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1、第二章第二章 产品成本核算原理产品成本核算原理重重点点与与难难点点成本计算方法的形成成本计算方法的形成成本核算的一般程序成本核算的一般程序成本计算对象的确定成本计算对象的确定成本核算的原则与要求成本核算的原则与要求一、产品一、产品成本核算的概述成本核算的概述P41（一）成本核算概念（一）成本核算概念成本核算是利用会计核算体系，对发生的费用成本核算是利用会计核算体系，对发生的费用进行记录、分类，并采用适当的方法计算出各进行记录、分类，并采用适当的方法计算出各成本计算对象的总成本和单位成本的过程。成本计算对象的总成本和单位成本的过程。（二）成本核算内容（二）成本核算内容1 1、制造业的成本核算包括
2、生产费用汇总的核算和、制造业的成本核算包括生产费用汇总的核算和产品成本计算两个相互关联的过程。产品成本计算两个相互关联的过程。2 2、生产费用的汇总，首先必须根据成本开支范围，、生产费用的汇总，首先必须根据成本开支范围，对生产费用进行审核和控制，然后采用一定程序对生产费用进行审核和控制，然后采用一定程序将生产费用按其发生地点和用途进行记录归集，将生产费用按其发生地点和用途进行记录归集，以汇总所耗费的费用总数以汇总所耗费的费用总数.3 3、成本计算就是将汇总的生产费用按照成本计算、成本计算就是将汇总的生产费用按照成本计算对象，采用一定的标准和方法进行分配（在各种对象，采用一定的标准和方法进行分配
3、（在各种产品之间，在完工产品与在产品之间）产品之间，在完工产品与在产品之间）,计算出各计算出各个对象的总成本和单位成本个对象的总成本和单位成本 。（三）成本核算的目标（三）成本核算的目标1 1、最初和基本的目标：确定盈亏及存货价、最初和基本的目标：确定盈亏及存货价值，满足对外报告的需求；值，满足对外报告的需求；2 2、中期目标：满足管理者对成本信息的需、中期目标：满足管理者对成本信息的需求，促进优化管理行为；求，促进优化管理行为；3 3、高级目标：服务于经营决策。、高级目标：服务于经营决策。（四）成本核算的作用（四）成本核算的作用1 1、成本核算提供的资料是企业经营决策的依据。、成本核算提供的
4、资料是企业经营决策的依据。2 2、成本核算提供的资料是产品定价的基础。、成本核算提供的资料是产品定价的基础。3 3、成本核算提供的资料是衡量企业经营管理水、成本核算提供的资料是衡量企业经营管理水平的一个重要标准。平的一个重要标准。二、产品成本计算对象的确定（二、产品成本计算对象的确定（P46）成本计算对象：成本计算对象：是指为了计算经营业务成本是指为了计算经营业务成本而确定归集经营费用的各个对象，即而确定归集经营费用的各个对象，即成本费成本费用的承担者。用的承担者。它可以是一种产品、一项服务、它可以是一种产品、一项服务、一位顾客、一张订单、一纸合同、一个作业、一位顾客、一张订单、一纸合同、一个
5、作业、一个部门等。我们这里主要讨论工业企业的一个部门等。我们这里主要讨论工业企业的产品成本。产品成本。在确定产品成本计算对象时，必须具有在确定产品成本计算对象时，必须具有“时空观时空观”成本计算成本计算对象构成对象构成三要素三要素成本计算空间成本计算空间成本计算期成本计算期产成品产成品半成品半成品日历月份日历月份生产周期生产周期成本计算实体成本计算实体全厂全厂某生产步骤某生产步骤（一）生产特点和成本管理要求对成（一）生产特点和成本管理要求对成本计算对象本计算对象 的影响（的影响（P47）1 1、企业生产类型及其特点：、企业生产类型及其特点：按生产工艺按生产工艺过程的特点过程的特点简单生产简单生
6、产复杂生产复杂生产按生产组按生产组织的特点织的特点大量生产大量生产大批生产大批生产小批生产小批生产成批生产成批生产单件生产单件生产1 1、企业生产类型及其特点：、企业生产类型及其特点：大量大批大量大批单件小批单件小批2 2、成本计算对象的确定、成本计算对象的确定(1)生产组织特点决定成本计算期生产组织特点决定成本计算期按生产组按生产组织的特点织的特点大量大批大量大批单件小批单件小批日历月份日历月份生产周期生产周期(2)生产工艺特点和成本管理要求决定生产工艺特点和成本管理要求决定成本计算实体成本计算实体生产工生产工艺特点艺特点单步骤单步骤多步骤多步骤管理上不要求管理上不要求分步核算分步核算管理上
