财务报表粉饰与识别精编版.ppt

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1、 财务报表粉饰与识别财务报表粉饰与识别l 主讲人简介主讲人简介武汉大学博士武汉大学博士中南财经政法大学博士后中南财经政法大学博士后中国注册会计师中国注册会计师硕士研究生导师硕士研究生导师中南财经政法大学审计教研室主任中南财经政法大学审计教研室主任中南财经政法大学会计学专业硕士（中南财经政法大学会计学专业硕士（MPAccMPAcc）中心主讲教师）中心主讲教师多家大型企事业单位财务、内部控制、风险管理、会计、审计多家大型企事业单位财务、内部控制、风险管理、会计、审计培训主讲人培训主讲人2023/3/72 2主要内容主要内容 1.1.报表粉饰动机报表粉饰动机 2.2.报表粉饰风险信号报表粉饰风险信号

2、 3.3.报表粉饰识别方法报表粉饰识别方法 4.4.报表粉饰典型案例报表粉饰典型案例2023/3/73 3引言引言 报表粉饰（报表粉饰（window-dressing）又称又称为财务报为财务报表舞弊，即以欺表舞弊，即以欺骗骗手段手段获获取不当或非法利益而取不当或非法利益而实实施如下故意行施如下故意行为为：对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改或篡改 对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏或故意遗漏 对会计政策和会计估计的故意误用对会计政策和会计估计的故

3、意误用2023/3/74 4引言引言 四大报表四大报表资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表2023/3/75 5引言引言 报表粉饰之于国家审计人员报表粉饰之于国家审计人员 武武汉汉市市审计审计局局职责职责第二条第四款第二条第四款 对市属国有企业和国有资产控股或者占主导地位的企业资对市属国有企业和国有资产控股或者占主导地位的企业资产、负债和损益情况进行审计产、负债和损益情况进行审计 对与国计民生有重大关系的国有企业、接受财政补贴较多对与国计民生有重大关系的国有企业、接受财政补贴较多或者亏损额较大的国有企业，以及市政府指定的其他国有企或者亏损额较大的

4、国有企业，以及市政府指定的其他国有企业的定期审计业的定期审计在大多数审计中，审计人在大多数审计中，审计人员都必须进行报表审计或员都必须进行报表审计或利用报表审计结果以解决利用报表审计结果以解决信息的可信性问题信息的可信性问题2023/3/76 6引言引言 报表粉饰之于国家审计人员报表粉饰之于国家审计人员 武武汉汉市国市国资资委出委出资资企企业执业执行行企企业业会会计计制度制度和和企企业业会会计计准准则则的要求的要求武汉市国资委出资企业从武汉市国资委出资企业从20082008年年1 1月月1 1日起，全面执行日起，全面执行企业企业会计制度会计制度 2626家出资企业从家出资企业从20092009

5、年年1 1月月1 1日起，全面执行新日起，全面执行新企业会计企业会计准则准则2023/3/77 7引言引言 报表粉饰之于国家审计人员报表粉饰之于国家审计人员 武武汉汉市市审计审计局局2008年度年度审计审计工作工作报报告相关内容告相关内容 重点对武汉重型机床集团有限公司、中国长江动力公司、重点对武汉重型机床集团有限公司、中国长江动力公司、武汉锅炉集团有限公司武汉锅炉集团有限公司3 3户大型企业实施审计，审计资产总额户大型企业实施审计，审计资产总额817700817700万元万元 3 3户企业应转未转土地收益户企业应转未转土地收益4512.84512.8万元，多计经营收入万元，多计经营收入442

6、94429万元，多计在建工程万元，多计在建工程4735.44735.4万元万元2023/3/78 8报表粉饰动机报表粉饰动机 常见的报表粉饰动机及其表现形式常见的报表粉饰动机及其表现形式动机动机表现形式表现形式股票上市动机股票上市动机高估收入和利润，以满足最近三年连续盈利的要求高估收入和利润，以满足最近三年连续盈利的要求股票增发或配股动机股票增发或配股动机高估收入和利润，以满足最近三个会计年度加权平均高估收入和利润，以满足最近三个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于净资产收益率平均不低于6%6%之要求之要求管理层奖金动机管理层奖金动机高估收入和利润，以满足奖金发放条件高估收入和利润，以满足奖

