，按照贷款的账面余额乘以实际利率的金额确定利息收入。会计分录为：入。会计分录为：借：应收利息借：应收利息贷款应收利息贷款应收利息户户（合同本金（合同本金合同利率）合同利率）借或贷：贷款借或贷：贷款贷款贷款
46、户（利息调整）户（利息调整）（借贷方差额）（借贷方差额）贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入 （账面余额（账面余额实际利率）实际利率）银行按合同约定应收取的利息，按规定应缴纳增值税的，还应计算增银行按合同约定应收取的利息，按规定应缴纳增值税的，还应计算增值税销项税额，并进行账务处理。会计分录为：值税销项税额，并进行账务处理。会计分录为：（1 1）未发生信用减值的贷款）未发生信用减值的贷款借：应收利息借：应收利息贷款应收利息贷款应收利息户户借或贷：贷款借或贷：贷款贷款贷款户（利息调整）户（利息调整）贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额
47、）应交增值税（销项税额）若增值税纳税义务尚未发生，则将相关增值税销项税额计入若增值税纳税义务尚未发生，则将相关增值税销项税额计入“应交税费应交税费待转销项税额待转销项税额”科目。科目。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 资产负债表日，对于已发生信用减值的贷款，应将资产负债表日，对于已发生信用减值的贷款，应将“贷款贷款（本金、利息调整）（本金、利息调整）”科目余额转入科目余额转入“贷款（已减值）贷款（已减值）”科目，科目，会计分录为：会计分录为：同时，按照贷款的摊余成本和实际利率计算由于折现价值同时，按照贷款的摊余成本和实际利率计算由于折现价值上升需转回的损失准备（即
48、折现回拨），确认利息收入。会计上升需转回的损失准备（即折现回拨），确认利息收入。会计分录为：分录为：（2 2）已发生信用减值的贷款）已发生信用减值的贷款借：贷款损失准备借：贷款损失准备 （摊余成本（摊余成本实际利率）实际利率）贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入（摊余成本（摊余成本实际利率）实际利率）借：贷款借：贷款贷款贷款户（已减值）户（已减值）贷：贷款贷：贷款贷款贷款户（本金）户（本金）（账面余额）（账面余额）贷款贷款贷款贷款户（利息调整）户（利息调整）（账面余额）（账面余额）应收利息应收利息贷款应收利息贷款应收利息户户 （账面余额）（账面余额）金融企业会计金融企业会计第二篇第
49、二篇 商业银行会计商业银行会计 若增值税纳税义务尚未发生，则将相关增值税销项税额计入若增值税纳税义务尚未发生，则将相关增值税销项税额计入“应交税费应交税费待转销项税额待转销项税额”科目。科目。银行按合同约定应收取的利息，按规定应缴纳增值税的，还应计算增银行按合同约定应收取的利息，按规定应缴纳增值税的，还应计算增值税销项税额，并进行账务处理。会计分录为：值税销项税额，并进行账务处理。会计分录为：借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）对于贷款发生信用减值后产生的合同应收利息，包括逾期本金产生的
50、对于贷款发生信用减值后产生的合同应收利息，包括逾期本金产生的罚息和逾期利息产生的复利，进行罚息和逾期利息产生的复利，进行表外核算表外核算。会计分录为：。会计分录为：收：应收未收利息收：应收未收利息户户 已发生信用减值的贷款若后续期间因其信用风险有所改善而不再存在已发生信用减值的贷款若后续期间因其信用风险有所改善而不再存在信用减值时，应当转按实际利率乘以贷款信用减值时，应当转按实际利率乘以贷款账面余额账面余额来计算确定利息收入。来计算确定利息收入。已发生信用减值的贷款如以后又收到利息，则于收到时，按实际收到的已发生信用减值的贷款如以后又收到利息，则于收到时，按实际收到的金额：金额：借：吸收存款借