7、要求管理上要求分步核算分步核算产成品产成品产成品产成品和半成品和半成品(3)成本计算实体决定成本计算空间范围成本计算实体决定成本计算空间范围成本计算实体成本计算实体产成品产成品产成品和半产成品和半成品成品全厂范围全厂范围各生产步骤各生产步骤大量大批生产大量大批生产（日历月份）（日历月份）小批单件生产小批单件生产（生产周期）（生产周期）单步骤生产或多步骤单步骤生产或多步骤生产但管理上不要求生产但管理上不要求分步核算的分步核算的（产成品）（产成品）多步骤生产多步骤生产（产成品和半成品）（产成品和半成品）企业某月份生产的某种产成品企业某月份生产的某种产成品企业生产的某批企业生产的某批(件件)产成品产
8、成品企业某月份生产的某种半成品、产成品企业某月份生产的某种半成品、产成品企业生产的某批企业生产的某批(件件)半成品、产成品半成品、产成品(*(*有争议的观点有争议的观点)三、产品成本计算方法的确定三、产品成本计算方法的确定企业在进行成本计算时，应当根据其生企业在进行成本计算时，应当根据其生产经营特点、生产经营组织类型及成本产经营特点、生产经营组织类型及成本管理要求，确定成本计算方法管理要求，确定成本计算方法（一）成本计算的基本方法（一）成本计算的基本方法（二）成本计算的辅助方法（二）成本计算的辅助方法（三）成本计算的组合方法（三）成本计算的组合方法（一）成本计算基本方法（一）成本计算基本方法成
9、本计算对象决定成本计算基本方法成本计算对象决定成本计算基本方法（有独立的成本计算对象）（有独立的成本计算对象）以各月份产成品为对象以各月份产成品为对象品种法品种法以各月份产成品和半成品为对象以各月份产成品和半成品为对象分步法分步法以各批产成品为对象以各批产成品为对象分批法分批法以各批产成品和半成品为对象以各批产成品和半成品为对象分批分步法分批分步法生产特点和管理生产特点和管理要求要求成本计成本计算期算期成本计算实体成本计算实体对应的计对应的计算方法算方法大量大批单步骤大量大批单步骤会计月份会计月份会计月份会计月份会计月份会计月份大量大大量大批多步批多步骤骤不要求分不要求分步步要求分要求分步步某
10、品种产成品某品种产成品某品种产成品某品种产成品最后步骤产成品和某最后步骤产成品和某步骤的半成品步骤的半成品品种法品种法品种法品种法分步法分步法小批单件单步骤小批单件单步骤生产生产生产周期生产周期生产周期生产周期生产周期生产周期小批单小批单件多步件多步骤生产骤生产不要求分不要求分步步要求分要求分步步某批次产成品某批次产成品某批次产成品某批次产成品某批次产成品和中间某批次产成品和中间的半成品的半成品分批法分批法分批法分批法分批分步分批分步法法（二）成本计算辅助方法（二）成本计算辅助方法辅助方法没有独特的成本计算对象，其主要目辅助方法没有独特的成本计算对象，其主要目的不是单纯为了计算产品成本。的不是
11、单纯为了计算产品成本。1 1、分类法：按产品类别计算成本的一种辅助方法。、分类法：按产品类别计算成本的一种辅助方法。当企业品种众多且成本构成相近时，采用分类法可当企业品种众多且成本构成相近时，采用分类法可简化成本计算简化成本计算。2 2、标准成本法：将成本计算和成本控制结合在一、标准成本法：将成本计算和成本控制结合在一起的一种成本控制方法，其主要目的是，为了加强起的一种成本控制方法，其主要目的是，为了加强成本控制成本控制。（三）成本计算组合方法（三）成本计算组合方法适用于复杂生产企业，当企业兼有多种工艺特点和组适用于复杂生产企业，当企业兼有多种工艺特点和组织特点时，采用组合方法可以满足成本计算