7、金发放条件股票期权行权动机股票期权行权动机高估收入和利润，推高股价，行使股票期权高估收入和利润，推高股价，行使股票期权转移利润动机转移利润动机高估成本，低估收入，本公司报告亏损，利润转移给高估成本，低估收入，本公司报告亏损，利润转移给关联方公司关联方公司贷款动机贷款动机高估利润和资产，低估负债，以满足贷款条件高估利润和资产，低估负债，以满足贷款条件避税动机避税动机低估收入，高估成本和费用低估收入，高估成本和费用管理层收购动机管理层收购动机为达到低价收购公司股份目的，低估利润为达到低价收购公司股份目的，低估利润2023/3/79 9报表粉饰动机报表粉饰动机 案例：案例：宇通客车宇通客车MBO 基

8、本手法基本手法 宇通客车宇通客车1997年年5月月5日上市，是国内客车行业首家上市公司，目前日上市，是国内客车行业首家上市公司，目前是我国最大的客车生产厂家之一是我国最大的客车生产厂家之一 1999年年6月月22日，宇通客车控股母公司日，宇通客车控股母公司宇通集团成立，宇通集团成立，MBO计计划以收购宇通集团迂回完成划以收购宇通集团迂回完成 宇通客车宇通客车1999年报被财政部检查组查出通过编造虚假记账凭证和虚年报被财政部检查组查出通过编造虚假记账凭证和虚假银行对账单及科目汇总表、修改部分明细账等手段，共计虚减资假银行对账单及科目汇总表、修改部分明细账等手段，共计虚减资产（银行存款产（银行存款

9、4500万，短期投资万，短期投资9000万）、负债（短期贷款万）、负债（短期贷款4000万，万，长期贷款长期贷款2500万，应付账款万，应付账款7000万）各万）各13500万元，其主要目的之一万元，其主要目的之一 是用银行贷款是用银行贷款“坐庄坐庄”炒作自家股份，借以为炒作自家股份，借以为MBO筹资筹资2023/3/71010报表粉饰动机报表粉饰动机 案例：案例：宇通客车宇通客车MBO 基本手法基本手法 2001年年3月，实施月，实施MBO的上海宇通公司成立，宇通客车董事长汤玉的上海宇通公司成立，宇通客车董事长汤玉祥本人及作为宇通客车高层管理者受托方，共计持有上海宇通股份祥本人及作为宇通客车

10、高层管理者受托方，共计持有上海宇通股份24.29%股份，上海宇通受让宇通集团股份，上海宇通受让宇通集团89.8%的股份，但未获国资委的股份，但未获国资委批准批准 通过向宇通集团注入劣质资产、打压宇通集团核心资产（通过增提通过向宇通集团注入劣质资产、打压宇通集团核心资产（通过增提坏账准备、大量清理固定资产、改变固定资产折旧方法等手段降低坏账准备、大量清理固定资产、改变固定资产折旧方法等手段降低宇通客车的利润）等方式，使得宇通集团从成立到转让亏损宇通客车的利润）等方式，使得宇通集团从成立到转让亏损1795万万元元2023/3/71111报表粉饰动机报表粉饰动机 案例：案例：宇通客车宇通客车MBO

11、基本手法基本手法 2001年和年和2002年宇通客车连续两年年宇通客车连续两年10股派股派6元现金，上海宇通获元现金，上海宇通获2820万元分红，高额现金分工构成了万元分红，高额现金分工构成了MBO的资金来源之一的资金来源之一 2003年，上海宇通及汤玉祥控制的另一家公司郑州宇通发展以司法年，上海宇通及汤玉祥控制的另一家公司郑州宇通发展以司法拍卖的形式绕过了证监会和国资委的审批，最终以接近账面净资产拍卖的形式绕过了证监会和国资委的审批，最终以接近账面净资产价格的价格的1.65亿获得了宇通集团亿获得了宇通集团100%的股权（上海宇通的股权（上海宇通90%，宇通发，宇通发展展10%）2003年和年

12、和2004年，宇通客车分别推出年，宇通客车分别推出10派派4和和10派派5的高分红，很可的高分红，很可能被汤玉祥等人用于归还能被汤玉祥等人用于归还MBO的幕后借款的幕后借款2023/3/71212报表粉饰动机报表粉饰动机 案例：案例：宇通客车宇通客车MBO 尾声尾声 汤玉祥等人用一系列灰色手段将国有股权化为私有，巨额国汤玉祥等人用一系列灰色手段将国有股权化为私有，巨额国有资产存在流失嫌疑，充分暴露出在有资产存在流失嫌疑，充分暴露出在MBO问题上我国法制建问题上我国法制建设的滞后设的滞后 汤玉祥间接获得宇通客车的控股权后，下一步或许是汤玉祥间接获得宇通客车的控股权后，下一步或许是“掏空掏空”宇通

13、客车，将其资产逐步转移至自己的宇通客车，将其资产逐步转移至自己的“嫡系部队嫡系部队”郑州郑州宇通发展、兰州宇通、重庆宇通等宇通发展、兰州宇通、重庆宇通等 届时，报表粉饰的大戏将再次上演届时，报表粉饰的大戏将再次上演2023/3/71313报表粉饰风险信号报表粉饰风险信号 主要风险信号主要风险信号信号信号可能存在的问题可能存在的问题高层管理者消费能力远超其合法高层管理者消费能力远超其合法收入来源收入来源可能存在职务侵占行为以及为掩盖该行为可能存在职务侵占行为以及为掩盖该行为而进行的会计造假而进行的会计造假企业业务收入增速过快企业业务收入增速过快收入有可能系虚构；坏账风险增大，现金收入有可能系虚构

14、；坏账风险增大，现金可能短缺，财务压力可能增大可能短缺，财务压力可能增大企业主营业务收入来源不明，或企业主营业务收入来源不明，或主要产品具有异常高的毛利率主要产品具有异常高的毛利率主营业务收入可能系虚构主营业务收入可能系虚构企业具有复杂的关联方关系企业具有复杂的关联方关系可能利用关联方实施利润操纵可能利用关联方实施利润操纵企业片面强调多元化，短期内进企业片面强调多元化，短期内进入众多新的业务领域入众多新的业务领域会计核算容易出错，管理失控也容易造成会计核算容易出错，管理失控也容易造成分、子公司的会计造假行为分、子公司的会计造假行为2023/3/71414报表粉饰风险信号报表粉饰风险信号 主要风

15、险信号主要风险信号信号信号可能存在的问题可能存在的问题企业存在大量抵押担保企业存在大量抵押担保控股公司或管理层可能利用抵押担保或关联交易控股公司或管理层可能利用抵押担保或关联交易“掏空掏空”企业企业企业大量进行证券投资企业大量进行证券投资可能利用会计造假掩盖亏空，或隐瞒投资收益可能利用会计造假掩盖亏空，或隐瞒投资收益企业频繁进行并购、重组等企业频繁进行并购、重组等所谓的所谓的“资本运营资本运营”管理层可能利用复杂的交易及会计准则中的判断管理层可能利用复杂的交易及会计准则中的判断空间进行会计操纵空间进行会计操纵企业存在大量的其他应收、企业存在大量的其他应收、其他应付项目，且长期挂账其他应付项目，

16、且长期挂账管理层可能利用其他应收隐瞒费用，其他应付隐管理层可能利用其他应收隐瞒费用，其他应付隐瞒收入瞒收入企业存在存货积压及固定资企业存在存货积压及固定资产闲置产闲置管理层可能少提或不提存货跌价准备以及固定资管理层可能少提或不提存货跌价准备以及固定资产减值准备产减值准备2023/3/71515报表粉饰风险信号报表粉饰风险信号 案例：蓝田股份案例：蓝田股份 20012001年年1010月月2626日，中央财经大学教授刘姝威在日，中央财经大学教授刘姝威在金融内参金融内参上发表了上发表了一篇一篇600600字左右的文章字左右的文章应立即停止对蓝田股份发放贷款应立即停止对蓝田股份发放贷款，指出：蓝田，

17、指出：蓝田股份已经成为一个空壳，已经没有任何创造现金流量的能力，也没有收股份已经成为一个空壳，已经没有任何创造现金流量的能力，也没有收入来源入来源，蓝田股份完全依靠银行的贷款维持运转，而且用拆西墙补，蓝田股份完全依靠银行的贷款维持运转，而且用拆西墙补东墙的办法，支付银行利息。只要银行减少对蓝田股份的贷款，蓝田股东墙的办法，支付银行利息。只要银行减少对蓝田股份的贷款，蓝田股份会立即垮掉。为了避免遭受严重的坏帐损失，建议银行尽快收回蓝田份会立即垮掉。为了避免遭受严重的坏帐损失，建议银行尽快收回蓝田股份的贷款股份的贷款2023/3/71616报表粉饰风险信号报表粉饰风险信号 案例：蓝田股份案例：蓝田