12、的需要。织特点时，采用组合方法可以满足成本计算的需要。1 1、分批分步法：分步法和分批法的结合，在分批、分批分步法：分步法和分批法的结合，在分批法的基础上运用分步法；法的基础上运用分步法；2 2、分步分批法：分步法和分批法的结合，在分步、分步分批法：分步法和分批法的结合，在分步法的基础上运用分批法。法的基础上运用分批法。成本核算方法调查成本核算方法调查(南京大学会计学系课题组）南京大学会计学系课题组）类别类别家家数数品种法品种法分批法分批法逐步结转逐步结转平行结转平行结转分类法分类法其他其他家家数数百分百分比比家家数数百分百分比比家家数数百分百分比比家家数数百分百分比比家家数数百分比百分比家家
13、数数百分百分比比合计合计7070404057.1%57.1%4 45.7%5.7%131318.6%18.6%161622.9%22.9%9 912.9%12.9%6 68.6%8.6%纺织纺织4 41 125%25%0 00 02 250%50%0 00 00 00 01 125%25%化工化工14148 857.1%57.1%1 17.1%7.1%4 428.6%28.6%2 214.3%14.3%2 214.3%14.3%2 214.3%14.3%石油石油2 22 2100%100%1 150%50%0 00 00 00 00 00 00 00 0机械机械19199 947.4%47.4
14、%1 15.3%5.3%5 526.3%26.3%8 842.1%42.1%2 210.5%10.5%1 15.3%5.3%建设建设4 40 00 00 00 01 125%25%1 125%25%1 125%25%1 125%25%其他其他工业工业13138 861.5%61.5%1 17.7%7.7%1 17.7%7.7%4 430.8%30.8%2 215.4%15.4%0 00 0农垦农垦7 76 685.7%85.7%0 00 00 00 00 00 02 228.6%28.6%0 00 0商业商业3 33 3100%100%0 00 00 00 00 00 00 00 00 00
15、0其他其他4 43 375%75%0 00 00 00 01 125%25%0 00 01 125%25%四、成本核算的要求四、成本核算的要求P63正确划分各种费用的界限正确划分各种费用的界限在产品在产品完工产品完工产品乙产品乙产品甲产品甲产品非生产经营支出非生产经营支出生产经营支出生产经营支出支出支出期间成本期间成本生产成本生产成本非本期成本非本期成本本期成本本期成本(1)划分生产经营支出与非生产经营支出界限划分生产经营支出与非生产经营支出界限;(2)划分本期成本与非本期成本界限划分本期成本与非本期成本界限;(3)划分生产成本与期间费用界限划分生产成本与期间费用界限;(4)划分不同产品成本界
16、限划分不同产品成本界限;(5)划分完工产品与在产品成本界限划分完工产品与在产品成本界限例：某企业本月共发生材料费例：某企业本月共发生材料费82000元。其中：用元。其中：用于安装生产设备于安装生产设备4000元，基本生产车间维修设元，基本生产车间维修设备备5000元（按规定从当月起分元（按规定从当月起分5个月摊销），企个月摊销），企业职能管理部门耗用业职能管理部门耗用2000元元。基本生产车间生。基本生产车间生产甲、乙两种产品，按两种产品消耗定额比例产甲、乙两种产品，按两种产品消耗定额比例分配材料费用，假定甲产品占分配材料费用，假定甲产品占60%，乙产品，乙产品40%。甲产品完工成本占。甲产品
17、完工成本占70%，期末在产品占，期末在产品占30%，乙产品完工成本占，乙产品完工成本占80%，在产品占，在产品占20%。要求：按上述费用界限进行划分。要求：按上述费用界限进行划分。4320028800400078000820002000720004000740003024012960230405760甲产品成本：完工产品甲产品成本：完工产品3024030240元，在产品元，在产品1296012960元元乙产品成本：完工产品乙产品成本：完工产品2304023040元，在产品元，在产品57605760元元五、成本核算的一般程序五、成本核算的一般程序 P551 1、设立、设立成本核算账户成本核算账户