18、股份 2000年蓝田股份的农副水产品收入占主营业务收入的年蓝田股份的农副水产品收入占主营业务收入的69，饮，饮料收入占主营业务收入的料收入占主营业务收入的29，二者合计占主营业务收入的，二者合计占主营业务收入的98 蓝田股份发布公告称：占公司产品蓝田股份发布公告称：占公司产品70的水产品在养殖基地现的水产品在养殖基地现场成交，场成交，“钱货两清钱货两清”成为惯例。成为惯例。经计算，公司经计算，公司2000年应收账款年应收账款回收期仅为回收期仅为2天左右天左右2023/3/71717报表粉饰风险信号报表粉饰风险信号 案例：蓝田股份案例：蓝田股份 蓝田股份的生产基地位于湖北洪湖市，武昌鱼公司位于湖

19、北鄂蓝田股份的生产基地位于湖北洪湖市，武昌鱼公司位于湖北鄂州市，洞庭水殖位于湖南常德市，距洪湖的直线距离州市，洞庭水殖位于湖南常德市，距洪湖的直线距离200公里左右，公里左右，主营业务都是淡水鱼类及其他水产品养殖。武昌鱼应收账款回收主营业务都是淡水鱼类及其他水产品养殖。武昌鱼应收账款回收期是期是577天，洞庭水殖应收账款回收期是天，洞庭水殖应收账款回收期是178天，但是其水产品收天，但是其水产品收入只是蓝田股份水产品收入的入只是蓝田股份水产品收入的8%和和4%在洪湖边，蓝田公司一年有在洪湖边，蓝田公司一年有10亿以上的现金流，但附近居然没亿以上的现金流，但附近居然没有一家银行营业网点就近为有一

20、家银行营业网点就近为“财神爷财神爷”提供服务，是咱们的银行提供服务，是咱们的银行失职了吗？失职了吗？2023/3/71818报表粉饰风险信号报表粉饰风险信号 案例：蓝田股份案例：蓝田股份 蓝田公司声称每亩普通鱼塘每亩产值为蓝田公司声称每亩普通鱼塘每亩产值为3000元，精养鱼塘元，精养鱼塘每亩产值高达每亩产值高达30000元，武昌鱼公司鱼塘的每亩产值却不足元，武昌鱼公司鱼塘的每亩产值却不足1000元，蓝田股份鱼塘中的鱼，究竟是什么神奇的特种鱼元，蓝田股份鱼塘中的鱼，究竟是什么神奇的特种鱼呢？呢？蓝田的东西都特别赚钱，鸭子和鸭蛋都是摇钱树，号称蓝田的东西都特别赚钱，鸭子和鸭蛋都是摇钱树，号称“一只

21、鸭子顶三台彩电一只鸭子顶三台彩电”2023/3/71919财务分析内涵及作用财务分析内涵及作用 案例：蓝田股份案例：蓝田股份 蓝田股份原董事长保田、瞿兆玉等四名主要高级管理人员蓝田股份原董事长保田、瞿兆玉等四名主要高级管理人员因提供虚假财务报告罪、虚假注册资金罪等罪名，于因提供虚假财务报告罪、虚假注册资金罪等罪名，于20032003年年1212月月3131日由湖北省高级人民法院终审判处有期徒刑一年半至日由湖北省高级人民法院终审判处有期徒刑一年半至三年并立即生效。三年并立即生效。2003 2003年初，刘姝威被评为中央电视台年初，刘姝威被评为中央电视台“20022002年经济年度人年经济年度人物

22、物”和和“感动中国感动中国20022002年度人物年度人物”。2023/3/72020报表粉饰识别报表粉饰识别 识别报表粉饰的基本条件识别报表粉饰的基本条件 高度的职业敏感，独立的职业判断高度的职业敏感，独立的职业判断 对于相关行业、产品、技术及其发展趋势的持续关注与深入了解对于相关行业、产品、技术及其发展趋势的持续关注与深入了解 精通报表分析技术精通报表分析技术 掌握必要的计算机辅助审计技术（掌握必要的计算机辅助审计技术（CAAT）掌握内部控制测试与评价方法掌握内部控制测试与评价方法2023/3/72121报表粉饰识别报表粉饰识别分析程序分析程序趋势分析法趋势分析法结构分析法结构分析法比率分

23、析法比率分析法比较分析法比较分析法2023/3/72222报表粉饰识别报表粉饰识别 案例：某电器公司案例：某电器公司07、06年季度数据（单位：万元）年季度数据（单位：万元）季度季度项项目目一一二二三三四四营业营业收入（收入（2007）706368.061198709.88786535.73638041.59营业营业成本（成本（2007）575404.41976340.79642507.72515395.17净净利利润润（2007）29843.6372674.2836899.8028019.26营业营业收入（收入（2006）529380.35719776.19446644.55421250营业

24、营业成本（成本（2006）438816.66598977.36354518.10349986.49净净利利润润（2006）11128.8438702.6315355.9015219.92023/3/72323报表粉饰识别报表粉饰识别 案例分析案例分析2023/3/72424报表粉饰识别报表粉饰识别 案例分析案例分析2023/3/72525报表粉饰识别报表粉饰识别 案例分析案例分析2023/3/72626报表粉饰识别报表粉饰识别 案例分析案例分析2023/3/72727报表粉饰识别报表粉饰识别 案例分析案例分析2023/3/72828报表粉饰识别报表粉饰识别 报表勾稽关系报表勾稽关系科目一科目一

25、科目二科目二变动变动关系关系货币资货币资金金现现金金净净流量流量现现金金净净流量流量=期末期末货币资货币资金期初金期初货币资货币资金金应应收收账账款款营业营业收入收入同向同向变动变动交易性金融交易性金融资产资产公允价公允价值变动值变动收益收益同同时为时为零，或同零，或同时时不不为为零零长长期股期股权权投投资资投投资资收益收益同同时为时为零，或同零，或同时时不不为为零零短期借款、短期借款、长长期借期借款、款、应应付付债债券等券等财务费财务费用用同向同向变动变动盈余公盈余公积积净净利利润润期末盈余公期末盈余公积积=期初盈余公期初盈余公积积净净利利润润10%未分配利未分配利润润净净利利润润期末未分配

26、利期末未分配利润润=期初未分配利期初未分配利润润净净利利润润利利润润分配分配营业营业收入收入销销售售费费用用同向同向变动变动营业营业收入收入营业营业成本成本同向同向变动变动营业营业收入收入营业营业税金及附加税金及附加同向同向变动变动利利润总额润总额所得税所得税费费用用二者之商二者之商约为约为25%（但需考（但需考虑虑所得税所得税资产资产与与负债负债、以及税以及税费费返返还还）2023/3/72929报表粉饰识别报表粉饰识别“奔福德定律奔福德定律”（Benfords Law）与舞弊识别）与舞弊识别一些有经验的注册会计师在常年与财务数据打交道的过程中都有这样的一些有经验的注册会计师在常年与财务数据

27、打交道的过程中都有这样的感觉：以感觉：以“1”1”或或“2”2”为首位数的所谓为首位数的所谓“小数字小数字”数字似乎总是要比以数字似乎总是要比以“8”8”或或“9”9”开头的开头的“大数字大数字”多，但是他们中间的大部分人并不了解多，但是他们中间的大部分人并不了解其中奥秘其中奥秘其实，在会计师日常接触到的大量财务数据的中间，隐藏着一个古老而其实，在会计师日常接触到的大量财务数据的中间，隐藏着一个古老而奇妙的数学规律：整数奇妙的数学规律：整数1 1在数字首位数上出现的概率为在数字首位数上出现的概率为30.130.1，整数，整数2 2在在数字首位上出现的概率为数字首位上出现的概率为17.6%17.

28、6%，而整数，而整数8 8在数字首位数上出现的概在数字首位数上出现的概率仅为率仅为5.1%5.1%，整数，整数9 9在数字首位数上出现的概率为在数字首位数上出现的概率为4.64.62023/3/73030报表粉饰识别报表粉饰识别“奔福德定律奔福德定律”（Benfords Law）与舞弊识别）与舞弊识别奔福德定律是一个早在奔福德定律是一个早在18811881年就被人们发现的非常有趣的数学定律。年就被人们发现的非常有趣的数学定律。近些年来，随着法务会计的兴起和计算机辅助数据分析技术在审计领近些年来，随着法务会计的兴起和计算机辅助数据分析技术在审计领域的应用，借助于计算机数值分析技术，人们发掘了这一