18、和和成本计算单成本计算单2 2、根据成本开支范围规定，审核生产费、根据成本开支范围规定，审核生产费用支出用支出3 3、编制要素费用分配表、编制要素费用分配表4 4、辅助生产费用的归集与分配、辅助生产费用的归集与分配5 5、制造费用的归集与分配、制造费用的归集与分配6 6、完工产品成本的确定、完工产品成本的确定7 7、完工产品成本的结转完工产品成本的结转生产费生产费用的归用的归集与分集与分配配1、成本核算账户的设置、成本核算账户的设置成本核算帐户包括成本核算帐户包括：基本生产成本基本生产成本辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用总帐：总帐：结构及内容结构及内容明细帐：明细帐：设置方法设置方法设
19、立成本核算账户设立成本核算账户（1 1）设置产品成本计算账户：设置产品成本计算账户：生产成本生产成本：下设：下设“基本生产基本生产”和和“辅助生产辅助生产”二级科目，二级科目，核算企业进行工业性生产，包括生产各种产成品（包括产核算企业进行工业性生产，包括生产各种产成品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。自制设备等所发生的各项生产费用。该账户应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（如产该账户应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账品的品
20、种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单），并按规定的成本项目设置专栏。（或成本计算单），并按规定的成本项目设置专栏。劳务成本：劳务成本：本科目核算企业对外提供劳务发生的成本。本科目核算企业对外提供劳务发生的成本。该账户可按劳务种类进行明细核算。该账户可按劳务种类进行明细核算。（2）设置集合分配账户：制造费用设置集合分配账户：制造费用，核算企业为生，核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期费、机物
21、料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。该账户应按不同的车间、部门间的停工损失等。该账户应按不同的车间、部门设置明细账，并按费用项目设置专栏，进行明细设置明细账，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。核算。（3）设置费用要素账户设置费用要素账户：原材料、：原材料、应付职工薪酬应付职工薪酬、累计折旧等账户。累计折旧等账户。（4）新会计准则取消新会计准则取消“待摊费用待摊费用”及及“预提费用预提费用”账户账户：原待摊费用可以通过：原待摊费用可以通过“预付账款预付账款”（、（、“其他应收款其他应收款”（预付财产保险费、预付报刊费）（预付财产保险费、预付报刊费）科目核算；原预提费用可以通过科目
22、核算；原预提费用可以通过“应付利息应付利息”、“其他应付款其他应付款”等科目核算等科目核算生产成本生产成本本月发生的直接材料、本月发生的直接材料、直接人工、转入的制造直接人工、转入的制造费用费用月初在产品成本月初在产品成本月末完工转出的月末完工转出的产成品成本产成品成本月末在产品成本月末在产品成本制造费用制造费用本月发生的制造费用本月发生的制造费用（间接材料、间接人（间接材料、间接人工等）工等）月末分配转出的制造月末分配转出的制造费用（转入生产成费用（转入生产成本账户）本账户）月末一般无余额月末一般无余额期初在产品成本原材料原材料/应付应付职工薪酬职工薪酬/累累计折旧计折旧期间费用期间费用辅助