29、定律在侦查域的应用，借助于计算机数值分析技术，人们发掘了这一定律在侦查财务欺诈征兆方面所具有的独特功效，使得沉睡了百余年的古老数学财务欺诈征兆方面所具有的独特功效，使得沉睡了百余年的古老数学定律焕发出了新的生机定律焕发出了新的生机2023/3/73131报表粉饰识别报表粉饰识别“奔福德定律奔福德定律”（Benfords Law）与舞弊检查）与舞弊检查首位数字首位数字奔福德定律分布奔福德定律分布样本分布样本分布130.10%32.60%217.60%15.30%312.50%9.50%49.70%8.90%57.90%6.80%66.70%12.60%75.80%4.70%85.10%4.70%

30、94.60%4.70%2023/3/73232典型案例分析典型案例分析 案例讨论：案例讨论：XYZ公司的报表是否异常？哪里异常？公司的报表是否异常？哪里异常？2023/3/73333典型案例分析典型案例分析 2001-2003年度母公司利润表简表（单位：百万元）年度母公司利润表简表（单位：百万元）项项目目200320022001一、一、营业总营业总收入收入162.9480.181.76二、二、营业总营业总成本成本173.4178.440.82其中：其中：营业营业成本成本159.1575.772.08营业营业税金及附加税金及附加0.050.120.01销销售售费费用用0.331.570.13管理

31、管理费费用用7.213.67 2.33财务费财务费用用6.672.69 3.71加：投加：投资资收益收益29.6827.42 13.59三、三、营业营业利利润润19.2129.1614.53 加：加：营业营业外收入外收入0.000.010.47 减：减：营业营业外支出外支出0.010.250.35四、利四、利润总额润总额19.2028.9114.65 减：所得税减：所得税费费用用0.480.16五、五、净净利利润润19.2028.4314.52023/3/73434典型案例分析典型案例分析 2001-2003年度母公司资产负债表简表（单位：百万元）年度母公司资产负债表简表（单位：百万元）项项目

32、目2003.12.312002.12.312001.12.31流流动资产动资产：货币资货币资金金100.85124.11212.11应应收收账账款款12.7012.3014.83预预付款付款项项7.2516.46其他其他应应收款收款225.89218.04239.72存存货货0.850.543.09其他流其他流动资产动资产0.11流流动资产动资产合合计计347.53371.45469.86非流非流动资产动资产：长长期股期股权权投投资资575.21272.73138.94 固定固定资产资产7.7528.4113.08 在建工程在建工程13.08 无形无形资产资产0.5513.470.58 非流非

33、流动资产动资产合合计计583.51327.69152.6资产总计资产总计931.03699.15622.462023/3/73535典型案例分析典型案例分析 2001-2003年度母公司资产负债表简表（单位：百万元）年度母公司资产负债表简表（单位：百万元）项项目目2003.12.312002.12.312001.12.31流流动负债动负债：短期借款短期借款309.00114.0062.00 应应付票据付票据20.00 应应付付账账款款3.45 预预收收账账款款9.101.66 应应付付职职工薪酬工薪酬0.210.140.18 应应付股利付股利7.18 应应交税交税费费0.040.040.82

34、其他其他应应付款付款38.9522.0712.76一一年年内内到到期期的的非非流流动动负负债债25.0029.00流流动负债动负债合合计计405.66166.8282.94非流非流动负债动负债：长长期借款期借款25.0061.00 长长期期应应付款付款0.060.09 非流非流动负债动负债合合计计：0.0625.0961.00 递递延所得税延所得税负债负债0.94负债负债合合计计406.66191.91143.94股股东权东权益：益：股本股本96.5096.5096.50 资资本公本公积积325.92327.98327.70 盈余公盈余公积积20.2517.3713.11 未分配利未分配利润润

35、81.6965.3841.22股股东权东权益合益合计计524.37507.24478.53负债负债与股与股东权东权益合益合计计931.03699.15622.462023/3/73636典型案例分析典型案例分析 2002-2003年度母公司现金流量表简表（单位：百万元）年度母公司现金流量表简表（单位：百万元）项项目目20032002一、一、经营经营活活动产动产生的生的现现金流量：金流量：销销售商品、提供售商品、提供劳务劳务收到的收到的现现金金192.40105.51收到其他与收到其他与经营经营活活动动有关的有关的现现金金0.000.01经营经营活活动现动现金流入小金流入小计计192.40105

36、.52购买购买商品、接受商品、接受劳务劳务支付的支付的现现金金152.2697.25支付支付给职给职工以及工以及为职为职工支付的工支付的现现金金1.072.13支付的各支付的各项项税税费费1.952.65支付其他与支付其他与经营经营活活动动有关的有关的现现金金87.7325.65经营经营活活动现动现金流出小金流出小计计243.01127.68经营经营活活动产动产生的生的现现金流量金流量净额净额50.6122.16二、投二、投资资活活动产动产生的生的现现金流量：金流量：处处置置固固定定资资产产、无无形形资资产产和和其其他他长长期期资资产产收回的收回的现现金金净额净额9.33 投投资资活活动现动现

37、金流入小金流入小计计9.33购购建建固固定定资资产产、无无形形资资产产和和其其他他长长期期资资产产支支付的付的现现金金 1.5652.23投投资资支付的支付的现现金金119.7553.59投投资资活活动现动现金流出小金流出小计计121.31105.82投投资资活活动产动产生的生的现现金流量金流量净额净额111.97105.822023/3/73737典型案例分析典型案例分析 2002-2003年度母公司现金流量表简表（单位：百万元）年度母公司现金流量表简表（单位：百万元）项项目目20032002三、筹三、筹资资活活动产动产生的生的现现金流量：金流量：取得借款收到的取得借款收到的现现金金289.

38、0070.00收到的其他与筹收到的其他与筹资资活活动动有关的有关的现现金金10.32筹筹资资活活动现动现金流入小金流入小计计289.0080.32偿还债务偿还债务支付的支付的现现金金143.0025.00分配股利、利分配股利、利润润或或偿偿付利息支付的付利息支付的现现金金6.6515.35支付的其他与筹支付的其他与筹资资活活动动有关的有关的现现金金0.02筹筹资资活活动现动现金流出小金流出小计计149.6740.35筹筹资资活活动产动产生的生的现现金流量金流量净额净额139.33 39.98四、四、汇汇率率变动对现变动对现金及金及现现金等价物的影响金等价物的影响五、五、现现金及金及现现金等价物

39、金等价物净净增加增加额额23.2688.00加：期初加：期初现现金及金及现现金等价物余金等价物余额额124.11212.11六、期末六、期末现现金及金及现现金等价物余金等价物余额额 100.85124.112023/3/73838典型案例分析典型案例分析 分析结果分析结果异常异常项项目目理由理由营业营业收入收入2002年年和和2003年年，销销售售收收入入增增长长率率分分别别为为4455.68%和和103.22%；2003年年销销售售商商品品收收到到的的现现金金增增长长率率为为82.35%，应应收收账账款款增增长长率率仅为仅为3.25%营业营业成本成本2002年年和和2003年年，销销售售成成

40、本本增增长长率率分分别别为为3542.79%和和110.04%，但同期存，但同期存货货增增长长率率为为82.52%、57.40%，明，明显显反常反常营业营业税金及附加税金及附加2003年年营业营业税金及附加下降税金及附加下降58.33%，明，明显显反常反常销销售售费费用用2003年年销销售售费费用下降用下降78.98%，明，明显显反常反常财务费财务费用用2002年年，短短期期借借款款为为1.14亿亿，长长期期借借款款为为0.25亿亿，货货币币资资金金合合计为计为1.24亿亿，但，但财务费财务费用用为负为负269万，意味着企万，意味着企业业仍有利息收入仍有利息收入所得税所得税费费用用2003年所

41、得税年所得税费费用用为为零零应应收收账账款款2001至至2003年年，应应收收账账款款与与营营业业收收入入增增幅幅明明显显不不成成比比例例，2002年甚至不升反降年甚至不升反降2023/3/73939典型案例分析典型案例分析 分析结果分析结果异常异常项项目目理由理由其他其他应应收款收款2001年至年至2003年其他年其他应应收款皆在收款皆在2亿亿以上，附注未以上，附注未说说明欠款明欠款单单位和事由位和事由存存货货存存货货占占总总资资产产比比重重过过低低，2002年年和和2003年年该该比比例例连连千千分分之之一一都都不不到到，2002年年在在销销售售收收入入大大幅幅上上升升的的情情况况下下，存