23、费用辅助费用制造费用制造费用基本生产基本生产库存商品库存商品制造制造费用费用直接直接材料材料直接直接人工人工完工完工产品产品成本成本期初在产期初在产品成本品成本期末在产期末在产品成本品成本开设成本计算单开设成本计算单（1 1）成本计算单是按照成本计算对象）成本计算单是按照成本计算对象(品种、批次、品种、批次、类别、生产阶段）设立的生产成本明细账。类别、生产阶段）设立的生产成本明细账。（2 2）成本计算单表头一般应注明成本计算对象的）成本计算单表头一般应注明成本计算对象的三要素和其它信息。三要素和其它信息。（3 3）成本计算单表体一般按成本项目设专行，按）成本计算单表体一般按成本项目设专行，按生
24、产成本账户结构设专列。生产成本账户结构设专列。期初在产品成本本期发生费用期初在产品成本本期发生费用 费用合计费用合计 完工产品成本期末在成品成本完工产品成本期末在成品成本产品成本计算单产品成本计算单 年年 月月 完工：完工：件件产品：产品：在产品：在产品：件件成本成本项项目目期初在期初在产产品成品成本本本期本期发发生生成本成本生生产产成成本合本合计计期末在期末在产产品成品成本本完工完工产产品成本品成本总总成本成本单单位成本位成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造制造费费用用合合计计成本计算单格式一：适用于品种法和分步法成本计算单格式一：适用于品种法和分步法年年凭凭证证摘要摘要直接材直接材料料
25、直接人直接人工工制造制造费费用用合合计计月月日日期初期初本期本期合计合计完工完工期末期末品种法及分步法另一种可用格式：品种法及分步法另一种可用格式：产品成本计算单产品成本计算单 年年 月月 完工：完工：件件产品：产品：在产品：在产品：件件 产品成本计算单产品成本计算单批号：批号：订货单位：订货单位：品名：品名：开工日期：开工日期：批量：批量：完工日期：完工日期：年年凭凭证证摘要摘要直接材直接材料料直接人工直接人工 制造制造费费用用合合计计月月日日成本计算单格式二：适用分批法和分批分步法成本计算单格式二：适用分批法和分批分步法原始凭证及有关资料原始凭证及有关资料材料、工资、动力等费用分配表材料、
26、工资、动力等费用分配表辅助生产辅助生产明细账明细账制造费用制造费用明细账明细账基本生产成本明细账基本生产成本明细账产成品成本明细账产成品成本明细账辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表制造费用分配表制造费用分配表费用归集费用归集费用分配费用分配直接直接成本成本间接间接成本成本生产费用归集与分配流程图生产费用归集与分配流程图 产品成本流转程序图产品成本流转程序图 原始凭证原始凭证辅辅助助生生产产明细账明细账辅辅助助生生产产费费用用分配表分配表要要素素费费用用分分配表配表制制造造费费用用明细账明细账制制造造费费用用分分配表配表产产品品成成本本明明细细账账结转完工产品成本结转完工产品成本（1 1）完工
27、产品直接入库，转入）完工产品直接入库，转入“库存商品库存商品”账账户。户。（2 2）完工产品直接销售，转入）完工产品直接销售，转入“主营业务成本主营业务成本”账户。账户。（3 3）完工产品作为半成品入库，留在）完工产品作为半成品入库，留在“生产成生产成本本自制半成品自制半成品”中（注：新准则取消中（注：新准则取消“自制自制半成品半成品”账户）账户）六、成本核算的原则六、成本核算的原则实际成本计价原则实际成本计价原则成本分期核算的原则成本分期核算的原则重要性的原则重要性的原则一贯性原则一贯性原则权责发生制原则权责发生制原则见见教教材材P61七、成本核算的基础工作七、成本核算的基础工作原始记录原始记录计量验收计量验收定额管理定额管理内部结算价格内部结算价格规章制度规章制度见见教教材材P64作业与进一步思考的问题作业与进一步思考的问题1、了解其它行业，如商业企业、建筑企业的、了解其它行业，如商业企业、建筑企业的成本计算程序。成本计算程序。2、如何评价本教材对成本三要素的界定。、如何评价本教材对成本三要素的界定。3、分批分步法是基本方法，还是组合方法？、分批分步法是基本方法，还是组合方法？4、成本计算的准确性主要受什么因素的影响、成本计算的准确性主要受什么因素的影响？