42、存货货却却大大幅幅下下降降（全全部部卖卖光光？不需不需备货吗备货吗？）？）固定固定资产资产2003年年固固定定资资产产急急降降72.72%，考考虑虑到到同同期期销销售售收收入入增增长长一一倍倍以以上上，企企业产业产能能能能够够保保证产证产量大幅提高量大幅提高吗吗？在建工程在建工程2002年年末末有有余余额额1308万万，2003年年余余额额未未零零，说说明明已已经经转转入入固固定定资资产产，但但固固定定资资产产却却出出现现大大幅幅下下降降，这这部部分分资资产产哪哪里里去去了了？一一建建成成就就投投资资到到其他企其他企业业了了吗吗？长长期股期股权权投投资资2002年年和和2003年年增增幅幅分分

43、别别为为96.29%、110.91%，投投资资收收益益增增幅幅分分别别为为101.77%、8.24%，2003年新增的投年新增的投资资出出现现亏亏损损了了吗吗？应应付付账账款款2001年年和和2002年年应应付付账账款款为为零零，2003年年应应付付账账款款仅仅为为345万万，企企业业采采购购都不用都不用赊购吗赊购吗？应应交税交税费费2002年年和和2003年年均均为为负负值值，企企业业究究竟竟享享受受了了什什么么样样的的税税收收优优惠惠？企企业业的主要的主要产产品并非出口品并非出口销销售，售，应该应该不会享受增不会享受增值值税的退税税的退税其他其他应应付款付款2002年年和和2003年年连连

44、续续两两年年保保持持70%以以上上的的增增幅幅，附附注注中中未未说说明明债债权权人人及事由及事由2023/3/74040典型案例分析典型案例分析 事实真相事实真相证监会对天职孜信事务所及隆余粮等人的行政处罚书证监会对天职孜信事务所及隆余粮等人的行政处罚书 2001 2001年度嘉瑞新材母公司主营业务收入为年度嘉瑞新材母公司主营业务收入为177177万元，万元，20022002年度为年度为79677967万元，万元，20032003年度为年度为1629416294万元。经调查，嘉瑞万元。经调查，嘉瑞新材母公司的主营业务基本上是虚构的。对此，会计师没新材母公司的主营业务基本上是虚构的。对此，会计师

45、没有进行适当的分析性复核工作，审计程序不适当。有进行适当的分析性复核工作，审计程序不适当。2023/3/74141共勉语共勉语在非洲，瞪羚每天早上醒来时在非洲，瞪羚每天早上醒来时它知道自己必须比跑得最快的狮子还快它知道自己必须比跑得最快的狮子还快否则就会被吃掉否则就会被吃掉狮子每天早上醒来时狮子每天早上醒来时它知道自己必须超过跑得最慢的瞪羚它知道自己必须超过跑得最慢的瞪羚否则就会被饿死否则就会被饿死不管你是狮子还是瞪羚不管你是狮子还是瞪羚当太阳升起时，你最好开始奔跑当太阳升起时，你最好开始奔跑2023/3/74242汇报结束汇报结束 主讲人联系方式主讲人联系方式联系方式联系方式Email：la

46、wry_Mobile：Correspondence:武汉市洪山区武汉市洪山区南湖南路南湖南路1号号 中南财经政法大学中南财经政法大学会计学院会计学院 4300732023/3/74343 中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。2023/3/72023/3/7Tuesday,March 7,20232、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。2023/3/72023/3/72023/3/73/7/2023 10:07:26 AM3、越是没有本领的就越加自命不凡。2023/3/72023/3/72023/3/7Mar-2307-Mar-234、越是

47、无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。2023/3/72023/3/72023/3/7Tuesday,March 7,20235、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。2023/3/72023/3/72023/3/72023/3/73/7/20236、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。07 三月 20232023/3/72023/3/72023/3/77、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。三月 232023/3/72023/3/72023/3/73/7/20238、业余生活要有意义，不要越轨。2023/3/72023/3/707 March 20239、一个人即使已登上顶峰，也仍要自

48、强不息。2023/3/72023/3/72023/3/72023/3/710、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。3/7/2023 10:07:27 AM2023/3/707-3月-2311、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。3/7/2023 10:07 AM3/7/2023 10:07 AM2023/3/72023/3/712、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。07-Mar-2307 March 20232023/3/713、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Tuesday,March 7,202307-Mar-232023/3/714、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。2023/3/72023/3/707 March 202310:07谢谢大家谢谢大家